基于披露制度的财务会计论文

作者简介：周玉哲（1991-），女，汉族，江西宜春人。主要研究方向：政府会计制度的理论与实践。今天小编给大家找来了《基于披露制度的财务会计论文(精选3篇)》仅供参考，希望能够帮助到大家。

基于披露制度的财务会计论文 篇1：

浅谈实施新政府会计制度对事业单位的影响

摘要：当前这一时期我国新政府会计制度的实施，对于事业单位的发展而言有着十分积极的意义。新政府会计制度本身具有一定的广泛适用性特点。这一制度将更有利于促进我国的财税体制改革，为我国的市场注入新的活力。与此同时，对于事业单位而言，新政府会计制度的实施，也更有利于推动单位内部的信息化建设速度，帮助事业单位完善现有的会计核算体系等。基于此，本文针对新政府会计制度对于事业单位的影响进行了简单阐述，并对当前新政府会计制度实施过程中事业单位所面临的困境进行了分析，尝试给出了相应的建议，希望可以为从业人员提供一定的参考。

关键词：新政府会计制度;事业单位;建设;影响

当前这一时期我国经济社会发展迅速，而事业单位作为我国的社会服务单位，为了能够更好地为社会以及人民服务，还需要依据时代的发展对现有的各类制度进行改革。在事业单位中，传统的会计制度存在着诸多漏洞，且内容也较为落后，难以跟上当前时代的经济发展速度。基于此，新政府会计制度的实施可以说是至关重要的。

一、新政府会计制度概述

新政府會计制度的实施，可以有效提升当前事业单位财务管理的工作效率。通过这一新会计制度的实施，也能够帮助事业单位对当前预算的执行情况有一个更为清晰的认知[1]。除此之外，这一制度也对资产负债的有关内容进行了更为清晰的划分，并增加了一些新的科目，能够更为清楚地反映出当前事业单位的会计信息。可以说，新政府会计制度的实施，对于事业单位的可持续化发展而言有着不容忽视的意义。

二、新政府会计制度对于事业单位的影响

（一）提高事业单位会计信息质量

新政府会计制度的实施，能够帮助事业单位进一步推动会计改革。由于新政府会计制度中引进了权责发生制，而这种权责发生制可以帮助事业单位开展更加科学合理的核算工作，并且也能够帮助事业单位进行更加精准的盈亏计算。另外，在新会计制度中还引入了新的减值概念等，从而使得事业单位的资产实际价值能够更加符合自身的配比原则。

（二）提高绩效管理水平与财政资金使用效益

新政府会计制度实施的过程中，把权责发生制原则内容进行了更加充分的明确，并且还对收入以及费用化等进行了更为严格的规范，而这种改变将更有利于促进事业单位对各类费用进行归总，保障了事业单位运营成本上的合理性与绩效评价上的合理性，使事业单位能够建立起更为完善的绩效评价制度。另外，这一新会计制度的实施可以使事业单位的预算执行情况以及资产负债情况等通过财务报表更加精准地反映出来[2]。在进行决策的过程中，事业单位可以以此作为依据，来更加及时地获取到准确的会计信息，提升事业单位预算管理工作的科学性，使事业单位各项资源能够得到更为合理的配置，从一定程度上也使得事业单位的财政资金利用率得到了进一步的提升。

（三）全面推进财税体制改革

新政府会计制度引入了财务会计核算功能。通过财务会计核算功能，能够使企业在进行财务核算工作的过程中，及时地把权责发生制和收付实现制结合到一起，从而满足了新政府会计制度对于核算会计信息的有关要求。除此之外，新会计制度对现存的预算制度进行了更为规范化的要求，使预算制度能够依照事业单位自身的特点，来对事业单位现有的报表以及会计科目等进行更加科学合理的设置工作，使事业单位资产负债以及预算收支等情况可以更加真实地反映出来，从而更有利于对相关部门的事权以及支出责任进行更加科学化的划分工作，保障相关单位的权责统一。

（四）帮助事业单位进行更严格的财务管理

事业单位中预算管理工作的开展可以说是相当重要的一个环节。在事业单位中，其财务管理部门还应该要与事业单位内部的其他部门之间建立起有效的沟通机制，使预算的编制与执行能够与企业的相关项目紧密结合，进一步增强预算管理的有效性。同时，在当前新政府会计制度下，事业单位还需要严格依照预算的内容与进度等，来对项目的支出进行更为合理的安排[3]。除此之外，事业单位还应该要进一步加大资产清查的力度，规范票据的管理工作，并依据新政府会计制度来对财务报表进行更为精准的编制，使事业单位的真实财务状况得以体现，帮助事业单位在进行决策的时候可以拥有更加准确可靠的数据信息支持。

三、事业单位实施新政府会计制度过程中所遇到的困境

（一）财务管理人员专业能力不足

对于事业单位而言财务核算工作的开展是十分关键的，这一工作的开展将更有利于提升事业单位各项数据的准确性。在事业单位中，有一部分财务管理人员由于缺乏一定的竞争压力，往往不会去主动地学习新的知识，导致自身的专业技能停滞不前，业务水平不断下降，从而使得自身的核算能力难以跟上当前时代的脚步，这对于事业单位的发展而言显然是十分不利的[4]。尤其是在当前新政府会计制度实施的过程中，如果事业单位的财务人员不能够与时代共同前进，也将会从一定程度上限制事业单位的发展。

（二）核算方式更为复杂，会计科目设置更为细化

1.核算方式更为复杂。当前新政府会计制度的核算方式更为复杂，究其原因主要是由于当前这种新会计制度所采用的是双重会计核算模式。一方面，新政府会计制度把原有的较为单一的收付实现制财务核算方式改为了收付实现制与权责发生制相结合的核算模式。这种模式使得事业单位内部的财务会计和预算会计在进行工作中需要依照“平行记账”的原则来进行，因此会从一定程度上增加从业人员的工作难度与工作量。另一方面，由于新政府会计制度的实施从一定程度上强化了财务会计工作，并对预算会计的功能进行了改进，从而也增加了事业单位财务核算的复杂程度。

2.会计科目设置细化。相较于以往传统的会计制度而言，其新政府会计制度中的相关科目设置更加细化。财务会计要素与预算会计要素是当前新政府会计制度中的两大要素。与此同时，在这两大要素的基础上，还设置了两套会计科目，且科目的设置各有侧重。首先，同一科目在两套科目中的类别设置与级别是有所不同的。其次，收入类科目在两套会计科目的设置中，虽然说名称比较相似，但是其核算的内容还是有所区别的。最后，费用支出类目的核算要求对于各项业务活动的划分更为清晰，其财务会计费用类科目也依照费用的不同性质设置了各类不同的科目，并且依照项目或者活动的类别等，进行了更为明细的核算。

3.财务报表编制难度增加。在新政府会计制度实施的过程中，其财务报告编制的难度有所增加。这一新的会计制度，不仅对传统的核算报表结构进行了进一步的优化，同时还对现有的报表体系进行了进一步完善，并把报表体系的结构改为了两大类报表。第一类报表为财务报表，第二类为预算会计报表。这两套报表之间存在着勾稽关系，并且对报表附注中所需要披露的内容进行了更为细化的要求，且规定了相应的披露格式等。上述这些变化，往往会使报表的填写过程变得更为复杂化，从而使得财务报表的编制难度也会有所提升。

（三）各部门之间的认知不统一

当前各类机构之间合并与整改的现象较为常见，而作为事业单位，其人员岗位的设定往往缺乏一定的流动性。这从一定程度上使得工作人员的思想受到禁锢，尤其是财务部门的人员会认为新政府会计制度的实施只与财务部门有关，与其他部门之间并没有太多关系，因而在开展工作的过程中，往往只在部门内部落实，导致新政府会计制度的有效性缺失。事实上，新政府会计制度中所涉及的内容不仅仅局限于财务部门，这一新制度与资产管理等部门之间也有着千丝万缕的联系，仅仅是在财务部门中落实这一制度显然是不科学的。

四、事业单位实施新政府会计制度策略

（一）提高财务管理人员专业能力

事业单位想要进一步提升自身的财务管理能力，还需要不断提升财务管理人员的专业水平。当前新政府会计制度与之前原有的会计制度有着一定的区别，这一制度不仅在原有会计制度的基础上进行了完善，同时也对原有的会计制度进行了创新，因此作为事业单位的财务管理人员还需要及时对新政府会计制度中的各项内容有所了解。另外，事业单位还需要不断加大人才的引进力度，并且还需要对现有的财务管理人员展开积极的培训工作。一方面事业单位应该要不断加强从业人员对于各类现存制度的了解程度，使从业人员能够把新政府会计制度的有关内容牢记于心。另一方面，事业单位还需要定期开展相关的培训工作，帮助财务会计人员不断加强自身的专业能力，能够和事业单位共同发展。

（二）构建财务信息系统建设，提升财务管理水平与效率

事业单位想要更好地落实新政府会计制度中的有关内容，还需要不断提升自身的信息化建设能力。在新政府会计制度中，其核算体系预算管理的收支所实行的是平行记账这一方式，不过在当前企业中所使用的软件往往是难以提供相应的平行记账功能的。因此作为事业单位，在当前新政府会计制度实施的基础上，还应该要对现有的会计信息系统进行进一步地调整与完善，使会计记账和数据分析等工作的开展效率能够得到进一步地提升。与此同时，相关的财务软件运营商也应该积极响应相关政策的号召，积极协助各类事业单位完成对于财务系统的更新与升级工作，使当前新政府会计制度的核算方式能够在现有的财务信息系统中正常操作，为事业单位核算工作的开展提供强有力的保障，进一步提升事业单位的财务管理水平。

（三）加大宣传力度，统一思想认知

当新的政策出现后，为了保障新政策的实施效果，还需要积极开展各类宣传工作。在新政府会计制度实施的过程中，事业单位也需要在内部积极组织各类培训活动，从而帮助单位内部的人员从思想认知上进行改变。新政府会计制度的实施所影响的不仅仅是财务部门，也会影响到领导层的各项决策，同时这一制度的实施也有利于提高企业的财务管理水平。为了帮助从业人员更加清楚新政府会计制度的有关内容，事业单位可以聘请专家来为员工讲解新政府会计制度的有关内容，尤其是对一些较为容易混淆的内容进行重点的剖析，为事业单位财政制度的建立打下一个良好基础。同时，事业单位的各部门之间也需要积极沟通工作，相互合作，积极落实各项责任，为新政府会计制度的实施提供保障。

五、结束语

新政府会计制度对于事业单位的财会标准进行了更加全面的统一，并且帮助事业单位更加科学地整合了各类制度。对于事业单位而言，应该要积极响应新政府会计制度的有关内容，积极落实各项相关政策，使事业单位能够在如今的发展浪潮中站稳脚跟，帮助事业单位实现可持续化的发展目标。

参考文献：

[1]周志军.浅谈实施新政府会计制度对事业单位的影响[J].财会学习，2019（09）：142.

[2]郑海鹰.浅析实施新政府会计制度对事业单位的影响[J].现代营销（信息版），2019（12）：18.

[3]曲歌.浅谈新政府会计制度对事业单位的影响[J].财会学习，2019（28）：117-118.

[4]杨林.实施新政府会计制度对事业單位的重要影响浅析[J].经济师，2019（03）：107-108+111.

作者：张玄

基于披露制度的财务会计论文 篇2：

论政府会计制度改革对医院会计核算的影响及对策

作者简介：周玉哲（1991-），女，汉族，江西宜春人。主要研究方向：政府会计制度的理论与实践。

摘要：本文阐述了政府会计制度出台的背景，通过与医院会计制度的对比分析，论述政府会计制度改革对医院会计核算产生的影响，并针对医院实施政府会计制度的难点，从政府会计制度的复杂性和医疗行业的特殊性两方面进行具体分析，提出医院实施政府会计制度的几点对策。

关键词：政府会计制度;医院;会计核算

一、政府会计制度出台的背景

财政预算管理核心是政府会计，推进政府会计快速改革，从而创建规范化、统一化以及科学化的政府会计标准体系，将摸清政府“家底”、全面反映政府预算执行信息和政府财务信息以及科学评价政府运营绩效作为构建现代财政制度的必备因素。实施政府会计制度前，行政事业单位不同所执行的会计制度也会有所不同，比如医院执行《医院会计制度》、基层医疗卫生机构执行《基层医疗卫生机构会计制度》、学校执行《高等学校会计制度》或《中小学校会计制度》等，多项制度并存，核算口径不一、体系繁杂以及内容交叉，导致不同单位之间会计信息可比性较低，在合并编制政府综合财务报告时存在困难，需要进行手工调整后汇总编制，信息质量较低。

为了规范政府的会计核算、保证会计信息质量，国家财政部于2015年10月23日发布了《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号）、于2017年10月24日发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）。医院属于《政府会计制度》规定的执行主体，需从2019年1月1日起执行新制度，不再执行以前的《医院会计制度》。为了确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施，财政部于2018年8月27日发布了《关于印发医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定和衔接规定的通知》（财会〔2018〕24号），为医院执行新制度提供了重要保障和实际指导。政府会计制度的全面实施促进了医院会计核算的改革，使医院财务核算更加合理和科学。

二、政府会计制度对医院会计核算模式的影响

相比于2010年颁布的《医院会计制度》，2019年1月1日正式实施的《政府会计制度》对医院会计核算增加了很多新的要求，在会计核算基础、会计要素、会计科目设置、财务报表体系等方面都发生了巨大变化。

医院会计制度下的医院会计核算实行权责发生制。会计要素包括五大类：资产、负债、净资产、收入、费用，在一个会计系统内同时容纳预算信息和财务信息，采用双分录方式来实现财政资金与非财政资金的分离核算，以此为基础生成财务报告和决算报告，间接满足财政预算管理所需。医院传统会计核算违背了会计配比原则，弱化了医院的成本核算，存在医疗收支结余虚增的情形，不能体现准确、完整的预算信息，决算报告需要进行调整后手工编制。

政府会计制度下的医院会计核算由预算会计和财务会计组成，为“双基础”、“双功能”及“双报告”模式。财务会计实行权责发生制，会计要素包括五大类：资产、负债、净资产、收入、费用，以此为基础生成财务报告，确保医院的现金流量、运行情况以及财务状况能够如实反映;预算会计实行收付实现制，会计要素包括三大类：预算收入、预算支出、预算结余，以此为基础生成决算报告，确保医院的预算收支执行情况能够如实反映。对于纳入预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时，还需开展预算会计核算，剩余业务则仅开展财务会计核算。这种会计核算模式在一个会计主体内以两种会计核算基础进行日常账务处理，利用平行记账的方式，产生两套独立账户，以此为依据分别编制两套报表，既可提供准确的财务信息，实现医院的成本核算，又可以提供完整的预算信息，实现预算管理功能。

三、医院实施政府会计制度的难点分析

基于政府会计制度的复杂性以及医院的行业特殊性，在制度衔接转换过程中以及政府会计制度执行之后，医院会计核算面临很多新情况、新问题，如：财务报表与预算会计报表的勾稽关系、平行记账方法下预算凭证与财务凭证的自动对应、财政拨款收入的核算、科研项目经费核算、支出的辅助核算等。

（一）政府会计制度的复杂性对会计核算提出了更高要求

政府会计改革力度非常大，重新梳理了现行会计制度的框架，设置了财务会计和预算会计两套核算体系，分别采用不同的会计基础和会计要素对同一事项进行平行记账，最后生成不同的两套报表。政府会计制度的复杂性体现在以下几点：

1、会计核算模式的变化

政府会计制度构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”、“双基础、双功能、双报告”模式。政府会计分为财务会计与预算会计两部分，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制。在一个会计核算系统中，财务会计和预算会计功能是分离的，财务报告和决算报告功能也是分离的。与此同时，财务会计要素与预算会计要素相互协调，财务报告与决算报告相互补充，一起反映医院的财务信息和预算执行情况。

2、会计科目设置的变化

政府会计制度对会计核算科目设置进行了颠覆式的改变。按照八大会计要素设置了103个科目，其中财务会计科目77个，预算会计科目26个。财务会计中，资产类科目35个，负债类科目16个，净资产类科目7个，收入类科目11个，费用类科目8个。预算会计中，预算收入类科目9个，预算支出类科目8个，预算结余类科目9个。与医院会计制度相比，财务会计科目设置有较大的变化，扩大了资产负债核算范围，核算更加明细化;预算会计科目全是新增内容。

3、会计账务处理的变化

政府会计制度规定会计核算应实行“双分录”，对纳入预算管理的现金收支业务进行“平行记账”。既一项经济业务发生之后，如果是纳入预算管理的现金收支业务，需要在同一个会计核算系统中同時编制财务会计分录和预算会计分录;其他业务仅需编制财务会计分录。与医院会计制度的单一记账相比，账务处理复杂了很多。

4、会计报表体系的变化

政府会计报表体系为“双报告”，分为预算会计报表体系和财务会计报表体系，期末编制《本期预算结余与本期盈余差异调节表》并在附注中披露，通过反映本年盈余数与本年预算结余数之间的差额，来关联财务报表与预算会计报表，揭示两者之间的内在联系。与医院会计制度的单一财务报表体系相比，增加的预算会计体系从另一角度和财务报表体系一起系统、全面、综合的反映医院整体状况，帮助信息使用者作出决策，帮助监管者进行监督和管理。

（二）医院的行业特殊性对会计核算提出了更高要求

政府会计制度为了满足政府管理的需求，对会计科目和报表等的设计采用了一般化的方式，确立了统一化、标准化的会计语言。但是医院作为行业特殊性显著的事业单位，统一、标准的会计科目和报表并不能为内部管理者与上级主管单位提供准确、完整的经济管理数据，应该根据医院的行业特殊性进一步改进完善。医院的行业特殊性体现在以下几点：

1、医院规模庞大

大型公立医院与其他政府会计主体相比，具有资产规模大、资金来源多样、业务类型复杂等特点，每年的业务收入可能高达数十亿元。有些医院设有分院区，有些医院涉及医院集团化管理，有些医院还出现了医联体这种新生事物，导致医院的会计核算比较复杂。

2、医院业务专业性强

医院诊疗业务普遍有着复杂、漫长的工作流程。举例来看：从门诊医生接诊病人开始，可能要经过询问病症、体格检查、检验化验、判断病情、收住院、护理、手术、康复、出院等多个步骤。遇到疑难杂症，还要请其他相关科室或外院专家进行会诊。针对不同的业务流程需要进一步细化会计核算科目和会计报表项目。

3、医院业务种类较多

大型公立医院除了医疗业务之外，还要承担科研、教学任务，具有业务复杂、业务量大等特点，导致了较多的业务流程交叉、类别多样、收支确认点复杂等问题。比如医院收入包括开展医疗业务活动及其辅助活动发生的医药收入、财政部门及上级主管部门的补助收入、科教经费收入和其他收入等不同种类的收入。

四、医院实施政府会计制度的对策

会计核算工作量变大，会计科目之间的衔接及预算会计的核算非常复杂。政府会计准则及政府会计制度的相关规定理论性强，多从原则上进行指导，医院财务人员在学习和具体应用时对同一类型问题可能有不同看法，如何按照制度的要求开展准确、高效的会计核算，满足临床科室、医院管理层、上级主管部门等内外部会计信息使用者、监管者的需求，需要持续关注制度实施情况并结合医院自身管理需要深入研究。

（一）调整会计科目设置

统一、标准的会计科目和报表并不能为内部管理者与上级主管单位提供准确、完整的经济管理数据，因此以医院的实际财务管理工作为基础，按照财政部2018年8月27日发布的《关于医院执行<政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表>的补充规定和衔接规定》，对会计科目进行调整，增加需要的科目，剔除不需要的科目，可以在一级科目下面根据业务特点设置相关明细科目，比如在“事业收入”一级科目下设置医疗收入、科教收入等二级科目，在“医疗收入”二级科目下设置门诊收入、住院收入等三级明细科目，并为不同的科目匹配相应的辅助核算项，使得调整后的会计科目和政府会计制度的规定相适应，并兼顾会计核算的延续性。

（二）优化财务核算软件

在实施政府会计制度之前，医院的财务软件只能单纯的核算财务会计信息，自动化程度较低。如果财务会计和预算会计均通过手工录入凭证，会导致会计核算工作量剧增，也容易出现遗漏或者错误。落实政府会计制度，需要优化财务核算软件，在软件中做好预算会计科目与财务会计科目的对应，从而实现编制财务会计凭证时自动生成预算会计凭证以达到平行记账的目标，提高财务人员工作效率。同时，也要在财务核算软件里优化报表体系，按照制度要求定义报表，自动取数生成所需各类报表。

（三）健全财务核算制度

任何新技术、新项目的实施，都离不开健全完善的管理制度的支持。首先应设置明确分工且相互合作的岗位设置，收入、支出、专用材料、固定资产、科研等业务设置专职会计，调动大家的主观能动性，精通各自分配的业务板块，快速的完成新制度下的各种要求;其次应编写详细的会计核算手册，梳理具体业务的核算流程和规则，规范医院的会计核算，给医院财务人员提供方便实用的财务核算的相关信息;最后是通过制度对医院财务人员的日常核算工作流程进行规范和监督，促进医院会计核算工作的健康发展。

（四）提升财务人员综合素质

政府会计改革对医院财务人员的能力提出较高要求。在执行的过程中我们遇到了很多问题，医院财务人员必须要转变观念，坚持学习至上，用理论指导实践、用实践完善理论。首先，要加强对医院现有财务人员的培养，积极组织全员培训，深入学习政府会计制度的背景解读、政府会计制度与医院会计制度的衔接规定、政府会计制度的具体实施、会计报表与预算报表的勾稽对应等，全面提升财务人员的专业素质，从政策上准确把握政府会计制度下的医院会计核算;其次，组织业务骨干成立政府会计制度转换实施小组，各会计岗位将平时处理业务所使用的会计科目进行梳理和规范，按照新制度及其补充规定设立新账财务会计科目和预算会计科目，做好新旧科目对照表，并对照梳理后续开展会计核算工作时的重难点，为医院会计核算打好基础;最后，定期展开日常业务交流讨论会，针对每月实际会计核算中出现的问题进行讨论交流，避开错漏，攻克难点，共同提升财务核算水平。

五、结语

医院执行《政府会计制度》是一个长期的、持续优化的过程，政府会计制度下会计核算体系非常庞大，“双功能、双基础、双报告”加大了会计核算的工作量和复杂程度。本文旨在促进财务人员从“核算型”会计向“管理型”会计转型，始终坚持学习，以实施政府会计制度为契机，加强会计核算和部门预决算管理、绩效管理、资产管理、政府财务报告编制等工作的协调，提升管理水平。

参考文献：

[1]董登姣，雷勇恒，王茜，叶然.《政府会计制度》落地的整体解决方案：以同济医院为例[J].中国卫生经济，2019，38（11）：76-80.

[2]钟雪萍.论政府会计制度的改革对公立医院财务管理的影响[J].中国市场，2021（02）：160-161.

[3]丁作武.公立医院实施新政府会计制度相关问题探讨[J].纳税，2021，15（02）：73-74.

[4]冯欣，徐力新.对公立医院实施《政府会计制度》的思考[J].财会通讯，2018（25）：100-102+129.

[5]劉信余，安楠，王晓飞，宗文龙.公立医院施行《政府会计制度》的有关问题探讨[J].中国卫生经济，2019，38（02）：87-90.

作者：周玉哲

基于披露制度的财务会计论文 篇3：

现行《行政单位会计制度》的实施研究

【摘 要】文章将通过新旧制度的对比，分析会计核算目标和会计核算方法等方面存在的问题，提出解决问题的具体措施，探讨如何做好广西地税系统新旧制度的转换衔接工作，确保全面落实新《制度》的各项要求。同时以实施新《制度》为契机，全面提升各级地税机关会计核算和财务管理水平。

【关键词】会计核算；财务管理；研究

现行《行政单位会计制度》（以下简称新《制度》）于2014年1月1日起全面施行，1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计制度》（财预字[1998] 49号，以下简称旧《制度》）同时废止。新《制度》通过完善会计科目和财务报表体系，详细规定会计科目使用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。对新旧《行政单位会计制度》进行比较，具有重要的现实意义。

一、新《制度》修订的紧迫性及必要性

旧《制度》自1998年颁布以来，对规范当时行政单位会计核算，加强行政单位财务管理发挥了重要作用。但是随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，已不能适应新形势的发展需要，亟需修订完善。新《制度》修订的必要性主要有以下几个方面：

1.满足行政单位财务管理的需要。新修订的《行政单位财务规则》（财政部令第71号，以下简称《规则》）已于2013年1月1日起实施，对行政单位的预决算管理、收入支出结余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，亟待配套修订旧《制度》，加强日常会计核算与管理，落实《规则》对行政单位财务管理的新要求。

2.提高单位核算信息质量的需要。旧《制度》会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，例如缺少无形资产、在建工程等科目，行政单位直接管理的一些资产未予核算；固定资产不计提折旧，造成资产价值不实；会计报表列示的项目和内容不尽合理，在资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的统一规定，影响了行政单位会计信息的全面性、准确性和有用性。通过修订旧《制度》可以有效解决上述司题，进一步规范行政单位的会计行为，提高行政单位会计信息质量。

3.适应财政管理改革发展的需要。2000年以来，我国相继推行的部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。为适应改革要求，财政部陆续发布8个补充规定对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对旧《制度》进行全面修订，有关行政单位会计核算的规定相对分散。通过修订新《制度》，明确公共财政管理改革对会计核算的要求，可以促进公共财政管理改革发展。

二、新《制度》的主要变化及创新点

新《制度》既继承了原有的合理内容，又体现了若干重大突破和创新，主要有以下几个方面的变化：

1.会计核算目标进一步明晰。定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策，提高财务工作的准确性、预见性和科学性。

2.会计核算要求进一步体现。将近年来分别发布的会计核算补充规定系统梳理并集中体现在新制度中，更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求，更有利于促进深化财政体制改革。

3.会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产核算采用“双分录”的基础上，进一步扩大到所有非货币性资产和部分负债，以更好地反映行政单位核算责任的履行情况。

4.资产负债核算进一步充实。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程、应缴税费、应付政府补贴款等会计科目，详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产计量原则，以便更好地满足财务管理需要。

5.净资产核算进一步完善。增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况。

6.报表体系结构进一步调整。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构，以更好地反映行政单位的财务管理情况。

7.单位收支核算进一步规范。调整收支类会计核算，设置了“财政拨款收入”、“其他收入”、“经费支出”和“拨出经费”科目，更好地满足财政预算管理要求。

三、广西地税系统执行新《制度》的主要内容

广西财税体制改革的不断深入，推动了预算管理和财务管理的制度性变革。广西地税事业的蓬勃健康发展，也对会计核算提出了更高的要求。新《制度》的修订完善，将对广西地税系统财务会计核算工作产生深远的影响。

（一）会计核算内容不同

2000年以来，广西财政厅围绕公共财政体制建设，对部门预算、政府采购、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等方面不断进行深入的改革，很多措施都涉及到会计核算方法的变化。旧《制度》中因没有将政府采购、国库集中收付等经济业务纳入核算，所以不能全面反映广西地税系统所有经济业务情况。而新《制度》纳入了政府采购、国库集中收付等相应的会计核算内容，实现了会计政策、会计核算方法与相关财政改革的有机衔接，确保财税体制改革政策的贯彻落实。

（二）会计核算目标不同

旧《制度》下广西地税系统的会计核算目标，侧重于反映各级地税机关预算收支信息，对财务状况的信息反映不足。新《制度》的会计核算目标定位更清晰，明确要求向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行等有关的会计信息，使各级地税机关的预算执行情况和财务状况得到双重反映。

（三）资产核算内容更加完善

旧《制度》对资产的分类和核算比较简单，对单位无形资产、在建工程没有规定是否进行会计核算，造成单位对这部分资产的核算不够规范，有的没有对这部分资产进行会计核算，有的将无形资产和在建工程列入本单位固定资产进行核算，不利于加强资产的分类管理。因此新《制度》增设了“无形资产”、“在建工程”两个科目，使原先价值很大却又不被重视管理甚至无人管理的无形资产，得以进入会计核算体系，落实价值管理；使原先散记在其他资产科目的在建工程支出有了统一明确的核算规范。

（四）负债会计核算更加规范

旧《制度》把“暂存款”科目作为负债核算的万能科目使用，单位除了与同级财政发生的资金往来外，其他一切负债性往来统统挤在“暂存款”科目内，使会计信息无法反映各项负债的性质和发生的原因。新《制度》对单位的负债按照发生负债的对象、性质、原因和偿还时间的长短进行了详细的划分，增设了“应缴税费”、“应付财政补贴款”、“其他应付款”、“受托代理负债”、“应付账款”和“长期应付款”等科目，保证了负债核算全面性和准确性。

（五）净资产会计核算更加精细

旧《制度》的净资产核算非常简单，就是结余和固定基金，新《制度》将结余分为财政拨款结转、财政拨款结佘和其他资金结转结余等三项内容开展核算，使财政预算资金精细化管理理念延伸落实到了预算管理单位，对于加强广西地税系统预算资金特别是项目资金的管理具有重要的意义。同时增加了“资产基金”和“待偿债净资产”两个科目，通过“双分录”核算方法，可以分别反映各级地税机关的非货币性资产在净资产中占用的金额和因发生应付账款、长期应付款而相应冲减的净资产金额，以便与结转结余相互区分。

（六）财务报表体系更加完善

旧《制度》规定的资产负债表结构包含五个要素，资产、负债、净资产、收入和支出。新《制度》改进了资产负债表的结构格式，取消了原资产负债表中收入和支出项目。在收入支出表中增加了反映单位结转结余调整和变动的项目，更清晰地披露各级地税机关财政拨款结转结余和其他资金结转结余的变动情况；增加了财政拨款收入支出表，全面反映财政拨款收入、支出及结转结余情况，以更好地服务于广西地税系统预算执行管理；增加了对报表附注的具体规定，要求提供更全面的信息，以增强报表的可理解性。

四、广西地税系统执行新《制度》面临的难点

当前，广西地税系统财务工作面临“新制度、新规范、新软件、新办法”的多重考验，可谓是挑战和机遇并存。在会计科目设置、计量基础、报表结构等多个方面发生深刻变革的环境下，主要面临以下几个问题：

（一）更多科目采用“双分录”核算方法

新《制度》除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等9个科目的“双分录”核算。广西地税系统各单位在日常会计核算工作中，除了政府储备物资和公共基础设施2个科目外，其余8个科目都会使用到。由于在旧《制度》下，各级地税机关会计核算业务均采用收付实现制，只有在涉及固定资产核算时采用权责发生制，并运用“双分录”核算，所以在执行新《制度》时，观念还未完全改变，对部分新增双分录核算的会计科目仍沿用旧的核算方法，造成账目出现错漏。

（二）资产管理核算难度加大

新《制度》提出行政单位固定资产需提取折旧，无形资产需进行摊销，解决了行政单位资产负债表存在“虚资产”的现象，有利于促进行政单位落实“资产管理与财务管理、实物管理与价值管理相结合”的理念和原则，反映“账实一致”的会计理念。难点主要集中在固定资产认定标准的变化、固定资产折旧和无形资产摊销会计处理方法的掌握。

（三）财务管理系统尚未完善

广西地税系统现使用的财务管理系统是由广西财政厅推广的自治区本级单位统一财务软件，该系统已按新《制度》设置会计科目和财务报表，符合新《制度》的会计核算要求，满足日常会计核算需要。但该系统一是还未做到会计科目分类细化核算管理，在对分类分级核算体系进行系统设置所需的工作量较大；二是报表取数公式较为复杂，部分基层单位反映生成准确报表的难度较大；三是报表反映的内容不够细致，不能完全直观地获取所需的报表信息。

五、广西地税系统执行新《制度》的主要措施

（一）多方配合，加强队伍建设

各级地税机关财务部门领导，应当首先认真学习新《制度》的最新要求和相关法律法规，在思想上充分认识到财务管理工作的重要性。为了及时更新广西地税系统会计人员的知识结构，加强财会工作人员对新《制度》的熟悉和掌握，切实做好以下几个方面的工作。

1.加深业务学习培训。利用部门业务学习时间对全体会计人员进行新《制度》的培训，且多次学习讨论，加深认识和理解，准确处理会计事项，使财务工作由单纯核算型向综合管理型转变，提高财务管理水平。

2.配备高素质的人才。有针对性地引进高素质人才来补充财务管理力量，提高财会管理队伍的整体水平，提升会计基础工作质量，更好地适应新《制度》对财务管理工作提出的新要求。

3.加强部门协同合作。新《制度》因反映资产负债管理的内容较多，涉及固定资产.无形资产、基建项目、负债按流动性的划分等诸多方面。各单位对新《制度》的贯彻落实，不只是财务部门单纯的会计核算与财务管理，还需要单位领导高度重视，办公室、机关服务中心、信息中心、督察内审等部门通力合作，才能统一思想提高认识，才能确保新《制度》的实施工作顺利开展。

（二）多措并举，做好衔接工作

1.多维细化，完善账务系统。为了保证新《制度》的顺利执行，应根据广西地税系统实际情况对财务管理系统和其他相关系统进行完善和升级。

2.相互沟通，加强业务指导。一是深入调研，多渠道收集各单位实际遇到的司题。二是举一反三，不定期纠正各单位普遍存在的司题，专门以发便函、发通报、写说明及电话短信沟通等方式及时纠正上述存在的司题，指导各单位实行正确的会计分录。

3.稳步推进，落实制度衔接。为了确保新旧《制度》顺利衔接、平稳过渡，广西地税系统根据财政部《新旧行政单位会计制度有关衔接司题的处理规定》（财库[2013]219号），及时落实行政单位执行新制度的有关衔接司题。

当前，广西各级地税机关迎难而上，努力实现基于会计科目和辅助核算项目组合的多维账细化核算，促进预算、核算和决算一体化，简化决算报表的编制工作，确保预算科目的预算数、会计科目的核算数、决算科目的决算数之间的可比性，促进预算编制科学化、精细化，改进预算执行分析的及时性、准确性和灵活性，更好地发挥会计的反映和监督职能。逐步完成会计核算软件向会计管理软件的转变，以及财务人员由“核算型”到“管理型”的转变，提高财务运行效率，促进广西地税系统财务管理工作更加有效、科学、规范。

作者：郑海燕 黄艳萍 黄婷