论税收公平原则范文

第一篇：论税收公平原则范文

税收公平原则（最终版）

论税收公平原则

摘要：本文在梳理税收公平原则的基础上，找出我国税收在公平环节上的现状及存在的问题，并结合个人所得税提出相应的见解。 关键字：税收 公平 个人所得税

税法的基本原则是在有关税收的立法、执法、司法等各个环节都必须遵循的基本准则，主要包括税收法定原则、税收公平原则和税收效率原则。本文主要研究税收公平原则。简单来说，税收公平原则要求税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之间进行公平分配，在各种税收法律关系中，纳税主体的地位必须平等。根据这一原则，国家必须普遍征税，平等征税和量能课税。

一， 税收公平原则的历史发展

最早提出税收公平原则的是威廉.配第。他的主要观点有两个：其一，国家在国民经济的循环过程中应把握税收的经济效果。其次，征税应公平而无偏袒。而第一次将税收公平原则提升到理论高度，明确而系统阐述的是亚当.斯密。他的税收公平原则主要有三个方面的内容。包括取消免税特权，国家应保持税收中立，不使经济发展受到影响，最后应按负担能力征税。到了瓦格纳时期，他进一步发展了税收公平原则。瓦格纳认为，税收不应只将满足财政需要为唯一目的，更多的是要解决社会问题。总的来说，他讲税收公平原则总结为普遍原则和平等原则。后者指的是纳税人的税负应与能力相适应。

到了20世纪二十年代至八十年代，税收公平原则被分为横向公平和纵向公平。横向公平指的是，经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相等的税收。纵向公平指的是，纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收。因此如何判断纳税能力是缴纳数额的关键。到了20世纪八十年代至今，西方国家税收公平原则发生了重大变革，首先，由注重效率到注重公平。因为，到了这一时期，他们普遍更重视比例税制，而不是累进税制，并且个人所得税地位降低，这将在后文有更详细的阐述。其次，由注重横向公平到更注重纵向公平。

二， 我国税收公平原则的现状与问题

在横向公平方面，内资企业与外资企业都要纳税且税率相等，即内资企业与外商投资企业与外国企业在税收方面受到同等对待。其次，扩大了纳税人的范围，如中国公民、外籍人，个体工商户都是纳税人，这说明外国自然人与中国公民在税收横向方面也受到同等对待。最后，国有企业与 非国有企业同样纳税，因为新的企业所得税法合并了旧税制中的国营企业所得税、集体企业所得税，私营企业所得税，且实行统一的税率。符合税收公平原则的横向公平要求。

但是，我国税收公平原则在实践中也存在很多问题，例如，公民的纳税意识淡薄，虽然现实中公民的收入来源广泛，但是真正能进入税收程序的却很少，很多收入来源被有意识或无意识的越过税收程序，其次，我国税收的核查制度有待进一步提高，以加强对税收来源的监管。第三，很多人认为，三资企业在税收优惠方面的得到了国家很多支持，其实，那些得到优惠 的国家很多都不认可税收饶让，最后这些让渡的税收却落入了这些投资者所在国手中。但是三资企业的税负却没有减轻，我国税收优惠的比重偏大，造成实际纳税人的减少，使税收优惠手段对税收宏观调控未起到应有的作用。

最后，我国的社会保障制度不够完善，特别是社会保障体系的完善问题亟待解决，有了完善的社会保障，公民才会有信心将税收提升到自己的日常生活中来，没有后顾之忧，才会积极纳税。

三， 实现税收公平的具体途径

1 首先要为纳税人的竞争创造一个公平的税收环境，使纳税人不因自身经济类型、所在地域和经营范围的不同而在税收上面临不同的对待，承担不同的税负。根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定:“ 中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当按其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。”所以根据一系列税收法规的相关规定，都从法律意义上肯定了纳税人在纳税的税种、税率、税前扣除和税收优惠等方面应受到同等对待，毫无差别的待遇，从而实现横向公平原则。即使是国家根据经济、政治发展的需要实施区别对待的产业、地区税收优惠政策，也进限于特定区域特定行业内执行，超出这个范围纳税人也无法享受。如企业所得税法就规定，对纳税人投资取得税后利润时，若被投资方税率低于投资方税率，则还应对这部分利润予以补税。

2 从个人所得税角度出发，可以有以下几点改进意见 尽快建立个人财产登记制,将纳税人的财产收入显性化。这样还可以使税务机关加强对财产税、遗产税等实施税源控制。我国已经实现银行存款实名制,并实施银税微机联网。还应将存款实名制与“金税工程”进行结合,这将在一定程度上克服和解决税源不透明、不公平、不规范的问题。其次，完善个人所得“双向申报”制度，为确保该项制度进一步贯彻落实,应明确规定:纳税人都有向税务机关申报应税所得的义务和责任,代扣代缴义务人，向个人支付的一切应税所得必须建立向税务机关报送明细表的制度,并明确纳税义务人和代扣代缴义务人不申报、不纳税、申报不实、不代扣代缴的法律责任,以便建立起法人或雇主与个人之间的交叉稽核体系,健全个人所得税税源监控机制。还应加强执法刚性,严厉惩处偷逃税行为。首先,加强与公检法等部门的联系与配合,严厉惩处偷逃税行为,并进行必要的曝光,体现执法的刚性。其次,赋予税务机关相应的执法权力,能够要求有关部门提供相应偷逃税证据或阻止出境,并有权冻结纳税人的帐户,封存、拍卖纳税人的财产,强制执行,甚至可以考虑建立税务警察,对违反税法比较严重的纳税人和有关人员实行武装稽查和武装拘捕。再次,健全协税、护税网络。完善税务信访、举报制度,认真贯彻“有报必查,查办结果公开”的原则,为个人所得税的征管营造良好的社会基础和纳税环境。

注释：[1]刘剑文.税法专题研究[M].北京：北京大学出版社，2002. [2][英]亚当.斯密.国民财富的性质和原因的研究(下卷)[M].郭大力，王亚南译.北京.商务印书馆.1974 [3] 齐延平.法的公平与效率价值论[ J].山东大学学报( 哲学社会科学版) , 1996, ( 1).

第二篇：试论诚信原则与我国税收信用之建立

「关键词」诚信原则税收信用「正文」

诚实信用，作为人类社会赖以存在和发展的最基本的道德基础，其本意首先应该是人的行为规则、行为要求，规范并指导着人们在社会交往中应该讲求诚信，以善意方式行使自己的权利和义务。在民商经济发展过程中，这一道德的标准逐渐在法律中加以表达，通过“道德的法律化”上升为法律的基本要求，并在现代社会中受到越来越多的重视。有人称之为“市场经济的道德基石”，是有形的“法律之手”之外的无形的“市场之手”。在现代民商法等私法领域更是将诚信原则奉为“帝王条款”。随着现代社会经济生活的发展，公法和私法领域出现了双向互动渗透的趋势，一方面，物权绝对性和和契约自由受到限制，私法自治的空间大大缩小，公法规范不断侵入私法领域，以弥补传统私法调整的不足;另一方面，大量的私法调整方式被引入到公法领域，以弥补公法调整的不足。可以说，诚实信用原则作为私法的重要原则和规范被越来越多地引入到公法领域，并得到广泛适用，也是加强和完善公法调整方式及社会经济发展的必然要求。

一、诚信原则在建立税收信用中的必要性

我们知道，税法是以税收法定原则作为基本原则的，它强调外在形式的客观性和法定性，但税法的适用同样不可能是机械的。法条的文义需要解释，法律漏洞需要填补，争议的事实需要认定，等等。①所有这些都遵循一定的原则，以保证法律适用的公平、公正，而诚实信用恰恰符合这样的要求。同时，在税收法律体系尚不健全的今天，当现实生活中偷税、漏税、骗税等各种有违诚信甚至违法犯罪事件屡屡发生的时候，越来越多的人意识到诚信这一私法调整手段在治税中的作用。在税法所不能及的地方，通过诚信观念的倡导，教育和培养公民养成自觉纳税的行为习惯，使自觉纳税、诚信纳税的观念深入人心。因为市场经济是信用经济，税收作为市场经济的重要组成部分，同样需要诚信。也就是说，在市场经济条件下，既要依法治税，也要倡导以德治税，在建立完善的税收法律体系之外，引入诚信这一道德标准，并以此来规范、指导、约束征纳主体的行为及其他涉税主体的行为。可以说，依法征纳税是对征纳税双方低层次的要求，而诚信征纳税是对征纳双方高层次的要求。在依法征纳税的前提下，引入诚信原则，以降低征纳税双方由于不信任而增加的各种成本，并增进征纳税双方和其他涉税主体之间的信任与合作，从而推动我国依法治税的进程，促进社会经济的发展。

二、我国目前因诚信缺失造成的在税收信用问题

目前，由于社会道德状况的总体滑坡，在社会的各个领域诚信缺失问题都显得比较明显，甚至有的还相当严重，严重地影响到了国家整体信用水准。具体到税收征纳过程中，由于征纳税关系主体缺少必要的诚信原则，信用状况也不容乐观。

1.从纳税人角度讲，税收信用观念还很淡薄。受利益最大化的驱动，许多纳税人对税收强制参与其收入分配的利益调整机制仍有明显的不适应，很少有人自觉足额缴税，不少纳税人都是抱着“税收能少缴则少缴，最好不缴”的思想。“纳税光荣、偷税可耻”的观念和风尚还未形成。

2.从征税诚信方面看，由于税收政策不尽合理，甚至有的还明显不符合实际，加上税务机关违章办事，执法违法甚至以税谋私的情况时有发生，这些也在一定程度上挫伤了纳税人的诚信纳税的积极性。

3.税收中介诚信急需规范。税收中介机构是推进社会信用建设的重要力量，其信用程度关系到全社会的信用建设进程问题。但面对激烈的市场竞争，一些中介机构如会计师事务所、审计师事务所、税务代理机构、税务代理人却惟利是图，打擦边球，帮企业隐瞒报税。有些公司甚至与税务机关内部人员勾结，损害国家利益。

此外，由于政府部门在财政开支中缺乏一定的透明度或正当性，不能让纳税人充分认识和理解税收“取之于民、用之于民”，这种税款使用中的诚信不足也在一定程度上挫伤了纳税人的积极性。

三、原因分析及对策

(一)原因分析

目前我国之所以在税收信用方面还存在着这样或那样的问题，究其原因，大致有以下几个方面：

1.立法上的空白影响了社会对诚信原则的关注和重视。目前我国在诚信法制方面的建设几乎是空白。虽然民法领域已经将诚实信用原则作为一条重要原则上升到法律规范的高度去要求，但也只是作了原则性的、高度抽象和概括的规定，对行为人并无实际的约束力。在税收信用制度方面，虽然近两年对诚信原则的呼吁之声渐涨，但由于诚信原则本身与税收法定化等原则毕竟存在着一定的冲突需要解决，也还未到将之提升到法律去规范的程度。就纳人税收信用建设而言，目前也只是出台了《纳税信用等级评定管理试行办法》，激励惩戒、监督管理等配套措施尚不够完善，虽然《办法》中对A、B、C、D四个等级的纳税信用单位明确了相应的激励惩戒管理措施，但不够完整具体，尤其对A级纳税信用单位的激励力度不大，激励效应不明显，对失信惩戒措施也显得乏力，难以达到惩戒失信行为的目的。

2.税法宣传力度不够。一方面宣传过分强调税收的强制性和无偿性，忽视了对税收“取之于民、用之于民”这一本质的宣传，不能体现税收强制性中人性化的本质内涵。这样的宣传教育方式容易在征纳税双方或者纳税人和国家之间形成对立情绪，对税收目的缺乏认同的纳税人自然不太容易做到自觉纳税、诚信纳税了。另一方面，对查处涉税违犯罪案件的警示宣传教育不到位，对欠税和偷逃税款的纳税人没有形成定期公告、曝光的机制，不能有效惩戒纳税人的失信行为。

3.缺乏必要的失信惩戒机制。对失信者至今尚未形成行之有效的惩戒机制，致使一些纳税人和中介机构敢于失信，不惜以牺牲信用为代价换取眼前利益，各种短期行为普遍存在并有蔓延的趋势。

(二)对策

任何一个社会的诚信体系的建设，都是在政府积极引导下的全社会共同参与的工程。加强税收信用体系的建设也是如此，需要征税、纳税、中介机构三方共同努力，营造一种税务机关依法征税、纳税人诚信纳税，中介机构监督维护的税收信用机制。 1.加强诚信道德教育，建立与市场经济相适应的诚信道德体系和诚信法制建设。要通过宣传教育，使“诚信光荣，失信可耻”的思想观念深入人心。建立以诚信原则为核心的道德评价标准，必要的时候将道德标准法律化，用以规范社会生活中一切经济主体之间的行为，使人们自觉做到诚实守信。

2.加强税法宣传的力度，要使全体公民充分认识到依法纳税和诚信纳税的重要意义，要把对依法纳税和诚信纳税意义的认识提到是实践“三个代表”的重要思想的高度，要把诚信纳税与精神文明建设和物质文明建设结合起来，与共建小康社会联系起来。加强税法宣传，要让广大公民充分认识到执行税法是落实依法治国的具体措施，是整顿和规范税收秩序的治本措施，是提高税务部门依法行政水平的重要途径。我们要认真贯彻温家宝总理关于加强税收法律法规和税收政策宣传教育的重要指示，要把税法宣传与文明执法、纳税服务结合起来，为纳税人提供方便、快捷的服务。加强税法宣传，要使广大公民牢固树立依法纳税、诚信纳税、及偷税漏税违法的观念，在全社会营造出一个良好的诚信纳税的税收法治环境。以我国加入WTO三周年为契机，坚决恪守我国在税收方面的承诺，维护大国形象。建立、健全政府诚信体系，特别是建立税收信用体系，使纳税人对自己的行为后果有可外预见性，创造良好的投资环境和友善、和谐的纳税氛围。

3.加强税收立法，政府更要做税收信用的表率。可以说，依法征税是诚信纳税的前提。而要做到依法纳税，首先必须要法可依，即要建立以税法为基础的税收法律体系，树立税法的法律权威。税收立法是依法治税之本。它不但决定税法的形式，也决定税法的本质，税收立法是税收执法、司法和守法的依据②，因此，制定详细、完善的税收立法规范是非常必要的。其次，政府还要加大税收制度改革的力度，建立、健全真正适应我国社会主义市场经济发展要求的税收法律体系。此外，政府在税收执法过程中也要讲求诚信，也要依法办事。尤其是税务部门，要做到透明办税，让纳税人交明白税、放心税，既要做到应收尽收，又要坚决不收过头税，做依法诚信征税的典范。

4.借鉴国外经验，建立纳税人信誉评价管理系统，建立税收信用数据库和信用破产惩戒等机制。

其次，还要建立破产惩罚机制或与商业诚信挂钩的机制，发挥税收信用的效力。例如在日本，对付不诚信纳税者充分体现在违法处罚上。而我国在处理税收失信时，也应该多管其下，除建立税收信用破产机制外，还要与商业信用挂钩，进行全方位的诚信破产惩罚，使得失信者丧失生存空间。

5、加强对中介机构的监督和管理，建立健全中介信用机制。中介机构一是要自觉加强从业人员的诚信道德教育，提高自身素质。二是要准确定位，明确诚信才是自身生存发展的资本。财政、审计部门也要通过日常的检查和重点抽查等形式，加强对中介机构的行业监控。对失信和弄虚作假的中介机构要予以曝光、通报、取缔，加大查处力度。

综上所述，诚信原则，作为市场经济的基本信条和准则，在税法上引入并妥当适用，是对税收法定主义的有益的补充。有了诚信原则，我国的税收法律体系将会更完善;有了诚信原则，征纳双方的关系将会更融洽;有了诚信原则，我国的投资环境将会更完备。据此，我们对国家税务总局近两年将税收宣传月的主题确定为“诚信纳税，利国利民”、“依法诚信纳税，共建小康社会”也就不足为怪了。

「注释」

①侯作前，《论诚实信用原则与税法》，原载于《甘肃政法学院学报》总第69期，2003年8月;

②刘剑文、沈理平，《立法法与税法的两个问题》，原载于《税务研究》2001年第7期;

田菊芳

第三篇：浅议税收效率与公平

《税收学》 课程结课论文

论文题目: 浅议税收效率与公平

院系：姓名：学号：

提交论文时间：任课教师：

目录

一、税收公平与效率的内涵

税收公平的内涵

税收效率的内涵

税收的行政效率

税收的经济效率

税收的社会生态效率

二、税收公平与效率的关系

公平与效率的相容性

公平与效率的不相容性

三、税收公平与效率关系的处理

四、影响税收公平与效率的因素及其处理建议

影响税收公平执法的因素

地方政府行政干预税收职能的实施

擅自越权制定减免税优惠政策

地方税收任务层层加码

政企不分，政府和企业之间的婆媳关系没有得彻底解决

税务机关执法中也存在不少问题

执法不严，以补代罚，以罚代刑现象仍然存在

税务案件处罚方面有的未及时执行到位，有的甚至无法履行

过分注重加大征管力度，不注重法律程序与政策

影响税收效率问题的因素

税收机构庞大，执法水平和征管技术不高

纳税人素质不高

税收环境不够理想

影响税收公平与效率的处理建议

针对影响税收公平执法的因素采取的对策

加强税收宣传，强化服务意识

内部加强法制培训教育，提高执法人员素质

建立税收征管法律体系

针对影响税收效率因素采取的对策

树立正确的税收效益观念，加强对税收成本的管理

改革税收行政

摘要：本文通过对税收效率与公平内涵的阐述，进而说明两者之间的紧密关系，并提出了如何处理两者之间关系。本文重点则是通过对前文的阐述，揭露目前我国税收中影响公平效率各种因素，并笔者提出解决意见。

关键字：税收 效率 公平 因素 建议

一、 税收公平与效率的内涵

1、税收公平的内涵 公平是税收的基本原则。在亚当·斯密的税收四原则中，公平原则列为首位。税收公平，首先是作为社会公平问题而受到重视的。税收本来就是政府向纳税人的无偿征收，虽然有种种应该征税的理由，但从利益的角度看，征税毕竟是纳税人利益的直接减少，因此，纳税人对征税是否公平、合理，自然就分外关注。在现代经济中，税收公平原则事实上不仅包括社会公平，还包括经济公平。税收的经济公平包括两个层次的内容：首先是要求税收保持中性，即对所有纳税人同等对待，以便为其创造一个合理的税收环境，促进经营者进行公平竞争。其次是对于客观上存在的不公平因素，如资源禀赋差异等，需要通过差别征税实施调节，以创造大体同等或说大体公平的竞争环境。

2、税收效率的内涵。税收效率原则指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益, 它体现在以下三个方面:

(1) 税收的行政效率。它要求税收的征管费用和奉行费用最少, 即必须建立简便高效的征收管理制度;

(2) 税收的经济效率。它要求征税所带来的超额负担最小和额外收益最大, 即在市场机制生效时保持税收中性, 使资源按照市场规律得到有效配置, 尽量不产生税收的超额负担; 当市场失灵时,运用相对的税收中性, 即适当的税收调节来弥补市场缺陷, 以获取尽可能多的税收额外收益, 从而促进市场经济体制的有效运转;

(3)税收的社会生态效率。在社会主义条件下, 经济发展应以满足人民群众日益增长的物质文化需要为最终目的, 因此作为经济调节手段之一的税收必须具有前瞻性, 要考虑到生态环境的改善和社会文明程度的提高, 促进经济的可持续发展。

二、 税收效率与公平的关系

1、效率与公平的相容性。税收的效率与公平是密切相关的，甚至可以认为它们是互为前提、互相促进的。一方面，效率是公平的前提。没有效率，公平只是浅层次的公平，即使形式上留有公平的痕迹，也不过是无本之木。另一方面，公平也是效率的前提。因为失去了税收的公平就不可能实现经济的高增长，效率的标志就无法反映。可见，效率与公平的选择不能顾此失彼，应该将相容性发挥得淋漓尽致。

2、公平与效率的不相容性。公平与效率历来是一对难解的矛盾，其间存在着很深的排他性。要么强调效率以牺牲公平为代价，换取效率的提高;要么强调公平，以牺牲效率为代价，换取公平的实现。

三、税收公平与效率原则关系的处理。

我国正处于发展社会主义市场经济的起步阶段，发展社会主义生产力是我国的根本任务。因此，只有效率优先，低消耗、高产出，保障经济持续稳定增长，才能实现真正意义上的高水平的公平。只有经济效率提高了，可供分配的财富增加了，全体社会成员收入水平的提高才有物质基础，国家才有可能通过国民收入的再分配，调节各地区经济发展的不平衡，使贫困地区的人民早日摆脱贫穷，并通过福利、救济等办法来保障低收入者的生活。坚持效率优先，并不是说公平不重要，更不能以牺牲公平为代价来换取效率的提高。事实上，公平和效率都是社会主义持续、稳定和协调发展的基本保证，没有效率就没有高水平的公平，而社会的不公平也制约和阻碍着效率的提高。第一，收入差距过大，两极分化，会导致占比重相当大的低收入者有效购买力低，有效需求不足，使生产力发展受到制约：第二，实现高效率的一个重要条件是建立合理的激励机制。如果低收入者通过主观努力和勤奋劳动不能改善自己的处境，便会损害效率，甚至会造成社会的不稳定和动荡。现在，我们一方面应坚持不懈地发挥税收促进经济发展和效率提高的作用，坚持公平税负，鼓励竞争;另一方面，要强化税收在实现社会收入公平分配方面的功能，调整税制结构。

四、 影响税收公平与效率的因素及其处理建议

1、影响税收公平执法的因素

(1)地方政府行政干预税收职能的实施

擅自越权制定减免税优惠政策。我国现阶段经济发展需要大量的外资投入，政府作为招商引资的代言人往往需要一些政策支持，地方政府或出于加速地方经济的发展，或在招商引资，发展个体私营经济的过程中需要出台一些保护政策，有“优惠政策”就来投资，必然造成不公平的社会投资竞争环境。

地方税收任务层层加码。税收计划是各级税务机关每年既定的工作目标，但一些地方政府为了保证财政收支平衡，往往忽视经济增长因素，不问税源多少，层层加码，年年无条件递增，导致税务部门的压力逐年增大，越穷越收，越收越穷。

政企不分，政府和企业之间的婆媳关系没有得彻底解决。尽管各级政府普遍进行了全民普法教育，税务部门也采取多种形式的税法宣传，人们的依法纳税意识还是很淡薄。在税收执法过程中有个别甚至是政府的领导出面打招呼、说情，其目的很明确，就是阻挠税务部门依法做出的处理决定无法执行，造成行政执法不到位。

(2)税务机关执法中也存在不少问题

执法不严，以补代罚，以罚代刑现象仍然存在。有些税务机关执行征管法规定的加收滞纳金、处以罚款等规定不严格，处罚不力。个别税务人员政治、业务素质不高，对法律的理解有偏差，执法程序不正确，导致纳税人对税务机关提起行政诉讼有所增加，税务机关税务行政诉讼案件增加。

税务案件处罚方面有的未及时执行到位，有的甚至无法履行。在实际税务执法过程中，一些纳税人，尤其是个人承包，被发现偷税或其他违法行为不能及时追征，执法者很少依法运用《征管法》赋予的强制执行措施、税收保全措施等该用的执法手段。

过分注重加大征管力度，不注重法律程序与政策。税务部门组织征收的税款收入是国家财政收入的重要组成部分，每年税收任务的增长幅度均比较高，长期以来，我们的税收计划不是根据GDP发展变化来确定，而是根据上年实绩加上计划增长率来编制下达。

2、影响税收效率问题的因素及处理建议

与国外相比，我国的税收效率偏低，税收管理潜力仍然很大。从税收征收成本看，申报纳税、缴纳税款、聘请代理、咨询服务等方面的开支很惊人。另外，从税收征管质量来看，也亟待提高，如每年由于从偷漏骗逃税和越权减免导致的税收流失都在上百亿元，无疑也说明征管质量差，税收效串很低。

造成税收效率不高的原因很多，主要是：

(1)税收机构庞大，执法水平和征管技术不高。现在全国省以下税务机关设置两套机构，本己庞大，而一些地方的征收机关还是按行政区划设置，税务人员数量一再扩充，1994年以来已基本翻了一番。但税务人员的业务素质及征管水平却不尽如人意，不能做到应收尽收影响了征管效率。税务稽查计算机选案无法完全实现。现代化征管要求与落后的技术水平之间的矛盾日益突出，客观上制约了税收征管的效率和质量。

(2)纳税人素质不高。虽然经过多年税收宣传，全社会整体纳税意识有所提高，但在市场化进程中，许多新办企业、新兴业户对税收的本质功能仍缺乏应有认识。农村地区、零星税源分散隐蔽很多私营业主、个体业户账证不全，迟迟不办理登记。使税务机关无法实行税务监控。纳税人素质参差不齐、影响了整体纳税质量，干扰了市场经济要求的公平竞争秩序，是制约税收征管效率的主要因素。

(3)税收环境不够理想。从经济环境看，在走向市场经济之初的现实经济运行中，滋生了大量的“地下经济”，由于信息不灵、政策的贯彻难度大，给税源的监控带来很大困难。从文化环境看，由于尚有很多纳税人法制现念和纳税意识很差，税收法规的执行不仅得不到纳税人和社会各界的大力支持，反而有人千方百计地逃避纳税义务，有的甚至抗拒、敌视税务执法行为。

3、影响税收公平与效率的处理建议

(1)针对影响税收公平执法的因素采取的对策

加强税收宣传，强化服务意识。全社会都要重视税法宣传，把税收法律纳入全社会普法教育内容，使税收法规家喻户晓，人人皆知，使不知税法的人知道税法的人更加熟知，并帮助他们了解税税收规定的义务和责任，让公民真正认识到依法纳税是一个公民应尽的义务。在加大税法宣传力度的同时，要为纳税人提供优质而便捷的服务，以便每一个纳税人都能及时、准确地了解、掌握自己应尽的义务以及如何履行其义务，促使纳税人更加关心税法的变化和结果，及时自觉地申报纳税。

内部加强法制培训教育，提高执法人员素质。针对执法者执法手段不硬不敢执法的问题，开展法制教育，提高执法人员法治意识，克服畏难情绪，增强执法者的事业心、责任感;要求执法人员熟知国家税法、行政法规和执法程序，提高执法人员的综合素质。

建立税收征管法律体系。税收征纳行为要以税收法律为准绳，其前提就是要根据社会主义市场经济体制的要求，建立与我国国情相符合的，反映税收征管规律的，科学严密、切实可行的税收征管法律体系，使税收征管全过程都有法可依，有章可循。

(2)针对影响税收效率因素采取的对策

树立正确的税收效益观念，加强对税收成本的管理。征税成本是社会演源的一种虚费，应尽可能降低到最小跟度。鉴于现实状况，提高税收效率，至关重要的是以法的形式，规定整个税收征管活动。所以应尽快出台税收的根本大法一一《税收基本法》，修订现行《税收征收管理法》及配套各项法规。使税收效率的

提高有一套法律法规作保障。还要改变实际工作中单纯“以收入论英雄”的做法。把税收效串作为考核税务部门政绩的一项重要指标，建立评价税收效率的措施体系。

改革税收行政。①合理调整机构，推进人事制度改革，提高税务人员素质。解决好机构林立。人浮于事的问题是降低税收成本、提高税收效率的必由之路。应按经济流向，本着精简机构、便于管理、经济科学的原则，收缩基层征管机构。②加快微机开发利用进程。改善税收征管条件。以微机技术代替手工劳动，可提高工作效率，减少工作中的随意性。③推行税务代理，健全协税护税网络。随着经济的发展，税务机关的工作量及管理难度都在加大，推行税务代理制度，把本该由纳税人自己办的事，从税务机关分离出来，把服务工作推向社会，减轻税务部门自身负担，相应减少了税收成本。另外，由税务代理人向纳税人提供专业服务。虽也要收费、但比纳税人自己去纳税要有效、简约和顺利多了，从而节约了纳税费用。从另一侧面提高了税收效率。

参考文献:

1、《试论实现公平与效率税收调节机制的演进》;王俊。焦作工学院学报( 社会科学版) , 第3 卷, 第4 期, 2002 年12 月Jour nal of Jiaozuo I nstitute of T echnolog y ( Social Sciences) , Vol 3, No4, Dec 2002

2、《税收效率和公平原则的理论与税收完善》邱泰如 中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1009-2382(2008)12-0039-05

3、《市场经济条件下的税收效率与公平原则》马发骥 王顺安 《税务研究》 Collections of Main Arguments 2005年第8期 总第243期

4、《税收公平与效率关系再认识》 吕伟 四川财政 西南财经大学财税学院

5、《影响税收公平执法的因素及对策》 2004-5-14 13:17 来源：税收法规网

6、《关于税收效率问题的探讨》2006-4-4 0:0

7、《浅议税收的公平与效率及其关系》

第四篇：从教育公平原则看中国城乡教育差距

摘 要：教育公平是社会公平的前提与基础，追求教育公平是当今人类社会教育发展的趋势，是世界各国教育改革和发展的基本出发点和重要目标。近年来城乡教育不公平问题日益突出，中国社会长期存在的城乡二元分割是导致城乡教育不公平的根源。城乡二元经济结构和二元教育结构直接影响到城乡间教育资源的配置和教育政策的制定。缩小城乡教育差距不仅要以发展经济、完善教育制度为依托，更有赖于树立公平的教育理念。

关键词：教育公平;城乡;教育差距

基于教育社会学和教育经济学的观点，教育公平是指一定社会给予全体社会成员自由、平等地选择和分享当时、当地公共教育资源的状态。包括教育权利的平等和教育机会的均等，其实质是教育机会均等。教育公平又包括教育起点公平、过程公平和结果公平三个层面。

追求教育公平是当今人类社会教育发展的趋势，是世界各国教育改革和发展的基本出发点和重要目标。我国的教育法和义务教育法都有相关规定来保障公民受教育权利平等，但是“教育平等并不是政治权利平等的自然衍生物，法律条文所确定的教育平等并不意味着人人有受教育的机会，人人都能够受同样的教育”。近年来，随着城乡经济发展差距的拉大，人们教育观念的不断更新以及教育资源相对不足，城乡教育公平问题日益凸现出来。

一、城乡教育不公平现象

1.城乡教育起点不公平

教育起点公平是指每个社会成员在受教育机会面前应受同等对待。我国是农业大国，农村人口占总人口的大多数，义务教育的重头戏在农村。自实施九年制义务教育以来，经过近20年的努力，成绩斐然，但义务教育城乡差别依然存在。仅以2003年为例，当年小学学龄儿童10908.3万人，适龄儿童入学率为98.7%。由此我们可以计算出当年学龄儿童未入学人数为141.8万。据官方统计这百万学龄儿童主要来自农村。我们再来看升学率的情况(见下图)。2002年与城市小学生几乎全部能升学相比，农村小学的升学率只有94.54%，比全国平均水平还要低2.44个百分点。同样，辍学率也明显存在城乡差距，据2003年全国事业发展统计公报显示：初中阶段辍学率全国平均水平为2.84%，比前一年略有下降，但农村初中辍学率却一路攀升，个别地区居高不下。根据东北师范大学农村研究所的调查显示：部分农村初中学生平均辍学率超过40%，其数目之巨可谓触目惊心。与城市义务教育相比低入学率、低升学率、高辍学率是农村义务教育的显著特点，再加上农村人口基数大，这就意味着还有上百万的农村少年儿童不能如期走进课堂而过早走上社会成为“劳动力”。

存在于义务教育阶段的城乡教育机会差距到高中阶段进一步扩大。由上图数据我们可以计算出，2002年城乡小学升学率的差距只有17.46个百分点，而初中升学率(升入普通高中)的差距已扩大到46.19个百分点。农村高中阶段教育发展缓慢，早已成为制约农村高考升学率的主要“瓶颈”。

由于基础教育阶段城乡教育机会的差距，以及教育经费、教学条件、师资力

量等因素造成的教育质量的差距逐层累积的结果，与现行高校招生制度客观上倾向于城市等原因，最终导致城乡学生接受高等教育机会的巨大差距。近两年有关高考录取率的报道表明，我国一些大城市如北京、上海报考青年的录取率已经高达70%以上，而以农村人口为主体的省份高考录取率还在50%以下。这种差距不仅表现在录取比例上，还表现在录取层次上，农村学生考上本科与重点院校的比例要远远低于城市学生。笔者从北京大学招生办获悉：2003年北大本部本科录取2695人，来自于农村的学生(按户籍划分)421人仅占到总数的 15.7%，而同年农村人口约占全国总人口的 60%。近年来，我国正在推进的高等教育大众化已使全国城乡适龄青年接受高等教育的机会普遍增加，但也同时潜存着高等教育阶段教育机会城乡差别进一步扩大的趋势。

2.城乡教育过程不公平

教育过程公平是指教育制度平等地对待每一个社会成员，让每个社会成员有机会享受同样的教育。由于历史、政策和经济发展不平衡等方面的原因，形成了城乡之间教育资源配置的巨大差距，从而导致城乡教育过程不公平。

(1)教育投入的差距

基础教育阶段教育投入城乡分配极不平衡。据统计2002年农村初中、小学在校生分别占全国的47.33%，66.97%，分别为城市学生的2.82倍和4.73倍，但全国教育经费的投入情况并没有体现这一现实，农村中小学的投入只分别占到总投入的34.82%、61.48%。若以生均教育经费作比较，城乡差距将更加显著，当年全国初中、小学生均预算内教育经费支出分别为998.42元、 834.26元，而农村却分别只有815.95元、723.36元，远远低于全国平均水平。

(2)办学条件的差距

现阶段一些城市学校不惜重金大搞素质教育，而我们许多农村学校最基本的教育设施如校舍、教学设备、图书都难以保证。如2002年全国普通中学、小学校舍危房面积中农村校舍危房面积就占到总面积的49.86%、82.73%，而城市仅占到总面积的10.09%和4.58%。普通中小学在校舍危房率、生均图书拥有量、实验仪器达标校比例上也同样体现出明显的城乡差距(见下表)。农村学生生均图书拥有量远低于城市学生。小学中学校舍危房率农村要比城市分别高过5.7

1、4.09个百分点，而实验仪器达标校比例农村要比城市分别低22.

47、11.86个百分点。

资料来源：《中国教育统计年鉴》2002

(3)师资力量的差距

城乡的师资力量无论从数量还是质量方面都有着明显的差距。与城市教师相比，农村教师数量相对不足。2003年，我国城市中小学生师比为：小学19.31：1，普通中学16.90：1，农村分别为 20.09：1，19.92：1。从师资质量看，城市优于农村，代课教师主要集中在农村。2002年农村中小学代课教师分别占到全国中小学代课教师总数的46.23%和87.03%，同时农村师资还呈现出学历层次低，队伍不稳定，优秀教师流失严重等特点，这势必影响农村教育质量。

3.城乡教育结果不公平

教育结果公平是指每个学生在接受教育后，都能获得学业上的成功并得到均衡发展机会。教育起点公平和过程公平是结果公平的前提与基础。起点和过程的不公平必然导致或决定结果不公平。每一层次的毕业生在学识和能力方面的参差

不齐除了与他们的先天素质有关外，还与他们在各个层次享有的教育资源有关。以大学阶段为例，由于种种原因，农村学生与城市学生相比争取大学入学机会竞争力相对不足。据资料显示，农村学生主要集中在一般高等院校和地方院校，而城市学生则主要集中在重点院校。由于一般院校与重点院校在办学理念、办学条件、管理水平、师资力量等方面存在的巨大差距，教育资源的相对落后必然会影响到农村学生的全面发展，也势必影响到农村学生走向社会的竞争力，使得农村毕业生要想争得良好的社会待遇和享受较好的文化生活，是要付出更加艰辛的努力。

二、城乡教育不公平原因浅析

教育的发展要受到政治、经济、文化等多方因素的制约，探究产生教育不公平的根源还要从“城乡二元分割”入手。城乡二元结构主要体现在经济与教育两个层面。

1.城乡二元经济结构制约了农村经济发展，是造成城乡教育不公平的根本原因

城乡二元经济结构在发展中国家工业化进程中普遍存在，作为发展中国家之一的中国也不例外。建国以来国家设立的种种制度政策，有明显“偏袒城市”的倾向，形成了以“农业哺育工业和农村支援城市”的发展战略。在计划经济体制下形成的这种城乡二元经济结构，在特定的历史时期为加快我国工业化进程发挥了重要作用，但随着改革开放的不断深入和经济体制的转轨，二元经济结构严重制约了我国经济的全面发展。经济发展水平直接影响到当地政府对教育的投入，由于农村地区经济发展相对落后，致使长期以来教育经费投入不足，导致城乡教育差距日趋加大。同时城乡经济发展不均衡也拉大了城乡居民的收入差距，这种差距使城乡居民对教育资源供给需求出现了非均衡，一方面，城镇和发达地区的居民需求政府和学校提供高质量和高水平的教育，另一方面，农村居民对教育支付能力不足，从而降低了对教育的有效需求，反过来也制约了农村教育的发展。

2.城乡二元教育结构是导致城乡教育不公平的重要原因

由于教育对经济的依附关系，城乡二元经济结构也逐步渗透到教育领域，形成了教育制度城乡分野，衍生出二元教育结构。这是导致城乡教育不公平的重要原因。

义务教育阶段教育制度城乡分割。首先表现在义务教育的推进上，九年义务教育制度是中国教育制度的一次重大改革，采取有步骤推进的策略，城市义务教育要先行于农村义务教育，这种策略本身就存在某种“城市优先”的倾向。如果说义务教育体现了一种权利，那么这种制度安排就意味着城市的适龄儿童有优先接受义务教育的权利。如果说义务教育是一种责任，那就意味着政府要首先对城市儿童承担责任。另一方面表现在义务教育财政制度上，义务教育属于公共产品，教育经费本来应由政府全部负担，但目前我国义务教育实行“三级”办学，“两级”管理的分级管理体制，这就使中央和省级政府推卸了部分农村义务教育的出资责任，广大农村地区义务教育主要依靠乡、村来办，教育费附加和教育集资成为农村义务教育的重要资金来源，与城市居民相比农村居民除了负担子女的学费和其他学校收费外还要以农村教育费附加、教育集资的形式负担大部分义务教育基建费和部分事业费，农村地区义务教育的责任落到了农民自己头上。这不仅加重农民负担，同时农村义务教育经费很难得到保证。近几年，农村部分地区实行

税费改革，但没有与之相配套的财政手段作填补，使原本就基础薄弱的农村义务教育面临更加严峻的挑战。教育投入不足已成为城乡义务教育不公平的直接原因。

高考招生制度的城市取向。现行高校招生录取方法实际上奉行的是“按计划体制下形成的优先照顾城市考生的准则”，倾向于教育资源本来就很丰富的大城市，特别是京、津、沪地区，人为造成城乡学生录取率的差距。另外，高等学校被允许可以收取学费进行成本分担和补偿，自1997年高校全面并轨后学费不断上涨，由1997年每生每年2500元左右涨到2003年的6000元左右，涨幅为140%，而城乡居民的人均收入只分别增加了64.18%和25.46%。学费的迅猛增长对农村居民无疑是雪上加霜，高额学费与家庭收入偏低的矛盾，迫使不少农村学生在填报高考志愿时倾向于填报一些收费较低的院校和专业就读，而自动放弃就读一些收费较高的重点大学和热门专业，更有相当一部分学生因支付不起昂贵的学费和机会成本而放弃上大学的机会。由于学费标准的制定并未考虑城乡居民教育支付能力的差异，客观上偏袒城市人而忽视了农村居民的利益，导致城乡学生享受高等教育机会的不平等。

三、解决城乡教育不公平的对策

1.大力发展农村生产力，加快城市化进程

发展社会学指出：二元化社会现象是后现代化国家的必然结果。在中国，二元社会结构既有它产生的历史缘由，又有它生长的现实母体。因此城乡对立的二元化社会结构的消解将是一个渐进的过程。大力发展农村生产力，加快城镇化步伐是消除城乡二元社会结构，缩小城乡差距的必由之路。城乡教育差距的缩小依赖于城乡差距的缩小，城镇化进程每推进一步，城乡差距就缩小一步，城乡教育差距也会相应缩小一步。农村城市化进程要以发展农村生产力为依托，现阶段国家要适应世贸组织对农业的需求，加大对农业和农村基础设施建设的投资力度，积极支持农业科研和科技成果在农村地区的推广，并按照市场机制的需求大力发展农村第

二、三产业。同时要改革现有的“城乡户籍”制度，发展农村职业教育和成人教育，提高农村人口素质，并鼓励农民自由流动和进城打工，促进“农村人”向“城市人”的转化。

2.改革现有教育制度，使教育均衡发展

(1)树立整体教育观念，促进城乡义务教育共同发展。由于政府部门整体教育观念淡薄，把“城市教育”与“农村教育”割裂开来，使得“农村教育”长期处于劣势地位。义务教育作为一种公共产品，接受义务教育是每个公民应有的权利，提供义务教育是政府部门理应承担的责任。我们必须采取积极措施使城乡义务教育同时同质共同发展。为此，我们在坚持义务教育地方负责、分级管理的同时，要适应财税体制改革的新形势，进一步充实和完善义务教育财政制度。强化政府对义务教育投资主渠道的作用，加大中央、省级政府对农村义务教育的拨款。合理确定农村义务教育经费最低标准，由中央、省、市(地)县四级按一定比例分担，建立起规范的义务教育财政转移支出制度和贫困学生资助制度。此外，还要加强农村教师业务培训，保障农村教师的合法权益，按时发放工资，提高福利水平，在提高农村教师素质的同时使他们能安心执教于农村学校。

(2)改革高校招生制度，缩小城乡高等教育机会差别。首先继续改革现行的分省定额，划线录取制度。努力建立起以高校为主，政府宏观调控为辅的新型

高校自主招生、独立录取的新体制。其次，在高校收费方面要采取灵活多样的收费方式：如根据学生家庭经济来源状况来确定收取学费的时间和每次收取的数额;按学分收取学费，一个学分有一定的收费标准，学生按自己所选学分数交纳学费等。适当减免那些来自城市贫困家庭和农村家庭学生的部分学费，同时完善助学贷款、奖学金、勤工俭学及绿色通道制度。

3.树立教育公平理念，进行弱势补偿

教育公平是社会公平在教育领域的延伸与体现，教育公平的实现程度是社会发展进步的重要标志，是社会民主化进程的重要体现。因此在全面建设小康社会的今天，政府必须树立教育公平的理念，把教育公平理念贯穿于教育决策制定和实施的过程中。罗尔斯的公平观明确提出了“合乎最少受惠者的最大利益”的公平准则。从资源配置的角度讲，教育公平的实质就是政府作为资源配置主体应该对全国范围内的教育资源统筹规划、合理配置，大致确保各阶层受教育者受教育权利相对平等，针对弱势人群和农村地区国家应遵循公共教育资源从富裕流向贫穷的原则，将公共教育资源向弱势人群、农村地区倾斜。 参考文献：

[1]张爱梅.关于教育公平的几点思考[J].江苏高教，2003， (1).

[2]中华人民共和国国家统计局.中国统计年鉴(2004)[Z].北京：人民教育出版社，2003.784，793—795，800—801.

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[4]张乐天.城乡教育差别的制度归因与缩小差别的政策建议 [J].南京师大学报(社科版)，2004，(3).

[5]教育部财政司，国家统计局人口和社会科技统计司.中国教育经费统计年鉴(2003)[M].北京：中国统计出版社，2004. 4，47.

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第五篇：财政作业-税收原则

税收原则学习心得

财政学

会计1103班 林欣如 2011601301

31税收是国家为满足社会需要，凭借公共权力参与国民收入分配，强制取得财政收入的一种分配方式。它体现了国家与纳税人在利益分配上的特殊关系，是一定社会制度下的特定分配关系。税收收入是国家财政收入最主要的来源。税收原则是建立改革和完善税收所应遵循的标准。财政收入原则，它要求税收具有充分性即保证政府提供公共服务的能力;具有弹性，即税收随政府支出需要变动而灵活变化。效率原则又称经济发展原则，要求税收体现资源最优配置的要求，同时对微观经济活动的效益损失应降到最小。公平原则包括受益原则和纳税能力原则，受益原则即按纳税人从政府公共支出中所获利益程度来分配税负。纳税能力原则中收入和消费被认为是衡量纳税人支付能力的标准。税务行政原则包括遵从成本和征管成本。遵循适度原则，要求税收负担适中，税收既满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调。税收的法治原则，就是政府征税应以法律为依据，以法治税。

现代税收理论中，效率原则和公平原则是公认的两大基本原则。社会发展目标是社会福利的最大化，其实现依赖于公平和效率。公平是税收的基本原则，政府征税应确保公平。而税收不仅应该是公平的，且应是有效率的。税收效率原则，就是政府征税应讲求效率，降低成本，应利于促进经济效率的提高。 效率和公平是现代社会追求的两大目标，同时是经济生活中的一对基本矛盾，税收原则中，处理好公平与效率的关系对国计民生具有重大影响。初次分配注重效率，发挥市场的作用鼓励一部分人通过诚实劳动和合法经营先富起来。再分配注重公平，加强政府对收入分配的调节职能，调节收入差距。税收对社会的公平与效率具有极大的导向作用——通过税收优惠吸引外资而形成了中国的对外开放;通过减税优惠鼓励安置待业人口就业创业，改革初期对解决就业和促进经济增长发挥了巨大作用。税收还可起到优化资源配置的作用，鼓励资金、技术、人才流向需要发展的地区，这是深层次上公平的体现。

兼顾公平和效率原则，税收将更好地促进经济增长，普遍提高社会的公共服务，创造稳定的经济社会发展的环境，实现生产力发展的最大效率。