关于企业税收筹划的案例分析

2022-09-12

1 引言

税收筹划又叫“合理避税”, 是在法律法规允许的范围内, 针对企业自身生产经营活动、经济管理活动、组织活动以及商务交易等所开展的提前安排, 通过这种方式尽可能的节税。也就是说, 进行税收筹划的前提是企业应合法纳税, 在符合国家法律法规的基础下进行税收筹划, 使得企业的利益合理地最大化。而企业增值税的税收筹划一般是指纳税主体在我国有关法律法规所允许的事项内, 提前安排增值税纳税人的销售方式、税率、减免税以及其个人身份等主要内容, 从而使得企业实现税后利润的最大化。我国增值税的税收筹划还处于初级阶段, 税收筹划在一定程度上会产生弊端, 例如税收筹划发展的税收环境不够完善、企业内部财务人员运作税收筹划存在风险、税收筹划的目标单一等。现代企业财务制度的有效建设依靠税收筹划的完善, 须综合考虑到有关法律法规, 从而在税收筹划的过程中以企业发展为重要前提, 最终实现企业税种税费的降低, 为企业经济效益的有效取得给予坚实的保障。

2 增值税税收筹划的主要方式

2.1 利用纳税人身份进行的筹划

利用纳税人身份进行筹划是当前众多企业主要选择的筹划方式之一。我国将纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。就两者之间的纳税负担而言, 各有优劣:一般纳税人的税负不一定就低于小规模纳税人, 如果增值数额较为巨大, 一般纳税人的税负就会大于小规模纳税人。大多数企业会就纳税人的身份进行税收筹划, 并以期达到节税的目的。就两者之间的进项税费而言, 无法被抵扣的进项税额往往是出自于小规模纳税人, 与此同时, 一般纳税人的进项税额却能就此被给予抵扣。就两者之间的销售而言, 卖家在开展商品销售的时候, 一般需要向买方收取该商品的货款, 更需要在商品货款的基础上收取一定数额的增值税, 这是众多买家所无从得知的, 并且此时其所收取的增值税额往往会比向小规模纳税人所收取的税款要高得多。究其根本而言, 此时所收取的销项税额可以通过开具发票的形式供给货方进行抵扣, 但是却存在部分商品不需要开具发票或者根本无法有效地被给予进项税额的抵扣, 由此, 其往往会选择自小规模纳税人处取得货物。下面就纳税人身份进行税收筹划的案例进行解析:

(1) 税法依据。增值税一般纳税人销售或进口货物, 提供加工、修理修配劳务, 一般税率为17%;销售或者进口部分优惠税率货物, 税率为13%。增值税小规模纳税人增值税征收税率为3%。

(2) 案例。甲公司为销售型企业, 且是增值税小规模纳税人, 年应税消费额为110万元 (不含增值税) , 会计制度比较健全, 条件上可以转化为增值税一般纳税人, 适用13%的税率。乙公司为生产型企业, 且为增值税一般纳税人, 甲公司从乙公司处购进货品80万元 (不含增值税) 。相关的纳税筹划方案如下:

(1) 方案一:甲公司申请成为增值税一般纳税人。

应纳增值税=110×13%-80×13%=3.9万元

应纳城建税及教育费附加=3.9× (7%+3%) =0.39万元

现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应纳增值税-应纳城建税及教育费附加-应纳企业所得税=110× (1+13%) -80× (1+13%) -3.9-0.39- (110-80-0.39) ]×25%=22.2075万元

(2) 方案二:甲公司作为增值税小规模纳税人。

应纳增值税=110×3%=3.3万元

应纳城建税及教育费附加=3.3× (7%+3%) =0.33万元

现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应纳增值税-应纳城建税及教育费附加-应纳企业所得税=110× (1+3%) -80× (1+13%) -3.3-0.33-[110-80× (1+13%) -0.33]×25%=14.46万元

由上述计算可以得出, 方案一比方案二多获得了现金净流量7.7475万元 (22.2075-14.46) 。所以, 从企业的角度看, 应选择方案一。

2.2 运用优惠税率进行筹划

在企业增值税的税收筹划活动中, 其往往着眼于享受税收优惠。增值税一般具有一定的优惠税率, 如果企业在进行增值税税收筹划的同时可以充分考虑到优惠税率, 并在此基础上加强企业内部的改造活动, 从而使得企业能更为符合优惠税率, 定能最终实现企业税收负担的有效降低。而我国也会针对部分特殊企业展开一定的减税免税政策, 而这便要求企业在进行税收筹划的同时应当密切关注有关的优惠政策信息, 使得自身能够积极迎合所谓的优惠政策, 从而为企业经济效益的有效取得给予有力的保障。

2.3 运用折扣进行筹划

企业之所以会进行销售主要便是为了实现企业产出与融资, 同时随着市场竞争压力的不断增大, 众多企业内不得不采取折扣的形式来更为及时地获取到企业经济效益, 其一般包括现金折扣、商业折扣、实物折扣等具体的折扣形式, 而笔者将主要着力于分析这三大具体折扣形式, 以期能为企业税收筹划的顺利开展贡献绵薄之力。

首先, 现金折扣的税收筹划。现金折扣一般发生在销售商品完成后, 卖方在提供货物或应税劳务的同时, 为了有效鼓励买方能够更为及时、主动地还款而承诺给予买方的一种特殊的优惠形式。我国有关税法曾明确规定, 由于现金折扣这种折扣形式一般发生于卖家货物销售之后, 该种费用往往归类为融资性理财, 因此, 无论卖家会采取哪种处理手段, 纳税人根本就不能再次依据折扣后的数额进行税费计算。就企业税负的角度而言, 商业折扣与现金折扣相比具有一定的优异性。这也就使得部分企业在面对一些信用度较高、可信力较强的优秀客户的时候更乐意于采取商业折扣的形式, 从而在深入贯彻落实税收筹划的同时不断促进企业经济效益的有效取得。

其次, 实物折扣的税收筹划。就其字面形式而言, 众多界外人士都认为实物折扣是一种特殊的折扣方式, 但是笔者认为, 就其本质而言, 实物折扣更是一种行为, 其主要特指将实物无偿地给予他人, 并同时该种行为应当符合有关法律法规。我国《增值税暂行条例》中的第四条曾明确指出如果公民将货物无偿地赠予他人, 无论该货物是是否由自己生产, 是否由他人生产, 其都应当同销售货物一般被要求计算并缴纳税费。

3 完善增值税税收筹划的措施研究

3.1 创造优秀的增值税税收筹划环境

外部环境与内部环境一般是增值税税收筹划的两大基本环境。一方面, 外部环境包括国家法律环境以及社会经济环境, 企业应当着力于适应外部环境, 积极遵守有关法律法规, 积极追随有关社会发展形势, 才能在实际行动中更为有效地探索到法律法规所规定的优惠政策、社会经济的发展动向, 从而更为有效地开展税收筹划、最大限度地缓解企业的税收负担。另外, 企业有关部门还应当主动加强与地方税收机关的交流沟通。

3.2 培养高素质队伍

增值税税收筹划工作由于具有较高的专业要求, 其往往需要一大批专业人才的有力保障。因此, 企业不仅需要积极制定税收筹划的发展目标与规划, 更需要一批业务能力极强、思想素质极高的工作人员来满足当前企业增值税税收筹划的基本工作要求。因此, 笔者将主要措施归纳如下:首先, 企业财务部门应当对于工作人员的引入工作给予严格的标准, 从而在提高财务人员准入资格的同时, 就源头上增强财务部门工作人员的整体素质能力。其次, 应当着力于加强财务人员的教育培训, 尤其是要对涉税人员进行专业性较强的定期培训, 使得此类工作人员可以及时了解到国家税收政策的发展动态。

4 结语

综上所述, 企业必须着力于掌握税收政策、精通税务机关的操作方法、熟悉企业生产运行状况、加强人才队伍培训才能更为有效地推动企业增值税税收筹划的发展进程, 才能逐步实现企业经济利益的最大化。

摘要：加强企业税收筹划可以逐步提升企业依法纳税意识, 实现企业经营管理水平的深入发展, 从而有效节约企业资金支出、减轻企业的纳税负担、缓解企业财务风险、保障企业经济活动的合法性与合理性。增值税作为我国税收体系中的重要组成部分, 在新形势下应当如何进行合理、有效的增值税税收筹划是当前众多企业亟待解决的重要问题之一。本文主要着眼于探究目前企业税收筹划中所存在的实际性问题, 以期能在分析具体案例的同时, 为我国企业增值税税收筹划的顺利发展添砖加瓦。

关键词：增值税,企业,税收筹划,案例分析