论营业税税收筹划

第一篇：论营业税税收筹划

税收筹划——营业税

企业营业税纳税筹划的基本思路

我国现行营业税的基本规范是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)，以及2008年12月15日，财政部、国家税务总局第52号令公布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称《营业税实施细则》)，均自2009年1月1日起施行。

营业税的纳税筹划，应从纳税人身份的界定、计税依据以及税率3个方面来考虑。由于营业税的税率是按行业设置的，不同的行业适用税率不同，只要行业确定，税率的筹划空间并不大。同时，由于对各地各部门的减免权限一律取消，因此税率的筹划更加受局限，因而纳税人身份的界定和营业额的筹划便成为营业税纳税筹划的重点内容。

1纳税人身份的界定的筹划思路

根据《营业税暂行条例》的规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征收范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。

通常情况下，一项劳务的提供，一般由两个环节构成，即劳务的提供环节和劳务的使用环节。

所谓“应税劳务发生在境内”，是指应税劳务的使用环节和使用地在境内，而不论该项应税劳务的提供环节发生地是否在境内。由此可以确定，境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围;境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的其行为也属于营业税的管辖权范围;而境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。

例如，国内某施工单位到俄罗斯提供建筑安装劳务取得的收入不征营业税，原因是劳务发生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但发生的安装劳务行为不属于我国营业税的管辖范围，因而避免了在国内缴纳营业税。

凡是发生在我国境内的运输行为，属于我国营业税的管辖权范围;凡是发生我国境外的运输行为，就不属于我国营业税管辖权范围。

2营业额的筹划思路

营业额作为营业税的计税基础，在纳税筹划中的基本思路应是尽量降低金额，尽量推迟入账时间。

营业税法规定，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用。同时，对服务业等部分行业根据其行业特点做出了具体规定，如广告代理以收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。

3利用营业税的优惠政策的筹划思路

(1)利用起征点。对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。在纳税人的营业额接近起征点时，通过降价、少收费用或者歇业就可以避免缴纳营业税，从而达到节税目的。

《营业税暂行条例》规定，纳税人的营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税;达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳营业税。

《营业税实施细则》规定，营业税起的征点，是指纳税人的营业额合计达到起征点;营业税起征点的适用范围限于个人，幅度规定如下： ①按期纳税的，为月营业额1000-5000元; ②按次纳税的，为每次(日)营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

(2)利用减免税政策。

营业税的征税所涉及的行业较多，其减税、免税的规定也比较多，利用减免税政策进行纳税筹划，主要包括三方面内容：一是要充分了解减免税政策的基本内容，二是掌握获得减免税优惠必须具备的条件，三是企业的减免税做法要得到税务局的认可。

现行营业税的减税、免税主要体现在如下几方面，在实际的操作中，可以加以充分考虑利用：

①托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构的减免税的优惠政策规定;

②残疾人员个人提供的劳务的减免税的优惠政策规定;

③医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务的减免税的优惠政策规定;

④学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务的减免税的优惠政策规定;

⑤农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治的减免税的优惠政策规定;

⑥纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入的减免税的优惠政策规定。

⑦境内保险机构为出口货物提供的保险产品的减免税的优惠政策规定。 除上述规定外，营业税的减税、免税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定减税、免税项目。

利用营业税的优惠政策进行纳税筹划需要注意3点：

① 充分了解优惠政策的基本内容;

② 掌握取得减免税所需的条件;

③ 争取税务机关的认可。

4对特殊经营行为的筹划思路

(1)兼营行为

营业税的兼营行为是指纳税人既有营业税应税行为又从事营业税非应税劳务的行为或从事多项营业税应税项目的经营。

《营业税暂行条例》第三条规定：纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额;未分别核算营业额的，从高适用税率。

《营业税实施细则》第八条规定：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

由于分别核算营业额和不分别核算营业额所导致的税收上的结果是不同的，而且这种是否分别核算营业额是纳税人可以选择的，因此，这就为纳税人进行节税筹划提供了空间。如果企业存在兼营行为，不论是对增值税应税货物或者劳务的兼营，还是对增值税应税货物或者劳务和营业税应税劳务的兼营，都必须分开核算，只有这样，才有可能减轻企业税负。当然，分别核算也会产生会计成本和人员成本，这一点也是应当予以考虑的，但是这些因素数据难以收集、预测，同时也可能与企业管理者的管理风格以及企业文化有关，难以合理预测，相对节税数额，企业成本的增加数额可忽略不计。

(2)混合销售行为

营业税的混合销售行为是指一项既涉及营业税应税劳务又涉及货物的销售行为。

《营业税实施细则》第六条规定：一项销售行为如果涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性事业单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

第一款所称货物，是指有形动力，包括电力、热力、气体在内。 第一款所称从事货物的生产、批发和零售的企业、企业性事业单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性事业单位和个体工商户在内。

《营业税实施细则》第七条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应纳劳务的营业额。

(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;

(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

由于混合销售行为根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同税种的税率是不同的，因此，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。发生混合销售行为的纳税人，应当考虑自己是否属于从事货物的生产、批发、零售的企业、企业性事业单位以及个体经营者，或者是否属于从事货物的生产、批发、零售为主，兼营营业税应税劳务的企业、企业性事业单位及个体经营者。如果属于上述两种类型，则需要缴纳增值税;如果均不属于，则需要缴纳营业税。当然，企业也可以根据缴纳两种税所导致的税收负担的不同而进行适当调整，从而可以减轻自己的税收负担。

案例分析：

(一)混合销售行为的纳税筹划混合销售行为混合销售是指一项销售行为，既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务，即企业在从事营业税应税项目的同时，又涉及增值税的货物销售或增值税的应税劳务行为。

华孚色纺2013年年报营业税及附加：

项目

营业税

城市维护建设税

教育费附加

合计本期发生额115,714.6610,761,431.638,404,155.2019,281,301.49上期发生额34,445.474,553,538.103,333,104.007,921,087.57计缴标准房屋租赁收入 5%应纳流转税额7%、5%、1%应纳流转税额 3%、2%--

假设华孚色纺2013关于房屋租赁收入的具体情况为：

将1000平方米的办公楼出租给某公司，双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000度，水1500吨，电的购进价为0.45元/度，水的购进价为1.28元/吨，均取得增值税专用发票。

则华孚色纺房屋租赁行为应缴纳营业税为：

160000*5%=8000(元)

而该企业提供给公司的水电费，由于是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出。

即相当于缴纳增值税：7000*0.45*17%+1500*1.28*13%=785.4(元)城市维护建设税为：(8000+785.4)*7%=614.978(元)

教育费附加为：(8000+785.4)*3%=263.562(元)

合计：8000+614.978+263.562+785.4=9663.94(元)

纳税筹划：假设华孚色纺2014年更改2013房屋租赁的计划，具体情况如下：

与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作单独的帐务处理。转售水电的价格参照同期市场上：转售价格确定为：水每吨1.78元，电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。

则房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为。

应分别缴纳营业税：52570×5%=7628.5(元)

应缴增值税：2670×13%+4760×17%)-785.4=370.9(元)

城市维护建设税：(7628.5+370.9)*7%=559.958(元)

教育费附加：(7628.5+370.9)*3%=239.982(元)

合计：

7628.5+559.958+239.982+370.9=8799.34(元)

两种方案税负相差：

9663.94-8799.34=864.6(元)

筹划效果：进行纳税筹划后，则华孚色纺在房屋租赁收入上每月节税864.6元，全年节税10375.2元。

筹划思路：两个方案差异在于对转售水电这—经营行为的处理方式不同。2013年的方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营业税，而相应的水电费进项税额又不得扣除;而2014年，双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，并分别核算租赁收入、水电费收入，这样水电费收入就应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担，获得正当的税收利益。

(二)利用营业额进行营业税的纳税筹划

华孚色纺子公司中九江中浩纺织有限公司主要产品或服务为：纺织品、针织品、印染品、服装及相关产品的制造、销售;自营和代理各类商品和技术进出口业务(以上项目涉及无行政许可的须凭许可证经营)

假设华孚色纺公司2014年向某实业公司出售A型生产线一套，同时进行技术转让，设备款为1800万元(其中专有技术费500万元，专用技术辅导费为100万元)。

销售A型生产线应该按17%的适用税率计算缴纳增值税。

应缴纳增值税为：

1200*17%+(500+100)/(1+17%)*17%=291.18(万元)。

城市维护建设税：291.18*7%=20.3826(万元)

教育费附加：291.18*3%=8.7354(万元)

合计：320.298万元。

假设华孚色纺公司向某实业公司出售G型生产线一套，同时进行技术转让，合同总额为1800万元，其中设备款为1200万元，专有技术费500万元，专用技术辅导费为100万元。 ①销售G型生产线应该按17%的适用税率计算缴纳增值税。

应缴纳增值税为： 1200*17%=204(万元)。 ②应纳营业税为：(500+100)*5%=30(万元)。

城市维护建设税：(204+30)*7%=16.38(万元)

教育费附加：(204+30)*3%=7.02(万元)

两项合计:257.4万元。

筹划效果：进行纳税筹划后，税收负担减少62.898万元 。

筹划思路：纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务，转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。确定营业额是利用应税项目定价的营业税节税筹划的关键。

关于转让无形资税收筹划的其他思路：

其一，销售设备的企业是商业企业，并且是增值税小规模缴纳人。因为商业企业小规模纳税人的增值税税率为4%，所以，如果小规模商业企业在销售设备的同时，转让有关设备的专用技术或者其他技术服务费用，将其合并在设备价款中收取时，可以比分开收取低1%的营业税税收负担。但是这种情况比较少，操作起来也有一定的难度。

其二，销售软件的企业，在销售有关设备的同时销售相关的专有技术和其他无形资产。我国现行税法规定，软件企业增值税的税收负担超过3%时，实行即征即退政策，这显然比专门进行无形资产转让缴纳5%的营业税要优惠。

其三，境外转让无形资产。如果国内企业销售设备，而与此相关的专有技术和辅助技术的转让活动是在中国境外发生的，或者技术服务包括境内和境外服务时，由于境外服务收入可免营业税，因此，应尽可能在合同中分清楚境内外收入，否则税务机关有权划分境内外比例或全部视同境内劳务征税。对于这种情况，只要有关企业操作得适当，与转让无形资产有关的流转税收是可以避免的。

其四，如果是旧设备的出让，与之相关的专有技术或者辅助技术的转让可以合并在设备价款中销售。因为我国税法规定，符合条件的旧设备转让，按4%的征收率减半缴纳增值税，实际的税收负担率为2%，这比无形资产的转让适用5%的营业税率低3%.对于符合三个条件且

低于原值固定资产的转让，免征增值税，如果将与此有关的专有技术或其他无形资产的价值包含其中，则可以免除该环节的税收负担。

营业税税收筹划的风险分析：

(1)一般来说,应纳税额与计税依据成正比例关系,在税率不变的情况下,计税依据越大,应纳税额越多。在决定纳税人应纳税额的两个因素中,营业税税率比较固定,从税率上进行税务筹划的可能性很小。

(2)营业额的确定则要灵活得多,因此,营业税税务筹划的关键在于营业额的筹划。

参考文献：

[1]国家税务总局网站.

[2]翟继光.企业纳税筹划优化设计方案(M).电子工业出版社.2008

[3]李政.税收优惠最优方案设计与点评(M).中国税务出版社.2009

[4]中国注册会计师协会.税法(M).经济科学出版社.2008.126

[5]中国注册会计师协会.税法(M).经济科学出版社.2010.161-162

第二篇：营业税税收筹划案例

某歌舞厅取得的营业收入为45万元，其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入;另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税=45×20%=9(万元)。

筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去，注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务。由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税=20×20%=4(万元);该商业企业应缴纳增值税=25÷(1+3%)×3%=0.728(万元)，共可少缴纳税款4.272万元(9-4-0.728)。

第三篇：案例分析 -- 营业税税收筹划――营业税纳税义务发生时间也可筹划

作者：佚名文章来源：中国税收在线点击数：253更新时间：2009-07-07

案例：

四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100万元。1999年7月12日，甲单位收到乙单位支付的预收款40万元。1999年10月18日，甲单位又收到乙单位支付的预收款20万元。1999年11月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款100万元，但乙单位由于特殊情况尚有20万元尚未支付给甲单位。但由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为1999年7月12日;第二笔收入的纳税义务发生时间为1999年10月18日。

由于税法中还规定了营税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为1999年11月21日。7月份应纳营业税为40×5%=2万元

10月份应纳营业税为20×5%=1万元

11月份应纳营业税为(100-40-20)×5%=2万元

1999年11月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有20万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时并未将此20万元从甲方营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳2万元的营业税，增加了甲方的税收负担。从纳税筹划角度来讲，甲方在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。这样只有在乙单位支付20万预收款后，甲方在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。

分析：

《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

这样规定是因为纳税人采用预收款(含定金)方式转让土地使用权。在我国，这些年来房地产热、房地产买卖活跃的情况下，是经常采用的一种经营方式。为了保证税收及时足额人库，加强税收征管，在1994年税改中，把转让土地使用权的纳税义务发生时间作了特殊规定，从目前的实践来看，的确堵塞了房地产业中的税收漏洞，保证了国家财政收入。对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，当纳税人发生纳税义务后，是以纳税人收到的与转让土地使用权有关的款项(如预收款、结算时收到的价款等)作为营业税计算缴纳营业税，而不一定是只要纳税义务一发生，就要全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的基本规定，应在转让方结算时纳税。因此，当甲乙企业结算后，在甲单位尚未收到乙单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税

义务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单位支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。

点评：

纳税义务发生时间，是指纳税人发生纳税行为、应履行纳税义务的时间。它不同于纳税期限，后者是指税收法律、法规税收征收机关依照法律、法规的规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应纳税款的期限。

营业税暂行条例明确规定了纳税人应在何时发生纳税义务，即只要具备了下面两个条件中的一个，纳税义务即告发生：一是纳税人收讫营业收入款项的当天;二是纳税人取得索取营业收入款项的凭据的当天。

根据实际工作的需要，营业税暂行条例实施细则还制定了一些特殊规定，如上述案例中所涉及到的对转让无形资产的纳税义务发生时间的特殊规定。因此纳税人在对营业税进行筹划时，不仅可以从营业额方面进行考虑，也可以从纳税义务发生时间方面进行考虑，在税法允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负担。

第四篇：营业税的税收筹划和案例分析

营业税是指对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 下面介绍几个营业税税收筹划案例。

1、建筑工程承包公司的税务筹划

营业税暂行条例按工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将工程承包划归营业税两个不同的税目。营业税暂行条例第五条第三款规定：“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。由于建筑业适用的税率是3%，服务业适用的税率是5%，因此，这就使得工程承包公司可以进行营业税的税务筹划。

例如，建设单位B有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司A的组织安排下，施工单位C最后中标，于是，B与C签订了承包合同，合同金额为400万元。另外，B还支付给A企业20万元的服务费用。

1、 若作为中介，组织安排B公司与C公司签合同，收

取中介费20万元，则

A公司应纳营业税为：20万元×5%=10000元; C公司应纳营业税为：400万元×3%=120000元

2、 若A进行筹划，让B直接和自己签订合同，合同金额为420万元。然后，A再把该工程转包给C完工后，A向C支付价款400万元。则：

A应缴纳营业税为：(420-400)×3%=6000元。通过筹划，A可少纳营业税4000元。

当然，在考虑印花税时，收益会有所不同 ，因为按照印花税条例规定：A公司与C公司签订400万元的建筑安装工程公司，双方都要按建筑安装工程承包合同规定的印花税税率为0.3‰，计算交纳印花税， 印花税(A)=(420+400)*0.03% =0.246 印花税(B)=420*0.03% =0.126 印花税(C)=400*0.03% =0.12

2、利用营业税纳税义务发生时间进行筹划

案例：四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100万元。2009年7月12日，甲单位收到乙单位支付的预收款40万元。2009年10月18日，甲单位又收到乙单位支付的预收款20万元。2009年11月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款100万元，但乙单位由于特殊情况尚有40万元尚未支付给甲单位。但由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为2009年7月12日;第二笔收入的纳税义务发生时间为2009年10月18日。

由于税法中还规定了营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为2009年11月21日。

7月份应纳营业税为40×5%=2万元

10月份应纳营业税为20×5%=1万元

11月份应纳营业税为(100-40-20)×5%=2万元

2009年11月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有20万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时并未将此40万元从甲方营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳2万元的营业税，增加了甲方的税收负担。

从纳税筹划角度来讲，甲方在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。这样只有在乙单位支付40万预收款后，甲方在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。

分析：

《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

这样规定是因为纳税人采用预收款(含定金)方式转让土地使用权。在我国，这些年来房地产热、房地产买卖活跃的情况下，是经常采用的一种经营方式。为了保证税收及时足额人库，加强税收征管，在1994年税改中，把转让土地使用权的纳税义务发生时间作了特殊规定，从目前的实践来看，的确堵塞了房地产业中的税收漏洞，保证了国家财政收入。

对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，当纳税人发生纳税义务后，是以纳税人收到的与转让土地使用权有关的款项(如预收款、结算时收到的价款等)作为营业税计算缴纳营业税，而不一定是只要纳税义务一发生，就要全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的基本规定，应在转让方结算时纳税。因此，当甲乙企业结算后，在甲单位尚未收到乙单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税义务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单位支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。

点评：

纳税义务发生时间，是指纳税人发生纳税行为、应履行纳税义务的时间。它不同于纳税期限，后者是指税收法律、法规税收征收机关依照法律、法规的规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应纳税款的期限。

营业税暂行条例明确规定了纳税人应在何时发生纳税义务，即只要具备了下面两个条件中的一个，纳税义务即告发生：

一是纳税人收讫营业收入款项的当天;

二是纳税人取得索取营业收入款项的凭据的当天。

根据实际工作的需要，营业税暂行条例实施细则还制定了一些特殊规定，如上述案例中所涉及到的对转让无形资产的纳税义务发生时间的特殊规定。因此纳税人在对营业税进行筹划时，不仅可以从营业额方面进行考虑，也可以从纳税义务发生时间方面进行考虑，在税法允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负担。

3、对外投资的营业税筹划

案例：

某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%.中方准备以自已使用过08年4月购进的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入。

[筹划分析]投入方式有两种：

方案

1、以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。

方案

2、以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投

入，机器设备作价1200万元作为其他投入。

方案1，按照税法规定，企业以机器设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据 营业税=1200×5%=60(万元)

城建税、教育费附加=60×(7%+3%)=6(万元) 契税=1200×3%=36(万元)(由受让方缴纳) 方案2，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税(由受让方缴纳)。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的08年12月31日之前购进的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税。其最终的税收负担：

转让不动产契税 =1200×3% =36(万元)(由受让方缴纳) 销售固定资产增值税

=1200×4%/2 =24万元

城建税、教育费附加 =24×(7%+3%) =2.4(万元)

[筹划结果]从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差36万元。这只是投资筹划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。因此，建议企业从投资开始，把纳税筹划纳入企业总体规划范畴

4、利用关联企业之间的转移定价进行税务筹划 (1)兼营销售的税务筹划 兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同税目的应税行为，应分别核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确定的标准不同，有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。这就是说，哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。 例如，餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业的税率最高可达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。

纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税，不征收营业税。

兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。 兼营业务的纳税原则是，分别核算、分别征收，即销售货物或应税劳务的销售额征收增值税，对提供非应税劳务获得的收入征收营业税。 案例1

某商场为增值税一般纳税人，2009年3月份，共实现销售收入100万元(含税)，同时又经营风味小吃实现营业收入10万元，相应的货物购货成本为70万元(含税)。假设除购货可以抵扣增值税外，无其他可以抵扣的项目，不考虑城建及教育费费附加。

分析：案例中某商场的行为属于兼营非应税劳务，应分别核算货物和非应税劳务营业额。 [筹划分析] 未分别核算时：

当期应纳增值税=(100-70)/(1+17%)+10]*17%

=6.06

分别核算：

当期应纳增值税=(100-70)/(1+17%)*17%

=4.36

当期应纳营业税=10×5%=0.5 当期合计应纳税=4.36+0.5=4.86 [筹划结果] 分别核算的情况下可以节税6.06-4.86=1.2万

案例2

宏光物资公司为增值税一般纳税人，2009年6月份，销售煤炭80万元、销售焦米100万元，购进煤炭50万元、焦米70万元，煤炭税率为13%、焦米税率为17%，上述金额均为含税额。假设除购货可以抵扣增值税外，无其他可以抵扣的项目，不考虑城建及教育费附加。

分析：此案例的情况属于兼营不同税率的货物。 [筹划分析1]未分别核算：

当期应纳增值税=(80+100-50-70)/(1+17%)*17%

=8.72(万元)

[筹划分析2]分别核算时：

当期应纳增值税=(80-50)/(1+13%)*13%

+(100-70)/(1+17%)*17% =7.81(万元)

[筹划结果]分别核算的情况下可以节税0.91万元 税法规定兼营行为的征税办法，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税;不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值税，没有筹划余地;而对营业税的应税劳务，纳税人可以选样是否分开核算，来选择是缴纳增值税还是营业税。兼营行为的产生有两种可能： (1)增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税劳务; (2)营业税的纳税人为增强获利能力转而也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。 很明显，上述两个案例都是在分开核算时很好地达到节税的效果。因为在这种情况(第一种情况)下，若该企业是增值税的一般纳税人在提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额也就少，所以选择分开核算分别纳税有利;若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。

案例3 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，2009年8月硬件销售额为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，硬件销售的增值税税率为4%，转让无形资产的营业税税率为5%。 [筹划分析1] 不分开核算： 应纳增值税=200000÷(1+4%)×4%=7692 [筹划分析2] 分开核算：

应纳增值税=180000÷(1+4%)×4%=6923 应纳营业税=20000×5%=1000(元) [筹划结果]所以不分开核算可以节税231元。 在第二种情况下，由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，这和小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划方法一样。

(2)混合销售的税务筹划

混合销售行为是指既涉及应税劳务又涉及货物或非应税劳务的销售行为，其界定标准有两点：一是有销售行为;二是该行为必须是既涉及货物，又涉及非应税劳务。混合销售行为的纳税原则是，按“经营主业”划分，只征收一种税，要么征收增值税、要么征收营业税。是征收增值税还是征收营业税，要看销售货物和非应税劳务各方的销售额，在总的营业收入中所占的比例。在日常应用中，应利用混合销售纳税平衡点的增值率，进行纳税筹划。让我们从下面的例子看看如何找到平衡点。 案例1 某公司为销售建材并负责安装 ，增值率为R、收入为M(不含税)、成本为N(不含税)、税率为17%、建筑安装营业税率为3%、不考虑城建及附加。 [筹划分析]

当期应纳增值税=销项税金-进项税金; M×R×17%=M×17%-进项税金 进项税金=M×17%-M×R×17%

当期应纳增值税=M×17%-M×17%+M×R×17%=M×R×17%—(1)

当期应纳营业税=M×3%—(2)

令上述(1)、(2)两式相等;则M×R×17%=M×3% 则R=17.65%;

所以(1)增值率R>17.65%时,交纳营业税税负较轻。

(2)增值率R=17.65%时,交纳增值税和交纳营业税税负相等;

(3)增值率R<17.65%时,交纳增值税税负较轻

承上例，该公司2005年4月承包一项工程总收入为1300万元，购进材料为1000万元，建材适用税率为17%建筑安装营业税率为3%，不考虑城建及附加、购销材料均为含税价。 R=(1300-1000)/1300=23.08%>17.65% 若交纳增值税=(1300/1.17-1000/1.17)*17% =43.59万元; 若交纳营业税=1300×3%=39万元;

[筹划结果]交纳营业税可以节省税款3.59-39 =4.59万元;

如果上述案例中，工程总收入为1150万元，则 R=(1150-1000)/1150=13.04%<17.65%; 应交纳增值税=(1150/1.17-1000/1.17)*17%

=21.79万元;

应交纳营业税=1150×3%=34.5万元;

[筹划结果]交纳增值税可以节省税款34.5-21.79 =12.71万元 案例2 某超市销售空调器1000台，不含税销售额250万元，当月可抵扣进项税额40万元;同时为客户提供上门安装业务，收取安装费23.4万元。 [筹划分析]按税法规定，销售空调器属于增值税的范围，取得的安装费属于营业税中建筑业税目的纳税范围，即该项销售行为涉及增值税和营业税两个税种。但该项销售行为所销售的空调器和收取的安装费又是因同一项销售业务而发生的。因此该连锁超市商业公司的这种销售行为实际上是一种混合销售行为。由于该连锁超市商业公司是从事货物的批发、零售企业，故该连锁超市商业公司取得的安装费收入20万元，应并入空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。 其应纳税额=[250+23.4÷(1+17%)]×17%-40=5.9万元;

纳税筹划做法：该连锁超市商业公司把安装空调器的部门独立出来，并实行独立核算，这样，空调器的安装费就不再交纳增值税，改为交纳营业税。其应纳税款计算如下：应纳税额=250×17%-40+23.4×3%=2.5+0.7=3.2(万元) [筹划结果]与不进行纳税筹划相比可少交税款2.7万元

5、利用定价进行税务筹划

也就是利用计税依据来进行税收筹划。对从价计税的应缴营业税的项目来说，其应缴营业税是营业额和相应税率的乘积，而纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，如果纳税人采取较低的定价，就可降低应纳税款。而且在此同时，还可以向购买方提出提前付款、签订长期合同等优惠条件，从而使纳税人得到总体的、长远的和稳定的利益。在实际经济生活中，从事营业税规定的应税项月，与从事增值强、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业税、少缴营业税提供了可能。营业税额的计算公式：应纳税额=营业额×税率

【具体案例】某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取献花费为10000元，收取卡拉OK点歌费为150000元。

该月应纳营业税为：(50000十100000十10000十150000)×20%=62000(元) [筹划分析]假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费，这样就使50000元门票消失在营业额之中，由此一项避税10000元。

第五篇：营业税税收分析

对我县营业税收入情况的分析# 县地税局计会股在我国现行的税制中， 营业税是一个开征时间较长的税种。1994年实行分税制以来，营业税又成为地方税收的重要税种之一。那么，营业税在目前地方税的诸多税种中处于什么样的位置?其税源分布状况及增减因素主要有哪些?如何进一步适应经济发展的新形势，搞好营业税管理的观念创新、制度创新、措施创新，确保地税收入不断增长?针对上述问题，现结合*县地税局2002年—2005年6月营业税收入情况，作如下分析如下：

一、营业税是地税收入的主体税种2002年—2005年，我局营业税收入呈不断增长态势(具体情况见下表)。其中2002年至2004年年均增第绝对额达100万元以上，在各税种中，营业税增长绝对额位居第一。营业税占税收税收收入情况表单位：万元时间税种2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月底前合计合计15851760186714406652营业税5806637066642613企业所得税13014014552467个人所得税4975115183711897土地使用税31403359163资源税146151247土地xx14207城建税155179185164683房产税11714618051494印花税48607259239车船使用税121111842营业税占总收入比率36.6%37.7%37.8%46.1%39.3%同时，从上表中清楚的反映了我县近年来各税种收入情况，不难看出营业税在各年度都占着较大的份额，2002年我县总收入1585万元，其中营业税完成580万元，占总收入36.6%;2003年我县总收入1760万元，其中营业税完成663万元，占总收入37.7%;2004年我县总收入1867万元，其中营业税完成706万元，占总收入37.8%;200年6月底我县总收入1440万元，其中营业税完成664万元，占总收入46.1%;分年度来看，营业税在整体税种所占的比率在逐年递增，尤其是2005年上半年营业税的增长比率达到了10个百分点，是我县税收收入的突出增长点，也是促使我县总收入超进度完成税收计划的重要因素。因此，从以上分析可以看出，营业税始终是我县税收收入的主体税种，而且增收势头良好，越来越表现出良好的发展前景。

二、营业税增收的主要因素营业税收入分经济类型统计表(表一)单位：万元时间合计国有企业集体企业股份有限公司外商投资企业个体经营有限责任公司股份合作企业2002 年5803329011381812003 年663366116343123842004 年70627087247284792005 年6 月底前664295574063209合计26131263350461537543314营业税收入分税目统计表(表二)单位：万元项目时间税目2002 年2003 年2004 年2005 年 6 月合计合计5806637066642613交通运输、邮政业铁路运输26432633128公路运输12797248192664装卸搬运442414邮政业2122171676小计178166293245882建筑业92177122146537金融保险业71897545280信息传输电信88796567299移动36464763192小计124125112130491住宿、餐饮业住宿578525餐饮2816251988小计33233324113文化体育业543416租赁业326213其他服务业68705056244房地产业55571128滞纳金、罚款12519从上列两表来看，我县营业税分经济类型来看主要来源于国有企业和个体经济两大部分，2005年