摘要：注册税务师纳税评估业务属于为纳税人提供的自查性涉税服务，与税务机关开展的纳税评估行为存在本质区别。注册税务师通过专门的程序和方法开展纳税评估服务，对提高纳税人的税务管理水平，降低涉税风险，及时处理涉税事项中出现的问题具有重要作用。这种涉税服务也有利于强化税收监管，减轻税务机关工作负担。以下是小编精心整理的《纳税评估论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。
纳税评估论文 篇1：
论纳税评估的定位及其配套改革
[摘 要]纳税评估是税收征管的组成部分，并在税收征管中居核心地位。要推进我国纳税评估向纵深发展，必须加快纳税评估机构设置和完善纳税评估法制建设的配套改革。
[关键词]税收征管；纳税评估；定位；配套改革
一、纳税评估的定位
纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人(以下简称纳税人)纳税申报(包括减免缓抵退税申请，下同)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，为纳税人提供自我纠错的机会，并采取相应的征管措施，以增强税源管理，提高税收遵从度的管理行为。可见，纳税评估是一种介乎于税务管理、税款征收与税务稽查之间的相对独立的管理活动，它与税务管理、税款征收、税务稽查一起，共同构成税收征管体系，并在税收征管中居于核心地位。
(一)纳税评估不同于税务管理
纳税评估侧重于对纳税人申报真实性、准确性的分析，其工作主要涉及案头评估、税务约谈和评估处理。分析工具一般采用“人机”结合，评估主要是根据事先掌握的信息，通过一定的数学模型和人工逻辑分析进行，税务约谈主要是引证或搞清评估中发现的疑点。它强调事前涉税信息的充分、评估方法的科学和评估技能的过硬。因此，纳税评估不同于税务管理涉及各种税源管理及其纷繁复杂的纳税人管理事宜，在业务上相对单一和专业，除在评估中采用税务约谈和落实纳税评估处理结果外，评估员一般必须直接与纳税人接触。
(二)纳税评估不同于税务稽查
税务稽查属于现场检查，主要通过查账、询问、现场勘查、异地调查等方式，以判断纳税人是否存在税收问题；税务稽查可以涉及纳税人当年和以前年度的纳税情况，稽查期一般视案情的复杂程度而定。而纳税评估是属于非现场检查，主要通过案头审计、约谈纳税人等方式进行；纳税评估对象主要是申报所属期的纳税申报，评估期限一般在下一个申报期来临前结束。案头审计主要是根据评估部门预先设计的评估指标和预警值等，运用计算机对纳税申报涉及的各项相关资料进行比对分析，对存在的疑点通过人工分析和约谈纳税人等方式予以解释。在评估中，评估员一般不应进行实地检查和查看纳税人的账册。纳税评估中发现的疑点，通过约谈仍未能解释清楚的，应转入税务稽查环节，由稽查部门做进一步调查。
不赋予纳税评估实地调查权是有道理的。一是纳税评估的主要任务是评估纳税人当期申报的数据与预警值是否相符，申报资料的各项指标之间是否存在逻辑关系。在评估中，评估员若发现申报数据及其资料出现较大差异，其责任是约谈纳税人并要求其作出解释或举证，以消除疑点。疑点若不能消除，则可判定纳税申报存在问题，进一步查核则是稽查部门的事情。其二，纳税评估作为税源的日常管理工作，也不允许对评估中发现的问题介入过深的调查。因为纳税评估工作一般在下一申报期开始前就要结束，如果允许其对案件审计中发现的疑点实地调查，将耗用较多的评估资源。由于纳税评估期限较短，因此，即使允许实地调查，在短期内也难以发现问题，而在匆忙之中作出调查结论，恐怕也是有问题的。其三，允许纳税评估介入实地调查容易与税务稽查相混淆。我国现行《税收征管法》规定，税务机关在实行纳税检查时，具有“到纳税人的生产经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况”的职权。如果纳税评估也允许介入实地调查，就行使了纳税检查的职权，使纳税评估与税务稽查在某些职权上存在混淆。明确规定纳税评估不介入实地调查，可以使纳税评估和税务稽查的职权更加清晰，分工更加明确。
(三)纳税评估在税收征管中处于核心地位
税收征管的基本目标在于贯彻税收法律政策，确保税收能够及时足额地入库。税务管理涉及大量的基础性工作，从各方面构筑有效的征管平台，并通过执行一系列的征管制度以规范纳税人行为；而税务稽查则通过事后检查来判断纳税人的税收遵从，对各种违法行为予以处理并追缴流失的税收。可以这样说，税务管理与税务稽查分别通过柔性与刚性的方式对纳税人实施管理。但这一柔一刚怎样才能有效地结合并充分发挥其作用，仍缺乏联结点，纳税评估正好弥补了这一缺陷。纳税评估使税务管理柔中带刚，使税务稽查刚中带柔，从而使税款征收更有保障。
1 由于纳税评估是在申报后立即展开，纳税申报中存在的问题能够及时被发现和处理，因而能够有效地消除纳税人对申报不实的侥幸心理，改善了税务管理过于柔弱的一面，也给纳税人依法申报提出了更高的要求，对虚假申报构成一定的震慑力。
2 纳税评估的目标定位决定其具有服务的功能。在纳税评估中发现的问题一般不像税务稽查那样强调处罚，而是更加注重帮助纳税人识错、纠错，提高其正确纳税的能力。虽然纳税评估中发现的涉税问题不能完全免责，但相对于税务稽查而言，其免责范围相对较广，处罚力度也相对较小。这种相对温和的处理方式深受纳税人的欢迎，尤其是因税收无知而造成申报错误的纳税人，往往能从中获得不少的纳税帮助，这对于构建和谐的征纳关系具有重要的意义。
3 纳税评估为税务稽查提供可靠案源，有利于稽查资源的有效运用。当然，硬性地把纳税评估作为税务稽查前置的做法并不可取。这是因为，一是由于纳税评估本身的局限性，它不可能发现所有的涉税问题，即使是纳税评估通过的纳税户也不一定就没有问题；二是所谓前置是指没有通过纳税评估不得进人税务稽查阶段，因此，建立前置程序将限制税务稽查的选案权，并打乱税务稽查的具体计划。然而，不管怎样，纳税评估对于推动税务稽查走向科学化、高效化的作用是不可置疑的。
可见，确立纳税评估在税收征管的核心地位，可以使征管体系更加严谨，征管工作更具活力，精细化程度更高，税收的管理与服务功能更加凸显。而一旦把纳税评估的核心地位确立下来，我国的征管模式也将随之发生较大的变化，弱化管理的状况必将得到根本的改变。
二、纳税评估的配套改革
确立纳税评估在税收征管中的核心地位，将面临着一系列的配套改革，其中，纳税评估机构的设置和完善纳税评估的法制建设，已经成为推进我国纳税评估向纵深发展的亟待解决的问题。
(一)纳税评估的机构设置
纳税评估的专业性与基础性特点，决定了纳税评估工作必须在相对独立和稳定的环境下开展。建立独立的纳税评估机构，明确纳税评估的职责，配备高素质的评估队伍，完善对评估人员的激励机制，是推动我国纳税评估工作向纵深发展的关键。在国外，大凡纳税评估搞得较好的，无不与之有关。例如，新加坡成立了独立的评税部门，并分别设有税务处理部、纳税人服务部、公司服务部、纳税人审计部和税务调查部，各部门职能界定明确，各司其职。法国设有专门的税务审计机构，分为中央级、大区级和地区级，其内部审计则以各级税务局的管辖范围为界，各负其责。德国联邦财政部和州财政局也下设了税务审计局。而澳大利亚的纳税评估机构和稽查机构是分设的。相比之下，我国的纳税评估，无论是机构设置还是人员
配备都相差甚远。一是除个别地方外，基本都没有设置独立的纳税评估机构。目前的纳税评估工作主要是由税源管理部门负责，在个别地方是由税务稽查员兼办的。二是纳税评估的职责不明，特别是与税务稽查的界线更是含糊不清。三是缺乏适应纳税评估工作要求的高素质的评估队伍，难以满足纳税评估工作的需要。四是纳税评估队伍建设的激励机制尚未完善，在一定程度上制约了纳税评估工作的深入。因此，要推动我国纳税评估的发展，必须采取有效措施，妥善解决以上问题。
1 尽快成立独立的纳税评估机构。设置的纳税评估机构属于税务机关内部的一个职能部门，其主要职责包括：(1)设计评估指标体系，测算、确定相关指标的峰值和预警值。(2)负责评估软件的开发工作。(3)实施案头评估，对案头评估中出现的疑点，约谈纳税人，对评估结论作出相应处理，并制作纳税评估报告。(4)帮助纳税人正确处理评估中发现的问题，并开展相关的税法教育和纳税指导。(5)在法定时间内向稽查部门移交有重大违法嫌疑的案件。(6)建立纳税评估信息体系，不断开发信息来源渠道。(7)维护纳税评估资料数据，实施纳税评估档案管理。(8)把纳税评估信息及时传递给相关部门。
为了更好地开展纳税评估工作，可在纳税评估机构内划分五个部门(或岗位，下同)，分别从事五种不同的评估业务。(1)专门从事预警值和评估指标制定的部门。该部门的主要职责是根据各税种的特点及其影响申报质量的相关因素，设计纳税评估指标体系，搜集相关的涉税信息及其经济信息，运用经济分析学、计量经济学等原理，结合本地区的实际情况以及相关的经验数据，测算、修改、确定相关评估指标的预警值和峰值，为开展纳税评估工作提供前提和基础。(2)专门从事纳税评估对象筛选工作的部门。该部门的主要职责是运用计算机和人工方式对纳税申报期内的申报资料进行初步评估，把初步评估发现的问题户转交纳税评估分析处理部门处理。初步评估的面应逐步从重点户向所有纳税户过渡，使初步评估的对象覆盖到所有的纳税户。该部门应积极参与纳税评估软件的开发工作，不断改进纳税评估手段。(3)专门从事纳税评估分析与税务约谈工作的部门。该部门的主要职责是根据筛选部门转来的有问题的申报进行案头分析评估，对疑点作出解释；约谈纳税人，搞清申报疑点；对纳税人解释相关的税收政策；制作纳税评估分析报告，并把案卷移交纳税评估处理部门处理。(4)专门从事纳税评估处理工作的部门。该部门的主要职责是根据纳税评估分析部门转来的材料制作处理结论：对纳税评估暂无异议的，制作“纳税评估暂无异议结论”；对纳税评估发现的已被确认的申报问题，制作“纳税评估问题及其处理建议”，并交由纳税人，由其对已申报的税额自主作出是否更正的决定；对纳税评估中发现的疑点问题，通过案头分析和税务约谈仍不能搞清的，制作“纳税评估待处理报告”，转交税务稽查部门；对纳税人未能在规定时间内根据“纳税评估问题及其处理建议”作出相关的纳税调整，或调整不理想的，制作“提请税务稽查建议”送交税务稽查部门。(5)专门从事纳税评估处理落实和归档工作的部门。该部门的主要职责是把“纳税评估问题及其处理建议”文书送达纳税人，跟踪纳税人是否按处理建议对已申报的税额作出更正，并把纳税人更正纳税申报的情况及时向纳税评估机构报告以及向税务管理部门通报；把“纳税评估待处理报告”、“提请税务稽查建议”送达税务稽查部门，并向其提请对相关纳税人实施进一步调查的建议。把纳税评估机构分成五个部门(或岗位)，既符合纳税评估的专业化要求和评估权的相互制衡，也有利于纳税评估岗位责任制的推行。
2 配备业务素质高的有一定规模的专业评估队伍。纳税评估的性质要求评估员必须具有较高的业务水平，有一定的工作经验，有较强的发现问题和处理问题的能力；尤其是对从事预警值和评估指标体系制定的人员要求更高。因此，不改变当前我国纳税评估队伍的状况，纳税评估工作将难以向广度和深度推进，纳税评估的目标也难以实现。因此，建议从下列几个方面予以改善：(1)增加评估员编制。根据评估机构设置的要求配备相应的评估人员，确保纳税评估工作能够有效运行。随着纳税评估核心地位的确立，税务人员的配置应更多地向评估员方面倾斜。(2)实行评估员定级制。把评估员划分为高级评估员、中级评估员和初级评估员，实行不同的待遇。实行评估员定级制，将有利于激发评估员自觉学习、自我完善的积极性，对促进评估队伍综合素质的提高具有重要意义。评估员的评级可由国家税务总局统一组织进行。(3)加强对评估员的培训，不断提高其评估技能，以适应纳税评估工作的要求。(4)建立奖惩严格的机制。对在评估工作中成绩突出，能为国家挽回重大损失的，给予物质与精神奖励；对评估工作不努力，工作马虎，造成国家税收损失的，应追究其相应的责任。
(二)完善纳税评估的法律责任
纳税评估涉及的法律责任主要有三个方面：一是纳税评估后被税务稽查部门发现评估所属期存在纳税问题，则该涉税责任应由谁承担；二是在纳税评估中发现被评估的纳税人存在涉税问题，是否应依法予以行政处罚；三是评估部门是否拥有行政处罚权。
1 纳税评估后被稽查部门发现的涉税问题的法律责任。一般来说，纳税评估后被税务稽查部门发现的涉税问题，通常有两种情况：(1)被纳税评估部门认定为暂无异议，而事后被税务稽查部门发现涉税问题。由于纳税评估主要是根据评估指标实施案头分析和税务约谈，在信息并不充分的情况下，评估人员对被评估人存在的涉税问题未能及时发现是在所难免的。因此，纳税评估没有发现的涉税问题后被稽查部门发现的，由纳税人承担相应的责任是理所当然的。虽然现行《纳税评估管理办法》第22条的“纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发给纳税人，不作为行政复议和诉讼依据”规定，已把纳税评估可能引起的麻烦降至最低，但为了避免纳税人对纳税评估责任的误解，征管制度还是应该明确规定，纳税评估后被稽查部门发现的涉税问题，属于纳税人原因的，由纳税人承担法律责任。(2)纳税人根据纳税评估部门发出“纳税评估问题及其处理建议”，对相关纳税事项作出调整、更正，但事后被稽查部门认定为错误的。如果该错误完全是由于纳税人遵循评估部门的建议而形成的，则责任在税务机关，纳税人可以根据《税收征管法》第52条的规定承担责任。也就是说，税务机关在法定时间内发现纳税人少缴税款，可以追征，但不得加收滞纳金，更不能罚款；如果该错误并非完全是由于纳税人遵循评估部门的建议而形成的，则责任应在纳税人与税务机关之间划清，并按征管法的有关条款予以处理。确认这一法律责任，将给纳税评估提出更高的要求，即纳税评估部门建议纳税人调整、更正相关的纳税处理方式，应以文书形式下达，事后税务稽查机关发现纳税人存在问题，纳税人应负举证责任，说明其涉税处理是在税务机关建议下进行的。
2 纳税评估发现的涉税问题的法律责任。不少实施纳税评估的国家或地区，对纳税评估中发现的涉税违法行为，大多采取较宽容的态度，即对确实因为税收无知造成申报错误或情节较轻且初犯，并能积极补税的，一般都免予行政处罚。我国现行的《纳税评估管理办法》第18条“对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正”的规定，便含有对此种行为免予行政处罚之意。但对需要进一步到市场经营现场了解情况，审核账目凭证，并因此发现有关的涉税问题，“需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行”。也就是说，对纳税评估中认定的某些违法行为，必须依法予以行政处罚。应该说，对纳税评估发现的问题，采用有区别的处理方式是可取的，它给纳税人提供了纠错的机会，也在一定程度上体现了纳税评估的服务功能。但《纳税评估管理办法》的这些规定，仍与我国现行《税收征管法》的有关规定存在不一致的地方。现行征管法仅对“因计算错误等失误”造成少缴税款予以免责，而在《纳税评估管理办法》中，因“政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的”也给予了免责，便超出了征管法的免责范围。因此，为使我国纳税评估能在法治基础上健康发展，应对现行税收征管法规作适当的调整和补充，明确纳税评估发现的涉税问题的法律责任。建议对确因税收无知造成申报错误或情节较轻且初犯，并能积极补税的给予免予行政处罚的处理；而对涉税问题情节较严重以及非初犯者，应给予一定的处罚，但处罚的起点及其力度可考虑轻点，例如对偷税行为可处以所偷税款0.1－1倍的罚款；但对恶意违法的，则必须按现行征管法的规定处理。
3 纳税评估处罚权的界定。由于纳税评估部门的主要职责是对评估申报期内纳税申报的真实性、准确性作出客观地评定，并出具评估结果，因此，对评估中发现的涉税问题的具体行政处罚，应由相关的职能部门作出，纳税评估部门不应拥有行政处罚权。这有利于理顺各职能部门的职权责任，也有利于纳税评估工作的开展。我国《纳税评估管理办法》第20条规定：“需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行”。这已明确规定了纳税评估中发现的涉税违法行为，是由相关部门予以处罚，纳税评估部门并不拥有行政处罚权。
责任编辑：上林
作者：卢剑灵
纳税评估论文 篇2：
注册税务师纳税评估问题研究
摘要：注册税务师纳税评估业务属于为纳税人提供的自查性涉税服务，与税务机关开展的纳税评估行为存在本质区别。注册税务师通过专门的程序和方法开展纳税评估服务，对提高纳税人的税务管理水平，降低涉税风险，及时处理涉税事项中出现的问题具有重要作用。这种涉税服务也有利于强化税收监管，减轻税务机关工作负担。同时，注册税务师在提供纳税评估时要注重纳税评估工作的实效性､客观性､合法性，保护纳税人的商业秘密，维护自身合法权益。
关键词：注册税务师；纳税评估；税务机关；程序
纳税评估是注册税务师(Certified Tax Agents，以下简称CTA)从事的重要涉税服务项目。随着税制改革的稳步推进和税收监管机制的健全，以及企业纳税意识和税务管理水平的逐渐增强，一些高端涉税服务开始受到企业的青睐。特别是《纳税评估管理办法(试行)》(以下简称《办法》)出台后，不少企业为提高税务管理水平，降低涉税风险，选择聘请CTA对其涉税事宜进行纳税评估。笔者基于对企业纳税评估的工作实践，谈谈如何做好纳税评估工作，愿与广大同人探讨。
一､注册税务师纳税评估的含义及比较分析
(一)注册税务师纳税评估的含义
CTA纳税评估是指CTA依法接受纳税人或扣缴义务人(以下简称纳税人)委托，根据其所提供的涉税资料和自身所掌握的其他资料，运用各种技术手段和专业经验，对纳税人一定时期内的涉税资料及纳税情况进行综合分析､检查和评估，以确认纳税人纳税情况的合法性､真实性及准确性，及时发现､纠正并处理涉税事项中存在的错误和舞弊等异常问题的工作。CTA纳税评估其实是企业为提高其税务管理水平､降低涉税风险，委托中介对涉税事项自查的行为。其特点表现为客观性､平等性､公正性､专业性。税务机关纳税评估，就是根据税收征管中获得的纳税人的各种相关信息资料，依据国家有关法律､法规，运用科学的技术手段和方法，对纳税情况的真实性､准确性､合法性进行审核､分析和综合评定，并及时发现､纠正纳税行为中的错误，对异常申报等专项问题进行调查研究和分析评价，为征收管理指出工作重点，提供措施建议，从而对征纳情况进行全面､实时监控的一项管理工作。
(二)注册税务师纳税评估与税务机关纳税评估比较
两种纳税评估方式比较如下：第一，评估目的不同。CTA纳税评估目的是帮助纳税人健全税务管理制度､提高税务管理水平，查找并纠正涉税事项中出现的错误和舞弊，为纳税人的纳税申报､税款缴纳等行为审查把关；税务机关纳税评估的目的是为进一步强化税源管理，降低税收风险，减少税款流失，不断提高税收征管的质量和效率。第二，评估性质不同。CTA纳税评估属于民事行为，是在依法接受委托的前提下，遵循独立､客观､公正､诚信的执业原则，开展纳税评估服务；税务机关纳税评估是国家依法进行的强制性行政行为，企业必须无条件接受和积极配合。第三，评估主体不同。CTA纳税评估的主体是CTA；税务机关纳税评估的主体是税务行政机关。第四，评估依据不同。两种纳税评估依据除了现行税收法律､法规外，CTA则依据协议，按照纳税评估操作规程和执业准则，凭借执业经验和判断开展纳税评估服务；税务机关纳税评估主要依据《办法》及其相关规定。第五，评估的法律效力不同。CTA纳税评估属于自我评估，出具的评估报告或建议书等材料，属于企业内部管理文件，未经委托人同意不得泄漏给第三方；税务机关在进行纳税评估后，若发现计算和填写错误､政策和程序理解偏差等一般性问题，经约谈､举证､调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无须立案查处的，将提请纳税人自行改正。发现纳税人有偷税､逃避追缴欠税､骗取出口退税､抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑，评估部门将移交税务稽查部门处理，对涉嫌构成犯罪的将移交司法机关处理。第六，评估收费不同。CTA纳税评估是为纳税人提供的有偿中介涉税服务活动，新颁布的《注册税务师管理暂行办法》第30条规定：“税务师事务所承接委托业务，应当与委托人签订书面合同并按照国家价格主管部门的有关规定收取费用”；而税务机关开展的纳税评估属于政府行政检查行为，由税务机关承担纳税评估检查的全部成本(属税收征管成本的一部分)，被评估人不用承担任何评估费用。可以看出，虽然两种纳税评估的对象都是针对纳税人，都是依据纳税人提供的涉税资料开展评估工作，但是，CTA开展的纳税评估与税务机关执行的纳税评估还是有明显区别，两种评估不能相互替代，而是相互补充､相互促进､各司其职。
二､注册税务师纳税评估的作用
(一)注册税务师开展纳税评估有助于提高企业税务管理能力
CTA在接受委托后，通过制订周密的纳税评估计划，实施科学的纳税评估程序，将会发现企业在税务管理方面存在的问题和涉税风险。通过与管理当局的沟通，有利于及时纠正企业在税款计算､缴纳等方面的差错，促进企业税收管理工作的合理化､规范化､程序化，控制并降低涉税风险。CTA在开展纳税评估的过程中，通过现场检查､核实､约谈等程序，将会了解企业执行税收法律､法规的情况，对税收政策的理解及运用能力，进一步指导其规范涉税处理业务。企业通过对CTA纳税评估报告的分析､论证､核实，更易找准税务管理的薄弱环节，有针对性地开展税务管理工作，对重点问题和薄弱环节进一步采取有效措施，提高税务管理水平和效率。
(二)注册税务师开展纳税评估有助于提高纳税人纳税申报质量
我国税收征管体制的重要特征就是由纳税人自行申报纳税并缴纳税款，再由税务稽查部门对纳税人的纳税申报和缴纳情况进行稽查。这种征管模式下很可能发生纳税申报差错和舞弊的情况，这也是造成目前纳税申报质量总体不高的原因。提高纳税申报质量､完善纳税申报管理就成为企业税务管理的关键和重点。鉴于上述考虑，通过聘请CTA为企业开展纳税评估，将有利于借助专家优势保证纳税申报､税款缴纳的合法性､公正性､专业性和及时性。一方面，CTA对企业纳税申报资料进行审核､分析､评定，将及时发现并纠正纳税申报中的错误和偏差，提高纳税申报的质量；另一方面，通过与纳税人的沟通，及时妥善处理涉税问题，有效化解涉税风险。同时，这种方式也有利于提高税务机关受理纳税申报的质量和效率，降低税收征管成本，减少工作失误。
(三)注册税务师开展纳税评估有助于提高企业税务管理信息化水平
CTA通过开展纳税评估将处理纳税人在纳税申报､税款缴纳､税收政策等方面的涉税信息，这些信息具有全面性､时效性､政策性､专业性，收集､加工､整理这些信息，逐步形成税务管理数据库，建立税务管理风险预警和信息提示反馈机制，将有助于企业今后实施有效的税务管理和开展税务数据预决策。同时，在网络技术的支持下，企业和CTA通过数据与信息共享及在线交流，将及时发现企业日常税务管理中存在的问题，保证后续纳税评估工作资料的真实和完整。这样，CTA就可以通过实施系统化､信息化､网络化的评估技术，将实时评估中发现的涉税错误和舞弊扼杀在发生之初。
(四)注册税务师开展纳税评估有助于缓解税企矛盾
新征管模式在普遍推行纳税人自行申报的同时，也特别突出了税务稽查的地位。各种专项稽查和日常检查交替进行，经常使税务机关对纳税人有意偷骗逃税和无意漏税很难区分，加之对税法理解的偏差，征纳双方容易产生矛盾情绪，不利于营造和谐税收环境。而CTA纳税评估正是通过独立､客观､公正､专业的评估服务，在稽查环节前置了一道过滤网，使纳税人在纳税申报､税款缴纳等方面做到自查､自评､自纠，有利于减少涉税差错，降低涉税风险，成为沟通纳税人与税务机关的桥梁。这种做法不仅受到纳税人的欢迎，也有利于密切征纳关系，有效地缓解征纳双方的矛盾。
三､注册税务师纳税评估程序
(一)签订纳税评估协议
CTA首先应根据对纳税人的初步了解，确定是否接受纳税评估委托。CTA与委托人有利害关系的，应当回避，委托人也有权要求其回避。CTA正式确定接受纳税评估任务后，双方要依法签订《纳税评估协议书》，明确约定双方的责､权､利，特别是针对纳税评估中需要纳税人配合和提供资料的事项等情况应事先在协议中明确。
(二)制订纳税评估计划
CTA开展纳税评估之前，要按照《纳税评估协议书》和纳税人的生产经营情况，根据评估目的和程序，制订周密的纳税评估计划，包括综合评估计划和具体评估计划。综合评估计划包括纳税人基本情况､评估目的､范围及策略､重点评估问题､工作进度､时间费用预算､人员分工､风险评估及其他。具体评估计划包括评估目标､具体步骤､评估人员及时间､工作底稿及索引。评估计划的繁简程度取决于纳税人涉税事项､生产经营规模和复杂程度。
(三)深入了解企业情况
CTA在签订协议后，必须依据纳税评估计划，深入了解以下情况：(1)企业的生产经营地点､经营规模､经营性质､组织结构，设立的子公司､分公司或事业部；(2)企业资本金规模和构成；(3)企业的各项资产构成､使用等情况；(4)企业产品的科技含量､技术水平､产品结构；(5)企业的员工构成､工资规模和结构；(6)企业可能涉及的税种和可能享受的税收优惠政策。
(四)采集纳税评估信息
开展纳税评估的前提是采集和掌握纳税人的涉税信息。纳税评估信息采集的范围和方法，以“准确､详细､全面､适时”为原则，实行多途径､多渠道的信息采集，主要包括：生产经营信息､税务登记信息､发票管理信息､纳税申报及缴税信息､企业所得税汇算清缴信息､财务会计信息､税控装置信息､税务管理及内部控制信息､现场实地采集的纳税信息以及其他途径采集的有关纳税人同行业､同规模企业的涉税信息等。对收集的信息要经过筛选､评价及必要的核实，并建立适合纳税评估应用的工作底稿或数据库。
(五)确定评估风险和重点
CTA根据对企业情况的了解和对涉税信息的分析，要初步评估本次委托项目的各项风险，包括固有风险､控制风险､检查风险。针对纳税评估中存在的风险要采取不同的评估方法和程序，重点降低可控风险，使总体纳税评估项目风险降低在一定的范围内，按照成本—收益—风险原则开展纳税评估。
(六)设置纳税评估指标
纳税评估分析指标的设置主要是指涉税财务指标，包括纳税分析指标､财务分析指标､经营绩效指标等几个方面。纳税分析指标包括基本评估指标､复合评估指标；财务分析指标包括总税负率(包括各税种)､成本率､利润率､税负增减率､营业收入增减幅度与应纳税额增减幅度比对率､往来账户异常变动等；经营绩效指标包括纳税人经营情况和绩效指标､同行业经营绩效基本指标､上级下达的经营绩效计划指标等。
(七)选定评估参照系
纳税评估参照系选定的主要依据是税额增减变化指标和行业平均经济指标。税额增减变化指标包括：按增减额､增减率确定出对某一期间总体税源引起增减变化的主要税种､主要企业；按增减额､增减率确定出对某一期间单一税种引起增减变化的主要企业。行业平均经济指标包括：按行业利润率确定出低于(或高于)行业平均利润率一定幅度的企业；按行业税负率确定出低于(或高于)平均行业税负率一定幅度的企业。
(八)具体纳税评估分析
对企业进行纳税评估分析时，采取“分税种分项目”逐项进行分析。目前主要是对企业所得税､增值税､营业税､消费税､城建税､教育费附加､个人所得税､房产税等税种进行评估分析，通过对比､核查､分析､计算等方法，利用比率分析､趋势分析､结构分析等评估手段，以现行的税收法律､法规为准绳，从实体和程序两方面评估纳税人在纳税申报､税款缴纳､政策执行等税务管理各方面的合法性､合理性。特别是针对企业在日常涉税处理中遇到的与税法理解不一致､法律规定不明确以及税收优惠政策､纳税筹划的运用等涉税风险较高的问题，要坚持独立､客观､公正､诚信､谨慎的执业原则进行重点评估，确保评估过程的合理合法､科学规范。
(九)撰写纳税评估报告
CTA根据纳税评估相关法规和执业准则的要求，在完成既定的评估计划之后，出具纳税评估报告。CTA纳税评估报告是针对纳税人委托的评估事项所做出的最终评价结论，是对纳税人涉税事项是否合法､合理的客观､公正的专业判断，具有鉴证､保护和预防作用。评估报告中一般应包括以下基本内容：报告标题､纳税人名称､评估范围､评估意见､重点问题说明､意见或建议､签章和税务师事务所地址､报告日期､相关附件等，报告的具体格式可以根据评估项目的具体情况设置。
四､注册税务师纳税评估应注意的事项
(一)要解决好纳税评估工作的实效性
CTA纳税评估服务属于涉税鉴证性质的服务。要与纳税人依法签订评估协议，只有在合法的前提下，才能保证纳税评估过程和结果的独立､客观､公正。这里要防范三种误区，一是混淆税务机关纳税评估和CTA纳税评估两种行为；二是评估双方要遵循自愿原则，禁止CTA及其执业机构借助行政权力对纳税人实施“强制评估”､“指定评估”；三是CTA自身必须注意控制纳税评估风险，严格依据税法和执业准则开展评估业务。
(二)要保证评估信息客观合法
CTA无论是采集纳税评估信息，还是实施纳税评估程序，都需要确保涉税信息客观合法，如果信息不真实､不合法，就会误导CTA执业甚至导致整个纳税评估的失败。为保证涉税信息的客观､合法，必须对收集到的涉税数据信息进行检验核实，经过审核筛选后再利用，若发现纳税人可能存在虚假涉税信息，并可能影响纳税评估过程和结果时，应通过验证程序核实，若证实其虚假和违法应立即终止执业，所以，收集和评价涉税信息是纳税评估的关键环节。
(三)保护纳税人的商业秘密
CTA在纳税评估中会知悉纳税人许多涉税信息，这些信息中很多属于纳税人的商业秘密，这就要求CTA有良好的职业道德，无论出具何种评估报告，都不得泄露这些秘密，或者利用执业之便谋取不正当利益。CTA对纳税评估中发现的错误和舞弊等行为，有义务向纳税人指明并提出建议，在纳税人妥善处理前不得向税务机关或其他单位披露相关情况。另外，纳税评估过程中形成的工作底稿作为企业的内部文件，除纳税人书面同意外，不得将其报告给税务机关。
(四)依法维护注册税务师合法权益
CTA开展纳税评估会涉及国家和纳税人双方的利益，容易受到来自纳税人和税务机关等各方面的压力，甚至可能遭受某些纳税人或税务机关的授意､指使､强令､威胁等非法行为的侵害，所以，CTA必须坚持以法律为准绳，恪守职业道德，遵守执业准则，根据《纳税评估协议》开展评估工作。但当其客观性､独立性､公正性受到损害时，必须采取中止协议､税务行政复议､诉讼等措施，维护自身的合法权益。
参考文献：
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[4] 苏强.中､日､韩等国注册税务师制度分析与比较研究[J].税务研究，2005，(11)：72-74.
[责任编辑姜野]
作者：苏 强
纳税评估论文 篇3：
中国纳税评估的法律定位与改革探析
摘 要：纳税评估在西方发达国家有着广泛的应用，但是在中国，由于缺乏相关的经验和法律法规的不健全，对纳税评估的应用还存在着不足的地方，这些问题导致中国的纳税评估工作经常陷入某些被动的局面。通过对中国纳税评估的法律定位与改革方法的探讨，进一步加深纳税评估在中国现有市场经济中的不足，并提出对纳税评估工作改革的一些建议，为进一步完善中国纳税评估制度提供一些建议和参考。
关键词：纳税评估；法律地位；改革措施
一、纳税评估制度的起源及概述
1.纳税评估的起源。纳税评估在发达国家中已广泛被采纳并推广应用，从历史的角度来看，纳税评估制度起源于美国、日本、德国的税务评估制度中，英国、美国和法国的诉辩交易制度，日本、韩国的行政指导制度，是结合了以三种制度而成的新制度。
2.纳税评估的概述。纳税评估又称审核评税、税收评估，是指税务机关根据纳税人的申报资料及日常掌握的各种税收征管资料和信息，依据国家有关法律和政策，对纳税人在一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合估量和评价，发现、纠正和处理纳税行为中的错误和异常情况的管理活动。纳税评估在税收管理中占有很重要的地位，是税收管理系统的一部分。随着社会经济的飞速发展，新的税收管理模式应运而生，纳税评估也在不断地进行改革，往更好、更完善的方向发展。新的税收管理模式将会促使纳税评估在税收管理中越来越重要的地位。
二、纳税评估的法律地位
根据国家法制要求，任何活动都必须遵守国家的法律规定，不能逾越。当然，税务管理活动也不例外，税务管理活动必须遵循法律。根据笔者对《税收征管法》和《实施细则》的查阅，两者都没有提到有关税务评估规则的具体内容，原来国家税务总局除了在商贸企业和加油站的税务评估文件和一些文件中提到税务评估外，其他地方都未曾听说过。2005年3月10日，国家税务总局出台了《纳税评估管理办法（试行）》，规章中定义纳税评估如下：是指税务机关根据纳税人的申报资料及日常掌握的各种税收征管资料和信息，依据国家有关法律和政策，对纳税人在一个纳税期内纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合估量和评价，发现、纠正和处理纳税行为中的错误和异常情况的管理活动。在一些地方性的文件中，对于税收征管工作的目标是加大征管统筹力度，全面地整合资源，对资源实行科学配置与管理，积极地推动税收征管与纳税服务，内部控制机制，税务部门队伍建设以及税务文化建设的有机结合，形成以纳税评估为重点，以税源专业化管理为核心的税收征管格局，完善纳税评估的运行机制，提高税收征管的质量和效率。从这一点看来纳税评估在税务工作中有着非常重要的意义，对中国税务工作的开展起着十分重要的作用。
然而，根据现在实行的《税收征管法》中可以看出其给予税务机关的权力依旧模糊，税务机关并没有真正的纳税评估权。由此文献分析，纳税人可以拒绝接受这项义务，或者只能在强迫被动下接受，这对于纳税评估人执行纳税评估工作是非常不利的。法律法规的不完善导致纳税评估缺少了以法律为基础的强有力的支持，这样联系纳税评估与纳税人之间的纽带关系的就只有税收和财产了，这就让评估在法律缺省的情况下，显得很没有可信度。纳税评估缺少一定的法律基础，没有行政执法行为的基础可以依赖，纳税评估工作仅仅只是对纳税人的税务信息进行审计核查，没有具体的管理意义，并且必须依靠目前存在的不完善的法律法规去解决在纳税评估工作中出现的矛盾；而在对涉税人基本情况的调查、核实和分析方面，缺乏有效的途径和有力的证据，执行法律的手段和途径也受到多方面的限制，没有较强的执法力度。纳税评估工作和稽查工作不一样，稽查工作具有法律赋予它的手段、权限和保护措施，这些方面的缺乏使纳税评估工作难以真正的、有效地进行下去。根据笔者在税务局任职的调查发现，纳税评估工作缺乏实际操作的经验，不能很好地协调资料的收集、处理和核实的工作关系，这些问题给纳税评估带来了不小的困扰。纳税评估工作还缺乏其他工作环节的有效配合，确乏内部管理的有效手段。
三、纳税评估工作中存在的问题
1.纳税评估的观念不明确。为了适应市场经济的多元化和全球化，纳税评估就应运而生，可以说纳税评估是为了适应新的经济环境的产物，是税收管理适应经济的一种发展趋势。根据笔者的工作经验发现，现在仍存在着对纳税评估的观念认识达不到深度的现象。主要有以下两种表现：（1）不了解纳税评估的概念和工作模式，对纳税评估的内涵意义认识偏少；（2）对纳税评估的实施流程及具体工作方法不了解，不同地方的纳税评估方法各不相同，会给评估工作带来一定的阻碍，导致工作无法顺利进行。
2.税务评估的法律地位不高。前文笔者已经分析过了纳税评估工作在法律中的地位，分析结果表明纳税评估工作现有法律依据层次不够、地位不高，评估工作无法按照章程执行。纳税评估的程序问题依旧是一个摆在台面上的问题，关于纳税管理员如何对税收进行评估、评估的人数、评估的方式、评估的程序、评估结果的有效跟踪落实等，以及评估过程中的知识依据、逻辑推理等实质性操作应用，无论是程序性还是实体性法理，都因为没有统一的规定，所以各地的做法不一致，评估文书不规范，可操作性小。
3.纳税评估的信息来源渠道过于狭小。在计算机已经深入到我们工作和生活各个方面的今天，计算机已经深刻地改变了我们的一切，然而，在纳税评估工作中计算机信息技术并没有被相关部门充分地利用，很多税务信息来源仅仅依靠税务人员的手工收集或者财务人员的报表，没有建立纳税评估的信息网络，信息收集的速度慢，效率低，信息准确度不高。
4.纳税评估的范围过小。根据目前所依照的《纳税评估管理办法（试行）》文件中所提到的纳税范围，但是，如果落实到地方上，纳税评估的范围就局限于一般纳税人的增值税申报分析，对消费税等评估上，这类评估缺乏参照标准和参照指数，并且进行得非常缓慢。虽然对有的监控难度大，税款流失严重的小企业也进行纳税评估，但是其信息来源有限，所以效果很不明显。
5.纳税评估的实践经验缺乏。中国的经济发展越来越快，各种各样有关新的涉税情况不断出现，就出现了关于纳税评估经验不足的现象，对纳税评估开展的程序和方法不了解，处理纳税事宜不成熟等，都给纳税工作带去了一定的困扰。由于缺乏纳税评估的实际经验，在遇到新情况的时候处理起来就产生了很多困难。
四、纳税评估的改革措施
1.建立完善的纳税评估体系，注重相应机构的设置。第一步，也是最重要的一步，就是建立各级税务部门。因为，合理的税务机构的建立是高效、高质地完成税务工作的前提和保证。按照各税务部门所做具有的不同工作职能，建立相应的工作部门，如对收集涉税材料、处理税务资料和核查监督等具体部门。并且，这些部门之间要有明确的任务分工，要努力完成好自己的工作职责，并且加强各部分之间的联系。要坚决克服中国税务管理体系中存在的“等制度、等方案”的意识弊端，新加坡纳税评估工作的有效开展就是其最好的体现；接着，就是制定合理的税款征收、税务稽查和税务评估的职能，如果需要评估体制有效地运转，则就要求三者之间有较好的合作性和协调性。
2.建立并完善税收信息网络，实现信息共享。纳税工作需要获取、收集、分析、传送和处理大量的信息，如此大量的信息如果仅仅依靠人工去核查、分析、处理，几乎是一件不可能完成的任务。庆幸的是我们所在的时代，计算机技术的推广和应用给了我们十分便利的条件，建立一个高效、科学、先进的信息网络，可以让我们在工作的时候充分获得准确的有关税务的信息。根据笔者工作经验发现，税务信息获取不流通、信息可靠性差、信息量较少是影响中国税务评估发展中的一个重要障碍，所以我们要建立、建全税务信息库，并尽快实现各部门之间的信息、资源共享，还要逐步实现税务信息库向外的延伸，将财政、国库、银行、海关等总要部门链接起来，提高各部门间税务信息的联系。
3.制定科学的工作步骤，完善纳税评估流程。纳税评估过程可分为信息采集、案头评估分析、筛选重点评估对象、约谈举证、评估处理及评估结果反映、实地核查等七个环节。信息采集在纳税评估工作中占有重要的地位，其主要的作用是收集足够多的数据应用于最后的评估分析。信息采集的方法有很多，其中用条码扫描数据和外部导入数据调整是最常用的，也是最有效的办法。筛选重点评估对象是参照纳税人所属的行业、经营规模、信用等级等，利用先进的数学模型选择重点评估对象，提高评估工作的效率。
4.加强工作人员的选拔工作，注重评估人员的素质。纳税评估是一项综合型的工作，它需要工作人员具备会计、计算机、管理和税收等方面的知识和技能，评估人员还应该随时掌握各行各业的经营情况和特点，结合其所具备的专业知识技能和较强的综合能力来完成税务评估的工作。加强对税务评估人员的专业技能的培训，使其完全掌握和了解与工作相关的税收业务，使纳税评估人员的素质得到提高。对税务工作人员的培训可以从两方面来执行：一是加强专业知识技能的培训，例如会计技能、计算机的运用等技能；二是参与纳税评估的工作人员应该经常召开座谈会，把人员都集中在一起，进行相互的交流、相互学习，共同提升，共同进步。
五、结语
上述分析讨论了中国纳税评估工作所具有的法律地位，可以知道，在法律地位上，纳税评估工作还有一定的欠缺，应该加强纳税评估工作的法律地位。笔者在文章中还分析了目前纳税工作中出现的不足，并提出了解决的方法，给出了自己的意见，强调纳税评估工作的重要性。
参考文献：
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[5] 姜铭.中国税收征管效率研究[D].秦皇岛：燕山大学，2012.
作者：陈彬