4营业税税收筹划解析（共6篇）
篇1：4营业税税收筹划解析
《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。
举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。
一、计算应缴税款。
根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
A企业应缴的营业税为
（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52
由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。
B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。
C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。
D企业，200*3%＝6万元，理由同上。
二、分包与转包问题。
原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。
三、建筑工程。
根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。
四、差额征税。
上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。
五、发票的开具。（忽略50万）
A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。
C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。
D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。
发票是一项凭证，但并不是征税的唯一凭证，有人认为，A的收入应是缴税的计税依据，应为1000-350+50＝700万，C的收入应为150万，这就错了，如果这样，会计核算将是一个亏损数，差额征税就是允许收入数额和缴纳税款的计税依据不一至的情况出现，需要纳税人进行备案，也便将来说明问题。
2010年4月19日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号），对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。
（一）坚持法人所得税制原则下，对征管方式作出调整
第一，国税函[2010]156号重申国税函[2010]39号中关于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的规定：实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。
可见，企业所得税法人税制仍是建筑企业跨地区经营企业所得税征收管理所需遵循的基本精神。
第二，不就地预缴的不符合二级分支机构条件的项目部范围缩小。国税函[2010]39号规定：建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发
[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。
国税函[2010]156号规定：建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。
上述变化可以看到，总机构直接管理的不符合二级分支机构条件的项目部排除在不就地预缴企业所得税的范围之外。
第三，规定了总机构直接管理的跨地区设立的项目部预缴比例和方式。国税函[2010]156号规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
这样的调整一方面坚持了法人所得税制的原则，另一方体现了税源地利益要求。
（二）对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出明确
国税函[2010]156号分三种情况，对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出了明确：
（1）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地纳；（2）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（3）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。
（三）重新强调外出经营活动税收管理证明
国税函[2010]156号规定：跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。
（四）国税函[2010]156号对明确建筑企业办理企业所得税汇算清缴主体、附送资料、适用范围以及执行时间作出了规定：
（1）建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。
（2）建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。
（3）建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。因此，建筑企业在统一省、自治区、直辖市或者计划单列市范围内，跨地区经营，其具体的征收办法还要看所在地省、自治区、直辖市或者计划单列市税务机关的政策规定。
（4）国税函[2010]156号自2010年1月1日起施行，因此对建筑企业2009企业所得税汇算清缴没有影响。
篇2：4营业税税收筹划解析
策变化解析
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文章摘要：
《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“
《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于 2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变
点击：242 发布：2011-7-30 来源：本站原创
化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。
举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。
一、计算应缴税款。
根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
A企业应缴的营业税为
（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。
B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。
C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。
D企业，200*3%＝6万元，理由同上。
二、分包与转包问题。
原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。
三、建筑工程。
根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。
四、差额征税。
上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。
五、发票的开具。（忽略50万）
A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。
C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。
D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。
发票是一项凭证，但并不是征税的唯一凭证，有人认为，A 的收入应是缴税的计税依据，应为1000-350+50＝700万，C的收入应为150万，这就错了，如果这样，会计核算将是一个亏损数，差额征税就是允许收入数额和缴纳税款的计税依据不一至的情况出现，需要纳税人进行备案，也便将来说明问题。
2010年4月19日，国家税务总局发布了《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号），对建筑企业异地施工的所得税管理模式进行了调整和补充。
（一）坚持法人所得税制原则下，对征管方式作出调整
第一，国税函[2010]156号重申国税函[2010]39号中关于实行总、分机构体制的跨地区经营建筑企业需要就地预缴企业所得税的规定：实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发[2008]28号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库的办法计算缴纳企业所得税。
可见，企业所得税法人税制仍是建筑企业跨地区经营企业所得税征收管理所需遵循的基本精神。
第二，不就地预缴的不符合二级分支机构条件的项目部范围缩小。国税函[2010]39号规定：建筑企业跨地区设立的不符合二级分支机构条件的项目经理部（包括与项目经理部性质相同的工程指挥部、合同段等），应汇总到总机构或二级分支机构统一计算，按照国税发[2008]28号文件规定的办法计算缴纳企业所得税。
国税函[2010]156号规定：建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。
上述变化可以看到，总机构直接管理的不符合二级分支机构条件的项目部排除在不就地预缴企业所得税的范围之外。
第三，规定了总机构直接管理的跨地区设立的项目部预缴比例和方式。国税函[2010]156号规定：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
这样的调整一方面坚持了法人所得税制的原则，另一方体现了税源地利益要求。
（二）对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出明确
国税函[2010]156号分三种情况，对总机构应汇总计算企业应纳所得税的预缴方法作出了明确：
（1）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地纳；（2）总机构只设二级分支机构的，按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；（3）总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发[2008]28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。
（三）重新强调外出经营活动税收管理证明
国税函[2010]156号规定：跨地区经营的项目部（包括二级以下分支机构管理的项目部）应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。
（四）国税函[2010]156号对明确建筑企业办理企业所得税汇算清缴主体、附送资料、适用范围以及执行时间作出了规定：
（1）建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税汇算清缴，各分支机构和项目部不进行汇算清缴。总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时，由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后的应缴企业所得税。
（2）建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时，应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。
（3）建筑企业在同一省、自治区、直辖市和计划单列市设立的跨地（市、县）项目部，其企业所得税的征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局共同制定，并报国家税务总局备案。因此，建筑企业在统一省、自治区、直辖市或者计划单列市范围内，跨地区经营，其具体的征收办法还要看所在地省、自治区、直辖市或者计划单列市税务机关的政策规定。
（4）国税函[2010]156号自2010年1月1日起施行，因此对建筑企业2009企业所得税汇算清缴没有影响。
新营业税条例下建筑业总包与分包税收政策变化解析
2010-08-27 10:54:21 | 来源：润博财税网 | 作者：
《中华人民共和国营业税条例》和《中华人民共和国营业税实施细则》于2009年1月1日正式实施，其中关于建筑业总包和分包的问题与以前的规定变化较大，不论是税务机关人员，还是纳税人，都有一个熟悉和学习的过程，因此有必要将这个问题搞清楚。
举例说明。A企业从事建筑工程业务，2009年2月承包了二栋楼的建筑工程，各1000万元，将其中的一栋楼分包给B企业，仍是1000万元，但按5%收取管理费；将另一栋楼的“地基工程”和“外墙面粉饰工程”分包给C企业，共350万元，C企业又将“外墙面粉饰”工程200万元，分包给D企业。A企业自己施工了650万的工程，估计成本为400万。工程结束后，A企业向建设单位开具发票一张共计2000万元，同时也收到工程款2000万元。
一、计算应缴税款。
根据新《条例》第五条第三款的规定：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。
A企业应缴的营业税为
（2000-350）*3%+1000*5%*5%=49.5+2.5=52 由于给B企业工程不属于分包，因此不能差额征收，但分包给C企业，及C企业分包给D企业的工程，可以确认为分包工程，可以按差额征收，另外还从B企业取得了50万元管理费，应按5%计税。
B企业，1000*3%=30万，由于取消了总承包代扣税，B企业自行申报纳税。
C企业，（350-200）*3%=4.5万元，理由同上。
D企业，200*3%＝6万元，理由同上。
二、分包与转包问题。
原《条例》第五条第三款规定：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，原《条例》对转包也允许差额征税，但新《条例》将不再允许。另根据《房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法》（中华人民共和国建设部令第124号）第十三条规定：禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。第八条：分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务。严禁个人承揽分包工程业务。但可以分包，124号令的第四条：本办法所称施工分包，是指建筑业企业将其所承包的房屋建筑和市政基础设施工程中的“专业工程”或者“劳务作业”发包给其他建筑业企业完成的活动。第五条专门解释了专业工程和劳务作业的含义。上例中的B就是一项转包工程，不得执行差额征收的优惠政策。
三、建筑工程。
根据《营业税税目注释》所注的建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。此次新修订的《条例》中的差额征税，仅指建筑工程，而非其他工程，将安装、修缮、装饰和其他工程作业排除在外，这是我们要注意的一个问题，如果上例中是一项绿化工程，或安装工程，或其他工程，也不得享受差额征税的优惠。我们一定要注意，建筑业不等于建筑工程，建筑工程是建筑业中的一部份，只有这一部份才是差额征税前提条件。原《条例》将所有的工程都包含在内，而新《条例》只列举了建筑工程，排除了其他工程，新旧条例的规定区别很大，这是我们切切要注意的。
四、差额征税。
上例中的A企业如果具备总承包人资格，按旧《条例》规定，只能实行一级差额征税，因为C不具备总承包人资格，也就是说，只有总承包人才有资格实行差额征税；而新《条例》取消了此项限制，只要是纳税人，不论有无总承包资格，都可以实行差额征税，A分包给C，可以按差额征税，C又分包给D，也可以按差额征税，可以实行多层次的差额征税。
五、发票的开具。（忽略50万）
A向建设单位开具了2000万元的发票，收入应做2000万元，B向A开具1000万元的发票，收入为1000万，A做成本。
C向A开具350万元的发票，收入为350万，A做成本。
D向C开具200万元的发票，收入为200万，C做成本。
篇3：4营业税税收筹划解析
对于企业来说, 进行税收筹划的目的就是节省开支。所谓税收筹划是指在税法规定许可的范围内, 纳税人借助税法的优惠政策, 通过事先筹划和安排, 利用合法的手段, 充分利用优惠条款, 最大限度地延缓税负或减轻税收负担的合法的经济行为, 其特点是合法性、积极性、选择性、收益性。
2 税收筹划的思路
根据税法的相关规定, 企业应根据营业收入缴纳营业税等流转税, 根据实现的收益缴纳企业所得税。所以, 对于施工企业来说, 营业税和所得税是其主要的税负。
2.1 营业税的税收筹划思路
2.1.1 选择不同的税目, 建筑业和服务业。
第一种形式是承包合同由总承包公司与建设单位之间签订, 然后再与施工单位签订施工合同, 并按工程总额的一定比例向施工单位收取管理费, 总承包公司发挥协调与组织的作用;第二种形式是施工单位与建设单位之间签订工程合同。对于第一种形式, 总承包公司仅作为建设单位与施工企业的中介人, 一律按服务业税目对其取得的全部收入征收营业税, 适用税率为5豫。对于第二种形式, 直接承包施工, 按建筑业税目征收营业税, 适用税率为3豫。显而易见税率的差异带来税负的差异, 因此, 为了实现节税的目的, 施工合同可以直接与建设单位签订。
2.1.2 纳税时间的选择。
施工企业通过拖延交付税款的形式, 进而获取资金的时间价值。在一定时间内将资金短暂留在企业内部, 从而在短期内减轻企业流动资金短缺的压力, 或者在一定程度上减少银行的贷款, 降低财务支出费用。所以, 根据纳税义务发生时间, 通过选择对本企业有利的结算方式, 拖延纳税义务发生的时间, 也是施工企业进行税收筹划的有效方法。
对于合同完成后采用一次性结算价款办法的工程项目, 施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间;对于采用月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目, 与发包单位进行已完工工程价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间;按照工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目, 不同阶段与发包单位进行已完工程价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间;对于通过其他结算方式的工程项目, 与发包单位结算工程价款的当天为营业税纳税义务发生的时间。
2.2 所得税的税收筹划思路
从某种意义上说, 企业所得税代表着企业的经营成果和经济收益, 企业所得税在企业总税负中占据较大的比例。从纳税筹划的角度分析, 为了尽量减少纳税额度和拖延缴纳的税款, 施工企业可以采取的措施为:①选择合适的预缴方式。为了确保税款及时、均衡地入库, 我国对企业所得税采取的征管办法是:按年征收分期预缴、年终汇算清缴。预缴税款的方式分为:按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先企业从时间价值的角度考虑, 应降低预缴所得税;其次通过预测未来的盈利水平, 选择合适的预缴方式。在不违法、违规、且可行的前提下, 企业应将纳税所得额延期到年终缴纳。②对固定资产的折旧政策加以充分利用。固定资产折旧费用在企业应缴纳的税款中, 是缴纳所得税前准予扣除的项目, 其最低年限规定如下:房屋、建筑物20年, 机器设备10年, 与生产经营相关的工、器等5年, 运输工具4年, 电子设备3年。在收入一定时, 企业纳税所得额随着折旧额的增大而减少。根据折旧年限, 通过不断缩短资产的折旧年限, 在一定程度上可以前移后期的成本费用, 后移前期会计利润。由于资金具有时间价值的属性, 所以在所得税税率趋于稳定的前提下, 在法律允许的范围内, 可以增加前期折旧额, 推迟税款到后期缴纳, 相当于从国家获取了一笔无息贷款。③选择存货计价方法。施工企业在采购材料的过程中, 通过批量订购的方式, 降低了物资采购成本。施工企业通过采取不同的存货计价方式, 将会出现不同的会计利润和存货估价:当物价持续下跌时, 通过采用先进先出的计价方式, 在一定程度上可以降低期末存货成本, 进而提高本期销货成本, 最终企业纳税所得税额减少, 企业所得税负担在一定程度上有所减轻。④强化对工资、薪金支出的合理化, 把控福利费、社保费等附加费。所谓合理的工资、薪金是指企业根据工资、薪酬制度的相关规定, 发放给员工的实际工资薪金。根据企业制定了较为规范的工资、薪金制度;一定时期内发放的工资、薪金相对固定, 调整有序;企业对实际发放的工资、薪金, 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务的原则, 税务机关对其合理性进行确认。税法规定, 企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费是以工资、薪金的一定比例核定标准的, 对于没有超过标准的按实际扣除, 对于超过标准的按标准扣除。“五险一金”社会保险费在相关规定的范围和标准内, 准予扣除。因此要强化对工资、薪金支出的合理化, 把控福利费、社保费等附加费在规定的标准数额内, 规避不必要支出。⑤借款利息费合法化。向金融机构借款利息支出可据实扣除;支付给关联方的利息支出, 一要符合独立交易原则, 实际税负不高于境内关联方;二接受关联方债权性投资与权益性投资比例为2:1;支付给自然人的利息支出, 一符合财税规定的条件;二企业与个人之间签订借款合同, 三借款是真实、合法、有效。⑥严格控制招待费用的支出。根据我国税法的相关规定:企业发生的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年营业总收入的千分之五。这是一把双刃剑, 要控制其数额, 必须得到领导的高度重视, 控制职务消费。⑦计提的各项资产减值准备金。税法规定, 企业计提的各项资产减值准备金均不得在税前扣除, 但在以后年度实际发生资产损失时, 经税务机关批准后可以扣除。会计准则规定又不得不提, 因此要做好长期稳定、均衡计提各项资产减值准备的核算和及时申报资产损失资料工作。⑧做好研究开发费、安置残疾人员工资备案工作。我国税法明文规定, 企业发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%在税前摊销。因此要按照 (国税发【2008】116号文件) 规定的要求, 做好向主管税务机关报送研究开发费预算、项目立项文件、合同或协议、项目组编制、专业人员名单、费用情况归集表等相应资料的工作。不及时备案, 将失去优惠条件。财税规定, 企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。因此做好向主管税务机关报送已安置残疾职工名单、残疾证等相应资料, 办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版, 2012-04.
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[3]邓贤兵.论建筑施工企业的税收筹划[J].中小企业管理与科技 (上旬刊) , 2012 (02) .
篇4：4营业税税收筹划解析
1. 我国物流业营业税税制存在的问题
1.1物流企业营业税税负过重
我国现行营业税税制规定物流业适用的税率为5%和3%，这些税率从数值上看似乎并不高，但物流行业是微利行业，毛利只有4%-5%，税后利润只有1%-2%，显然3%和5%这两档税率相对较高，其中仓储行业显得尤为突出。另外，税负过重另一方面的原因是不能抵扣增值税。
1.2营业税划分不同税目和税率存在弊端
根据物流业营业税税制设置可见，物流业的不同项目目前税负水平并不均衡。这种制度现状固然有着便利征管、稳定财政收入的优点，但也存在诸多弊端。一是破坏了税收公平原则，例如按现行政策规定，运输、装卸、搬运等交通运输业的营业税率是3%，而仓储、配送、代理等仓储业的营业税率则为5%。而实际上仓储业属于微利行业，据2004 年全国经济普查数据显示，仓储业平均业务利润率只有2.6%， 资产利润率只有0.92%，不仅低于全行业平均水平，更低于运输业的盈利水平，而其营业税税率却反而高于运输业。这样就会形成从事运输业为主与从事仓储业为主不同的物流企業之间税负水平不公平。二是不符合现代物流业发展的要求，现代物流为用户提供的是综合性服务，按照目前的税目设计，物流企业必须分开核算运输、仓储、装卸、加工、整理、配送、信息等不同应税劳务，并按照各自不同的适用税率计税；否则，所提供的各种劳务都必须以收入全额按5%的税率计算缴纳营业税。这显然不符合现代物流业发展的要求。
1.3物流关联企业间存在重复纳税问题
虽然我国已经在试点物流企业推行了营业税差额缴纳等一些税收支持政策，能改善重复纳税的情况，但相对于全国几十万家物流企业来说，税收优惠政策的覆盖面仍然不大。重复纳税目前仍然是存在于物流业税收方面的主要不合理问题，这已经给物流企业造成了一些经济损失。
1.4营改增试点可能会加重企业税负
营业税改征增值税后，交通运输业采用11%的增值税税率，代替了过去营业税3%的税率，提高了26.7%；而仓储、配送和货运代理则采用6%的增值税税率，代替过去营业税5%的税率。由于物流业进项抵扣项目较少，短期内税负加重，据中国采购与物流联合会的调查统计数据，今年1月份67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍还多。
2. 完善我国物流业营业税税收支持政策的建议
随着各地区服务行业营业税改征增值税试点工作相继实施，我国服务行业今后纳入增值税范畴是大势所趋。从近期来看，对物流业现行的营业税税收支持政策进行完善可以为今后的营改增做好准备。但从长远来看，促进物流业发展的税制改革目标应是由试点到推广、逐步将物流业纳入增值税征税范围并重新优化设计物流业相关税收制度，使物流业成真正成为国民经济发展的加速器。
2.1统一物流业营业税政策，尽早出台物流业专门税收政策
物流企业的两大主要服务项目运输和仓储，目前分别属于营业税税制中“交通运输业”和“服务业”两个不同的税目，适用的税率分别是3%和5% 。而物流企业在提供物流服务的过程中往往将运输和仓储两个服务项目合并在一起，因此，应对物流企业的运输和仓储服务合并在一个营业税税目中，采用统一的税率，使物流企业可以按照规范去开具发票， 从事物流服务，为以后出台物流业营业税改征增值税做好充分准备。
2.2降低部分物流业税率以达到行业税率统一
适当降低部分物流服务的营业税税率，建议适当降低仓储、配送、代理及租赁等物流业务的营业税税率，由原来的5% 降到3%，与运输业务的营业税税率持平。这既能解决营业税税率偏高、企业负担重的问题，又能在一定程度上统一物流业务各环节的税率，满足现代物流业发展的要求，为物流业的发展创造公平效率的纳税环境。
2.3重新核定物流服务营业税计征基数，解决重复纳税问题
物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款时，可以通过将承揽的全部物流收入减去分包给其他单位的物流支出后所得的余额作为营业税的计税基数，这样符合税收效率性原则。同时对物流业所有企业的所有业务，全部实行营业税差额征收，使所有的物流企业享受公平的税收待遇，从根本上消除物流业存在的重复征税问题。对外包业务，允许发包方从全部收入中扣除运输费用及其他项目支出，以余额作为计税依据；对代理业务，也允许从收取的费用中扣除代垫费用。
2.4营改增政策中适当增加进项抵扣项目
据统计，燃油费、路桥费占物流企业成本的八成，而路桥费约占三成左右，但是按照之前上海的试点方案，路桥费并不在抵扣范围。因此，对于占有物流企业较大成本比例的过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围，这样可以有效地降低物流企业的生产成本，扩大物流业原本较低的利润空间。
2.5制定特殊领域的税收减免政策
一是对农村地区物流业给予税收优惠待遇，当前主要是对有利于农产品进城、工业品下乡的流程给予减免税待遇，从农村流通业入手促进农村服务业的发展，并进一步促进农业生产和农村消费。二是对绿色物流和逆向物流给予税收优惠待遇，以税收政策促进企业尤其是物流企业加强废弃物处理措施，促进节约和循环经济发展，促进对资源的再利用和环境保护。三是合理借鉴国外的物流业税收实践经验，认真研究拥堵、环境污染、事故、国际运输协调等运输外部性的税费纠正措施。
篇5：4营业税税收筹划解析
作者：佚名文章来源：中国税收在线点击数：365更新时间：2009-07-07
案例：
河北省石家庄市某建筑公司委托金属材料公司购进钢材，事先预付一笔周转金130万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向建筑公司结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额120万元，另扣5％的手续费6万元，并单独开具发票收取。同时又有一家冶金企业委托该金属材料公司出售1000吨有色金属，单价由冶金企业决定，金属材料公司每代销一吨，收取手续费20万元。若干天后，该金属材料公司按指定单价3600元将货物销售完毕，将销售额全部支付给冶金企业，按增值税的有关规定计算的销项税额与进项税额相等，该业务按规定收取手续费2万元。
但金属材料公司对这两笔业务都没有交纳营业税，税务机关令其补缴营业税共0.4万元。分析：
本案例涉及代购代销的征税问题。代购代销货物本身经营活动属于购销货物，在某经营过程中，货物实现了有偿转让应属增值税的征收范围。营业税对代购代销货物的征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。
所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如果受托方在代购货物后以原价与委托方结算，到此为止，则只需就货物销售征收增值税，而不征收营业税。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益，受托方要按购进额收取一定的手续费。这也就是营业税规定要征税的范围。所以，该金属材料公司与建筑公司的代购业务应缴纳营业税，应纳税额为0.3万元。
所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，它与代购一样，也属于增值税的征收范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，因而要收取一定的手续费。营业税是对受托方提供代销货物的劳务所取得的手续费征税。因此，该金属材料公司与冶金企业的代销业务也应缴纳营业税，应纳税额为0.1万元。
点评：
《中华人发共和国营业税暂行条例》中规定了服务业营业税税目，其中就包括代理业，所谓代理业就是指代委托人办理受托事项的业务。确定是否属于代理业务，有两个基本条件，一是代委托人办理，二是受托事项。代委托人办理是指受托人与委托人之间确实存在代理关系，双方订有合同、协议等。受托事项是指委托人所委托的事宜属于受托人的营业范围，如委托进出口必须是委托具有进出口经营权的企业，而不能委托一般的商业企业。因为，只有这样，双方的委托代理关系才能够成立。营业税中代理业征税范围包括了代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理业务。
在金属公司与建筑公司代购业务中，如果该金属公司将增值税专用发票不转交给建筑公
司，而是先购进钢材，增值税专用发票自留，并按照原购进发票的原价，另用本公司的增值税专用发票填开给建筑公司，同时再按原协议收取手续费。在这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为就变成了自营钢材的行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额中，征收增值税。
通过以上两种代购处理方式的比较可知，凡同时具备以下条件的代购货物行为，不论企业的财务和会计账务如何处理。均应征收营业税：一，受托方不垫付资金；二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；三，受托方按代购实际发生的销售额的增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。
在上述金属公司与冶金企业的业务中，如要该金属公司将代销物加价出售，仍与冶金企业按原价结算，以商品差价作为经营报酬，则此差价构成了代销货物的手续费，对此差价仍应征收营业税。或者该金属公司将代销货物加价出售，仍与委托方原价结算，另外收取手续费，那么金属公司收取的手续费收入包括两部分，一是销售货物的差价；二是另外收取的手续费。同样，对此收入仍应征收营业税。
由此可见，对于代销行为只要同时具备以下条件：
一、代销的货物所有权属于委托方；
二、受托方按委托方规定的条件（如价格等）出售；
篇6：营业税筹划
一、营业税主要优惠政策
营业税规定了很多减免税项目，其中法定免税项目包括：
（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。
（2）残疾人员个人提供的劳务。残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。
（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。各种形式收费的汽车、摩托车等机动车驾驶员培训班（学校）收取的培训收入，不属于上述免税范围，应按照税法规定征收营业税。
（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。
政策性减免税项目包括：
（1）对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。
（2）对保险公司开办的个人投资分红保险业务取得的保费收入免征营业税。
（3）对保险公司开展一年期以上（包括一年期）返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以及一年期以上（包括一年期）健康保险免征营业税。
（4）个人转让著作权，免征营业税。
（5）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。
（6）对社会福利有奖募捐的发行收入不征营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税。
（7）对科研单位取得的技术转让收入免征营业税。
（8）商检系统收取的商品检验鉴定费，凡是由商检系统的行政单位直接收取，且收费标准符合国家计委、财政部文件规定的收费标准，不征营业税；否则，应按规定征收营业税。
（9）对金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来，是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务。
（11）对于经中央批准并纳入财政预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，由财政部、国家税务总局审核后分批下发不征收营业税的收费（基金）项目名单；对于经省级批准并纳入财政预算管理或财政专户管理的行政事业性收费，由省财政厅（局）、地方税务局审核后分批下发不征收营业税的收费项目名单，并报财政部、国家税务总局备案。
（12）对1998年及以后专项国债转贷取得的利息收入免征营业税。
（13）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
（14）对外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款利息收入免征营业税。
（15）对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税。
（16）对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税按3%的税率减半征收。
（17）对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。
（19）企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税。
（20）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，暂免征收营业税。
（21）对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
（22）对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入，免征营业税。
（23）对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税。
（24）对政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事《中华人民共和国营业税暂行条例》“服务业”税目规定的服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征营业税和企业所得税。
（25）鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。
（27）自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税。
（28）自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。
（29）自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。
（30）对合格的境外机构投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。
（31）对国家邮政局及其所属邮政单位提供邮政普遍服务和特殊服务业务（具体为函件、包裹、汇票、机要通信、党报党刊发行）取得的收入免征营业税。享受免税的党报党刊发行收入按邮政企业报刊发行收入的70% 计算。
（32）对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税。对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税。
纳税人如兼营免税、减税项目的，应当单独核算；未单独核算的不得给予免税、减税。因此，单独核算减免税项目就是一项重要的纳税筹划策略。
在2010年12月31日之前，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法：
（1）实际安置的每位残疾人每年可减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。
（2）主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。
（3）上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50% 的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的营业收入，不能分别核算的，不得享受上述营业税优惠政策。
（4）如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。
（5）上述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。
对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4 000元，可上下浮动20%，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。
对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），按每户每年8 000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人应缴纳税款小于上述扣减限额的以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。
下岗失业人员是指：（1）国有企业下岗失业人员。（2）国有企业关闭破产需要安置的人员。（3）国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工。（4）享受最低生活保障且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。
对为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。上述企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵人数不足职工总数30%，但与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。
减征比例 =（企业当年新招用自谋职业的城镇退役士兵人数÷企业职工总数×100%）×对自谋职业的城镇退役士兵在《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发［2004］10号）下发后从事下列行业的，可以享受如下税收优惠政策：
（1）从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。
（2）从事开发荒山、荒地、荒滩、荒水的，从有收入开始，3年内免征农业税。
二、税率方面的筹划方法
（一）利用不同税目的差异进行纳税筹划
营业税按照9个税目分别制定税率，但是很多企业的经营行为并不是完全根据这9个税目来划分的，企业的经营行为往往分属于几个不同的税目，或者某些行为的性质比较模糊，可以经过适当调整而在不同税目之间转化。由于不同税目的税率存在一定差异，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。
目前，营业税税率为：①交通运输业3%；②建筑业3%；③金融保险业5%；④邮电通信业3%；⑤文化体育业3%；⑥娱乐业5%～20%；⑦ 服务业5%；⑧转让无形资产5%；⑨销售不动产5%。
（二）从高税率项目向低税率项目转移利润
当企业从事两种适用不同税率的经营项目时，可以适当考虑在两种项目分别核算的前提下，将利润从高税率项目向低税率项目转移，从而减轻税收负担。
例5－1：某公司是一家融餐饮和娱乐于一体的企业，该公司对娱乐业适用20% 税率的营业税项目进行了单独核算。2009，该公司适用20% 税率的营业税项目的营业额为1 000万元，适用5% 税率的营业税项目的营业额为500万元。请计算该公司应当缴纳的营业税及其附加，并提出纳税筹划方案。
该公司应当缴纳营业税及其附加：1 000×22% + 500×5.5% = 247.5（万元）。由于该公司经营的项目分别适用于两种不同的税率，因此，该公司可以考虑对在该公司就餐并进行娱乐项目的顾客采取转让定价策略，即对该顾客就餐收取较高费用，而对顾客从事娱乐项目收取较低费用，通过转让定价可以将该公司2009适用20% 税率的营业税项目的营业额降低为500万元，适用5% 税率的营业税项目的营业额相应增加为1 000万元。这样，该公司应当缴纳营业税及其附加：500×22% + 1 000×5.5% = 165（万元）。通过纳税筹划，减轻税收负担：247.53 000）×3% = 6（万元）。同时需要缴纳城市维护建设税和教育费附加：6×（7% + 3%）= 0.6（万元），合计纳税6.6万元。因此，B承包公司通过这种方式签订合同可减轻税收负担：11280.5 = 4 819.5（元）。如果该理发店预先估计本月营业额将略微超过5 000元的起征点，则该理发店就可以在月末实行老年人（或者其他人）理发优惠制度，将本月营业额控制在5 000元，例如为顾客减免理发费100元。此后，该理发店可以免缴营业税，利润为5 000元。这样，该理发店既赢得了顾客，也在该村树立了良好形象，实际上又提高了税后利润。
[答疑编号1495050103：针对该题提问]
三、营业额方面的筹划方法
（一）降低原材料成本进行纳税筹划
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第16条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。也就是说，无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料及其他动力的价款。这一规定表明纳税人无法通过改变建筑材料的提供方式来进行纳税筹划，但是企业可以通过精打细算，严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，从而降低工程材料、物资等的价款，运用合理的手段减少应税营业额，从而达到营业税纳税筹划的目的。
例5－4：某单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承包金额为1 600万元，工程所用材料由该单位自行到市场上购买，材料款为1 000万元，工程承包金额和材料费合计为2 600万元。请计算该施工单位应当缴纳的营业税，并提出纳税筹划方案。
虽然工程所用材料是由建造单位购买的，但在计算营业税时，材料费同样应当计算在内。施工单位应当缴纳营业税：（1 600 + 1 000）×3% = 78（万元）。如果由施工单位包工包料，施工单位可到材料生产厂家直接批量采购，材料款只需800万元，工程承包金额和材料费合计为：1 600 + 800=2 400（万元）。施工单位应当缴纳营业税：2 400×3% = 72（万元）。因此，采用包工包料形式，施工企业可因此节约税款：781.65 = 8.25（万元）。
[答疑编号1495050202：针对该题提问]
（三）通过降低转手费用进行纳税筹划
企业缴纳营业税的依据是其营业额，但是企业在经营过程中往往涉及一些转手费用，即其他企业将费用交给自己，自己再转交给其他主体，依照税法规定，这些转手费用往往也包含在企业的营业额之中，因此，企业可以采取降低转手费用或者避免出现转手费用的方式降低自己的税收负担。
例5－6：某展览公司在某展览馆举办展览会，该展览公司向参展客户收取20 000元的参展费，其中8 000元为支付给展览馆的租用费。该展览公司直接向客户收取20 000元费用，然后自己负担8 000元的租用费。请计算该展览公司应当缴纳的营业税，并提出纳税筹划方案。
该展览公司需要缴纳营业税：20 000×5% = 1 000（元）。如果该展览公司事先进行纳税筹划，自己向参展客户收取12 000元费用，参展客户直接向展览馆支付8 000元租用费。则该展览公司只需要缴纳营业税：12 000×5% = 600（元）。假设该次展览共有300名客户，这样，该展览公司就少缴营业税：400×300 = 120 000（元）。对于展览馆来讲，仅仅增加了一些收取租用费的手续，并不影响其税收负担。该展览公司只需要给展览馆相应补偿，展览馆也会乐意接受这种支付方式。
[答疑编号1495050203：针对该题提问]
（四）恰当选择合作培训模式降低营业额
服务公司在提供服务的过程中往往要收取很多代收费用，这些代收费用是服务公司再支付给其他企业的。如果服务公司将这些代收费用全部纳入自己的营业额之中并由自己开具发票，则应当就其收取的全部费用缴纳营业税。如果服务公司能够将代收的费用从营业额中排除，即由实际取得收入的企业开具发票，自己仅仅是代收，那么就不需要将代收的费用纳入自己的营业额之中，从而也就降低了自己所应当缴纳的营业税。
例5－7：某培训公司在全国各地举办培训，培训项目一般均提供住宿和餐饮。公司预计2010营业收入将达到1 000万元，其中公司支付给宾馆的住宿费和餐饮费有400万元。关于收费模式，该公司有两套方案可供选择。方案1：向学员收取1 000万元培训费，再向宾馆支付400万元费用。方案2：向学员收取600万元培训费，代宾馆收取400万元住宿费和餐费，发票由宾馆直接向学员开具。从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？
如果向学员收取1 000万元培训费，再向宾馆支付400万元费用，该公司纳税情况如下：应纳营业税为：1 000×5% = 50（万元）；应纳附加税为：50×10% = 5（万元）；累计纳税额为：50 + 5 = 55（万元）。
如果向学员收取600万元培训费，代宾馆收取400万元住宿费和餐费，发票由宾馆直接向学员开具，该公司纳税情况如下：应纳营业税为：600×5% = 30（万元）；应纳附加税为：30×10% = 3（万元）；累计纳税额为：30 + 3 = 33（万元）；减少纳税额为：55340 = 510（万元），增值税负担率为：510÷（2 800 + 2 200）×100% = 10.2%。请提出纳税筹划方案。
该厂增值税负担率比较高，原因是设计费占了很大一部分营业额，但是该部分无法抵扣进项税额，因此，该企业应该缴纳营业税。在难以把安装、调试收入提高到50% 以上时，该企业选择设立子公司（或者划归子公司）的形式进行纳税筹划。
将该厂设计室划归建安公司A，随之设计业务划归建安公司A，由A实行独立核算，并由A负责缴纳税款。将该厂设备安装、调试人员划归A，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归A统一核算缴纳税款。通过纳税筹划，该锅炉厂产品销售收入为：2 800340 = 34（万元），A公司应就锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应缴纳税金为：（600 + 2 200）×5% = 140（万元）。节约税款：510140 = 336（万元）。
[答疑编号1495050205：针对该题提问]
（二）委托代销方式的纳税筹划
企业在销售方式上经常采用委托代销方式，这种销售方式主要存在两种具体的形式：第一种形式为收取代销费方式，即委托方将商品交付给受托方，受托方按照委托方的定价销售商品，商品销售以后，委托方确认收入，缴纳增值税，并支付受托方代销费，受托方收取代销费以后需要缴纳营业税。另外一种形式为视同买断方式，即委托方和受托方签订合同，委托方将商品按照一定的价格交付给受托方，由受托方按照一个较高的价格销售商品，两个价格之间的差价作为受托方的收入，委托方不再支付手续费。在这种方式下（收取代销费方式），委托方将商品交付受托方时不需要确认收入，当受托方销售商品以后，委托方和受托方同时确认收入，委托方缴纳增值税，受托方也需要缴纳增值税。后面一种方式不用缴纳营业税，在税收上较为有利。
例5－9：甲企业委托乙企业（双方都是增值税一般纳税人）代理销售自己生产的商品，双方在合同中约定，每件商品售价300元（不含税），乙企业按销售收入的30% 收取代理费。乙企业在2009年9月，共销售了800件商品。请计算双方的税收负担，并提出纳税筹划方案。
甲企业应当支付代理费：300×800×30% = 72 000（元）。乙企业应当缴纳营业税及其附加为：300×800×30%×5%×（1 + 10%）= 3 960（元）。不考虑其他成本和费用，乙企业的所得税前利润为：72 00072 000 = 168 000（元）。
通过纳税筹划，乙企业可以将代理销售改为购进货物再销售，乙企业可以按照213元（不含税）的价格从甲企业进货，再以300元（不含税）的价格对外销售，由于增值税是由消费者负担的，乙企业不需要负担增值税，此时也不需要缴纳营业税。不考虑其他成本和费用，乙企业的所得税税前利润为：（30068 040 = 1 560（元）。不考虑其他成本和费用，甲企业的税前利润为：800×213 = 170 400（元）。增加利润：170 40010100 = 1 160（万元）；应纳营业税为：1 160×5% = 58（万元）；应纳附加税为：58×10% = 5.8（万元）；累计纳税额为：58 + 5.8 = 63.8（万元）；减少纳税额为：71.510）×5.5% = 10.45（万元）；延期纳税利息为：10.45×1% = 0.1（万元）；周末班纳税额为：（600100）×5.5% = 22（万元）；延期纳税利息为：22×1%×5 = 1.1（万元）；累计增加利润为：7.7 + 0.1 + 1.57 + 1.1 = 10.47（万元）。
因此，该培训公司应当选择方案2。方案2由于充分把握了恰当的开票时机从而达到了节税效果。
[答疑编号1495050207：针对该题提问]
六、规避营业税的筹划方法
（一）合作建房纳税筹划
通过合作建房的方式也可以成功进行纳税筹划。所谓合作建房，就是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。根据《营业税问题解答（之一）》（国税函发［1995］156号）的规定，合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”的方式和成立“合营企业”的方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。在这种情况下，纳税人只要认真筹划，就会取得很好的效果。
合作建房的方式一般有两种：
第一种方式是纯粹的“以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。具体的交换方式也有以下两种：
（1）土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。由于双方没有进行货币结算，因此应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定分别核定双方各自的营业额。如果合作建房的双方（或任何一方）将分得的房屋销售出去，则又发生了销售不动产行为，应对其销售收入再按“销售不动产”税目征收营业税。
（2）以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按“服务业——租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”税目征营业税。对双方分别征税时，其营业额也按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定核定。
第二种方式是甲方以土地使用权乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。对此种形式的合作建房，则要视具体情况确定如何征税。
（1）房屋建成后如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。
（2）房屋建成后甲方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属营业税所称的投资入股不征营业税的行为，而属于甲方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么，对甲方取得的固定利润或从销售收入按比例提取的收入按“转让无形资产”征税；对合营企业则按全部房屋的销售收入依“销售不动产”税目征收营业税。
（3）如果房屋建成后双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的以无形资产投资入股，共同承担风险的不征营业税的行为。因此，首先对甲方向合营企业转让的土地，按“转让无形资产”征税，其营业额按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定核定。因此，对合营企业的房屋，在分配给甲乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产”征税。
例5－11：A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值2 000万元，于是，A、B两企业各分得1 000万元的房屋。根据《营业税问题解答（之一）》（国税函发［1995］156号）的规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。B企业通过转让部分新建房屋的所有权取得了部分土地使用权，从而产生了转让不动产应缴纳营业税的义务。此时A和B两个企业的各自营业额为1 000万元，A和B两个企业分别应纳的营业税为：1 000 ×5% = 50（万元），同时需缴纳城市维护建设税和教育费附加：50 ×10% = 5（万元），各自合计纳税55万元。请提出纳税筹划方案。
若A和B两个企业进行纳税筹划，则可以少缴纳营业税。具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立一个合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于A企业投入的土地使用权是无形资产，因此无须缴纳营业税。仅此一项，A和B两个企业就少缴了55万元的税款，从而取得了很好的筹划效果。当然，这种方式也会产生一些费用，如设立合营企业的费用及合营企业建成以后的经营管理费用。如果这些费用远远低于55万元，这种纳税筹划就是值得进行的。
[答疑编号1495050301：针对该题提问]
（二）境外提供应税劳务纳税筹划
利用境外提供部分应税劳务免税政策也可以进行筹划，根据《财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税［2009］111号）的规定，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民共和国境外（以下简称境外）提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。在这种情况下，对境外单位和个人从我国取得的全部营业收入不征收营业税。无疑，这一规定有助于纳税筹划的进行。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第4条的规定，在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：① 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；② 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；③ 所转让或者出租土地使用权的土地在境内；④ 所销售或者出租的不动产在境内。新《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》对境内提供应税劳务的规定范围相当广泛，企业利用境外提供应税劳务进行纳税筹划时一定要注意具体的免税项目。
例5－12：我国某公司准备到境外设立分公司，提供旅店业和饮食业的相关服务。该分公司服务的对象主要是我国的单位和个人。该分公司一年的营业额预计为1 000万元。请提出纳税筹划方案。
若该公司在境外设立分公司，属于境内单位在境外提供应税劳务。目前，境内单位在境外提供的应税劳务中只有建筑业、文化体育业（除播映）劳务是暂免征收营业税，其他都是要缴纳营业税的。因此，该公司需要在我国缴纳营业税：1 000 ×5% = 50（万元）。如果该公司在境外设立子公司提供旅店业和饮食业服务，则根据现行政策，境外单位在境外向我国境内的单位和个人提供的旅店业和饮食业劳务是不需要在中国缴纳营业税的。通过公司形式的转化，该公司可以少纳营业税50万元。
[答疑编号1495050302：针对该题提问]
（三）改变运费收取方式以减轻税收负担
企业在销售货物时所收取的运费，根据具体形式的不同，需要缴纳增值税或者营业税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第6条的规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第12条的规定，同时符合以下条件的代垫运费不属于价外费用，不征增值税：
（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的。
（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。
这种选择性就为企业进行纳税筹划提供了空间。在一定条件下，企业可以将自营车辆设立为运输子公司，通过让子公司开具普通发票收取运费，使运费收入转变为符合免征增值税条件的代垫运费，从而降低税负。
例5－13：甲企业为增值税一般纳税人，某月销售给乙企业某产品 8 000 件，不含税销售价100元/件，价外运费15元/件，同期进项税额为100 000元，其中自营汽车所耗用的油料等抵扣进项税额5 000元。请计算甲乙两个企业需要缴纳的营业税和增值税，并提出纳税筹划方案。
根据案例所述情况，甲企业该月的销项税额为：8 000 ×100 ×17% + 8 000 ×15÷（1 + 17%）×17% = 153 435.9（元），应纳增值税额为：153 435.995 000 = 41 000（元），运输子公司应缴纳的营业税为：8 000 ×15 ×3% = 3 600（元），总体而言，甲企业该月税收负担为：41 000 + 3 600 = 44 600（元）。由此可见，改变运费收取方式后甲企业减轻税收负担：53 435.936 000）×20% = 232 800（元）；合计纳税：36 000 + 232 800 = 268 800（元）。张先生应当缴纳营业税及其附加：（120-80）×5.5% = 2.2（万元）。
如果赠与李先生终身居住权，并立下公证遗嘱，张先生去世以后将房屋遗赠给李先生。此时，李先生不需要缴纳任何税款，节税额为268 800元。张先生也不需要缴纳营业税及其附加，节税额为22 000元。
（五）利用营业税的征税范围政策
1.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。
2.对股权转让不征收营业税。