论税收信用体系的构建

论税收信用体系的构建（共6篇）

篇1：论税收信用体系的构建

中国税收信用缺失是造成国家税款流失的重要原因之一，以下为大家分析建立中国税收信用体系的必要性，详细内容点击查看全文。税收信用是社会信用的重要组成部分，税收信用的缺失不仅造成了国家税款的流失，也打乱了税收秩序和市场经济秩序。在新的形势下，人们呼吁加强社会综合治理，共建一个和谐、有序的税收信用体系。虽然中国的税收信用建设取得了一定的成绩，但仍存在不少问题，根据社会经济发展要求构建科学的税收信用体系，这是中国税制健全及税收法制化的需要，是中国发展诚信经济、提高民族经济国际竞争力的当务之急。

一、中国税收信用现状分析近几年，税务部门普遍开展了改进和优化纳税服务活动，大力推行一站式服务、民主评税、税务公开、执法责任制等，大大提升了税务队伍的信用形象。但我们也应当看到，中国目前整个税收领域信用缺失依然较为严重，可以说，不论是征税人、纳税人，还是用税人，都表现出一定程度的不诚信。而这种现象的产生，原因是多方面的，综合而论，主要有以下几个方面：(一)税收诚信立法缺位或不足 虽然中国税收法制建设取得了一定成就，但还不够完备，在一定程度上仍滞后于经济形势发展的客观实际。主要问题有：一是缺少专门有关诚信方面的法律，造成对守信者保护不够，对失信者惩处不力，也使得税收信用体系建设的规范性受到很大制约;二是税收立法时对有关信用方面的规定明显缺位，在立法过程中对税收诚信内容考虑不够甚至没有考虑，不利于和谐税收环境的营造;三是现行税收法律以及其他有关税收的法律对涉税案件的处罚规定弹性过大，容易造成税收执法、司法自由裁量权滥用，造成税收执法、司法不公，破坏了征纳之间诚信的法律基础。(二)权利义务观念错位 众所周知，市场经济条件下的权利与义务是对应的、相互的，比如纳税人既有纳税义务，同时也享有相应的权利。但长期以来，中国不仅在法律上而且在舆论宣传上，都片面地强调纳税人的义务而忽视纳税人的权利，使得纳税人滋生逆反心理，甚至不惜违约失信进而偷逃税行为。对征税人和用税人而言，则过于强调其拥有的权利，而忽视了其应尽的义务，这不仅不能为纳税人所认同，而且在相当程度上阻挡了政府在税收与其关系问题上的视线，导致在纳税人监督缺位的情况下征税和用税中的行为扭曲现象频繁发生，使纳税人的契约观念和诚信意识日趋淡化。(三)税务机关执法诚信不足 税务机关在执法过程中一些有违信誉、违法乱纪的行为时有发生，突出表现在以下几个方面：一是部分税务人员在执法过程中滥用职权、贪污受贿、徇私舞弊，甚至内外勾结，致使国家税款大量流失，严重扰乱了税收秩序;二是对纳税人重复检查现象较为严重，如国税部门查完了地税部门又查，甚至税务稽查人员调账检查时，一查就是几个月，检查缺乏效率，给纳税人正常生产经营造成极大影响;三是有些税务干部素质不高，执法随意性大，在税收执法程序、执法尺度、适用法律等方面都存在问题;四是由于目前评税标准、双定户的定额核定标准均掌握在少数税务干部手中，一些税务人员凭借手中的权力，以权谋私，捞取个人好处，人为地造成企业之间税负不公，直接恶化了税收信用环境。

二、建立税收信用体系的必要性(一)优化经济环境的需要 市场经济是法制经济，也是信用经济。信用经济的根本立足点就是诚信，随着市场经济的深入发展，对信用的要求越来越高。税收信用，一方面要求税务机关依法治税，严格执法，营造诚信纳税的法制环境;另一方面要求纳税人努力增强税收法制观念和依法纳税意识，自觉做到诚信纳税。这些都有利于进一步优化经济发展环境，促进市场经济的健康发展。(二)税务机关提高税收征管水平的需要 税收信用体系既包括纳税信用，又包括征税信用。从纳税信用看，纳税信用制度将纳税人按信用度分为不同的等级，实施不同的征管方式。对依法纳税的纳税人给予较高的自由度，取消或简化一些不必要的管理程序。把精力集中在纳税信用度不高的纳税人身上，强化征管力度，从而节约了征管成本，提高了征管效率。从征税信用看，要求税务机关规范纳税服务，文明执法，诚信地履行对纳税人的承诺，为纳税人诚信纳税创造条件。同时还要公平执法，使诚信纳税者的合法权益受到保护;使违法者受到法律应有的制裁。这些都有利于税务机关征管水平的提高。(三)纳税人提高和维护自身信用的需要 诚信意识就是财富意识，社会经济信用具有效益信用的一面。良好的社会信用制度可以使经济交换参与者方便、快捷地获取对方真实的信息资料，减少信用调查核实方面的费用、开支，防止因对交易者资信怀疑而减少的社会经济交往。守信者也会因良好的信用而在经济交往中获得更多的经济利益。税收信用作为社会信用体制的组成部分也具有这种职能。

三、建立和完善税收信用的政策建议(一)建立征税信用的政策建议 严执法、讲信用、践承诺、优服务是对税务部门的基本要求，征税信用主要体现在严格执法和优化服务上。严格执法是税收工作取信于纳税人的关键所在，在严执法的同时做好服务纳税人的各项工作，并进一步加强内部监督、约束和管理。具体体现在以下三个方面： 1.抓好税务机关内部管理机制建设。要抓好税务机关内部管理机制建设，实行奖惩有别和严格的责任制，建立失信于纳税人的惩罚约束机制。在干部管理体制上，要建立充分体现奖优、罚懒、惩贪、治庸的管理机制。工作人员具体到每个人应定岗定责、职责分明、权责清晰，实行严格的岗位责任制。优化税务服务，抓好办税服务的软硬件建设。在软件建设方面，有步骤、有计划地抓好人员教育、学习、培训，不断提高整体素质和综合素质。在硬件建设方面：一是大力发展网络服务，统筹建设专业性税务网站并纳入电子政务系统;二是积极推广电话服务。3.完善税收征管机制。要注重在传统的行之有效的征管手段基础上嫁接现代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全税源监控管理的集约化、专业化、信息化，赋予税收征管新的时代内涵和特色。特别是要加强税源监管和税务稽查两个环节的工作，大力整顿和规范税收秩序。(二)加强税款使用信用的政策建议 加强税款使用信用，主要是转化政府职能，使政府由经济建设者的角色转化为公共物品和服务的提供者，进而弥补市场失灵。1.调整政府职能，加快政府角色的转变。政府职能调整要争取与市场机制建设协调进行，市场能做到的事放手让市场做，其中首要任务是加快财政资金从竞争性领域退出，将政府由经济建设型转变为提供公共产品和服务型，将其角色真正定位于弥补市场失灵。调整财政支出的范围和结构。主要表现在将支出重点放在提供公共产品和服务上，尤其是广大农村公共产品的提供，在结构上压缩经济建设支出和行政管理费支出，增加社会科文卫、社会保障以及支援农业和农村的支出。细化预算，加强对预算安排和支出全过程的监督。编制预算时，在大的分类下尽可能分设若干款、项、目级科目，将支出项目细化，增加预算的透明性和监督性。(三)建立失信惩戒机制和诚信激励机制 针对失信纳税人追逐眼前经济利益，不惜损失信用的短期行为，应提高失信成本，增加诚信收益，促使作为理性经济人的纳税者诚信纳税。这主要通过建立失信惩戒机制和诚信激励机制来实现。具体体现在：一是对企业或个人在税收信用上有了不良记录时，在税收征管系统(CTAIS)中自动划转为纳税信不过企业，重点稽查和监督;二是对待上述纳税信不过企业在一定时期内不得划转为正常有信用的企业，在此期间再次违反税收法律规定的行为时，要从重处罚;三是建立对纳税信息不实的企业和个人进行公告的制度;四是建立与工商、海关、银行等部门信息互通机制，实现税收信用信息共享。(四)降低纳税人遵从成本 遵从成本是指纳税人在履行纳税义务时所花费的各种资源的价值，主要包括纳税人办理涉税事务所花费的时间价值、非劳动成本和支付给税务顾问的费用。税收遵从成本越高，纳税人负担越重，也就越可能相应地选择应对方式逃避纳税义务。因此，征税人在依法办税的前提下，应尽可能使纳税人遵从成本最小化，简化办税程序，提高工作效率，降低纳税人承担的额外费用，给予纳税人申报和缴纳税款等方面的指导，并提供纳税援助等。(五)完善纳税信用等级评定管理 2003年7月29日国家税务总局正式出台了《纳税信用等级评定管理办法》，规定了评定内容、评定标准、激励与监控措施、评定组织和程序等内容，一定程度上规范了纳税信用等级评定管理，但仍存在许多不足之处需要完善：一是对不同级别纳税人在税收管理上给予不同待遇，实行差别管理;二是关注个体经营者、小型企业，尽快落实信用等级管理和社会对他们的认可;三是国税、地税应尽快将信用等级评定信息实现共享，做到统一标准，给纳税人一个公正、合理的评定。参考文献：

1、杨海燕.关于加快税收信用体系建设的思考[J].财会月刊：综合版，2009，(2).2、程爵萍.构建税收信用体系的理论思考与政策建议[N].中国信用报，2006-02-14.3、张媛.构建中国税收信用体系[J].经济合作与科技，2008，(16).4、王乔，席卫群.比较税制[M].上海：复旦大学出版社，2005.5、西蒙詹姆斯.税收经济学[M].北京.

篇2：论税收信用体系的构建

一、税收信用的内涵

美国学者福山认为，当代社会分信任社会和低信任社会。信任社会人与人之间关系和谐，相互信任，有良好的合作意识和公益精神，信用度高，社会交往的成本较低；而低信任社会，人与人之间关系紧张，相互提防，相互间培养信任关系方面有较大的难度和风险，社会交往的成本很高。与信任社会相比，低信任社会在市场经济的竞争中处于劣势。我国社会主义税收取之于民用之于民，纳税人和国家血肉相连，为税收信用（ＴＡＸ ＣＲＥＤＩＴ）产生和发展奠定了坚实的基础。

市场经济是法治经济，也是信用经济，税收作为市场经济的重要组成部分需要法治，也需要信用。一方面，通过信用的方式可以调整税收征纳关系，规范税收秩序，净化税收环境。另一方面，在实施依法治税的同时，倡导八荣八耻思想道德规范——特别是通过税收信用的形式加以管理、指导和教育纳税人自觉纳税，不断提高我国公民的纳税意识。

税收信用是建立在税收法律关系中，表现和反映征纳双方相互之间信任程度的标的，是由规矩、诚实、合作的征纳行为组成的一种税收道德规范。税收信用在一个行为规范、诚实而合作的税收征纳群体中产生，它既促进税收征纳双方共同遵守规则，改善征纳关系，也能在潜移默化中提高征纳主体成员的素质，在相互信任中转化成合作关系。税收信用按照守信主体来划分，可分为征税信用、纳税信用、税款使用信用和税收中介信用四种基本形式。其中征税信用和税款使用信用属于政府信用的范畴。作为纳税人一方应有的税收信用为纳税信用，同理，作为中介机构在税务代理等涉税事宜中应遵循的信用为税收中介信用。

在市场经济条件下，一个完善的税收机制，既要有外在的税收法律体系的约束，也要在税收征纳行为中讲求信用这一道德基础。因此税收信用是对税收法治的必要的有益的补充，通过征纳双方信用关系的建立，可以引导和教育纳税人诚信纳税，不断提高我国公民纳税意识，有助于推进我国依法治税进程。

二、税收信用的国际借鉴

我们发现，虽然诚信是市场经济的道德基石，但它并不是出于伦理的狂热，必须靠无形的“市场之手”加上有形的“法律之手”，构成了信用赖以生存的制度条件，引导市场经济从无序走向有序，真正成为信用经济。世界主要发达国家建立各类信用体系的成功探索，值得我们从多个侧面予以借鉴。

借鉴之一：加快税收信用立法工作，奠定税收信用大厦的基石。我国目前信用法制建设几近空白。因而只有建立完善的信用法律体系，才能从法律层面确认遵守税收信用的各类主体应该获得的相关认可，同时，也才能从法律层面确认不遵守税收信用的各类主体应该承受各种后果。

借鉴之二：建立税收信用服务机构，实现税收信用管理的集约化。我国税收信用服务机构的建立，可以采取多种形式：可以由税务部门以纳税资料为主要税收信用评估数据建立税收信用机构，也可以在商业性的信用公司，开辟税收信用中介服务，还可以由纳税人自发地成立信用信息机构，以会员制的方式进行运作。

借鉴之三：加快税收信用数据库的建立，促进税收信用的科学运作。我国要在短期内尽快建立税收信用数据库，税务部门一方面要鼓励信用中介机构注重税收信用数据库建设，另一方面要建立供税务系统内部使用的税收信用数据库，给予信用等级高的纳税人提供更优质的办税服务，待条件成熟时，可将自建数据库中的部分内容提供给信用中介机构或与信用中介机构共享，互惠互利，从而推进信用行业的发展。

借鉴之四：税务部门应对税收信用中介服务机构进行相应的管理和监督，促进税收信用管理健康发展。我国信用管理和监督，具体到税务部门而言，就是要确立该行业的监管主体，应该充分发挥税务机关和纳税人信用协会的作用，开展税收信用管理与应用研究，提出立法建议或接受委托研究立法，提出相关的信用管理法律草案；协调行业与政府及各方面的关系；制定税收信用行业规划、从业标准以及其他各种规章制度。

借鉴之五：建立税收信用破产惩罚机制或与商业信用挂钩机制，发挥税收信用的效力。世界上发达国家的信用破产惩罚机制分散在种种信用体系中。例如美国，其个人信用破产惩罚机制就充分体现在信用卡的使用上。而在日本，对付不诚信纳税者充分体现在违法处罚上。我国在处理“税收失信”事件时，也应当多管齐下，除建立税收信用破产惩罚机制外，还要与商业信用挂钩，进行全方位的信用破产惩罚，使得不讲信用者或信用不佳者难以立足，难以生存。

三、对我国税收信用状况的基本判断

我们认为，税收信用的状况判断可从如下几个方面着手：一是以税收执法中存在的问题来反映征税信用情况；二是以纳税人的纳税情况如偷税面、申报率、违法情况来判断纳税信用状况；三是以纳税人对税务中介机构需求和税务中介机构的违法的基本面来判断分析税收中介信用状况。

（一）纳税信用令人担忧

首先，我们对税收违法户数、查处偷税情况等进行分析（以市场经济运行体系相对完善的深圳为例）来判断我国税收信用状况。

2005年，深圳市国税局共检查户数１２７５７户，有问题户数６８４８户，占检查面的５３．７％；而有问题户数占整个税务登记户数的５％。在每两个被检查的纳税户中，就有一户有问题，税收违法普遍存在。而从偷税方面看，深圳市国税局共查处偷税纳税户４４１２户，占税务登记户数的３％；补税、罚款、滞纳金合计达５亿多元，占整体组织税收收入的１％。

另外，据统计，２００１年全年，深圳市国税局共查处偷逃税案件６０１６起，查补税款、罚款７．９亿元，同比增加１５％。占税收收入的１．８６％。其中查补国税各税６．４亿元，加收滞纳金２４６万元，罚款１．５亿元，入库税款、罚款６．２７亿元，缴获虚开增值税专用发票２．２万余份，移送司法机关犯罪嫌疑人２０余人。

其次，我们对现行的许多税收征收管理的规范进行分析来判断我国税收信用状况。

为了保证税款的及时足额入库，税务机关制定了许多加强征管的措施，例如各类核定征收税款的管理办法，以票管税的管理办法，发票验旧换新的管理办法，增值税发票、交通运输发票比对验证管理办法等等，从制度和程序层面保证税款的及时足额入库，从本质层面上却体现出税收信用状况堪忧。

（二）征税信用有待提高

从征税信用方面看，税务机关违章办事、执法犯法甚至以税谋私的情况时有发生，尤其是围绕增值税专用发票管理所暴露出来的问题更加突出。有些税务人员在税收执法过程中经常以人情挂帅，把自己手中掌握的税收执法权当做谋取私利的工具，有些干部曲解税收法规，擅自印发涉税文件。据统计，我国２００１年共查出与国家税法不符的涉税文件１４５８份，其中税务机关内部文件３８７份，地方党政和其他部门文件１０７１份。各地违反税收制度金额２１．４亿元。

（三）中介信用急需规范

某些中介机构如会计师事务所、审计师事务所、税务代理机构，经受不起市场竞争激烈的压力，变得唯利是图，打擦边球、帮企业隐瞒报税；有些公司甚至与税务机关内部人员勾结，损害国家税款。

我们认为，我国税收信用状况并不令人乐观，不仅在纳税信用、征税信用方面令人担忧，且税收中介信用方面也是难于满足社会主义市场经济要求。

四、建立健全税收信用体系的政策建议

（一）营造良好的社会信用环境

１．建立起一整套适应社会主义市场经济体制的道德体系

首先要广泛进行诚实守信的道德教育。进行广泛深入的教育、宣传，使全国人民真正树立起诚实守信的道德观，我们应像抓“科教兴国”一样，来抓“诚信兴国”。因为“诚信兴国”是根本，必须先立乎其大者，“科教兴国”才有可能。其次，以诚信原则为中心，建立起社会主义道德评价标准。用以规范各类经济主体之间乃至一切社会关系之间的行为，使人们自觉做到诚实守信，形成“诚实守信者光荣，尔虞我诈者可耻”的社会氛围，坚决摒弃非道德主义的行为。最后，要增强市场经济就是“信用经济”的观念，使人们充分认识到社会主义市场经济必须建立在以诚信为核心的道德基础之上。

２．加强法律建设，规范信用行为

法律是信用市场平稳运行的保障，是保护信用主体合法权益的屏障。我国民法通则、合同法和反不正当竞争法中都有诚实守信的法则，刑法中对诈骗等犯罪也作了处罚规定，但是在法律、法规体系中，还没有全面、系统地体现信用经济的要求。经济活动中最重要的是对信用关系严肃性的维护，而信用关系的维护，要依赖于严密规定而且严格执行的法律体系。

３．建立和完善符合社会实际的国家信用管理体系

所谓国家信用管理体系，实际上就是把各种与信用相关的力量有机地组合起来，共同促进信用完善和发展，制约和惩罚失信行为，从而保障社会秩序和市场经济正常地运行和发展。如成立由政府部门和民间企业组成的信用管理服务行业协会。这一机构的任务是开展信用管理与应用研究：提出有关信用管理法律草案；制定征信行业规划和从业标准以及行业的各种规章制度协调行业政府及各方面的关系；促进行业自律发展，强化处罚监督，让没有信用的单位和个人在整个社会经济生活中寸步难行。

（二）构建税收信用管理体系的设想

ＷＴＯ是为市场设计的，市场经济的基本信条和准则就是诚信原则，不能否认在中国的入世谈判中确有一些国家对中国政府能否履行表示过怀疑，税收方面承诺首当其冲，接受挑战。入世后，中国应积极履行承诺，维护大国形象，并借入世之契机建立健全政府信用体系，特别是建立税收信用体系，使纳税人对自己行为所带来的后果具有可预见性，进而构筑税收信用大厦，创造良好的投资环境和友善、和谐的税收纳税氛围。

１．建立征税信用的设想

建立以税收基本法为核心的税收法律体系，完善税收立法信用。

首先，要尽快组织制定税收基本法，健全和完善我国税收法律关系体系。其次，进一步加大税收立法力度，逐步提升税收立法级次，树立税法的法律权威，提高税收立法信用。规范清理税收法规，统一法律口径。税务机关法规部门应定期组织对税收法规进行清理规范，确保税收法律口径一致。进一步强化依法治税，强化税收执法力度，强化税收司法公正，提高税收司法信用。

２．进一步完善纳税信用建设

（１）建立纳税人信誉评价管理系统

在美国，这项工作通常是通过个人社会保险号码进行有效管理的。社会综合信誉资料是一个历史的全方位评价当事人经济活动信用水平的信息记录，它是当事人在经济领域中所有行为信誉记录的真实写照。比如，当事人长期以来资金借贷行为规范的情况记录、合法经营与违法经营的情况记录、依法纳税和不依法纳税的情况记录、投保和欺保情况记录、正常进出口贸易和走私骗税的情况记录等等。其中，能否坚持诚实纳税，是当事人综合信誉资料中一项举足轻重的信誉信息。因为，依法纳税行为的规范直接反映出当事人依法纳税的诚实可信程度。所以，对全社会公开一个纳税人申报纳税的信誉情况，实际上是把纳税人对国家自觉履行责任和义务的信誉记录公示于众，把当事人税收信誉资料融入个人社会经济信用资料数据库之中。税收信誉资料包括：当事人有无长期拖欠税款未缴的记录证明；有无偷逃税的记录证明；有无利用假发票进行增值税非法抵扣的记录证明；有无违法抗税甚至暴力抗税的记录证明；有无走私货物出口骗税的记录证明；有无长期不按时申报纳税的记录证明；有无恶意制作和更改财务会计记录的行为记录证明；有无公开抵制税务审计和税务稽查的记录证明；有无制作贩卖假发票的记录证明；以及税务部门对纳税人的纳税信用评价报告等等。假如当事人的档案记录中具有这些不良纳税行为，资信调查机构或中介机构就可以通过媒介或互联网数据库进行即时查询。这样，不光众多业务客户在读过资信调查报告后会对当事人避而远之，不与其开展业务，连工商、税务、海关、银行、保险、能源等政府管理部门和相关经济单位也都将根据资信调查采取必要的防范措施，对其保持高度警惕，加强管理和限制，必要时还要对其进行一定范围的专业调查、质询审计和执法检查，以防该当事人继续出现失信行为和欺诈行为。目前，我国已有个别省市财税系统将纳税人的纳税信用资质列入税务管理之中，把纳税人的纳税信用划分为Ａ、Ｂ、Ｃ三级，定期通过纳税评估确定纳税人具体的纳税信用等级。对Ａ级纳税人优先给予享受出口退税、免除当年和下一年度的税务登记年检等优惠待遇，对Ｃ级纳税人则采取增值税发票限量供应、从严出口退税等措施严加管理。

（２）进一步扩大纳税信用管理的范围

目前，我国仅在出口退税管理方面建立了税收信用管理制度，纳税信用建设尚未形成体系。在税务稽查信用管理和日常税收信用管理方面尚没有规范性的制度，对一些纳税信用较高的企业，税务机关也多以下发文件的方式，如税务机关给纳税大户、大型高新技术企业开设办税绿色通道等等，呈现出纳税信用管理的“散、乱”态势，因而随意性较大，不利于信用的建立。

在借鉴国外税收信用管理经验的基础上，站在建立税收信用管理体系的高度，重新审视信用在税收征收管理中的作用，进一步完善我国纳税信用管理。一是转变纯行政管理的方法，强化税收信用意识，树立纳税信用管理观念。市场经济是信用经济，树立税收信用管理观念，就是使税收信用不仅成为纳税人办理涉税事宜的通行证，更重要的是使税收信用成为市场经济的通行证。二是建立评信机制。即建立评价纳税人纳税过程中守信程度，以便进行分类管理。一方面可以成立信用等级评定机构，负责综合评定纳税人在办理各项税收事务中的信用程度；另一方面可通过征管系统对日常申报、发票管理等自动跟踪管理，自动对纳税人的税收信用等级进行评定和调整。三是纳税信用管理范围要进一步延伸。从目前单一的出口退税信用管理，向税务稽查信用管理和日常税收信用管理全方位扩展，实现从不同的税收管理角度进行纳税信用管理逐步向综合税收信用管理过渡。四是建立纳税信用激励机制。从我国出口退税分类管理来看，所谓的优惠，没有让纳税人获得实质利益，并不足以起到激励之功效。故应建立一套确实有效的激励机制，增加纳税人因失信而带来的成本。

３．加强税款使用信用建设

国家对财政收入（其中税款占有较大的比重）的使用一般通过国家预算来安排，而在具体的部门则通过政务公开等形式告知公众。然而，众所周知，这种粗放的、表面化的公开，还不足以取信于民，因此，在公开财政预算和政务的基础上，还应大力开创税款使用信用建设的新路子，只有保证税款的合法、合理支出，才能充分体现我国税收“取之于民，用之于民”的优越性。一是增加税款使用的透明度，不仅要将财政预算延伸至乡镇一级政府，而且要将政府公共支出预算全过程纳入监督体系。目前预算监督缺乏层次，各环节脱节严重，没有真正体现出监督。今后，在部门预算生成后，应对所列项目进行实地考证、考核，根据效益情况筛选确定，预算下达后，则对资金到位和使用情况进行跟踪问效，款项走到哪儿，监督就跟到哪儿。二是加大税收的社会意义的宣传，从税款使用效益角度，进行“诚信纳税，利国利民”思想的宣传和教育，使纳税人明白税收对社会发展带来的宏观和微观效益，从而取得纳税人的信任、理解与支持。三是大力惩处贪污腐败行为，保证税款安全。贪污腐败造成的损失归根到底由纳税人负担，故保证税款合理使用与安全，在一定程度上就保证了纳税人的合法利益，一种让税款在无形中消失的做法，难以使纳税人树立自觉纳税的观念。原创文章，尽在文秘知音网。

４．建立失信处罚机制

由于市场经济文化与传统计划经济文化的冲撞，以及当前信用管理尚未形成体系，对于“失信者”尚未有有效的约束惩罚机制。不少纳税人为了追逐眼前的利益，甚至偷税、骗税，不惜损失可贵的信用，各种短期行为日渐普遍，这种短期行为的普遍化既包括企业行为短期化、个人行为短期化，也包括政府行为的短期化。因此，建立失信惩罚机制的问题亟待解决。

篇3：构建我国税收信用体系

一、建立政府税收信用的政策建议

政府在税收信用体系的建设中应该起到表率作用, 在采取措施加强纳税信用、税收中介信用和信用环境建设的同时, 更不能忽视自身的信用建设。只有政府成为讲信用的政府, 各级税务部门和各级政府部门切实做到诚信征税、用税, 才能使纳税人信任政府, 才能激励纳税人提高纳税信用。

(一) 建立征税信用的政策建议。

严执法、讲信用、践承诺、优服务是对税务部门的基本要求, 征税信用主要体现在严格执法和优化服务上。严格执法是税收工作取信于纳税人的关键所在, 在严执法的同时做好服务纳税人的各项工作, 并进一步加强内部监督、约束和管理。具体体现在以下三个方面:

1、抓好税务机关内部管理机制建设, 实行奖惩有别和严格的责任制, 建立失信于纳税人的惩罚约束机制。在干部管理体制上, 要建立充分体现奖优、罚懒、惩贪、治庸的管理机制。工作人员具体到每个人应定岗定责、职责分明、权责清晰, 实行严格的岗位责任制, 最重要的是应制定税务人员奖惩的具体标准和办法, 不仅体现在职务和工资待遇上, 而且应当对违反法律法规的失信行为严格追究当事人的责任, 给其所在单位以通报批评、公告等形式的处分。

2、优化税务服务, 抓好办税服务的软硬件建设。在软件建设方面, 有步骤、有计划地抓好人员教育、学习、培训, 不断提高整体素质和综合素质, 积极开展综合知识和业务素质竞赛, 开展“用礼貌用语, 弃服务忌语”, 提供税收宣传服务等活动。在硬件建设方面:一是大力发展网络服务, 统筹建设总局和地方局的专业性税务网站并纳入电子政务系统, 为纳税人提供免费的、公开的、多样化的互动式服务项目;二是积极推广电话服务, 通过专用热线电话, 直接为纳税人提供纳税咨询、发票咨询、电话报税以及短信提示等优质、高效的税务服务;三是充分拓展大众媒体服务, 在电视节目、报纸中开设固定的税务服务专栏, 传播税收知识, 进行税法公告;四是继续以办税服务厅为载体, 以推行“一窗式”、“一站式”服务为契机, 全方位开展税务服务业务。

3、完善税收征管机制。注重在传统的行之有效的征管手段基础上嫁接现代化、信息化的最新科技成果, 逐步建立健全税源监控管理的集约化、专业化、信息化, 赋予税收征管新的时代内涵和特色。特别是要加强税源监控管理和税务稽查两个环节的工作, 大力整顿和规范税收秩序。

(二) 加强税款使用信用的政策建议。

加强税款使用信用, 主要是转化政府职能, 使政府由经济建设者的角色转化为公共物品和服务的提供者, 进而弥补市场失灵。加强税款使用信用建设, 切实用好纳税人的钱, 才能使纳税人感到政府是守信的政府, 才能激励纳税人诚实守信、依法纳税。

1、调整政府职能, 加快政府角色的转变。政府职能调整要争取与市场机制建设协调进行, 市场能做到的事放手让市场做, 其中首要任务是加快财政资金从竞争性领域退出, 如取消对竞争性领域国有企业的补贴, 尽快将机关所属宾馆、培训中心等推向市场, 将政府由经济建设型转变为提供公共产品和服务型, 将其角色真正定位于弥补市场失灵。

2、调整财政支出的范围和结构。主要表现在将支出重点放在提供公共产品和服务上, 尤其是广大农村公共产品的提供, 在结构上压缩经济建设支出和行政管理费支出, 增加社会科教文卫、社会保障以及支援农业和农村的支出。

3、细化预算, 加强对预算安排和支出全过程的监督。编制预算时, 在大的分类下尽可能分设若干款、项、目级科目, 使人们知道钱是从哪里来的, 钱是谁花的, 花钱干什么以及钱是怎样花的。将支出项目细化有利于人代会和人民群众的监督和审批, 增加预算的透明性和监督性。同时, 要增加税款使用的透明度, 不仅要将财政预算延伸至乡镇一级政府, 而且要将政府公共支出预算全过程纳入监督体系。今后在推广部门预算时应对所列项目进行实地考证考核, 根据效益情况筛选确定, 预算下达后, 则对资金到位和使用情况进行跟踪问效, 款走到哪, 监督就要跟到哪, 才能保证每一款项都用到实处。

二、完善纳税信用建设的措施

纳税人的纳税信用建设是税收信用建设的重要组成部分, 加强纳税信用建设一直是我们建设税收信用体系工作的重点, 我们也已经采取了一些有力的措施加强纳税信用建设, 并形成了一些具体的办法, 但是这些措施和办法存在很多不完善的地方, 需要继续完善。

(一) 建立失信惩戒机制和诚信激励机制。针对失信纳税人追逐眼前经济利益, 不惜损失信用的短期行为, 应提高失信成本, 增加诚信收益, 促使作为“理性经济人”的纳税者诚信纳税。这主要通过建立失信惩戒机制和诚信激励机制来实现。具体体现在:一是对企业或个人在税收信用上有了不良记录时, 在税收征管系统 (CTAIS) 中自动划转为“纳税信不过企业”, 对这些企业税收机关要加强征收管理, 重点稽查和监督。二是对待上述“纳税信不过企业”在一定时期内不得划转为正常有信用的企业, 在此期间再次发生违反税收法律规定的行为时, 要从重处罚。三是建立对纳税信息不实的企业和个人进行公告的制度, 在报纸、电视、互联网、办税服务厅定期公布, 供公众查询和监督。四是建立与工商、海关、银行等部门信息互通机制, 实现税收信用信息共享, 将不良纳税信用企业的记录及时传递给其他部门, 通过纳税信用状况反映纳税人的获利能力、还贷能力、商业信誉等状况, 提供可供其他部门参考的信息。

(二) 降低纳税人遵从成本。遵从成本是指纳税人在履行纳税义务时所花费的各种资源的价值, 主要包括纳税人办理涉税事务所花费的时间价值、非劳动成本和支付给税务顾问的费用。税收遵从成本越高, 纳税人负担越重, 也就越可能相应地选择应对方式逃避纳税义务。因此, 征税人在依法办税的前提下, 应尽可能使纳税人遵从成本最小化, 简化办税程序, 提高工作效率, 降低纳税人承担的额外费用, 给予纳税人申报和缴纳税款等方面的指导, 并提供纳税援助等。

(三) 完善纳税信用等级评定管理。2003年7月29日国家税务总局正式出台了《纳税信用等级评定管理办法》, 规定了评定内容、评定标准、激励与监控措施、评定组织和程序等内容, 一定程度上规范了纳税信用等级评定管理, 但仍存在许多不足之处需要完善。

1、根据《办法》规定对不同级别纳税人在税收管理上给予不同待遇, 实行差别管理, 但多数鼓励诚信的措施属于纳税申报、税收稽查方面, 纳税人讲信用更需实惠而激励性的奖励, 如税收优惠、上门服务、尽快办理退税等。同时, 还应建立起纳税人的纳税信用与商业信用相挂钩的机制。

2、虽然《办法》规定纳税信用等级评定对象包括所有纳税人, 但在具体评定标准中, A级、B级标准中涉及各种财务报表和纳税资料的报送, 发票的管理和使用等级标准、自然地将一些个体户、小型私营企业、合伙企业等排除在外, 许多诚实守信的这部分纳税人不可能获得较高的信用级别, 也就不可能享受优惠待遇。因此, 纳税信用等级评定不能只盯住大企业、大公司, 同时也要关注个体经营者、小型企业, 尽快落实信用等级管理和社会对他们的认可。

3、一些地方国税、地税分别评定纳税人信用等级, 各自所依据的标准和纳税资料有所差异, 对待同一纳税人, 国税、地税评定结果不一致的情况还时有发生。因此, 国税、地税应尽快将信用等级评定信息实现共享, 做到统一标准, 给纳税人一个公正、合理的评定。

三、建设税收中介信用的设想

税收中介行业是一个新兴的行业, 虽然在我国已经取得初步发展, 但是目前无论在法律上还是在具体的实际管理中都有许多不完善的地方。根据发达国家税收中介信用发展的经验, 税收中介机构在建设税收信用方面所起到的作用还是很重要的, 因此我们应该加强税收中介信用建设。

(一) 明确税收中介机构的性质。割断税务机关和中介机构的利益联系, 使税务中介机构真正成为独立于税务机关和纳税人的服务机构。只有税收中介组织与行政部门实行彻底的分离或脱钩, 明确税收中介机构的性质, 使其具有独立法人资格, 才能保证税收中介机构的客观公正性。

(二) 规范税收中介机构的行为。广泛借鉴发达国家成熟经验并结合我国税收中介工作的实践, 尽快制定一部《税收代理法》, 以进一步明确税务代理的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任等, 规范税收中介机构的行为, 最重要的是把税收中介业务活动严格限定在代理纳税人依法履行纳税义务的各项事宜范围之内。

(三) 规范税收中介机构的收费标准。税收中介机构开展业务应坚持合理取酬的原则, 通常收费标准应按代理人的工作内容及复杂程度来计算。但由于我国各地区经济发展不平衡, 收费标准不可能全国划一, 各地区可据其实际情况在国家规定的统一标准上适当浮动。另外, 对经济效益欠佳的企业, 收费标准过高会加重其经济负担, 因此可考虑借鉴司法部门实施法律援助的做法实行税务援助, 专门对经济困难的纳税人提供收费相对低廉的税收服务。

(四) 提高税收中介机构的服务水准和质量。优质的服务不仅体现在帮助纳税人及时、准确地缴纳税款, 更重要的是体现在为纳税人提供热忱的服务, 依法代理, 同时保证纳税人的合法权益不受侵害。随着市场经济改革和对外开放的深入, 很多纳税人不仅要求服务项目广泛, 而且要求服务方式多样化、一体化。因此, 税收中介机构在为纳税人提供常规业务服务的基础上还要在财务决策、经营咨询、投资论证等方面综合提供高层次的服务。借鉴美、欧等国家的经验, 拓展我国的税收中介机构业务, 加快税收信用中介服务机构提供纳税人信用信息的发展, 实现税收信用信息管理的集约化, 通过税收中介服务机构纳税人的所有税收信用记录都可以查到, 以方便其他经济主体和政府部门应用。

篇4：论税收信用体系的构建

关键词：社会信用体系 构建 制度创新

中图分类号：D648 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）09-174-02

构建社会信用体系是完善现代市场经济体制的重要制度安排。党的十六大、十六届三中全会、十七大都强调要健全社会信用体系，并提出了社会信用体系建设的目标和任务。党的十七届六中全会进一步指出，要“大力推进政务诚信、商务诚信、社会诚信和司法公信建设”，“以社会成员信用信息的记录、整合和应用为重点，建立健全覆盖全社会的征信系统，全面推进社会信用体系建设”，这对于优化科学发展信用环境、夯实市场经济运行基石、促进社会和谐发展都具有积极的指导作用。

一、为什么要构建社会信用体系

首先，社会信用体系是市场经济的基石。市场化程度越高、市场规模越大，社会信用体系的作用越重要。在计划经济体制下，所有制关系的单一性，使各个社会主体间的经济交往形式非常简单，整个社会对信用系统的需求有限。随着我国社会主义市场经济的快速发展，市场化程度不断提高，交换关系日趋复杂，以信用为基础的规范和制度日益成为维系各个市场主体间经济关系的重要纽带，整个社会对信用系统的需求急剧增长。市场经济，信用为本。完善社会主义市场经济体制，必须以建立社会信用体系为前提。

其次，构建社会信用体系是适应加入WTO新形势的重要举措。在企业“引进来、走出去”的开放格局中，信用环境对全球范围内资源配置的影响越来越大。我国要积极参与国际经济竞争，在国际经济分工中占据有利位置，必须建立与国际通行规则相适应的社会信用体系。而我国目前社会信用体系的建设水平无论是从横向还是从纵向相比，都与国际标准存在巨大差距，必须加快建设步伐；另一方面，入世后各领域的逐步放开，使国内企业参与国际竞争的范围更大、领域更广，与国外企业之间的信用交往将日趋频繁。如果企业整体信用程度低，就有可能降低整个行业、整个国家的信誉指数，造成十分严重的影响。如果缺失诚信、不讲信用，对商业欺诈、侵权盗版、窃取商业机密等种种失信问题听之任之，还会影响对外开放的质量和进程，牵制社会发展步伐。

第三，良好的社会信用是经济社会健康发展的前提，是每个企业、经济细胞和社会成员安身立命的重要条件。“市有信则立，无信则废”。由于我国市场经济体制的建立是一个较长的过程，在新旧体制的交替中，新体制框架虽已确立并开始发挥作用，但还存在许多需要改进和完善的地方。再加上市场规范不完备，司法手段、行政手段和经济手段之间控制失衡、市场主体对市场经济运行规律的认识局限等因素，致使假冒伪劣商品充斥市场，偷税漏税、走私骗汇屡禁不止，商业欺诈、逃废债务现象严重，财务失真、假账假票、违反财经纪律等失信行为时有发生，这不仅败坏了社会风气，降低了经济运行效率，而且严重扭曲了社会信用关系，背离了市场经济的要求。扭转市场经济秩序的混乱局面，必须把建立健全社会信用体系作为治本之策。

一言以蔽之，在全面建设小康社会的历史新时期，加快建立与国际接轨的社会信用体系，无论是有效维护经济活动正常秩序，优化我国的投资和贸易坏境，还是扩大信用交易规模，推动国民经济持续健康发展都有重要的现实意义。

二、社会信用体系建设的关键维度

社会信用体系建设是一项系统工程，如何集聚相关要素，发挥其最大效用，是决定体系建设成败的关键。鉴于此，要坚持社会主义制度特性与市场经济共性相结合、内部思想整合和外部制度约束相结合的原则，从道德、产权、法律等几个关键维度入手，引导并推动它们在体系建设中的功能实现。

首先，道德是构建社会主义信用体系的精神支撑。道德是人们共同生活及其行为的准则和规范，它能通过人们的自律，对经济、社会行为产生一定的柔性约束。一般来说，当前企业和个人诚信的缺失和信用的沉降根源于行为主体道德认知的歪曲和诚信意识的淡漠。解决这些问题要看现象抓本质，从引领正确道德风尚入手。由于道德教化是基于真、善、美等伦理价值层面上的人性状态的理性改造工作，因此，在构建社会信用体系的大格局中，丝毫不能离开对行为审美情趣、意志品质和行为倾向的道德规范和塑造。换言之，建立社会信用体系，也是一项基本的道德工程，道德信用理应成为经济运行的重要法则、经济发展的内生动力和现代社会文明的重要基础。人无信不立，诚实守信是一个社会做人的基本准则，也是基本的道德要求，没有诚实守信的社会道德支撑，不可能建立起市场经济的信用体系。

其次，产权是构建社会主义信用体系的重要基础。著名经济学家张维迎指出：“无恒产者无恒心，无恒心者无诚信。”产权作为所有制的核心和主要内容，其基本功能是给人们提供追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则。目前，我国不少企业信用意识不强，原因之一就在于企业产权制度上存在着缺陷。由于缺乏产权保护和产权模糊等原因，造成了经营者只追求权利而逃避责任，只要利益而不承担风险，只求眼前利益，而不顾长远利益，最终陷入经营行为的短期化的泥潭。信用的基础是人们对长期利益的关注，一旦经济主体不注重对长期利益的关注，信用的基础也就会被摧垮。所以必须要进一步推进产权制度改革，明晰经济主体的产权，使之成为完善社会信用制度的充要条件。

第三，法律是构建社会主义信用体系的根本保障。市场经济是法治经济，完备的法律是建立社会信用制度的保障。有了道德约束，并不意味着所有的行为主体都自觉地诚实守信，因为完备的道德标准如果缺乏必要的强制力，也不能保证人人守信；有了明晰的产权，也不意味着企业就一定不售假货或者不欺骗，因为再明晰的产权在没有外部强制力下，也不能保证所有企业始终守信、处处守法。也就是说，现代信用也是市场主体依据市场经济的基本规律在交易过程中确立的一种制度安排，法律能为各主体间的相互交易提供通用的行为准则。失信行为不仅意味着对社会道德准则的公然违反，实际上也是对国家法律规范和社会规范的背离。建立完善信用法律体系，用严格的法律规塑行为主体，用完备的法律防范和惩治行为主体的不当行为，能真正推进社会信用制度在市场经济的有序发展。

三、构建社会信用体系的路径依赖

体系建设是一项长期工作，会随着形势的发展而不断延伸拓展。因此，构建社会信用体系既要树立全局眼光，统筹规划，全面部署，还要按照体系建设目标和任务切实提炼并整合相关要素，使之形成无缝对接式的闭合工作，真正开辟体系建设的实现路径。

一是要建立信用数据技术支撑体系。信用信息的有效性是信用产品质量的核心。但目前大部分政府部门对信用信息严格屏蔽，信用服务机构或企业难以获得涉及企业的信用数据和资料，导致信用信息资源割裂和浪费，开发利用不充分。为此，必须针对性地搞好信用数据技术平台建设，积极做好基础数据库建设、信用数据库标准化建设等工作；同时，征集、整合行政机关等组织或行业在履责过程中收集的各类相关信用信息，构建企业和各类社会组织信用基础数据库和信息交换平台，开发适合我国市场主体特点的征信产品，形成自己的核心竞争力。

二是要培育现代信用服务体系。信用服务业承担着信用信息收集、加工、处理和传递的功能，在防范信用风险、促进信用交易方面发挥着重要作用。要大力培育和发展一批高资质、独立公正、市场化运作的信用服务机构，重点发展大型信用评级公司、企业信用服务企业和消费者信用服务企业这三类企业，使其在社会信用体系建设中发挥重要作用。

三是要培育信用产品市场体系。信用产品的市场需求是建立现代信用体系的基础，要积极营造全社会积极利用信用评级、评用报告等产品的浓郁氛围，切实发挥信用产品市场功能。

四是要建立健全企业信用管理体系。加强企业信用管理，可以大幅减少因授信不当导致合约不能履行的问题，增强信用风险的防范能力。要从健全企业信用信息披露制度、支持企业加强信用管理、加强企业诚信教育、推动企业信用自律等方面下功夫、做文章，不断提升企业的信用管理水平。

五是要建立政府信用市场管理体系，为体系建设提供组织保证。以建立法治、高效、廉洁的政府为目标，纵深推进政府依法行政和政务公开，建立分类管理、分级管理和信用信息公开制度，真正提升政府为社会服务的和水平。

六是要建立完善信用法律法规体系。社会信用体系建设，立法先行。要把健全完善征信制度的立法工作作为重中之重，抓紧落实包括市场准入、从业人员执业资格认定、执业规则、违规惩戒及监管等内容的建章立制工作，依法严厉打击非法中介机构和违法、违规中介活动，防止非法采集和滥用信用信息。

七是要建立社会诚信宣传教育体系。把加强信用宣传教育摆在信用建设的重要位置，组织开展诚信建设舆论宣传、职业道德教育、信用基础知识普及活动，大力推动信用单位创评活动，积极营造浓郁社会氛围。要利用报刊、电视、广播、网络等新闻媒体加大对信用工作的宣传，大力弘扬诚信正气，强化信用意识和信用观念灌输，倡导诚实守信的社会道德，推动形成有效的社会自律机制和道德评判机制。

（作者单位：中共太原市委讲师团 山西太原 030081）

篇5：论税收信用体系的构建

（一）建立征税信用的政策建议

严执法、讲信用、践承诺、优服务是对税务部门的基本要求，征税信用主要体现在严格执法和优化服务上。严格执法是税收工作取信于纳税人的关键所在，在严执法的同时做好服务纳税人的各项工作，并进一步加强内部监督、约束和管理。具体体现在以下三个方面：

1.抓好税务机关内部管理机制建设。要抓好税务机关内部管理机制建设，实行奖惩有别和严格的责任制，建立失信于纳税人的惩罚约束机制。在干部管理体制上，要建立充分体现奖优、罚懒、惩贪、治庸的管理机制。工作人员具体到每个人应定岗定责、职责分明、权责清晰，实行严格的岗位责任制。 优化税务服务，抓好办税服务的软硬件建设。在软件建设方面，有步骤、有计划地抓好人员教育、学习、培训，不断提高整体素质和综合素质。在硬件建设方面：一是大力发展网络服务，统筹建设专业性税务网站并纳入电子政务系统；二是积极推广电话服务。

3.完善税收征管机制。要注重在传统的行之有效的征管手段基础上嫁接现代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全税源监控管理的集约化、专业化、信息化，赋予税收征管新的时代内涵和特色。特别是要加强税源监管和税务稽查两个环节的工作，大力整顿和规范税收秩序。

（二）加强税款使用信用的政策建议

加强税款使用信用，主要是转化政府职能，使政府由经济建设者的角色转化为公共物品和服务的提供者，进而弥补市场失灵。

1.调整政府职能，加快政府角色的转变。政府职能调整要争取与市场机制建设协调进行，市场能做到的事放手让市场做，其中首要任务是加快财政资金从竞争性领域退出，将政府由经济建设型转变为提供公共产品和服务型，将其角色真正定位于弥补市场失灵。 调整财政支出的范围和结构。主要表现在将支出重点放在提供公共产品和服务上，尤其是广大农村公共产品的提供，在结构上压缩经济建设支出和行政管理费支出，增加社会科文卫、社会保障以及支援农业和农村的支出。 细化预算，加强对预算安排和支出全过程的监督。编制预算时，在大的分类下尽可能分设若干款、项、目级科目，将支出项目细化，增加预算的透明性和监督性。

（三）建立失信惩戒机制和诚信激励机制

针对失信纳税人追逐眼前经济利益，不惜损失信用的短期行为，应提高失信成本，增加诚信收益，促使作为“理性经济人”的纳税者诚信纳税。这主要通过建立失信惩戒机制和诚信激励机制来实现。具体体现在：一是对企业或个人在税收信用上有了不良记录时，在税收征管系统（CTAIS） 中自动划转为“纳税信不过企业”，重点稽查和监督；二是对待上述“纳税信不过企业”在一定时期内不得划转为正常有信用的企业，在此期间再次违反税收法律规定的行为时，要从重处罚；三是建立对纳税信息不实的企业和个人进行公告的制度；四是建立与工商、海关、银行等部门信息互通机制，实现税收信用信息共享。

（四）降低纳税人遵从成本

遵从成本是指纳税人在履行纳税义务时所花费的各种资源的价值，主要包括纳税人办理涉税事务所花费的时间价值、非劳动成本和支付给税务顾问的费用。税收遵从成本越高，纳税人负担越重，也就越可能相应地选择应对方式逃避纳税义务。因此，征税人在依法办税的前提下，应尽可能使纳税人遵从成本最小化，简化办税程序，提高工作效率，降低纳税人承担的额外费用，给予纳税人申报和缴纳税款等方面的指导，并提供纳税援助等。

（五）完善纳税信用等级评定管理

7月29日国家税务总局正式出台了《纳税信用等级评定管理办法》，规定了评定内容、评定标准、激励与监控措施、评定组织和程序等内容，一定程度上规范了纳税信用等级评定管理，但仍存在许多不足之处需要完善：一是对不同级别纳税人在税收管理上给予不同待遇，实行差别管理；二是关注个体经营者、小型企业，尽快落实信用等级管理和社会对他们的认可；三是国税、地税应尽快将信用等级评定信息实现共享，做到统一标准，给纳税人一个公正、合理的评定。

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王乔，席卫群.比较税制[M].上海：复旦大学出版社，.

篇6：关于我国税收信用体系建设的思考

摘要：税收信用体系的建设在我国税务征管中具有重要作用。本文借鉴国外税收信用体系建设的做法，提出推进我国税收信用体系建设的几项措施。

关键词：税务；信用体系

近年来，信用缺失问题成为制约我国经济健康、稳定、持续发展的“瓶颈”，税收领域的信用问题也比较突出，纳税人偷税、骗税、拖欠税款、甚至公然抗税等问题严重；税务机关随意执法、执法不严、违法不究、执法犯法的现象也时有发生。因此，构建税收信用体系具有很强的现实意义。

一、税收信用体系在税收征管中的重要作用

(一)税收信用程度的高低直接关系到整个社会信用的有序性。第一，税收信用体系的建立有利于提高税收征管效率，有效降低税务机关的税收征管成本。建立理想的税收征管体系的目标在于以最小的税收成本实现税收利益的最大化，充分体现税收的公平与效率原则，使各项税收政策通过征管模式落实到位。税收信用体系的建立，有助于使税收征管建立在一种诚实守信的基础上，保证涉税信息的真实性和对称性，减少税务纠纷，提高税收征管效率。税收信用还意味着纳税人对税收制度的忠诚，从而大幅降低制度执行费用或法律遵从成本。

(二)税收信用体系的建立是推进依法治税、优化税制的重要途径。从信用的角度重新审视税收立法，可使政府在制定税收政策时更多地考虑到公平、合理和正义的问题，从而促进税制优化。作为一种社会道德规范，税收信用以其强大的劝导力和感召力，增强人们对税收法律的认同感和遵从意识，潜移默化地约束着征纳双方的行为，直接影响税收法律的实施效果。

(三)税收信用体系的建立推动税收征管体系的变革。在市场经济条件下，征税人与纳税人既是法律确定的权利与义务的关系，也是经济利益上的信用关系。纳税人之所以愿意纳税，更重要的是希望所纳税款能被充分利用和合理安排，以期政府能提供最有效的公共产品和服务。要构建以纳税人为中心的税收征管体系，就要更新服务理念，明确服务职责。以新公共管理理论为基础，建立以纳税人为中心的税收征管体系，形成平等互信的征纳关系。进一步明确税务机关和税务人员的职责与责任，加强服务质量考核，促进责任追究制度的落实，逐步实现税收管理由传统的监控打击型向管理服务型的转变，创建“守信于民、服务社会”的诚信服务税务机关，通过自身诚信服务带动社会的诚信建设，推动税收征管体系的变革。

二、我国税收信用体系存在的主要问题

(一)缺乏相关的税收信用制度做保障。主要体现在：一是现在尚无相关立法约束。诚信仍是道德规范的一部分，更多强调的是一种自律行为，尚未上升为国家的意志，这造成对守信者的保护不够，对失信者的惩处不力，使税收信用体系建设的规范性受到极大影响，降低了纳税人对税收信用体系乃至整个社会诚信体系的信心。二是立法对纳税人的保护不够。我国现行税收法律在立法的时候，还处在计划经济时代，对税收诚信方面的规定欠缺，更多地是规定纳税人的义务和税务机关的权利，立法出发点就是假定纳税人不守法、不诚信。

(二)税务机关存在税收诚信问题。税务机关和政府的诚信问题是税收信用体系建设的主要问题。税务机关自身的诚信问题是在执法过程产生的，主要表现为：在征税方面，少数税务机关和税务干部对国家税收优惠政策的落实绕圈子、设障碍，执法不严、执法不公、违法不究、甚至以税谋私等现象时有发生，直接恶化了税收信用环境。据有关部门调查统计，有70％以上的纳税人关心的不是税务负担，更关心的是税负不公，造成纳税人心理失衡。在征管过程中，税务部门服务意识淡薄，管理部门条块分割严重，随意要求纳税人提供所谓的“涉税资料”，朝令夕改，重复报送的现象时有发生，给纳税人带来很大麻烦，纳税人经常是敢怒不敢言。

(三)税收信用体系建设缺乏通盘规划。目前，对信用体系建设重要性的认识已达成共识。但在实践中基本上都是各自为政，没有通盘考虑，造成政出多门，条块分割，跨部门信息采集方面困难重重。各部门因无法律依据，顾忌重重，都想要其他部门的数据，而不愿提供本部门的数据，征信数据不完整，信用报告本身就没有信用可言。更多的税收信用体系建设都是夸夸其谈，停留在纸面上，可操作性差。由于国家对社会信用体系建设的宏观指导意见尚未出台，我国社会信用体系建设实践缺乏总体规划和统一协调。目前在地方呈现“一哄而上”、“表象繁荣”的局面，许多地区、行业根据自己的理解，把信用体系建设作为“政府工程”、“行业品牌”。有些已先行一步的城市，在没有对其信用体系建设成果进行缜密、科学的论证时，便不断进行放大和推广。虽然出发点是好的。但这种不讲科学、没有标准、违背市场经济规律的短期行为将会给社会信用体系建设埋下极大的隐患。

三、发达国家税收信用体系的经验借鉴

发达国家高度重视税收信用体系的建设，不仅拥有较为完备的税收信用立法，建立了内涵丰富的税收信用评估体系，而且将税收信用广泛运用于信贷担保、投资担保、消费担保、税收优惠政策等领域，为政府宏观管理的体制创新、市场经济的自我调控提供新途径，直接弥补政府决策的不足。下面以美国为例介绍一下西方发达国家的税收信用体系。

(一)将税收信用提升到国家的高度。美国是税收信用体系最发达的国家之一。美国有比较完备的涉及信用管理各方面的法律体系。美国对信用管理的立法主要集中在20世纪60到80年代，目前已形成信用管理的法律框架。这些法律主要有公平信用报告法、公平信用机会法、公平债务催收作业法、公平信用结账法等15部。美国前总统克林顿在2000年国情咨文报告中，把“税收信用”作为扶持私人企业发展的重要措施。小布什的经济政策也紧紧围绕减税展开，他的减税政策措施之一就是使公司所得税信用永久化。

(二)注重税收信用意识的培养。在纳税人按时守法纳税后，美国政府每年会给纳税人寄一份表格，将纳税人的个税信用值累计起来，如果纳税人的个税信用值超过40，那么59岁后纳税人可每月从国家领1000多美元的补助金；纳税人因故残废，纳税人的配偶和孩子可分别每个月领取700美元。而在美国一些州，只要个税申报的信息显示纳税人已持续缴税一年以上，孩子读书、上图书馆、走高速路、进公园等都将免费。在美国偷逃税的风险很高，一旦被发现就可能被冻结所有资产，从银行取不出存款，也刷不了信用卡，甚至还可能遭遇牢狱之灾。即使事后补交，个人信誉也将严重受损。而有信用污点的人，在银行贷款、换工作等多方面都会受到影响。偷税漏税行为一旦被查实，则被罚得倾家荡产，而且，此后税务人员会连续10年到20年，年年上门盘查。

(三)建立以现代信息技术支撑的标准化信用服务体系。美国信用体系高效运转的重要原因是各征信企业数据通过行业协会的协调普遍实现了标准化。数据的标准化不仅有力促进了各信用系统间的信息共享和交换，还使信用信息的采集、储存、加工、使用等变得更方便、快捷。

四、推进我国税收信用体系建设的对策

(一)尽快确立社会信用法律框架。体系未建，制度先行。从国外情况看，法律环境是制约社会信用制度建设的关键因素，社会信用制度的建设必然涉及各方面经济主体的利益，并涉及企业、个人信用信息的收集、公开、使用、披露，个人隐私的保护、国家机密的保护都离不开法律支持。借鉴国际经验并结合我国目前的实际情况，建立社会信用制度必须依靠政府以法律手段来推行，也就是说，信用体系建设必须立法先行。这其中涉及规范受信、平等受信、个人与企业隐私保护等问题，都有待我国立法机构加以解决。税收信用体系应成为社会信用体系的一部分，应有一个社会信用法律体系的框架来支撑，如制订《中华人民共和国社会诚信法》，至于行业方面的法规，可采取分步颁布的办法。根据我国的国情和现阶段经济社会发展的需要，针对我国市场经济秩序中存在的突出矛盾和问题，借鉴国际经验，首先

完善纳税、信贷、合同履约、产品质量的信用记录，推进行业信用建设。为解决各政府部门“部门保护主义”，不愿将信息披露的问题，可运用法律、行政及其他手段，将分散在税务、工商、海关、公安、银行等机构的企业、个人的信用数据收集起来。在社会诚信法律框架尚未建立起来前，可按《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五条，即“纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围”的规定，税务机关可将纳税人涉税违法犯罪记录、纳税人欠税行为记录、纳税人接受税务稽查的查处记录、纳税人受到税务机关其它行政处罚的记录发送给社会信用服务机构。

(二)以信息化为依托，构建社会信用服务平台。社会信用服务机构在整个社会信用体系中起承上启下的重要作用，是整个社会信用体系建设的重要环节之一。建立和完善社会信用数据库是构建信用体系的支撑，也是服务于社会信用体系的表现形式，税收信用数据是社会信用数据库的组成内容之一，各方面的信用数据不是独立的，而是相互关联的。如，纳税信用A级企业可享受AAA级信贷服务。因此，税收信用数据不应单独设立，而应纳入社会信用数据。社会信用服务平台应统一建立一个全国集中并全国联网的、数据采集标准统一的、以个人身份证号和企业识别号(可用纳税人识别号)作为唯一标识的大型社会信用数据库。社会信用服务平台的日常运作，完全可由社会信用服务机构承担，不一定要由政府来承担，政府应承担社会信用服务的监管工作。社会信用平台按信息流可分为数据采集与处理两个环节，数据采集环节可建立一个与各中央部委及各大行业的广域网络；数据处理环节的服务对象是广大企业和公民，因此可借助互联网对外提供社会信用的检索与评估服务。

(三)加大税务机关自身的诚信建设，规范税收执法行为。税务机关的诚信建设是指通过规范税收行为，树立税务机关在纳税人及社会各界中的诚信形象，构建诚信税务机关，打造税务机关诚信品牌，实现这一目标的关键是要做好以下几方面：实行政务公开、加强为纳税人服务、加强执法监督、严格推行执法过错责任追究、着重加强检查监督，以此造就“诚信执法、依法征税”的良好氛围。