消费税纳税筹划论文

下面小编整理了一些《消费税纳税筹划论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。摘要：消费税是在对货物征收增值税的基础上，对特定消费品再征一道消费税。对消费税进行纳税筹划是企业节流的重要途径之一。本文从纳税人和计税依据两个方面进行消费税的纳税筹划分析并给出建议。

第一篇：消费税纳税筹划论文

炼化企业消费税纳税筹划研究

摘 要 本文阐述了消费税政策变化后，炼化企业进行消费税纳税筹划的方向。通过税改对炼化企业的影响分析，探讨了炼化企业消费税纳税筹划策略及保障措施。

关键词 消费税 纳税筹划 税收政策

随着我国石油需求不断增加，经济社会发展与资源环境之间的矛盾日益突出；以费代税、负担不公平等弊端日益显现；理顺成品油价格成为经济发展的迫切需要。2008年10月国际市场油价持续回落，为实施成品油价格和税费改革提供了难得的机遇。为此，国家财政部和税务总局适时发布了成品油消费税改革方案。消费税改后，炼化企业的消费税负担呈数倍增长，对于炼化企业而言，进行消费税纳税筹划具有重要的现实意义。

一、消费税税改政策

1.消费税税改背景

消费税改革的目的一方面是为了建立完善的成品油价格形成机制，另一方面是为了规范交通税费制度，促进节能减排和结构调整。根据财政部、国家税务总局财税[2008]167号文件《关于提高成品油消费税税率的通知》和168号文件《关于提高成品油消费税税率后相关成品油消费税政策的通知》要求，2009年1月1日起提高成品油消费税税率。

2.消费税税改方案

（1）将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元。（2）将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。（3）将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元。其中：2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规定征收消费税。4）将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。其中：航空煤油暂缓征收消费税。

二、炼化企业消费税纳税筹划策略

消费税税收筹划策略主导思想：按照有关财税法规要求，合规经营，依法纳税；同时认真学习，超前研究，积极争取有利的税收政策，并采取切实可行的措施积极引导炼化企业优化生产运营。

1.跟踪消费税税收政策变化，进行生产方案调整和效益测算

炼油产品是消费税的纳税主体，因此，科学合理地组织炼油生产是消费税筹划的重点。炼油装置的生产运行特点决定了炼油企业的产品结构具有一定的调节空间。

现行的消费税收政策规定，航空煤油暂缓征收消费税。实施这一政策的原因是国家考虑到航空煤油主要是用于航空运营，征收消费税不利于价格稳定，而且目前对该产品征税的条件依旧不成熟，航空煤油仍然维持缓征的规定。因此，具备生产煤油能力的炼化企业，可以根据汽柴油价格的变动情况，限制或增加航空煤油的产量调节税收负担。

对于具备润滑油和石蜡生产能力的炼化企业，可以根据润滑油和石蜡价格变化情况，增产或减产石蜡，起到调节消费税额的作用。

2.发挥炼化一体优势，在企业内部加工石脑油、抽余油、重质油，减少消费税支出

根据消费税暂行条例第四条规定，自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；对石脑油用于乙烯和芳烃类产品原料的免征消费税。对于炼化一体的地区公司，可以充分利用这一政策，在企业内部加工这些产品，避免或减少对外销售数量，来减轻消费税负担，减少纳税支出。

3.整合集团公司内部资源，优化内部资源供给

中国石油内部业务类型复杂，存在很多互补业务，但由于地区公司空间距离大，不便于沟通，影响资源的整合利用。因此集团公司从整体效益出发，打通板块间、地区公司间的隔膜，进行纳税筹划，可以有力的挖掘集团公司内部潜力，减轻税负。

三、炼化企业消费税筹划实施保障措施

1.建立健全纳税筹划财务控制体系。财务控制是对企业的财务活动进行有效监控的重要方式，对于纳税筹划方案的落实，同样离不开切实可行的监控手段。因此建立相应的组织、考核、奖励系统，必然有助于筹划目标的实现。

2.加强与税务部门的沟通。研究税收政策的变化，注重税收政策的时效性，加强与税务部门联系，使特殊的筹划方案得到税务部门的认可，达成共识和，以利于筹划方案的实施。

3.保持内部管理部门之间的联系畅通，让生产经营管理人员与财务人员共同研究筹划方案，发挥专业部门人员的优势，全面考虑企业不同环节涉税重点，减少筹划风险。

事实上税收不是产生于财务核算环节，而是产生于业务发生环节。不同的生产经营方式产生不同的税收。纳税筹划必须在投资、生产经营等经济活动发生前就着手安排，所以纳税筹划并不只是财务人员的职责，而是应由决策、销售、采购、生产等部门共同完成的工作。

四、结束语

消费税政策的变化，加重了炼化企业的税收负担，同时也增强了炼化企业纳税筹划意识。炼化企业只有认真解读税法政策，才能既准确地贯彻税务法规，又能合理减轻企业的纳税负担。消费税已经成为影响炼化企业损益的重要因素，因此炼化企业加强消费税筹划，必将有利于企业减轻负担，增强企业盈利能力。

参考文献：

[1]夏金海.基于财务管理的企业纳税筹划研究.中国乡镇企业会计.2008.12：137-140.

[2]周拥明.纳税筹划误区解析.财会月刊（会计）.2008.12：68.

[3]郑超.电网企业纳税筹划研究.会计之友.2008.11：94-95.

作者：韩兴林

第二篇：浅谈消费税纳税筹划

摘 要：消费税是在对货物征收增值税的基础上，对特定消费品再征一道消费税。对消费税进行纳税筹划是企业节流的重要途径之一。本文从纳税人和计税依据两个方面进行消费税的纳税筹划分析并给出建议。

关键词：消费税；纳税人；计税依据；纳税筹划

纳税筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，达到少缴税和递延纳税的一系列谋划活动[1]。近几年来，诸多研究学者对消费税纳税筹划进行了研究。有学者从征税范围、包装物押金的角度对消费税进行筹划分析；有学者从生产环节、销售环节、包装方式和价外费用角度对白酒生产企业的消费税进行筹划分析。本文在前人的基础上，从纳税人和计税依据的角度进行消费税的纳税筹划分析。

一、纳税人的纳税筹划

根据消费税暂行条例的相关规定，消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。因此，纳税人可以通过企业设立、合并到达递延纳税时间和减少税负的目的；也可以通过把售价调到消费税征收标准以下来降低税负。

（一）改变企业结构进行纳税筹划

1、改变企业结构纳税筹划的原理

根据消费税暂行条例，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税。由此，纳税人可以通过企业合并，把适用高税率的产品转向适用低税率的产品。假设两个企业存在原材料供应关系，那么这两个企业之间原材料的转让就是正常的购销关系，按购销价格缴纳消费税；如果这两个企业合并，那么购销关系就变成了企业内部的原材料转让关系，内部转让不用缴纳消费税，而是递延到销售环节缴纳。因此，合并会递延部分消费税税款。如果后一环节生产消费税税率比前一个环节税率低的应税消费品，那么可直接减少企业的消费税税负。

2、案例分析

某市有两家大型酒厂——甲厂和乙厂，都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，适用税率为20%加0.5元/500克。乙厂以甲厂生产的粮食酒为原料生产药酒，适用税率10%。甲厂每年要向乙酒厂提供5000吨粮食白酒，不含税单价为20元/500克，总价值2亿元。在经营过程中，乙厂无法经营下去准备破产。此时乙厂共欠甲厂5000万元货款；经评估，乙酒厂的资产恰好也为5000万元。甲厂收购了乙厂。合并前，甲厂向乙厂提供5000吨粮食白酒，每年应缴纳的税款为：

应交消费税=200 000 000×20% +5000×2000×0.5=45 000 000（元）

应交增值税=200 000 000×17%=34 000 000（元）

合并后，两个企业的购销活动转变成企业内部半成品的传递活动，此环节不缴纳税款，只需出售药酒时缴纳消费税，另外，消费税适用税率为10%，比上一环节税率要低，将会降低税负。

（二）降低价格进行纳税筹划

根据消费税暂行条例，部分消费品能否成为消费税的征税对象取决于其销售价格。如高档手表，如果每只手表销售价格在10 000元（含）以上，则需按20%的税率征收消费税；如果销售价格在10 000元以下，则无需缴纳消费税。所以，此类消费品若要避税，可以把销售价格调到征收标准以下。当然在实际操作时还要考虑企业成本和利润。

二、计税依据的纳税筹划

我国现行的消费税计税办法分为三种：从价定率计征、从量定额计征和复合计征，不同的计税方法其计税依据也不同。

（一）包装物押金的纳税筹划

1、包装物押金纳税筹划的原理

根据消费税暂行条例，如果包装物随同产品一起销售，无论包装物是否单独计价，包装物均应并入销售额，按其税率计算缴纳消费税。如果包装物没有随同产品销售，而是通过收取包装物押金的方式借给购货方周转使用，只要此项押金期限低于1年且没有逾期的话，可以不并入销售额计征消费税。因此，企业可以在条件允许的情况下，采用收取包装物押金方式出借包装物，这样既可以降低计税依据，减少税负，又可以在押金归还之前占有这部分押金的利息。

2、案例分析

某企业是增值税一般纳税人，销售带包装的摩托车（气缸容量250毫升以上）100辆，每辆售价5 000元，其中含包装物价款500元，消费税税率10%。如果连同包装物一并销售，销售额为500 000元。则：应纳消费税税额=500 000×10%=50 000（元）。

如果企业不将包装物随同商品出售，而采用收取包装物押金的方法，要求购货方在8个月内退还，那么押金不并入销售额征税，可以节税4 273.50元[100×500÷（1+17%）×10%=4 273.50]，实际纳税45 726.50（50 000-4 273.50）元，另外，企业还可以获得50 000元押金所带来的利息。

（二）关联企业转移定价纳税筹划

消费税的特点之一是单环节计税，因此，生产、委托加工和进口应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以通过降低销售额减少应纳税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只需缴纳增值税，不缴纳消费税，这样可减轻集团的整体消费税税负。

比如，某国内企业生产化妆品，今年初投资成立了独立核算的化妆品销售公司，该企业先将本部生产的黄金首饰批发给销售公司，销售公司再对外销售。假设某化妆品的市场价格是每套500元，而总部供应给销售公司的批发价是每套400元，低于市场价格100元，其增设销售环节的结果是消费税的计税依据减少100元。由于化妆品是在生产环节征收消费税，且消费税税率为30%，因此这家企业每套化妆品节税30元。

三、纳税筹划应注意的问题

虽然国内的许多企业已进行纳税筹划并取得了一定效果，但是依然存在不足和违规之处。本文认为，要做好企业纳税筹划，在实践过程中需注意以下几个问题：

第一，适度进行纳税筹划。纳税人不应把税务筹划看成避税和逃税的手段，更不能演变成逃税行为。逃税违反了税收法律法规，是国家禁止的。避税虽然不违法，但却钻法律的空子，违背了道德和国家立法意图。税收筹划的目的是为了使企业承担较小的纳税成本，必须在不违背税收法律法规的前提下进行。

第二，必须在规定的期限及地点纳税。税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。否则就要接受滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就增加了企業的税负和财务风险，不利于企业经营和管理。

第三，必须基于成本-效益原则。税务筹划不能片面追求某个税种的税负最小，而是企业整体税负最小。进行税务筹划的企业耗费成本较大，不仅要聘请税务会计方面的专家，还要向外界税务专家咨询请教。因此企业进行纳税筹划时，要综合考虑纳税筹划所取得的收益是否大于筹划耗费的成本，是否能够保证税后收益最大。

（作者单位：云南师范大学文理学院经济学院）

参考文献：

[1] 梁俊娇.税收筹划（第三版）[M].北京：中国人民大学出版社，2014.

作者：李玉娇

第三篇：浅谈消费税的纳税筹划

[摘要]对消费税进行纳税筹划，已成为理论和实务工作者研究的一个热点问题。本文分析了消费税筹划的几种方法，并指出消费税纳税筹划应注意的问题。

[关键词]消费税；计税依据；税率；纳税筹划

纳税筹划又称税收筹划。是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化。在法律许可的范围内，自行或委托纳税代理人，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上。发挥特殊调节的功能，形成双层次调节。为了达到必要的调控力度。消费税的税负水平较高，最高的税率达到45％，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平。企业的目标，不在于利润的最大化，而在于税后利润的最大化。对消费税进行纳税筹划，已成为理论和实务工作者研究的一个热点问题。本文就消费税的纳税筹划从以下几个方面进行论述。

一、征税范围的纳税筹划

消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在五大类14个税目商品，这14个税目应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。另外，也要注意到，我国已加入WTO，随着经济的发展，百姓生活质量的提高，过去认为是奢侈品的商品，现在已经不是奢侈品了(包括洗发水、护肤用品和金银首饰等)，而成为人们生活中的必需品。同时，又有一些高档消费品和新兴消费行为出现，例如高尔夫球及球具、高档手表、游艇列入消费税的征税范围。今后像酒店会所、俱乐部的消费等，都有可能要调整为消费税的征收范围。所以，企业在选择投资方向时，要考虑国家对消费税的改革方向及发展趋向。

二、消费税计税依据的纳税筹划

现行制度规定：消费税的计算方法有从价定率、从量定额和从价定率与从量定额相结合三种方法。进行消费税的税收筹划时，在计税依据方面大有文章可做。

(一)包装物押金的筹划

对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内(一般为1年)退回。就可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担：另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。例1，某企业销售商品100件，每件售价500元，其中含木质包装箱价款50元。如果连同包装物一并销售，销售额为50 000元。若消费税税率为10％，应纳消费税税额为5000(50000×10％=5000)元。如果企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法。规定要求购货方在6个月内退还，就可以节税427.35[50×100÷(1+17％)×10％=427.35元，实际纳税4572.65(5000-427.35)元。此外，企业还可以从银行获得这5000元押金所生的利息。

(二)先销售后包装的筹划

税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定。如果改成“先销售后包装”的方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。例2，某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水(30元)、一瓶指甲油(10元)、一支口红(15元)：护肤护发品包括两瓶浴液(25元)、一瓶摩丝(8元)、一块香皂(2元)；化妆工具及小工艺品(10元)、塑料包装盒(5元)。化妆品消费税税率为30％。上述价格均不舍税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税=(30+10+15+25+8+2+10+5)×30％=31.5(万元)。若改变做法。将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售(注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可)，应纳消费税=(30+10+15)×30％=16.5(元)。每套化妆品节税额为：31.5—16.5=15(元)。

(三)折扣销售和实物折扣的筹划

税法规定，企业采用折扣销售方式时，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算消费税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。在当今市场竞争激烈的情况下，采用折扣销售作为促销方式是非常常见的。尤其是生产应税消费品的企业，往往会给出极大的折扣比例，以吸引消费者。因此，企业严格按照税法规定开具发票，就可以大幅度降低销售额，少交消费税。要避免因发票开具不当而增加的不必要的税收负担。

另外，在现实中还会经常出现“买二送一”等类似的实物折扣销售方式，税法规定。将自产、委托加工或购买的货物用于实物折扣的。该实物款额不得从销售额中减除。应按视同销售中的“赠送他人”处理，计算征收消费税。因此，企业如果将“实物折扣”变换成折扣销售，就可以按规定扣除。例3。企业要销售200件商品。要给予10件的折扣。在开具发票时，可以按210件的销售数量和金额开具，然后在同一张发票上单独注明折扣10件的金额。这样，实物折扣的部分就可以从销售额中扣除，不用计算消费税，从而节约了税收支出。

三、税率的筹划

(一)兼营不同税率应税消费品的筹划

税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。这就要求企业健全会计核算，按不同税率将应税消费品分开核算。如果为达到促销效果，采用成套销售方式的，可以考虑将税率相同或相近的消费

品组成成套销售。如可以将不同品牌的化妆品套装销售，而如果将护肤护发品(消费税税率为0)和化妆品(消费税税率为30％)组成一套销售，就会大大增加企业应纳的消费税。同样，将税率为20％的粮食白酒和税率为10％的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。除非企业成套销售所带来的收益远远大于因此而增加的消费税及其他成本，或者企业是为了达到占领市场、宣传新产品等战略目的，否则单纯从税收角度看，企业应将不同税率应税消费品分开核算，分开销售。

(二)混合销售行为的筹划

税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。如摩托车生产企业既向客户销售摩托车。又负责运送所售摩托车并收取运费，则运费作为价外费用，应并入销售额计算征收消费税。如果将运费同应税消费品分开核算，运费部分只纳3％的营业税，而无需按应税消费品的高税率纳消费税，则可以减少销售额，少纳消费税。现在由于客户日益重视售后服务，企业可以考虑设立售后服务部、专业服务中心等来为客户提供各种营业税或增值税应税劳务，将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，以避免因消费税高税率而带来的额外负担。又如，白酒生产企业就可以成立专门的运输中心来运输所售白酒，所收运费缴纳3％的营业税，而不用按20％缴纳消费税，这样就节约了纳税支出。

四、已纳税款扣除的筹划

税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。而且允许扣除已纳税款的应税消赞品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。因此，企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不仅可以避免从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。同时须注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就可以实行税款抵扣制，而用外购已税酒精生产白酒、用外购已税汽车轮胎生产小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。

五、消费税纳税筹划应注意的问题

目前我国许多企业虽然已有效实施了税务筹划并取得了一系列的成效，但依然存在许多不足和违规之处。要搞好税务筹划，实现税后收益最大化，在实践中需注意以下几个问题：

(一)筹划时应把握好“度”

不应把税务筹划演变为避税、逃税。避税虽然不违法，但却违背了国家立法意图和道德，钻法律空子。逃税则是明显违反了税收法律规定，是国家不允许的。税收筹划的目的是节税。使企业承担较小的纳税成本。必须在税收法律、制度规定的范围内进行。

(二)必须在规定的期限及地点纳税。税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款；否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财务风险，对企业经营极为不利。

作者：崔海霞