关于企业纳税筹划空间的研究

2022-09-10

纳税筹划是指纳税人为了减轻税收负担和实现涉税零风险而采取的合法手段对自己的经济活动进行筹划安排的总称。在国外, 合理合法的税收筹划几乎“家喻户晓”, 它是以纳税人的一项基本权利的身份而存在的。我国的税收筹划虽然处于起步阶段, 但是由于入世后纳税人的迫切要求加之市场经济环境和条件的日益成熟, 开展税收筹划正逢其时。

1 企业纳税筹划的约束与博弈

与诚信纳税的呼声相反, 偷逃税现象愈演愈烈, 涉税金额也越来越大, 企业甚至不惜使用虚假信息等手段偷逃税款。造成这种反差有两个原因, 其一是税收制度在制定时给企业进行纳税筹划的空间太小了, 以至于企业不得不采取偷漏税的手法降低纳税成本;其二是企业的财务管理水平尚未达到发现纳税筹划空间以及充分利用纳税筹划空间的水平, 也就是说在治理税收环境中纳税筹划与筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。

纳税筹划是以不违背税法为基本前提的, 在遵守税法的条件下达到减轻税负的目的。应该说纳税筹划与税收欺诈根本对立, 与诚信纳税相辅相成, 可以说纳税筹划是诚信纳税的体现, 诚信纳税是纳税筹划的保证。纳税人将税款缴纳给政府, 希望政府为其提供充足和高质量的公共品和服务, 可以说, 在纳税人与政府之间的委托代理关系中, 诚信对纳税人和政府都具有约束力, 只有整个社会建立起诚实的信用体系, 纳税筹划才有健康的社会环境。

由于纳税筹划具有合法性, 意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约, 而这个空间的存在具有客观必然性, 只是不同的国家税收空间范围有差别, 企业利用纳税筹划空间的能力不同。

2 企业纳税筹划期待行业准则

纳税筹划的出现是税收进步的象征是经济发展到一定阶段的必然现象, 也是现代企业必修的功课。但是, 纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范, 以致操作者在认识上产生分歧。

我国税收法律制度建立于计划经济时代, 发展于市场经济初期, 现在仍在不断完善中。税法的立法本意与税法表述之间、税法责任与主管部门权力之间、政府职能部门管理之间有程度不同的缝隙和重叠, 而这正是纳税筹划操作者可以进行筹划的地方。例如:假合资企业, 实质是假, 没有外资, 但在税收政策的范围内它却享受到了真的“外商投资企业”的优惠政策。如此筹划要不要承担法律责任?纳税筹划既是具体纳税人对自己权益的处理, 也是对社会责任、义务以及同业竞争者竞争手段的选择。由此看来, 纳税筹划也应承担法律正义, 也需要合法性、安全性和善意信誉、平等机会来保障。

纳税筹划需要依托具体的标准判断其是否合法、合理, 需要一个行业标准。例如:某大型企业经过纳税筹划, 实施了资产重组和优化配置, 按照该企业说法, 税负应下降21%, 但是当地税务部门并不认可, 因为有不合理避税嫌疑, 且税收计划和当地财政预算难以落实, 结果实际税负下降了7%, 纳税筹划变成了税收磋商与相互妥协, 双方都不满意。这类情况说明, 纳税筹划自身没有权威操作平台依托, 没有具体判断评价标准, 处于有游戏无具体规则、有比赛无明确裁判状态。

因此, 给公平纳税筹划权利、机会, 减少当事者之间分歧、摩擦, 笔者认为, 可以通过制定纳税筹划准则或管理细则的方式, 在技术上提供一个纳税筹划的操作平台和明确、清晰的价值判断体系, 使纳税筹划立足于建立多方利益博弈规则, 而不仅仅是征纳双方的税法执行博弈。对那些善意的、防御性的、符合立法本意、正常减轻税收负担的纳税筹划要承认纳税人的权利, 要予以肯定;对于那些实质虚假、故意歪曲税法的“纳税筹划”应持审慎态度。笔者认为, 相关部门应该明确纳税筹划业务的机构以及从业人员资格、行为准则和行为边界禁区、连带责任和目的等;明确税收法律、相关法律以及各种中介机构与纳税筹划之间的法律关系、责任、义务;明确主管税务机关、上级机关和相关机构管理责任、地位、权限和行为禁区。只有建立客观、公正、合法的纳税筹划评价、评估、参考、参照体系, 税务机关、纳税人和“业内人士”才好有的放矢, 纳税筹划才能有序、合法、健康地发展。

3 纳税筹划发展前景广阔

纳税筹划作为纳税人在市场经济体制下的一项基本权利, 是适应其追求税后收益最大化的思想和动机的产物。因此, 纳税人在直接减轻税收负担的同时, 获得了资金的时间价值, 实现了涉税的零风险, 从而维护了其合法权益, 又使纳税筹划过程产生了积极的连锁效应。纳税人作出的符合国家立法意图的安排, 不仅有助于优化产业结构和引导投资方向, 而且有助于强化纳税人的法律意识, 无疑会提高企业经营管理的“软科学”水平。因此, 纳税筹划对企业和国家都具有重要的作用。对企业而言纳税筹划得当, 用足用好税收优惠政策, 有利于减轻企业税负, 增加企业的利润和可有资金, 提高企业的竞争力, 使自身价值达到最大化, 促进企业良性发展。对国家而言, 纳税筹划促进企业遵循国家产业政策的导向, 有利于国家重点扶持的落后地区和幼稚产业的发展;有利于经济结构和产业结构的优化, 从总体上扩大了国家税收的税基, 增加了税源;有利于整个国民经济的健康、快速、稳定发展。

有专家预测, 纳税筹划将是21世纪最热门的行业之一, 对企业决策者来说, 纳税筹划具有很高的“含金量”。随着社会对纳税筹划的日益认可, 纳税筹划必将得到全面发展。之所以作出这样的判断, 基于以下三点:一是随着税务稽查力度的加大, 对偷逃税处罚的加重和执法环境的改善, 纳税人会越来越多地摒弃偷逃税的方式, 进而选择纳税筹划, 获得合法的节税收益;二是随着人们对纳税筹划研究的深入, 会找到或发现越来越多的市场空间和筹划技术纳税筹划专业书籍和专业人士会越来越多, 为纳税筹划提供了技术支持和人才基础;三是社会越来越期望纳税人按法律标准来约束自身的纳税行为。

一位税收专家对纳税筹划这一日渐显山露水的行业报以厚望, “《税收征管法》关于税务代理的有关规定, 实际上已经给了纳税筹划发展的空间, 台子已经搭好, 剩下的就是纳税人与筹划人士如何唱好这台戏了。更具规模、更系统、更深层次的筹划, 还有待于纳税人与筹划人士的共同努力。”

摘要：由于企业纳税筹划具有合法性, 意味着它的战略选择必须接受一定的空间约束与制约, 企业纳税筹划的空间既包括政府主动给予的纳税空间, 又包括企业权利与义务的体现。同时基于目前我国企业纳税筹划的操作本身并没有具体法律规范, 以致操作者在认识上产生分歧, 企业纳税筹划期待行业准则来加以规范。

关键词：纳税筹划,博弈,纳什均衡,行业准则