高管会计师审计质量论文

【摘要】随着上市公司一系列财务丑闻的爆发，我国注册会计师审计质量已成为社会各界关注的焦点。注册会计师全面审计质量控制是提升我国注册会计师审计质量的重要途径。本文从注册会计师全面审计质量控制的特征、意义和方法三个方面进行了研究。今天小编为大家推荐《高管会计师审计质量论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

高管会计师审计质量论文 篇1：

注册会计师审计质量影响因素实证分析

摘要：近年来，随着资本市场的发展，注册会计师审计在保障资本市场资源配置、维护市场经济稳定方面的作用日益突出。本文通过建立多元回归模型，对当前影响注册会计师审计质量的因素进行了实证分析，对如何提高注册会计师审计质量进行探讨。

关键词：审计质量 影响因素 实证分析

国内外很多专家学者将目光放在研究上市公司影响审计质量的因素上，并取得了一定成就。总的来说，要加强对注册会计师行业审计质量的管理，需建立一套切实可行的质量评价体系。而要建立质量评价体系，需清楚地了解影响注册会计师审计质量的各项因素。怎样确定审计质量的影响因素，怎样提高注册会计师审计质量，已成为理论界和实务界共同关注的议题。

一、审计质量的含义

在审计学领域，审计质量是最基础又最重要的一个概念。审计目标、审计程序等都要围绕审计质量展开，审计质量的好坏会直接影响公众的投资信心、资本市场的秩序完善以及投资者的受保护程度，审计质量的高低是审计行业的生命线。审计质量的概念有广义和狭义之分。广义的审计质量是指审计目标的实现效果和审计作用的发挥程度，其核心是所提供的审计产品对社会经济发展的贡献程度和服务水平。狭义的审计质量是指审计项目质量，包括选项、立项、准备、归档等一系列环节的工作效果以及审计目标的实现程度，其核心是在何种程度上遵守了《审计法》和《国家审计准则》等法律法规的要求。

二、注册会计师审计质量的影响因素

目前，学术界将影响注册会计师审计质量的主要因素分为审计主体、审计环境和审计客体三方面。审计主体主要是指会计师事务所的规模、组织形式、注册会计师的专业胜任能力及独立性等要素，这里主要探讨会计师事务所的独立性、注册会计师的专业胜任能力对审计质量的影响;审计环境主要探讨审计任期、法律法规对审计质量的影响;审计客体主要探讨公司内部董事会独立性水平对审计质量的影响。

（一）审计主体对审计质量的影响。

1.会计师事务所独立性对审计质量的影响。审计独立性是影响审计质量最重要的因素。注册会计师所出具的审计报告是对财务报表论述信息公正性所发布的意见。其独立性决定了它在审计报告中披露客户会计报表错报及漏报的概率，它是影响审计质量的重要因素，同样也是提高审计质量的难点所在。只要可以判断会计师事务所有可以使其丢失独立性的因素，就能够认为审计质量没法保证，其发表的审计意见存在问题。

2.注册会计师的专业胜任能力对审计质量的影响。拥有本行业应有的专业胜任能力，能够使注册会计师在执业过程中勤勉尽责，认真全面地完成任务。同时能够使注册会计师凭借其专业知识和技能，有效地完成客户的委托，并且提供高质量的审计报告。这种专业胜任能力是在审计业务中培养出来的，是整个审计职业专业素质的体现，是保证审计质量的最基本的前提。注册会计师的专业胜任能力越强，审计质量就越高。

（二）审计环境对审计质量的影响。

1.审计任期对审计质量的影响。近年来连续发生的一系列上市公司欺诈案，严重损害了投资者们的利益，人们已将审计任期作为影响审计质量的重要因素。审计任期的延长会使得审计师与被审计单位关系逐渐密切，同时由于在长期的审计过程中，容易形成“思维定势”，可能导致审计人员放松对风险评估的分析，增加错报或舞弊的可能性。同时，随着审计任期的延长，审计师为了保证自身专业胜任能力不被怀疑，或许选择不在审计报告中揭露和改正以前的审计错误。那么，审计错误将积累下来，审计质量将越来越没有保证。因此，注册会计师定期轮换制度被看作是提高审计质量的重要途径之一。

2.法律法规对审计质量的影响。注册会计师的审计质量也与法律环境密切相关。由于我国法律制度的不健全，执法力度的不足，对审计师和会计师事务所主要以行政处罚为主，再加上我国法律举证是遵循“谁主张，谁举证”的原则，大大提高了民事赔偿诉讼的门槛。因此，违法成本低，违规成本低，为注册会计师低质量的审计提供了外部契机。因此，只有通过健全法律法规制度，约束和规范各个涉事主体的行为，才能引导审计行业步入合理、科学的轨道。

（三）审计客体对审计质量的影响。独立董事是指不担任除董事以外的其他职务，与其所受聘的上市公司和主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断关系的董事。在我国，就目前情况而言，独立董事的独立性不够强。很多上市公司建立的独立董事制度，并不是基于完善公司的治理结构而考虑，而是出于应对国家相关制度的要求，这种目的建立起来的独立董事制度将很难起到预期的监督作用。

三、注册会计师审计质量影响因素的实证研究

（一）变量选取。审计质量可以通过审计意见来体现。因此，本文选择了审计意见作为审计质量的替代指标。在实证研究中，审计意见一般被分为两类，即标准审计意见和非标准审计意见。一般认为，出具非标准无保留意见的审计报告，由于其审计失败风险较低，从而审计质量较高。因此，本文设定审计质量为因变量（Y），设定审计收费（X1）、从业人员能力（X2）、会计师事务所声誉（X3）、审计成功率（X4）、会计师事务所独立性（X5）、审计任期（X6）为自变量，记：当Y=1时，表示非标准无保留意见的审计意见;当Y=0时，表示标准有保留意见的审计意见。当X3=1时，表示会计师事务所是四大会计师事务所;当X3=0时，表示会计师事务所是非四大会计师事务所。

（二）研究假设。当以审计报告作为审计质量的替代变量时，根据对审计质量影响因素的分析，会计师事务所审计质量的高低完全由审计的公允性衡量。因此，作如下假设：

假设1：审计收费与审计质量呈负相关;

假设2：从业人员能力与审计质量呈正相关;

假设3：会计师事务所声誉与审计质量呈正相关;

假设4：审计成功率和审计质量呈正相关;

假设5：审计独立性和审计质量呈正相关;

假设6：审计任期和审计质量呈正相关。

（三）样本及数据来源。2013年，中注协《会计师事务所综合评价前百家信息》显示，全行业实现业务总收入5 090.65亿元，同比增长15.91%。其中，前百家会计师事务所业务收入合计314.49亿元，占全行业总收入的61.71%。由此可见，前百家会计师事务所收入在全行业中占有十分重要的地位。因此，前百家会计师事务所的行业状况，能够代表国内目前会计师事务所行业的现状。据此，本文主要针对2013年的百家会计师事务所进行研究。由于模型中涉及6个自变量和1个因变量，根据样本数大于指标数2倍加1的原则以及样本数据的可得性，共抽取18个样本。因此，本文以“中国会计师事务所百强”中的前18家会计师事务所为研究对象，抽取样本数据如表1所示。

（四）建立多元回归模型。根据以上变量，建立多元回归模型如下：

Y=α0+α1X1+α2X2+α3X3+α4X4+α5X5+α6X6+ε

其中：α0为常数，α1、α2、α3、α4、α5、α6分别为各变量的系数，ε为随机变量项。

（五）回归结果分析。利用Eviews 6.0软件，对表1中样本数据进行多元回归分析，结果如下页表2所示。由表2可知，方程的拟合优度为0.819，拟合良好，得到估计方程：

Y=10.572-0.3X1+0.54X2+44.672X3 -13.308X4+112.459X5+0.408X6

在0.05的显著性水平下，F检验和t检验均显著。由此可得：

（1）接受假设1、2、3、4、6，即审计收费与审计质量呈负相关、从业人员能力与审计质量呈正相关、会计师事务所声誉与审计质量呈正相关、审计独立性和审计质量呈正相关、审计任期和审计质量呈正相关;拒绝假设4，即审计成功率和审计质量呈正相关。

（2）审计费用、审计成功率与审计质量呈负相关关系。也就是说，审计费用的增加、审计成功率的提高会使审计报告向着非标的方向演进。从会计师事务所的角度考虑，审计费用的一味提高会降低会计师事务所的独立判断能力，造成虚假报告，从而导致审计质量的下降。同时，审计成功率的提升，会促进会计师事务所的审计报告严苛化，从而使审计报告出现标准无保留意见的概率降低，观察审计成功率的系数，还可以看出审计成功率对审计质量影响的边际效用值得被重视。

（3）从业人员能力、会计师事务所声誉、审计独立性都与审计质量呈正相关关系。这说明，从业人员能力的提升、会计师事务所声誉的提升、审计独立性的提升都有助于审计质量的提升。除此之外，边际均不相同，表明在综合考虑六大因素时，其对审计质量的影响程度是不同的。

（4）特别需要关注的是审计任期与审计质量呈正相关关系。这是因为选取了审计报告中审计意见作为审计质量的替代变量，由于模型计算的是出现标准无保留意见的概率，也就是说审计任期越长，出现标准无保留意见的可能性越大，但并不表明审计质量越高。

四、提高注册会计师审计质量的对策

（一）审计主体方面。

1.提高会计师事务所独立性。独立性是审计工作开展的基础，也是审计质量得以保证的前提。独立性的内涵，包含了实质上独立和形式上独立。前者是保证审计独立性的有效途径，它要求注册会计师诚信客观，保持良好的职业怀疑态度，发表公正客观的审计报告。后者是审计质量得以保证的关键，它要求被审计单位与会计师事务所没有任何经济业务往来，没有损害诚信客观公正的原则。

2.提升注册会计师的专业胜任能力。专业胜任能力要求注册会计师需要有专业知识、技术和资历，能够有效地完成客户委托的业务。提升注册会计师应有的职业谨慎和关注，使注册会计师在任职时勤勉尽责。

（二）审计环境方面。

1.完善独立的审计轮换制度。由于我国缺乏高质量审计的内在需求，同时随着审计任期的延长，审计人员和被审计单位以及相关管理人员的关系将逐渐密切。为了防范由于长期密切关系对审计质量产生的不利影响，会计师事务所需要按照《中国注册会计师执业准则》的要求定期轮换，以防止由于审计任期的延长，对审计人员的判读产生负面影响，甚至损害审计的独立性。

2.健全相关法律法规。在市场经济的背景下，会计师事务所对审计技术的逐步改进，可明显提高审计质量。但是加强法制建设，提升司法系统对投资者的保护力度，同样是提高审计质量的一条重要举措。

（三）审计客体方面。审计质量低下的另一大因素来源于审计客体，即被审计公司的内部治理机制存在缺陷，审计公司内部没有建立起有效的监督机制。所以，完善董事会决策制度，推进独立董事制度建设，在董事会构成上增加外部董事和独立董事的比例，制约大股东行为，提高监事会的监督作用，保证监事会的知情权，发挥其对公司财务的监督作用，对公司财务活动和经营管理行为进行有效控制，也是提高审计质量的另一有效途径。S

参考文献：

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[8]李旭洁.关于审计质量影响因素的研究[J].商业会计，2012，（02）.

作者简介：

陈晓宁，女，昆明理工大学管理与经济学院硕士研究生;研究方向：企业财务管理。

黄庆华，女，昆明理工大学管理与经济学院副教授，管理科学与工程博士后;研究方向：企业财务管理。

作者：陈晓宁 黄庆华

高管会计师审计质量论文 篇2：

我国注册会计师全面审计质量控制研究

【摘要】随着上市公司一系列财务丑闻的爆发，我国注册会计师审计质量已成为社会各界关注的焦点。注册会计师全面审计质量控制是提升我国注册会计师审计质量的重要途径。本文从注册会计师全面审计质量控制的特征、意义和方法三个方面进行了研究。

根据我国注册会计师协会2007年1月27日发布的数据显示，截至2006年底，我国共有会计师事务所五千八百多家，注册会计师近七万一千六百人。但跟国际知名的会计师事务所相比，我国会计师事务所的实力还远远不够。例如四大国有商业银行，每个银行的国内分支机构就有几千家。按照目前我国事务所的规模和力量，没有哪一家能够独立承担其中一家银行的审计业务。因此，我国事务所如果不抓紧做大做强，就不能满足经济发展的需要，同时也会丧失参与国际竞争的主动权，错失行业发展的机遇期。做大做强是一个不断探索和实践、积累和总结、借鉴和提升的过程，是一个创建和树立品牌的过程。而保证审计质量对树立品牌具有特殊的意义。古今中外，百年老店无一不是经过漫长的时间检验和市场考验形成的。但有些事务所自律水平和执业质量之差，令人担忧。全面审计质量控制是提升我国注册会计师审计质量的有效方法。

一、注册会计师全面审计质量控制的定义及特征

注册会计师全面审计质量控制，是指审计机关采用科学的组织手段和技术方法，根据一定的要求或规定的标准，对审计项目的立项、实施、结果、报告等进行组织、指导、监督和检查的活动，是审计机关和审计人员对自身活动进行控制的自律行为，借以提高审计工作水平以及审计工作的效益和效率。注册会计师全面审计质量控制是保证注册会计师审计质量的重要途径。通过全面审计质量控制，可以降低风险，促进审计自身不断完善发展，使审计工作适应社会主义市场经济的需要。它包括实现审计质量目标的组织结构及物质手段、各机构的职责、工作标准和程序等。

全面审计质量控制具有以下特点：

（一）系统性

系统是指由若干相互联系、相互作用的部分组成，在一定环境中具有特定功能的有机整体。就其本质来说，系统是“过程的复合体”。由于全面审计质量控制是对审计工作各个方面、各个要素和审计工作全过程的控制，因而全面审计质量控制具有较强的系统性。系统内的要素相互依存、相互影响，只要某一关键因素出了问题，就会破坏审计质量，其他因素再好也无济于事。从横向来说，系统性表现在审计工作的各个方面；从纵向来说，系统性表现在审计质量贯穿审计作业过程的始终。

（二）多样性

不同的审计类别之间审计质量要求的标准不同。因此不同审计类别的全面审计质量控制方法、手段也不同，具有多样性的特点。

（三）有效性

全面审计质量控制的有效性主要表现在两方面：一是通过审计质量管理，既对提高审计工作质量有直接效果，又能进一步促进审计工作发挥更大的社会效果；二是通过质量控制，既对某一环节、某一项目的审计质量产生效果，同时也对整个审计工作产生积极的影响。

（四）不确定性

由于审计业务的复杂性导致不同人对某一具体审计业务质量高低的判断能力大相径庭。造成差异的原因是多方面的。例如，对《独立审计准则》的理解不同，对审计工作的要求不同，就可能对审计质量产生不同的评判。即使是严格遵守《独立审计准则》的审计服务，相对于不同的客户，其满意程度也可能不同。

（五）限制性

受成本效益原则的影响，审计质量在一定程度上往往受制于成本预算。某些有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。可以这样说，令人满意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。全面审计质量控制是审计全面质量管理的核心和落脚点，它是控制论、系统工程论的理论与方法在审计质量管理中的具体应用，是实现审计管理的要求。它的建立必将对审计质量产生深远的影响。

二、注册会计师全面审计质量控制的意义

（一）审计控制是实现审计质量目标的主要手段

全面审计质量控制体系是根据提高审计质量这一目标建立起来的。整个体系都围绕这个目标，把各有关部门、各级的审计质量管理工作统一起来，有效地发挥各方面力量，按预定的期限和规定的进度，实施改善审计质量的各项目标和技术组织措施。因此，要使全面审计质量控制体系协调而有效地运作起来，必须要有明确的审计质量目标。同样，如果没有全面审计质量控制体系的建立，就难以实现审计质量目标。

（二）全面审计质量控制是加强审计质量管理的客观要求

全面审计质量控制的作用在于能够从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。通过建立全面审计质量控制可以使审计质量管理活动达到上下联接，横向协调，不但可以较快发现审计质量问题，而且可以得到综合治理。因此，建立全面审计质量控制是加强审计质量管理的客观要求。

（三）全面审计质量控制是实现审计工作法制化、制度化、规范化的必然要求

随着改革的深化、经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务更趋复杂，任务越来越重。审计工作要逐步实现法制化、制度化、规范化。这也是全面审计质量控制的重要前提。而要实现“三化”就必须建立一个与其要求紧密联系的完整的全面审计质量控制体系，这是审计形势发展的需要。

（四）全面审计质量控制是审计业发展的必然趋势

审计全面质量管理是全员参与、全方位的综合质量管理活动。推行审计全面质量管理，有一个由浅入深、从局部到全部的发展过程。而要在整体审计质量上见效果，只有在“质量第一”原则的指导下，把环节间或部门间的行动协调起来，统一纳入全面审计质量控制体系，才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化，有效地保证审计质量。因此，建立全面审计质量控制体系，是推行审计全面质量管理的必然趋势。

三、注册会计师全面审计质量控制的方法

注册会计师全面审计质量控制的前提是审计准则和审计质量控制准则。审计准则是每个注册会计师审计时应遵循的技术标准，是针对每个审计项目而制定的；而审计质量控制准则，则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，是针对整个审计实务的控制而制定的。注册会计师审计质量的控制内容包括对会计师事务所的全面质量控制、对注册会计师人员的质量控制及对单个审计项目的质量控制。

（一）对会计师事务所的质量控制

所谓“全面审计质量控制准则”是为了确保会计师事务所的审计工作符合审计职业准则和工作规范的要求而建立的制度、方针(政策)和程序的总称。但是，会计师事务所是否严格遵守全面审计质量控制准则，不得而知。2004年3月4日，中国注册会计师协会发布了《会计师事务所执业质量检查制度(试行)》，在注册会计师行业全面建立执业质量检查制度。至此，基本形成了包括业务报备制度、谈话提醒制度、诚信档案制度、自律惩戒制度、执业质量检查制度在内的行业自律监管体系。

协会组织开展的执业质量检查不同于专案的调查，是一种常规性、经常性的检查。根据制度要求，注册会计师协会应每年抽查20%左右的事务所，每五年对所有的事务所检查一遍。检查的内容，主要包括独立审计准则、职业道德规范和内部质量控制准则等执业规范的执行情况。对于检查中发现的应予惩戒的问题和拒不改进的，协会将根据情节轻重给予谈话提醒、书面批评、业内通报批评、社会公开谴责及取消会员资格等不同方式的处理。

（二）对注册会计师人员的质量控制

注册会计师的审计工作是一项专业性、知识性很强的工作，担负的责任十分重大，它要求注册会计师具有一定专业和业务工作能力，并应遵守行业职业道德，虽然审计工作是客观的，但是要由参审人员通过主观努力来完成，所以对人员素质的控制，就成为全面审计质量控制的重要内容。李金华审计长讲的好，“人、法、技”是提高审计质量的关键，而“人”是关键中的关键。只有加强注册会计师素质的控制，才能更好地进行注册会计师行为的控制，保证实现全面审计质量控制的最终目标。加强注册会计师素质控制，应从以下几个方面着手进行：树立良好的职业道德规范，使注册会计师在审计中真正做到独立、客观、公正；严格控制注册会计师的聘用和选拔；建立健全等级制度；加强注册会计师的专业培训和后续教育，确保注册会计师随时掌握不断更新的审计业务知识和相关常识，增强审计技能；建立咨询机构和资料库。

（三）对单个审计项目的质量控制

会计师事务所在执行各个委托项目的审计时，也应进行严格的质量控制，按照发生控制的时间，分为全面审计质量控制的事前控制、事中控制和事后控制三部分。

1．审计前的质量控制

在审计业务的前期做好各项质量控制，不仅能从开始确保审计质量，降低审计风险，还能节约具体审计过程的时间和成本，提高事务所的收益。

加强审计前质量控制的主要措施包括：首先，深入了解客户的情况，谨慎承接审计业务，抓准切入点，防止客户风险转移，这是搞好执业质量控制的前提；其次，加强会计师事务所自身的内部管理，会计师事务所是一种智力密集型的“人才”组织，拥有一批有专业知识和职业道德的注册会计师，对保证审计质量起着关键作用；最后，建立健全各项规章制度，包括业务承接规定、审计人员工作委派制度、签订业务约定书须知、审计计划编制规定等。

2．审计中的质量控制

审计中的质量控制是整个审计过程质量保证的核心。会计师事务所加强对审计中的质量控制，对保证审计质量，降低审计总体风险具有重要作用。

第一，应规范外勤审计工作程序。在具体审计业务实施阶段，要按审计外勤工作的管理制度规定，严格外勤审计工作程序，明确项目负责人和各级审计人员的工作职责，明确项目负责人对审计项目的工作质量负全部责任，规范审计工作底稿的编制，保证上下之间信息渠道的畅通，避免外勤工作的失控。

第二，要根据审计风险制定有效的审计方法。现代审计已由制度基础审计发展为风险基础审计。审计人员在选择了最小风险方案并予以实施后，还应跟踪审计业务过程，进行审计风险分析，以便发现审计计划的不足和新的潜在风险，从而及时采取补救措施。

第三，必须严格执行三级复核程序。各级都应具体明确复核内容和承担责任，层层把关，级级负责，严格执行三级复核程序，确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都符合独立审计准则的要求。

第四，抓好着力点，完善督导机构，加强督导力度。加强和设立督导机构，强化督导力量，把职业道德素质好、业务精、能力强的人员充实到督导岗位上，为督导人员提供工作便利。及时研究、解决工作中出现的新情况、新问题。主任会计师必须对执业质量控制负总责，总结经验教训，掌握规律，提高水平，不能抓而不紧，更不能放任自流。

第五，要建立审计报告的签发制度，对报告的起草、签发、打印、签章及分发使用做出具体规定。保证审计报告按规定的程序、格式对外出具，避免出现纰漏。完善主管会计师签字制度，增强主任会计师的风险责任意识，完善事务所质量控制机制。

3．审计后的质量控制

及时总结审计工作，每个审计项目结束，项目经理都应对本次审计工作进行总结，简要阐述本次审计工作中发现的重大疑难问题和采取的相应措施，指明今后类似审计工作中应注意的事项。除对不同审计项目进行总结外，会计师事务所还应对不同行业、系统的审计工作进行总结。审计总结是会计师事务所的宝贵财富，对今后的工作有极强的借鉴和指导意义，有利于提高审计工作质量，降低审计风险。会计师事务所可利用每年的业务学习阶段，对当年的业务进行一次全面的总结。

作者：王晓颖

高管会计师审计质量论文 篇3：

会计师事务所审计收费存在问题及对策研究

【摘 要】注册会计师审计作为社会监督的重要手段，在促进国民经济的健康有序运行中发挥着举足轻重的作用，审计收费作为衡量审计服务的重要价格指标，也愈来愈受到人们的重视。然而目前，会计师事务所审计收费乱象严重，影响了审计质量和注册会计师审计的行业公信力。文章对会计师事务所审计收费中存在的问题进行深入分析，并提出相应的改进建议，旨在促进审计市场及国民经济的健康发展。

【关键词】会计师事务所；审计收费；对策

审计收费是会计师事务所经济收入的主要来源，是连接会计师事务所与被审计单位的重要纽带。审计收费水平的高低不仅关乎会计师事务所的声誉，对审计质量亦存在举足轻重的影响。就我国审计收费的现状来看，我国审计市场起步较晚，地区间发展不平衡、不充分，监管机制尚不完善，国内审计收费水平相比国外整体偏低，会计师事务所降低审计收费以低价揽客的现象普遍存在，严重扰乱了市场经济秩序。因此深入分析会计师事务所审计收费中存在的问题，并针对性地提出改进建议，对促进审计市场良性竞争及健康运行具有重要意义。

1 会计师事务所审计收费存在的问题

1.1 审计收费缺乏统一标准

在西方国家，会计师事务所审计收费都有严格、统一的标准，影响审计收费的最主要因素就是审计时间。一般来说，注册会计师对审计项目所耗费的时间与审计收费呈正相关关系，即审计时间越长，代表审计项目越复杂，审计风险水平相对较高，因此审计收费自然也越高。而政府和相关监管部门并未对会计师事务所的审计收费标准做出统一规定，加之我国注册会计师审计服务起步较晚，审计市场发展不够成熟，会计师事务所的审计收费标准很难按照业务复杂程度和工作量统一制定，各地区会计师事务所之间差别甚远，审计收费乱象严重。有的会计师事务所以“审计业务约定书”为制定审計收费标准的依据，而“审计业务约定书”又是上市公司的内部资料，不对外公开，因此我们很难判断审计收费是否合理。而有的会计师事务所则以审计工作量作为审计收费的衡量指标，但是不同事务所选择审计工作量的标准又不一样，有的以被审计单位的资产总额作为审计工作量的判定标准，有的则以被审计单位的销售收入总额为判定标准，标准的不统一造成审计收费水平千差万别。

1.2 审计市场对高质量审计服务需求不足，审计收费存在恶性竞争

在我国，证券市场具有较大的特殊性，上市公司大多是由国有企业转制而来，因此政府才是上市公司的最大股东。显然，政府对高质量审计服务的需求十分有限。实际上，大部分上市公司接受会计师事务所审计仅仅是为了满足国家和证监会对资本市场监管的需要，而非对高审计质量的自主需求。并且为了进一步降低成本，实现利润最大化，上市公司在选择会计师事务所审计时，往往更关心会计师事务所的审计收费水平，而忽视会计师事务所的规模、声誉及审计质量。因此，在提供审计服务水平相当的情况下，审计收费较低的会计师事务所自然得到上市公司的青睐。另外，我国的会计师事务所存在数量多但规模小，且分布不集中的局面。会计师事务所作为提供审计服务的社会中介机构，以审计收费为主要的经济来源，而我国审计市场对高质量审计服务的需求不足，审计服务的购买方往往拥有更多的话语权和议价能力，造成会计师事务所为了拉拢客户，不得不一再降低审计收费来保证自身的收入来源，在审计收费上恶性竞争。而审计收费水平的降低，必然要以降低审计成本为代价，会计师事务所在审计时可能会出现减少必要的审计程序，压缩审计时间，在人员选派上减少经验丰富的注册会计师等行为，形成了审计市场的恶性循环，审计质量可想而知。

1.3 审计市场缺乏有效的发现机制，审计收费监管薄弱

我国的资本市场起步较晚，存在监管不严、惩罚不力、法规尚不健全、市场尚不规范等问题，上市公司财务信息欺诈案件时有发生。而我国目前的审计市场监管制度也不够完善，缺乏有效的发现机制，尤其是对审计收费缺乏必要的指导和监督，导致审计收费恶性竞争严重。众所周知，利润最大化是上市公司的终极目标，为了达到这一目标，必然要降低成本，因此上市公司倾向于选择审计收费较低的会计师事务所进行审计；而会计师事务所作为一个营利组织，自然也要追求利润最大化，因此在执行审计工作时，迫于低廉审计收费的限制，只能降低审计成本，削减审计质量。同时，注册会计师在审计中具有较高的专业知识和技能，在信息上掌握绝对优势，而上市公司由于缺乏必要知识，无法评价注册会计师提供审计服务质量的优劣。另外，作为审计报告的使用者，大多也不具备专门知识，因此更无法评价注册会计师的工作，这就为注册会计师降低审计质量提供可乘之机。

2 审计收费存在问题的治理对策

2.1 制定审计收费标准

针对会计师事务所之间低价揽客，恶性竞争的情况，我国应制定一个合理的审计收费标准，促进会计师事务所的公平竞争。考虑到西方发达国家审计市场发展比较成熟，审计收费也有统一的标准，我国应充分借鉴西方国家的优势，并结合自身实际，因地制宜地制定一个适合全国的会计师事务所审计收费标准。因此，政府部门、物价部门及中国注册会计师协会应该齐心协力、共同配合，在结合不同地区市场经济发展不平衡的基础上，根据各地区物价水平合理量化审计工时及审计项目的复杂程度，制定一个审计收费的指导标准，并允许不同地区不同规模的会计师事务所在这个指导标准的基础上合理浮动。由此，不仅建立了审计收费的指导标准，又使物价水平不同的各地区具有差异性，既保证了审计收费信息的客观性和可比性，又加大了政府及社会公众对审计收费的监督力度。会计师事务所在与被审计单位进行审计收费议价时，便有据可依，充分掌握话语权，从根本上改善事务所之间降低审计收费低价揽客的现象，促进审计市场公平竞争，保证审计质量。

2.2 鼓励会计师事务所扩大规模，促进审计市场良性竞争

有研究表明，会计师事务所的规模与审计收费存在明显正相关关系，会计师事务所的规模越大，声誉越高，审计收费也越高。因此国际“四大”会计师事务所和国内“十大”会计师事务所的审计收费水平要远远高于其他会计师事务所。而结合我国实际来看，虽然会计师事务所数量众多，但规模却普遍较小，小规模的会计师事务所往往把生存放在第一位，为了与被审计单位保持长期合作，不得不一再降低审计收费，导致小规模的会计师事务所之间恶性竞争的现象更加严重。而大规模的会计师事务所更关注自身形象和声誉，把提高审计质量作为长期发展的保障，在审计收费上也掌握充分话语权，不必为担心失去客户而刻意降低审计收费。因此通过合并等方式扩大会计师事务所规模，促使会计师事务所之间优势互补，形成规模效应，提高会计师事务所的整体执业水平，增强会计师事务所在审计市场的议价能力。同时适当扩大不同规模的会计师事务所之间的审计收费级差，促进会计师事务所从求生存到求质量的转变，才是促进审计市场良性竞争的最佳途径。

2.3 完善审计收费披露制度，加强对审计收费的监管

我国对注册会计师的监管采用政府监管为主，行业自律组织监管为辅的监管模式，这种监管模式虽然有来自政府的权威支持，但依然存在多头监管、监管不严、监管混乱等现象，尤其是对审计收费上缺乏明确的监管措施。尽管证监会对上市公司支付给会计师事务所报酬的内容做了相关规定，但从实际情况看，针对审计收费的披露模式和披露效果仍然比较混乱，相关信息数据严重缺乏可比性。因此财政部、中注协、证监会等相关部门应协同一致，建立并完善审计收费披露制度，对会计师事务所审计收费的项目、标准、时间等方面做出硬性規定，并督促会计师事务所加强内部控制和管理，对审计收费做出详细披露，以加强对注册会计师的行业监管。另外，政府部门应完善相关法律法规，加大会计师事务所审计失败的成本，增强会计师事务所的风险意识，对于不按规定进行审计收费，变相压低审计服务价格，支付回扣等严重违反注册会计师职业道德的行为要加大处罚力度，以行政处罚为主转向以民事处罚和刑事处罚为主，由此增加会计师事务所的违规成本，会计师事务所将会对其违法行为付出巨大经济代价，以此减少注册会计师出售价格低廉的审计服务的现象，保证审计市场健康有序运行。

3 结语

我国的审计市场起步较晚，与西方发达国家相比存在一定差距，尤其是在审计收费上存在诸多问题，严重影响了市场经济秩序。审计收费是对注册会计师提供审计服务的价格衡量，只有审计收费合理化、标准化，才能真正体现审计服务的价值，保证审计质量。因此，及时解决审计收费中存在的问题，充分发挥审计的监督作用，才能真正促进国民经济的健康发展。

参 考 文 献

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[2]梁洋杰，孙俏巍.我国审计收费影响因素及对策研究[J].北方经贸，2018（7）：62-63.

[3]钟凤英，范晓萌.会计师事务所审计定价影响因素研究[J].会计之友，2018（10）：18-22.

[4]田伟萍.会计师事务所审计收费的因素探讨[J].时代经贸，2018（3）：22-25.

[责任编辑：高海明]

作者：张霞丽 尹淑杰