消费税纳税论文

2022-04-15

[摘要]对于白酒生产企业来说，要想持续获得行业竞争力，降低成本是一个有效的途径，其在生产经营过程中需要缴纳的税种繁多，其中消费税会在很大程度上影响企业的经营利润，所以如何在不触犯法律的情况下对企业进行合理的纳税筹划，进而增加企业利润显得至关重要。基于此，文章主要介绍了几种白酒生产企业消费税纳税筹划方案。下面是小编精心推荐的《消费税纳税论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

消费税纳税论文篇1：

炼化企业消费税纳税筹划研究

摘要本文阐述了消费税政策变化后，炼化企业进行消费税纳税筹划的方向。通过税改对炼化企业的影响分析，探讨了炼化企业消费税纳税筹划策略及保障措施。

关键词消费税纳税筹划税收政策

随着我国石油需求不断增加，经济社会发展与资源环境之间的矛盾日益突出；以费代税、负担不公平等弊端日益显现；理顺成品油价格成为经济发展的迫切需要。2008年10月国际市场油价持续回落，为实施成品油价格和税费改革提供了难得的机遇。为此，国家财政部和税务总局适时发布了成品油消费税改革方案。消费税改后，炼化企业的消费税负担呈数倍增长，对于炼化企业而言，进行消费税纳税筹划具有重要的现实意义。

一、消费税税改政策

1.消费税税改背景

消费税改革的目的一方面是为了建立完善的成品油价格形成机制，另一方面是为了规范交通税费制度，促进节能减排和结构调整。根据财政部、国家税务总局财税[2008]167号文件《关于提高成品油消费税税率的通知》和168号文件《关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知》要求，2009年1月1日起提高成品油消费税税率。

2.消费税税改方案

（1）将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元。（2）将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。（3）将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元。其中：2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税。4）将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。其中：航空煤油暂缓征收消费税。

二、炼化企业消费税纳税筹划策略

消费税税收筹划策略主导思想：按照有关财税法规要求，合规经营，依法纳税；同时认真学习，超前研究，积极争取有利的税收政策，并采取切实可行的措施积极引导炼化企业优化生产运营。

1.跟踪消费税税收政策变化，进行生产方案调整和效益测算

炼油产品是消费税的纳税主体，因此，科学合理地组织炼油生产是消费税筹划的重点。炼油装置的生产运行特点决定了炼油企业的产品结构具有一定的调节空间。

现行的消费税收政策规定，航空煤油暂缓征收消费税。实施这一政策的原因是国家考虑到航空煤油主要是用于航空运营，征收消费税不利于价格稳定，而且目前对该产品征税的条件依旧不成熟，航空煤油仍然维持缓征的规定。因此，具备生产煤油能力的炼化企业，可以根据汽柴油价格的变动情况，限制或增加航空煤油的产量调节税收负担。

对于具备润滑油和石蜡生产能力的炼化企业，可以根据润滑油和石蜡价格变化情况，增产或减产石蜡，起到调节消费税额的作用。

2.发挥炼化一体优势，在企业内部加工石脑油、抽余油、重质油，减少消费税支出

根据消费税暂行条例第四条规定，自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；对石脑油用于乙烯和芳烃类产品原料的免征消费税。对于炼化一体的地区公司，可以充分利用这一政策，在企业内部加工这些产品，避免或减少对外销售数量，来减轻消费税负担，减少纳税支出。

3.整合集团公司内部资源，优化内部资源供给

中国石油内部业务类型复杂，存在很多互补业务，但由于地区公司空间距离大，不便于沟通，影响资源的整合利用。因此集团公司从整体效益出发，打通板块间、地区公司间的隔膜，进行纳税筹划，可以有力的挖掘集团公司内部潜力，减轻税负。

三、炼化企业消费税筹划实施保障措施

1.建立健全纳税筹划财务控制体系。财务控制是对企业的财务活动进行有效监控的重要方式，对于纳税筹划方案的落实，同样离不开切实可行的监控手段。因此建立相应的组织、考核、奖励系统，必然有助于筹划目标的实现。

2.加强与税务部门的沟通。研究税收政策的变化，注重税收政策的时效性，加强与税务部门联系，使特殊的筹划方案得到税务部门的认可，达成共识和，以利于筹划方案的实施。

3.保持内部管理部门之间的联系畅通，让生产经营管理人员与财务人员共同研究筹划方案，发挥专业部门人员的优势，全面考虑企业不同环节涉税重点，减少筹划风险。

事实上税收不是产生于财务核算环节，而是产生于业务发生环节。不同的生产经营方式产生不同的税收。纳税筹划必须在投资、生产经营等经济活动发生前就着手安排，所以纳税筹划并不只是财务人员的职责，而是应由决策、销售、采购、生产等部门共同完成的工作。

四、结束语

消费税政策的变化，加重了炼化企业的税收负担，同时也增强了炼化企业纳税筹划意识。炼化企业只有认真解读税法政策，才能既准确地贯彻税务法规，又能合理减轻企业的纳税负担。消费税已经成为影响炼化企业损益的重要因素，因此炼化企业加强消费税筹划，必将有利于企业减轻负担，增强企业盈利能力。

参考文献：

[1]夏金海.基于财务管理的企业纳税筹划研究.中国乡镇企业会计.2008.12：137-140.

[2]周拥明.纳税筹划误区解析.财会月刊（会计）.2008.12：68.

[3]郑超.电网企业纳税筹划研究.会计之友.2008.11：94-95.

作者：韩兴林

消费税纳税论文篇2：

基于白酒生产企业的消费税纳税筹划

[关键词]白酒生产企业;消费税;纳税筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.042

1 引言

当今社会，企业最终的经营目标就是实现自身利润最大化，而纳税筹划就是其实现经营目标的途径之一。对于白酒企业来讲，消费税作为价内税，构成了产品的成本，而成本是企业在竞争时需要考虑的重要因素。所以如何通过纳税筹划有效地降低白酒生产企业的消费税，进而节约企业经营成本，提高企业竞争力至关重要。

2 白酒企业消费税纳税筹划方案

消费税纳税筹划是指在不触犯法律的情况下，合理利用税法知识进而选择最易达到企业经营目标的纳税方案[1]。白酒生产企业的消费税采用比例税率和定额税率复合计税的方法。其中影响应纳税额的主要因素是应税销售额和税率，而税率是由国家规定，因此企业进行消费税纳税筹划就需考虑如何降低应税销售额。基于此，文章介绍以下几种纳税筹划方案。

2.1 设立独立核算的销售部门

根据税法可知：白酒生产企业在商品生产销售环节需要缴纳消费税，而在商品流通环节（包括批发、零售环节）不需要缴纳消费税。这样的话白酒生产企业可以通过设立独立核算的销售部门，先将商品以较低价格出售给独立核算的销售部门，再由销售部门卖给消费者，这个时候企业只需在将商品出售给销售部门时按销售价格缴纳消费税，可以降低应税销售额。但是要注意，将其卖给销售机构的价格不应当低于销售单位对外销售价格70%，因为一旦低于70%，税务机关将会根据企业的生产规模、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%～70%范围内自行核定企业应纳消费税的计税价格，如果税务机关自行核定的话，那纳税筹划将变得没有意义。

案例：甲白酒生产企业以生产粮食类白酒为主，2018年12月销售粮食白酒180吨，不含税销售单价为1.5万元/吨。现在企业销售方案有以下两种：一种是直接卖给消费者;另一种是先以每吨1万元的价格将白酒出售给企业独立核算的销售机构，销售机构再将其按每吨1.5万元的价格卖给消费者（粮食类白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤）。

方案一：应纳消费税税额=180×1.5×20%+180÷10000×2000×0.5=72（万元）

方案二：应纳消费税税额=180×1×20%+180÷10000×2000×0.5=54（万元）

由以上两种销售方案可知，方案二可以为企业节省18万元的消费税。由此可见，白酒企业可以通过设立独立核算的销售部门，进而降低消费税的计税依据。但一定要注意企业将其卖给销售机构的价格和销售公司的价格不应当低于70%这一规定。

2.2 将收取包装物押金变换为 “无偿融资”

白酒生产企业在借出包装物时，为了避免包装物收不回来，一般会向借入方收取押金。但是根据税法可知：除了生产黄酒、啤酒以外的酒类企业收取的包装物押金，其他包装物押金不论以后是否返还，一律计入企业当期销售额征收消费税。由此可见，白酒生产企业收取的包装物押金会增加企业的消费税计税依据，因此企业可以采取包装物和包装物押金“互借”的方式来降低企业消费税的计税依据，就是说企业在借出包装物的同时按照从借入包装物方处无偿借入与包装物押金同等金额的借款[2]。这样，借入包装物方可以无偿使用出借方的包装物，而白酒生产企业不仅可以无偿使用借入包装物方的资金，而且可以降低消费税的计税依据。

2.3 将“先包装，后销售”变换为 “先销售，后包装”

面对日趋激烈的竞争市场，白酒生产企业为了吸引消费者可能会采取一些促销手段，如成套销售。而税法规定：如果不同税率的应税消费品组成成套消费品进行销售，按税率最高的应税消费品来计算消费税。因此如果套装里含有的几类酒税率差别很大，为了避免从高计征消费税，企业可以采取“先销售，后包装”的方式，先将各类酒卖给自己的销售公司，再由销售公司包装后出售给顾客，这样各类酒还是按照各自的消费税税率计征消费税，可以合理地规避消费税[3]。

案例：甲白酒生产企业2019年12月为了举办促销活动将一瓶粮食白酒（1斤装）与一瓶药酒（1斤装）组成一套进行销售，假设一共销售500套，每套160元，如果单独销售的话，每瓶粮食白酒60元，每瓶药酒100元（粮食类白酒的比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤;药酒的比例税率为10%）。

“先包装，后销售”方式：应纳消费税税额=500×160×20%+500×2×0.5=16500元

“先包装，后销售”方式：应纳消费税税额=500×60×20%+500×1×0.5+500×100×10%=11250元

由此可見，企业采用“先包装，后销售”的方式可以为企业节省5250元消费税，因此该方案对企业更有利。

2.4 将销售与运输完全分离

在销售过程中，白酒生产企业会产生一些运输费用。按照税法规定，消费税组成计税价格包括向购买方取得的全部价款和价外费用，而运输费作为价外费用的重要组成部分，会增加消费税的计税价格[4]。在这种情况下，企业需要根据自身情况制定合适的纳税筹划方案。方案一：如果企业自己拥有运输车队，可以设置独立核算的运输部门单独提供运输服务，这样既赚取了运输费，还可以降低消费税的计税依据。方案二：如果企业进行运输的成本较高，可以采取顾客自行提货或者委托第三方运输的方式进行销售。但是开发票时要格外注意，第三方运输企业要将发票开具给购买方或者销售企业要将该项发票转给购买方，只有这样这部分运输费才不需要计入价外费用。

3 结语

消费税的纳税筹划是一项极其复杂的筹划工作，在实际筹划过程中，筹划人员不仅要了解最新的税收政策，认真解读税收政策，还应针对性地了解所涉及相关税收政策的细节，注意把握法律尺度，将纳税筹划和偷漏税行为区分开来。筹划人员还要掌握企业的基本经营状况、财务成果，从企业的具体情况出发，寻找税收筹划的突破口。在不触犯法律的前提下，本着稳健性原则和企业利润最大化的原则，巧妙地安排企业的销售过程，制定出企业科学合理的纳税筹划方案。

参考文献：

[1]牛萍.浅析消费税纳税筹划[J].技术与市场，2014，21（6）：326-327，329.

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[3]王博.白酒生产企业销售环节消费税纳税筹划[J].当代经济，2018（4）：62-63.

[4]陈月娥，郑高仕，翁艺鸿，等.白酒企业消费税纳税筹划[J].科技经济市场，2018（4）：43-45.

[5]王意林.四川水井坊股份有限公司消费税纳税筹划[J].中国管理信息化，2018，21（24）：29-30.

[6]王永德，张颖，王树锋.酒类产品包装物押金的纳税筹划策略[J].会计之友，2013（35）：116-118.

[作者简介]闫淑荣（1964—），女，汉族，安徽亳州人，副教授，研究方向：公路经济分析、企业财务管理、公路会计（政府会计范畴）;宋旭慧（1997—），女，汉族，河南三门峡人，研究方向：企业财务管理。

作者：闫淑荣　宋旭慧

消费税纳税论文篇3：

泸州老窖集团消费税纳税筹划分析

[摘要]白酒在应税消费品中，算是给纳税企业带来税负较重的应税消费品，企业为了能够实现利润最大化，不得不进行合理的纳税筹划来减轻白酒带来的税负。本文对泸州老窖白酒行业消费税税收政策进行分析，分别从生产药酒、设立销售公司以及包装方式选择来降低计税价格，然后对白酒行业在消费税纳税环节进行了总结概括，同时提出企业在税收筹划过程中要注意防范风险，规范税收筹划行为。

[关键词]白酒企业；消费税；纳税筹划

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.24.014

1 白酒行业背景概述

白酒是历史较为悠久的产业，在纳税成本中占据较高地位，因此颇受国家相关税收政策的限制。除了缴纳企业所得税、增值税、城建税及教育附加税之外，还要按照从价税率及从量税率相结合的方式缴纳消费税，2006年4月起至今，我国对白酒生产企业销售的白酒依据销售价格（不含增值税）的20%课征消费税，同时每500 g征收0.5元的消费税。同时，我国对白酒从生产到最终零售都实施单一环节征税。

2 泸州老窖公司简介

1950年3月，公司前身为泸州老窖酒厂，1993年9月20日以募集方式由泸州老窖酒厂发起设立股份有限公司。1993年10月25日，经批准公开发行股票，于1994年5月9日在深交所挂牌交易。泸州老窖集团除了经营酒的生产、销售，還经营进出口经营科技开发、技术咨询、工贸、宾馆、旅游、建材、汽车运输、维修配件、化工原料和曲药的生产销售等。

3 泸州老窖消费税税收筹划方案设计与选择

白酒类商品按照税法的相关规定，适用从价征收和从量征收相结合的消费税征收方式。即白酒消费税纳税额的计算公式为：应纳税额=应税销售额×比例税率+应税销售量×定额税率。销售数量和销售价格是影响消费税应纳税额的两大因素，对于还未发生的交易业务，纳税筹划可以从以下环节入手。

3.1 生产多功能酒饮料

作为消费税纳税最高的白酒产业，泸州老窖于2017年生产出养生白酒来稳固企业在酒行业中的地位，成功开发了滋补大曲、茗酿等10余款健康养生酒品，实现了产品类型全覆盖。这样不仅能够使泸州老窖酒业在同行业中获取竞争优势，被更多消费群体所接受，同时还可以为企业降低高成本的消费税，以此减轻企业税负，实现利润最大化。

对于泸州老窖消费税筹划，可以以泸州老窖官网上截取的数据信息为例。2017年实现营业收入103.95亿元，其中酒类销售收入为101.15亿元，本年的销售量为154 120.92 t，生产量为160 760.38 t，库存量为39 845.59 t，则本月应缴纳消费税为101.15×20%+160 760.38×1 000×1≈1.618亿元。假设公司将这批白酒的1/3再加工为有利于老年人身体健康的药酒，其使用税率为10%，那么药酒所实现的销售收入为101.15×1/3≈33.72亿元，药酒所对应生产的产量为

160 760.38×1/3≈53 586.8 t，其他白酒为67.43亿元，对应的

白酒产量为107 173.6 t，生产成药酒应缴纳的消费税为33.72×

10%=6.743亿元，剩余白酒消费税为14.56亿元。将2017年白酒销售收入及生产量拆分如表1所示，并进行对比分析。

从表1可以看出，若把2017年白酒产量以2∶1的比例分为白酒和药酒进行生产的话，比全部用于白酒生产节约了3.868亿元。由此可见，在酒品品种的选择方面可以起到节税的效果。

3.2 设立子公司独立核算

根据消费税的计税方法可知，计税依据越小，企业所负担的应纳税额也越少，因此可以从计税依据方面着手，通过设立独立核算的销售机构来缩小计税依据。以下简称为甲公司。根据白酒行业的纳税实行单一环节缴纳消费税这一特征，泸州老窖以较低的出厂价格出售给甲公司，甲公司再以较高的价钱售出，那么生产环节就少缴纳一部分消费税，势必会给企业减轻一部分税负。

同样，以泸州老窖年报中的数据来分析，2017年实现酒类销售收入为101.15亿元，倘若这101.15亿元的销售收入是直接对外出售产生的，那么所缴纳的消费税如下：10 115 000 000×

20%+154 120 920=2 177 120 920元，现在假设100亿元的价格是先出售给销售公司甲获得的，然后销售公司甲以101.15亿元再对外出售，在这个过程中，只有在生产销售环节纳税，实行单一环节纳税，那么10 000 000 000×20%+154 120 920=2 154 120 920元，少缴纳的消费税=2 177 120 920-215 4120 920=23 000 000元。由此可见，通过设立单独的销售机构，可以为企业带来0.23亿元的消费税，如表2所示。

通过对比方案一、方案二可以看出，选择先向销售公司甲销售所交的消费税低于直接对外出售所交的消费税税额。所以企业为了能够避免过多的消费税，可以设立销售公司。

3.3 选择包装方式

企业在市场中为了保持竞争优势，常常选取不同的包装方式，在不同的包装方式下，白酒企业的消费税税赋就会有很大差别。那么对于企业来讲，选择一种合适的包装方式尤为重要。概括来说有两种包装方案可供选择，一种包装、销售，另一种是销售、包装，区别在于所进行包装和销售顺序不同。下面对这里两种包装方案进行对比分析。假设泸州老窖两瓶装销售，一瓶白酒售价1 000元，一瓶药酒700元，共有800套套装酒，白酒、药酒一瓶为一斤。

3.3.1 包装+销售

根据消费税的纳税制度可知，不同的税率应税消费品组成成套消费品销售，则应从高计征。先包装的情况下按照白酒的价格1 000元去计算消费税，消费税税额=1 000×

800×20%+800×1×2×0.5=160 800元。

3.3.2 销售+包装

同时将药酒、白酒出售给零售商，然后由零售商去完成套装包装过程，这样企业所缴纳的消费税就根据药酒和白酒的计税依据去计算缴纳的消费税。白酒是按照符合计征的方式，而药酒则是按照10%的比例税率从价计征。那么消费税税额

=1 000×800×20%+1×0.5×800+700×800×10%=216 400元。通过比较如表3所示。

从两种方案的对比可以看出，方案二比方案一节税55 600元，所以先销售后包装的方案更能为泸州老窖集團解决税收过重的压力。此种方法应为泸州老窖及其他酒类企业采纳。

4 结语

消费税的纳税筹划是一项繁杂系统的工作，需要理论与实践的完美结合。不仅需要在理论上进行深入研究探讨，同时也要在实践中进行不断摸索。在遵循国家有关法律规定的前提下，纳税人合理的对消费税进行筹划应在遵循国家有关法律法规的前提下，对消费税进行合理的筹划。在进行消费税纳税筹划时，除了以上的方法外，还需要进行成本效益分析，以寻求最小的成本获得最大的收益，选出最优的决策方案，进而帮助企业实现企业价值最大化。

主要参考文献

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