营改增建设工程论文

摘要：“营改增”下建筑行业各个领域都有所影响，特别对工程造价的影响更为深刻。本文对营改增给建筑行业尤其是造价领域带来影响进行分析，有针对性的提出应对措施，加强造价领域的管理，实现建筑行业的长远发展。下面是小编为大家整理的《营改增建设工程论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

营改增建设工程论文 篇1：

浅议建筑业“营改增”对内河航电枢纽工程建设单位的影响及对策

【摘 要】从2016年5月1日起，营业税改增值税试点在全国范围内实施，对内河航电枢纽工程建设项目的概预算管理、工程合同管理、工程结算、竣工决算等工作均带来深远影响。本文从内河航道枢纽工程财务核算的角度，分析“营改增”对内河航电枢纽建设工程的影响。通过分析研究，提出适应“营改增”政策的内河航电枢纽工程调整建议与对策。

【关键词】内河航电枢纽；“营改增”；建设单位；影响；对策

我国自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。这一政策的出台，将建筑业也纳入了增值税的征税范围，对于内河航电枢纽工程的建设单位在工程造价管理、财务核算以及工程竣工决算等各方面将产生重大影响。同时，在新旧政策的交替过程中，对于内河航电枢纽工程建设单位的各方面实务工作也带来诸多挑战，本文希望通过梳理“营改增”相关的各项政策规定并分析实务工作中所出现的一些问题，提出建议，为相关行业实务人员带来益处。

一、“营改增”对内河航电枢纽工程的影响

内河航电枢纽工程作为以航运为主，兼有交通、灌溉和供水等功能的水资源综合利用工程，具有航电结合、以电养航、综合效益高等特点。同时，航电枢纽一般投资数额较大，计划建设周期一般在3～5年。航电枢纽建设完成后，会形成包括提升内河航道等级、保证通航、发电、保障饮用水等诸多方面的功能和社会效益，但由于内河航电枢纽工程兼具公益性职能，一般主要通过水利发电来获取收益来维持枢纽的日常运营。“营改增”后，对于内河航电枢纽工程将会产生以下几方面的影响：

2.“营改增”对内河航电枢纽工程建设单位税负影响

由于内河航电枢纽工程建设完成投入运营后的主要收入来源为水力发电收入，属于增值税征税范围，税率为17%。“营改增”前航电枢纽工程建设中相当一部分工程建设成本属于营业税征缴范围，不产生增值税进项税额，无法进行增值税销项税额抵扣。而“营改增”后工程建设过程中形成的购建固定资产增值税进项税额，可在工程建设完成投入运营后进行抵扣。因此，“营改增”对于内河航电枢纽工程的建设及运营单位而言，其税负是相应降低的。

3.“营改增”对内河航电枢纽工程建设单位财务核算的影响

由于“营改增”后工程建设过程中形成的购建固定资产增值税进项税额，可在发票认证完成后分时段进行抵扣。因此，对于执行《基本建设财务规则》单独按项目设立基建财务账套进行核算的国有建设单位而言，需在基建财务帐套中单独设置增值税相关会计科目，以便于增值税进项税额的抵扣。

3.“营改增”对2016年4月30日前已开工建设但尚未完工的内河航电枢纽工程竣工决算的影响

整体而言，“营改增”后航電枢纽工程建设过程中形成的增值税进项税额由于日后需要进行抵扣而不应纳入固定资产初始成本，这就产生了“营改增”后工程整体造价应如何确定的问题。针对这一问题，住建部于2016年2月19日发布了建办标[2016]4号“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”，根据该通知，营改增后需重新调整工程造价，工程造价按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。对于2016年4月30日后新建设开工的航电枢纽项目目前已有比较明晰的工程造价执行方案，即按照建办标[2016]4号文及财税[2016]36号文的要求，调整概预算工程造价，准确核算增值税进项税额，在竣工决算时分开列示税前工程造价和对应的增值税进项税额即可。而对于2016年4月30日前已开工在建且尚未完成竣工决算的内河航电枢纽工程则面临较复杂的局面。

根据财税[2016]36号文附件2“营业税改征增值税试点有关事项的规定”，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法按3%征收率计税，而“建筑工程老项目”主要是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目或者未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。这一政策的出现，主要是为了保证“营改增”政策的平稳过渡实施，避免纳税人的税负前后波动过大。从目前的实际情况来看，符合这一政策的绝大部分建筑服务提供商也均会选择简易计税方法。而由于作为简易计税项目不涉及抵扣进项税额，因此在此种情况下，航电枢纽工程的建设方应按建筑服务提供商提交的发票结算金额全部列入工程成本。而在2016年4月30日后新签订的建筑工程承包合同，建筑服务提供商则需按一般计税方法的11%税率向建设方开具增值税专用发票。对于同一个航电枢纽建设项目，可能同时存在按两种不同增值税计税方法进行结算的建筑工程承包合同，此种情况下，在进行竣工决算时就变得相对比较复杂。

二、全面“营改增”背景下对内河航电枢纽工程建设单位的建议及应对措施

1.审慎选择建筑服务供应商，完善相关合同条款

在航电枢纽建设过程中，能否取得合规的增值税发票直接影响到工程投入运营后企业税负的高低。因此，在工程建设期间，建设单位财务部门应加强与工程、合同管理部门的沟通与协调，在进行项目招标时，对供应商是否具备增值税一般纳税人资质应作为重要因素予以考虑。同时，完成招标后，建设单位在和中标人签订合同时，也需要将相应的发票条款列入合同中予以明确。

2.提升建设单位基建财务核算水平，加强增值税专用发票的统一管理

建设单位在航电枢纽建设过程中取得的增值税专用发票，是日后作为进项税额进行抵扣的重要依据。建设单位应从以下几个方面提升基建财务核算水平，加强增值税专用发票的统一管理：

（1）对于开发内河航电枢纽的国有建设单位，需执行《基本建设财务规则》单独按项目设立基建财务账套进行核算，因此应将发生的工程建设成本中的进项税额在进行账务处理时应单独列示出来，并在核算工程成本时分合同列示对应的工程成本金额以及进项税额，为日后进项税额的抵扣以及工程竣工决算打下良好的会计核算基础。

（2）根据国家税务总局2016年15号公告，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。对于建设单位而言，航电枢纽建设过程中涉及到按固定资产核算的不动产所发生的工程成本中的进项税额，在进行账务处理时应按前述比例分别作为进项税额和待抵扣进项税额列示。同时，由于税法规定上有“分2年从销项税额中抵扣”这一时间性要求，因此还需进一步对不同时点产生的进项税额进行备查登记，准确把握抵扣时点，避免税务风险。

（3）建设单位应建立严格的增值税发票管理制度，在航电枢纽工程建设过程中收到的增值税专用发票，应当按税法要求及时进行归集和抵扣。每月将账面上的进项税额金额与税务部门报税系统的进项税额金额进行核对，保证两者在各自所对应的明细项目、金额上一致，防止由于人为因素，不及时进行发票认证而导致进项税额无法进行抵扣。

3.妥善处理由于“营改增”政策变化对2016年4月30日前已开工建设但尚未完工的内河航电枢纽工程竣工财务决算影响

在“营改增”全面推行的背景下，对于2016年4月30日前已开工建设但尚未完工的内河航电枢纽工程由于可能同时存在按两种不同增值税计税方法进行结算的建筑工程承包合同，因此在进行竣工决算时笔者认为应从以下两个方面进行把握，以保证概算、预算与竣工决算数据口径的前后一致、可比性。

（1）对于符合税法上“建筑工程老项目”条件，按简易计税方法计算增值税的建筑工程承包合同，由于简易计税项目不涉及抵扣进项税额，因此，在此种情况下，尽管是进行了“营改增”，但无论是从工程造价与税金的实质关系上讲，还是从二者的税率来讲，增值税与营业税基本相同。对于此类合同，在进行工程竣工决算时，无需将税金单列，也无需重新调整计算工程概预算造价。

（2）对于2016年4月30日后签订的按一般计税方法计算增值税的建筑工程承包合同，此类合同进行结算时的进项税额可抵扣，工程完工转固定资产后也不计入固定资产原值。对于此类合同，在进行工程竣工决算时，则需按照建办标[2016]4号文及财税[2016]36号文的要求，相应调整调整概预算工程造价，准确核算增值税进项税额，在竣工决算时分开列示税前工程造价和对应的增值税进项税额。

三、结论

随着“营改增”在我国全面实施，作为内河航电枢纽的建设运营单位，应根据“营改增”的具体措施、法规，结合自身航电枢纽项目建设、运营的实际情況和企业的业务特点，充分利用增值税进项税额抵扣范围扩大这一政策红利，从企业管理模式、建设项目招投标管理、基建财务核算、增值税发票管理、基建项目财务竣工决算等多环节下手，做出积极调整，不断提高企业经营水平和经济效益。

参考文献：

[1]财政部.财税[2016]36号“关于全面推开营业税改征增值税试点的通知”.

[2]国家税务总局.2016年15号公告“不动产进项税额分期抵扣暂行办法”.

[3]财政部.财建[2016]503号“关于印发《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》的通知”.

[4]住房城乡建设部.建办标[2016]4号“住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知”.

[5]李玲芳.营改增后高速公路建设单位税负变化和应对[J].宁德师范学院学报（哲学社会科学版），2016年第3期：25-27.

[6]石琦.解析建筑业营改增对施工企业和建设单位的影响[J].财会学习2017（04）.

作者：郭宏

营改增建设工程论文 篇2：

浅谈“营改增”对工程计价体系和工程造价的影响

摘 要：“营改增”下建筑行业各个领域都有所影响，特别对工程造价的影响更为深刻。本文对营改增给建筑行业尤其是造价领域带来影响进行分析，有针对性的提出应对措施，加强造价领域的管理，实现建筑行业的长远发展。

关键词：营改增；工程计价；工程造价

自2016年5月1日起，全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。试点实践证明，在工程造价领域营改增项目的预算造价的变化不仅是不可控制的，且其对于建筑施工项目中的材料、机械等因素的影响较大，致使工程造价权重变化，影响工程造价的体系。

1.营业税与增值税计算规则

1.1营业税

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税是一种价内税，多环节且重复收税。营业额（含税价格）作为计税基数，应纳税额=营业额×税率，应纳税额为“定值”，与营业额直接相关。

1.2增值税

2016年2月住房和城乡建设厅下发建办[2016]4号《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》， 当采用一般纳税人时，工程造价可按下列方式进行计算：工程造价=税前工程造价×（1+税率）。其中的税率是建筑业拟征增值税税率，税前工程造价的费用包含人工费用，材料费用以及施工机器的使用费用、企业管理费用、利润等。以上几项费用都是不包括可以抵扣进项税额的价格，销项税额作为一种税前造价，如当期的销项税额少于进项税额那么可在下期继续进行抵扣。增值税是一种价外税，计税方式分一般计税方法和简易计税方法，两种计税方法均以销售额（除税价格，即税前造价）作为计税基数。计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，其中：销项税额=销售额（不含税）×税率。当采用简易计税方法使用税率一般以3%较为常见。

2.营改增对计价体系及工程造价的影响

2.1营改增后工程造价

价税分离工程造价必须“价税分离”，否则，无法确定进项税额。采用“裸价”计入税前造价。因税率不同，可抵扣规则也不同，定价、组价、计价、报价和造价就变得异常繁琐。同样的工程，以增值税计价比营业税计价，工程造价平均降幅2.6%。原因是构成造价要素不含进项税。材料价、机械费、政府发布的信息价“价税分离”。材料价格包含运杂费、运输损耗费、采和保管费等费用。要求在信息价和市场价的采集方面都要考虑增值税的因素。

2.2对签订合同的影响

因建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购辅助材料或零星材料，施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高；因发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大；中标的单位和施工单位之间也没有一个合同关系，所以就无法对增值税之间进行抵扣；而总分包之间又不开发票，导致总包方没有办法对分包方的成本进行抵扣；有时候对于采购的物质和设备较多时会集中进行采购，以降低工程的成本；有时候因合同的签订方和实际用方的名字不一致，无法进行进项税额的抵扣。因此就需对原经营模式作出合理的调整，采取分签，分付等方式才能进行抵扣。

2.3“营改增”对施工成本的影响

建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料、自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、自来水、商品混凝土等，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%（2018年5月之后变更为10%），施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。

2.4对建筑劳务费的影响

建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。

2.5对租赁机械费的影响

新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%（2018年5月之后变更为16%），与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率，租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。

3.工程造价行业应对“营改增”的方法

3.1强化新模式下的积累工作

在增值税模式下，不论是建设单位、施工单位还是造价咨询单位都对造价管理的经验相对不足，这种情况下在对基础数据、指标数据的分析的前提下，可以尝试对税收项目进行独立核算。随着项目的实施，对资金流动情况进行系统分析，并不断积累数据与总结工作，加强造价管理工作，保证建筑行业税收的合理性。

3.2推进建筑工业化转型升级

“营改增”对建筑行业既是挑战，更是机遇与契机。营改增后企业税负大幅度增加，传统的行业模式不再适应形势的发展，必须扩展业务范围，加快业务转型升级。从传统单一的住宅地产格局，向建筑工业化转变，甚至开展混业经营模式。建筑工业化有一定的自动化程度，减少了对工人过多的需求，降低劳动力产生的大量税负额，并推动企业结构的优化升级，从根本上提高其对营改增的把握。并且混业经营模式也比单纯的房地产开发更加能够抵御市场风险。

3.3提高造价人员专业素质和意识转变

企业应正视“营改增”，开展相关培训，并让所有人员都应参与到营改增的培训当中，及时掌控营改增后对所有层面的影响。作为企业领导层，不能仅规避营改增的影响，仔细分析营改增的产生的系列问题，加强成本管理，认真对待营改增的工作。作为成本部、咨询部门的人员应定性培训，加强阅读增值税的相关知识，以便更快掌握市场变化，计算更为准确的清单报价。大部分造价人员认为，只要升级系统，重新编制定额或清单，加强软件应用，眼前的影响和变化都是暂时的。总之，不论是造价行业的哪个环节的人才都应在“营改增”下，积极寻求专业提升、适应不同的造价管理要求。

4.结束语

隨着营改增战略的有效实施，对建筑工程内部的计价体系和造价管理产生很大影响，建筑工程行业要做好调整策略，以更好为工程企业发展而服务。因营改增处于初步实施阶段，因而工程部门人员应针对工程计价体系和造价管理而进行必要的推动，既能推动营改增的发展进程，又能为建筑行业的健康可持续发展提供良好建议。

参考文献：

[1]周守渠.浅析建筑业“营改增”对石油建设工程投资造价的影响[J].石油规划设计，2015（6）.

作者简介：孟梦（1989.8——）女，汉族，大学本科，助理工程师，从事建筑工程造价工作。

作者：孟梦

营改增建设工程论文 篇3：

建筑业“营改增”过渡阶段工程量清单计价简述

摘 要：2016年5月1日起全国范围内全面实行营改增政策，建筑服务业“营改增”现处于过渡阶段，其增值税的计价和价格体系还不够健全，相应制度还在完善中。为保证“营改增”后工程造价体系平稳过渡，并真实反映工程实际成本，保护建设方和承包方的合法利益，避免因计税方式带来的争议或索赔。文章结合当前政策，就建筑业“营改增”相关文件解读，“营改增”前后的工程造价变化，过渡阶段工程造价的计价方式、工程量清单的编制及影响进项税额的因素等几个方面进行阐述，探索出适应当前形势的工程量清单计价方法。

关键词：“营改增” 建筑业增值税 工程量清单 工程造价 计价模式

文章編号：1004-4914（2017）03-135-05

2016年3月5日的第十二届全国人民代表大会第四次会议上，国务院总理李克强在政府工作报告中明确：“全面实施营改增，从今年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业负税只减不增。”

全面实行“营改增”以来，减税效果显著。据财政部、国家税务总局通报数据为2016年1～11月份“营改增”带来的整体减税已达到4699亿元，全年有望实现5000亿元以上的减税规模。

在此背景下，本文试结合当前政策，就营改增对建筑工程工程量清单计价的影响做简要阐述，供广大建筑、房地产等行业从业者参考。

一、“营改增”的概念及票据

所谓“营改增”，就是营业税改征增值税。增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征收对象的一种流转税。所谓“增值”是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得收入大于购进商品和取得劳务所支付的金额的差值，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。

增值额在具体经济运行中计算较为困难，在使用增值额计算增值税时实际操作上均采用间接计算方法，即以商品销售额为计税基数，同时允许从税额中扣除上一道已经缴纳的税款，以实现按增值因素增税的原则。

增值税是对于价值增加部分进行征税，减少了重复征税的环节，是一种流转税、价外税，体现了有增值才征税的原则。

增值税专用发票是由一般纳税人或国家税务机关开具，其形式如图1.1。

增值税专用发票一式三联，其三联的内容一致：第一联为记账联，是销货方的记账凭证，票面上的“税额”指的是“销项税额”，“金额”指的是销售货物的“销售额”，营业额等于销售额与税额之和；第二联：抵扣联，是购货方扣税凭证，票面上的“税额”指的是“进项税额”。“金额”指的是购入货物的“税前价格”；第三联：发票联，是购货方的记账凭证，购入货物的价款为税前金额与进项税额之和。

增值税专用发票中税率为国家规定税率值，在经营活动中此税率不允许竞争和调整。增值税专用发票中价税进行分离，体现了增值税为价外税的特点。

若计税方式采用一般计税方法计税，则增值税专用发票中不能体现销货方的应纳税额，其应纳税额=专用发票销项税额-进项税额（上游销货方已经缴纳的税款之和或从事与本货物销售有关的经营活动中已取得增值税专用发票税额之和），销项税额=销售额*税率（建筑业为11%），但可以体现购货方进项税额。若采用简易计税，则增值税专用发票中税额即为销货方的应纳税额。

二、财税〔2016〕36号文解读

2016年3月23日，财政部、国家税务总局联合下发了财税〔2016〕36号文，该文件标志着建筑业、房地产业被正式纳入营改增范畴。该文与建筑业有关的规定，重点需关注以下三点：

1.税率和征收率。

税率：《营业税改增值税试点实施办法》第三章关于税率规定，不同行业税率不同，分为17%、11%、13%、6%、0%五档（生产企业有13%），按照销售额计算销项税额，购货方可用此销项税额抵扣应纳税额。一般计税方法采用税率的方式计税，适用于一般纳税人。

征收率类似于营业税，按照销售额计算应纳税额，征收率一般为3%（因不同行业不同而不同），不能抵扣进项税额。简易计税方法采用征收率的方式征收，适用于小规模纳税人或特定一般纳税人。

2.纳税身份：一般纳税人和小规模纳税人。

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

3.计税方法：一般计税和简易计税。

一般纳税人纳税时可采用一般计税和简易计税，纳税人采用一般计税时可自行开具增值税专用发票，进项税额可抵扣。小规模纳税人只能采用简易计税，小规模纳税人进项税不可抵扣且不可自行开具增值税专用发票，若需开具，需向其主管国税机关申请代开，其征收率为3%，此票税额可作为购货方的进项税额，可抵扣。若小规模纳税人开具增值税普通发票，则不能作为购货方的进项税额，不可抵扣。

三、建筑业“营改增”工程造价的差异

“营改增”后工程造价及构成发生了较大的变化，主要表现为以下五个方面：应纳税额、造价构成、甲供材、工程造价及预征收率差异等。

1.应纳税额差异。

同地区建筑工程造价相同的情况下，应纳税额因计税方式不同而不同，营业税及增值税的简易计税应纳税额相同，但增值税的一般计税应纳税额不同，主要由于进项税额不同而不同，进项税额因企业的管理水平、采购方式、承包方式等不同而不同。进项税额可反映企业的整体管理水平。

2.工程造价构成差异。

建筑业营业税与增值税（一般计税）工程造价构成不同，在营业税模式下构成工程造价的各项费用（除税金及附加外）均为含税价，增值税一般计税构成工程造价的各项费用均为税前价。

营业税模式下工程造价构成：

工程造价=含税（人工费+材料费+施工机具费+管理费+规费+利润）+应纳税额

增值税一般计税工程造价构成：

工程造价=税前造价+销项税额

税前造价=除税（人工费+材料费+施工机具费+管理费+规费+利润）+增值税附加

销项税额=税前造价*销项税率（11%）

3.甲供材差异。

建筑业和房地产业全部实行“營改增”后，甲供材和建筑业的劳务都属于同一税种—增值税。无论是建设方采购还是承包方采购均可抵扣应纳税额，其抵扣额度一致。由于建设方销项税额额度有限，甲供材料及设备的进项税率往往会大于建设方的销项税额。建议将甲供材料和设备全部或部分由承包方购买，其税差可抵扣进项税率小于11%的物资或劳务，但需在合同价签订之前协商好，并在合同中约定。或由建设方测算自己所需的进项税额，从而确定甲供材料或设备的金额，总体而言双方税负基本平衡，不能浪费进项税额抵扣。

4.工程造价差异。

“营改增”后销项税率比营业税率高，但由于税率基数不同以及进项税额可抵扣，很难直观判定“营改增”前后的造价高低，经分析“营改增”前后建筑工程造价总体变化幅度在合理范围内。

表3.1为一个典型项目在“营改增”前后工程造价对比。从表中可见，增值税（一般计税），尽管税率（11%）较营业税征收率（3%）高，但由于材料、设备、机械、劳务及间接费（部分可抵扣）的综合进项税额可抵扣，最终工程总造价反而降低了1.94%（措施费及规费税率不变）。

营改增导致的工程造价增减，可建立如下分析模型：

△—“营改增”后造价增减比例=（增值税一般计税-营业税）工程造价/营业税工程造价

α—含进项税材料、设备或劳务金额占工程造价比例

T—进项综合税率

若△=0，当17%税率权重占85%，3%权重占15%时，则T=14.9%，α=53.91%；以进项综合费率为基准，增减比例△随α取值范围变化而变化。

通过模型分析，“营改增”前后工程造价的变化幅度在±4%左右，增减比例主要取决于进项综合税率的高低。若17%进项税率的材料或设备造价占工程造价比例越高，其降幅越大，反之增幅越大。

通过对具体项目的实测分析，“营改增”前后工程造价变化幅度在0～3.5%之间，整体负税降低。以上比例因地区不同而略有不同。下表3.2为测算某房地产商营改增前后专业分包造价变化幅度表。（增减比例中+为增加，-为减少）：

5.预征收率差异。

依据《营业税改征增值税有关事项规定》（七）建筑服务中规定：一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，若适用一般计税方法计税的，按照2%的预征率预缴税款。若适用简易计税方法计税的，按照3%的征收率预缴税款。若纳税人中的小规模纳税人，按照3%的征收率预缴税款。一般纳税人一般计税预征收率低于简易计税、小规模纳税人的预征比例，也低于营业税的征收率。

四、建筑业“营改增”过渡阶段计价方式

由于目前“营改增”的计价和价格体系还未完善，国家相关政策及规定尚未全部出台，为响应“营改增”政策，在“营改增”过渡期内工程量清单计价需按价税分离的原则进行编制，在不改变现有的计价和价格体系为前提的临时性过渡方案，主要表现为如下三种方式：

1.综合系数调整法。

综合系数分为工程直接费中材料费、施工机具费及间接费综合系数。工程直接费沿用营业税价格体系，其定额人工费、材料费、施工机具费均为含税价计价，综合测算扣除含税的材料费及施工机具费的进项税额后（税前价）占含税的材料费及施工机具费的比例，该比例即为工程直接费综合系数，通过该系数将含税的材料费及施工机具费换算成税前价。含税工程间接费扣除该间接费的进项税额（税前价）后占含税间接费之比。该比例即为间接费综合系数，其公式如下：

材料费综合系数=（含税材料费-该材料的进项税额）/含税材料费

施工机具费综合系数=（含税施工机具费-该施工机具的进项税额）/含税施工机具费

间接费综合系数=（含税间接费-间接费的进项税额）/含税间接费

目前采用该综合系数的主要有北京、湖北等地区。见表4.1；表4.2。

以上综合系数调整法实际上为近似计算，由于构成工程造价各要素比例不同，影响因素较多，此方式为营改增工程造价最简单最直接的计价方式。

2.近似进项税率换算法。

该换算法将含税价通过近似进项税率换算成税前价，其换算公式如下：

税前材料价=含税材料价/（1+该材料近似进项税率）

税前施工机具价=含税施工机具价/（1+该施工机具近似进项税率）

税前间接费=含税间接费/（1+间接费近似进项税率）

目前采用近似进项税率换算的主要有无锡等地区，见表4.3和表4.4。

工程间接费可通过近似进项税率换算成固定费率，直接替换原定额费率。从以上可以看出进项税率均为近似值，无法精准计算。主要由于材料费、施工机具费及工程间接费的费用组成不是单一费用而是多种费用组成的综合单价，各组成费率也不尽相同，定额取定价并非实际采购价，取定价与采购价差值也会产生进项税率，经营方式不同而进项税额也不同。间接费包含范围更广，间接费每笔开支均可以产生进项税率，其税额均不同。所以材料费、施工机具费及间接费的进项税率均为近似值，无法精确计算。

3.税前价计价。

就是将构成工程造价的各费用均按税前价进行计算。定额人工费、材料费、施工机具费、管理费、利润等均按税前价取定。即将原定额计价的含税价替换成税前价，增值税附加计入管理费中。采用此方式的主要有广州、山东等地区，见表4.5。

五、“营改增”过渡阶段工程量清单的编制

鉴于以上情况，由于新的计价和价格体系还未建立，市场并不成熟，制度上还需完善，营业税模式下的计价和价格体系在造价人员脑海中根深蒂固，为避免工程造价大幅偏离实际，建议工程量清单按近似进项税率换算方式进行编制，既保留了原计价和价格体系又顺利实现营改增过渡。即将原含税价通过近似进项税率换算成税前价，增值税附加单独计取并入到税前综合单价中。工程量清单编制原則为：价税分离、简化计算、固化进项税率。其编制如下：

1.投标总价汇总表，见样表5.1。

表5.1中体现了价税分离的原则，此表中的税额并非承包商缴纳的税额，实际缴纳税额应为销项税额-进项税额。

2.工程量清单综合单价表，见样表5.2。

3.含税综合单价组价明细表，样见表5.3。

表5.3中，人工费可以为定额人工费、市场价或劳务分包（含税）的价格。主材费及辅材费应为厂家或供货商（均为一般纳税人）到现场的含税综合单价，不应为小规模纳税人到现场的含税综合单价。机械费可以为投标人自购、租赁或劳务分包单位提供的含税综合单价。主材损耗率应为招标人按有关规定约定或行业标准，不允许投标人更改。在增值税一般计税通过近似进项税率换算计价，招标文件中应约定人工费、机械费及材料价格报价方式等，投标人在报价时必须按投标文件的约定进行报价。

4、进项税率明细表，见样表5.4。

表5.4中的进项税率建议在招标时应固化，便于评标。材料费、辅材费或机械费若有多种不同税率组成，在招标时应综合测定或固定单项税率再计算综合税率。人工费为劳务分包的价格（若为本单位工人自行施工则进项税率为零）；主材、辅材及机械费的综合进项税率参照国家和地方规定的税率计取；但大型机械建议按租赁（含操作工）的进项税率计取，小型机械建议按投标人自行购买的进项税率计取。

5.税前综合单价组价明细表，见样表5.5。

样表5.5中：

（1）税前综合单价=人工费+主材费+辅材费+机械费+管理费+利润+规费+增值税附加

（2）税前人工费=表5.3中人工费/（1+表5.4中人工费进项税率）

（3）税前主材费=表5.3中主材费/（1+表5.4中主材费进项税率）

（4）税前辅材费=表5.3中辅材费/（1+表5.4中辅材费进项税率）

（5）税前机械费=表5.3中机械费/（1+表5.4中机械费进项税率）

（6）增值税附加=（销项税-进项税）*增值税附加税率；

（7）管理费的费率在一般计税模式下综合测定，不计取进项税率；利润、规费及增值税附加均无进项抵扣。

6.销项税综合单价明细表，见样表5.6。

表5.6中，销项税单价=[税前（人工费+主材费+机械费+管理费）+利润+规费+材差]*销项税率（11%）。

7.增值税附加表，见样表5.7。

表5.7中：

（1）进项税额=表5.3中（人工费+主材费+辅材费+机械费）-表5.5中（人工费+主材费+辅材费+机械费），不考虑管理费的进项税抵扣。

（2）增值税=销项税-进项税

（3）增值税附加=增值税*增值税附加税率（暂定12%，依据地方规定，此部分费用缴纳给地方税务部门）。增值税附加未进入管理费中，但计入税前综合单价中。

8.措施项目费清单，见样表5.8。

表5.8中不含模板搭拆费用（模板列入分部分项工程清单中）。措施费包含内容多范围广，进项综合税率很难精准计算，仍采用固化分项近似进项税率进行计价。

9.其他项目清单，见样表5.9。

表5.9中，材料及设备进项税率为17%，分包商工程暂估价款及暂定金额的进项税率为11%，分包管理费的进项税率为3%。（以上数据和税率仅供参考）。

六、影响进项税额的因素

目前“营改增”正处于持续推进、完善阶段，多档税率并存（17%、13%、11%、6%、0%税率和3%征收率）。建筑业相关的货物或劳务种类繁多，几乎各档税率都可能涉及，抵扣税额因税率不同而不同，建筑活动中所发生的一切费用均有可能产生进项税额，具有不确定性。影响进项税额的因素主要为进项税率和税前金额，具体影响因素如下：

1.牵涉行业广：主要有制作业、建筑服务业、房地产业、水利电力、交通运输等行业。

2.采购对象及价格不同：对象分为一般纳税人、小规模纳税人。

3.供货方式不同：供货商供货到施工现场；委托物流单位运输到现场；购买方自有车辆运至现场等。

4.票据类型不同：国税发票有分增值税专用发票、增值税普通发票及普通发票。

5.组成材料单价税率不同：材料单价实际上为综合单价，包含材料原价（即供应价，17%、13%、6%、3%，0%）、运杂费（17%、13%、11%）、运输损耗费（17%、13%、6%、3%，0%）、采购保管费（无进项税）、检验试验费（6%）等。

6.组成机械台班单价税率不同：机械台班单价实际为综合单价，包含机械的折旧费（17%）、大修费（17%）、经常修理费（0%）、安拆费（6.6%）、人工费、燃料动力费（汽油17%、柴油17%、电力17%、煤17%、水3%）（13%）。

7.地区差异不同：引起的价格和进项税额差异。

8.承包方式及范围不同：按承包单位之间的关系和地位可分为总承包、专业分包和独立分包、联合承包、直接承包等。按承包内容可分为包工包料、包工部分包料、包工不包料等。

从以上可以看出，为减轻企业税负，采用最优的经营方式，提高企业的管理水平，尽可能增加进项税额。

2016年5月1日建筑业全面实行营改增以来，营改增对现行核算、计价和价格体系造成很大的冲击。截直目前，全国范围内尚未找到一种精准计算税前金额和进项税额的有效方法。由于目前建筑业营改增计价和价格体系还不够健全，制度还在完善中，在过渡阶段无论采用哪种计价方式，均采用近似进项税率计价。

参考文献：

[1] 中华人民共和国住房和城乡建设部GB50500-2013《建设工程工程量清单计价规范》、GB50853-2013《房屋建筑与装饰工程工程量计算规范》；中国计划出版社出版地名2013.4.

[2] 财税〔2016〕36号《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》、附件1《營业税改征增值税试点实施办法》、附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》、附件四《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，2016.3.23.

[3] 湖北省建设工程造价管理总站《湖北省建筑工程消耗量定额及统一基价表》（2013版）基础、结构、屋面、装饰、装修，2013.9.1.

[4] 湖北省建设工程造价管理总站.湖北省建筑安装工程费用定额（2013版）；，2013.9.1.

[5] 住房城乡建设部标准定额司.建筑工程费用定额汇编，2008.8.1.

[6]山东省工程建设标准定额站山东省工程建设标准定额站文件，鲁标定字〔2016〕13号，2016.4.28.

[7] 安徽省建设工程造价管理总站安徽省建设工程造价管理总站，关于营业税改征增值税调整现行计价依据的实施意见.造价〔2016〕11号：；2016.4.25.

[8] 广州市建筑工程造价管理站.广州市建筑工程造价管理站关于2016年第二季度广州市建筑工程结算及有关问题的通知.穗建造价[2016]54号，2016.7.29.

[9] 北京市住房和城乡建设委员会；北京市住房和城乡建设委员会关于印发《关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见》的通知，京建发〔2016〕116号；2016.4.6.

[10] 江苏省住房和城乡建设厅，江苏省住房城乡建设厅关于建筑业实施营改增后江苏省建设工程计价依据调整的通知，苏建价〔2016〕154号，，2016.4.25.

[11] 关于发布湖北省住房和城乡建设厅.湖北省建筑业营改增建设工程计价依据调整过渡方案的通知.鄂建文（2016）24号：2016.4.27

[12] 候晓梅.建筑工程定额原理与计价.编者.北京理工大学出版社，2013.8.1

（作者单位：大连万达商业地产股份有限公司成本控制部 北京 100022）

（责编：郑钊）

作者：刘光敏 刘文华