论税收征管体制的完善

第一篇：论税收征管体制的完善

浅议我国税收征管体制的现状与完善

职法律硕士 学号：2013160007 姓名：段家元

摘要：我国现行的税收征管制度是随着社会主义市场经济体制目标的确立和1994年税制改革的要求逐步确立的，即以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理。几年的实践证明，这种税收征管体制的优点是显而易见的，纳税人偷逃税现象大为减少，征管模式逐步向集约型方向转变，税务管理的现代化进程也大大加快。进一步巩固和完善了新税制，强化了税收征管和税收聚财功能，保证了税收收入的稳步增长。但是，随着征管改革的不断深入，一些新的问题日益显现出来，相当多的实际问题阻碍着征管改革工作的进一步深入,在此，我就日常税收征管过程中所遇到的征管问题,结合现行税收征管模式,就如何进一步深化征管改革,解决这些问题作一点探讨。

关键词 税收征管 税制 税收法律制度

一、 我国现行税收征管体制存在的问题

(一)传统科层制的税务组织结构导致管理层次多。我国目前实行的科层制的税务组织机构，其主要问题就是职能部门多，管理层次多，中间环节多，造成税务机构设置的重叠和臃肿，管理职能的交叉和政出多门。在征、管、查三分离或者征管与检查两分离情况下，征收的只管征收，检查的只管检查，资源不能有效共享。

(二)税收征管信息不能共享。由于一些税务机关的电子政务建设理念不同，服务定位不清，管理措施不衔接，因而不能有效实现网上跨部门的交互办公，不能实现跨行业的协调办公。国税系统、地税系统、财政、海关、公安等各部门虽然都有自己的信息，但彼此之间并不能实现共享。

(三)征税成本总量和增幅都偏大。有资料显示，1996年我国的征税成本率(一定时期税务机关费用支出占同期税收收入的比例)

是4.73%，而美国仅为0.6%，日本为0.8%。另外我国的征税成本还在不断递增，国家税务总局税收科研所的一份研究报告指出，税收稽查成本每年增幅达到12%左右。

(四)国税、地税缺少协作。目前国税与地税分设、分征、分管的模式，在实际操作上出现了征管权限、隶属关系、代征税款、税收政策解释等方面的矛盾，导致税收征管效率的提高不明显。

(五)税收征管法律制度亟待完善，法律效力层级有待提高 现行税收征管法律制度、特别是《税收征收管理法》是在我国刚刚提出建立社会主义市场经济的1992年颁布的，距今已8年了。随着改革的深化、开放的扩大和社会主义市场经济体制的逐步建立与发展，经济和社会各方面都发生了许多变化，税收征管也出现了机构分设、税制简化等新情况、新形势，现行税收征管法律制度已经不能适应加强税收征管，推进依法治税的需要。其存在的问题主要有以下几个方面：

1、税收征管法律体系不够完善，法律效力有待提高。现行税收征收管理法作为综合性的税收程序法典，它不可能对税收征收管理的各个方面都作出详细、可操作性的规定;目前有关税务管理、税务稽查、税务代理等的规定都是由国家税务总局制定的部门规章，不仅法律效力不高，内容也不规范。应抓紧制定和完善专门的《税收征管体制法》、《税务稽查法》、《税务代理法》、《发票管理法》、《税务争议救济法》等。

2、税收征管的基础管理制度不够健全，税务管理存在一些漏洞和不足。表现在：第一，税务登记在法律上缺乏有效的制约机制，不少纳税人不到税务机关办理税务登记，漏征漏管现象比较严重。第二，税务登记与纳税人银行存款之间衔接不够，不少纳税人在银行多头存款，税务机关难以掌握纳税人应税经营情况。第三，现有的发票管理规范不够健全，违反发票管理的处罚措施尚待完善。第四，纳税申报的期限、方式、作法、法律责任不够完善，税收征管实践中零申报、负申报增多;一些纳税人利用延期纳税的规定拖欠税款，影响国家税

款的及时收缴等。

3、税收征管工作中面临的一些新情况在法律上缺乏明确的规定。现行征管法未明确税收优先原则，致使在一些经济纠纷、企业重组、企业破产中国家税款难以得到有效保护;随着会计电算化的普及、电子商务的发展，应制定相应的税收对策和征管制度;应对税控装置的推行和使用作出规定;现行滞纳金制度的合理性和适用范围需要重新考量等。

4、税款征收、税务检查和税务行政执法不够规范、有力和完善。表现在：第一，税收保全和税收强制执行措施的适用范围过于狭窄。第二，税务检查效力不强，没有对税务检查的法定程序作出具体、详细的规定，税务稽查法律地位不明确。第三，税收征管中与银行、工商、公安等部门的协作配合制度不健全，尚未建立有效的协税护税机制，尤其是缺乏法律责任的规定。

5、未明确、全面规定纳税人的权利，税收征管中侵犯纳税人合法权益的现象时有发生。

6、法律责任不够严密、完善。罚款等行政处罚的幅度过大，没有规定下限，税务机关的自由裁量权过大;一些重要的征管法律规范没有“制裁”部分，税收征管实践中不少法律规定难以落到实处等。

7、税收征管法与相关法律存在一定的冲突。现行征管法实施以来，我国陆续制定了行政处罚法、行政复议法，修订了刑法、会计法等，现行征管法需要与这些法律相衔接。例如，一些税务机构执法主体资格需要明确;征管法中的偷税概念与刑法中的规定存在差异，需要修改等。

8、税务争议的救济和司法保障需要加强和改善。一方面，现行征管法给纳税人提供解决税务争议的途径和方法不够完善，影响了对纳税人合法权益的保护;另一方面，法律没有赋予税务机关打击税务违法犯罪行为的专门执法手段，没有建立税务警察、税务法庭等税务司法保障机关，税务执法手段的刚性不强等。

(六)税收征管具体实践中还存在以下问题

1、纳税申报不实的问题。建立纳税人“自核自缴”的申报制度是新的征管运行机制最重要的基础，是深化征管改革的核心内容。但在申报制度具体的执行情况来看,目前纳税人纳税申报存在以下几方面问题：一是纳税人纳税申报质量不高。由于纳税人的思想意识、纳税观念、法制观念以及业务素质方面有一定的个体差异，导致了纳税申报不实的现象，突出反映在有些正常经营企业，长期出现零申报或负税负申报现象;二是内部纳税申报制度不尽完善，手续繁杂，环节较多，对纳税人监控难以到位。

2、税务稽查的地位与作用问题。新的征管模式要求税务稽查要发挥“双刃剑”的作用，“以查促管，以查促收”，但在实际运行过程中，受多种因素的制约与影响，稽查工作的地位与作用并没有得到充分体现：一是实际工作中“重征收、轻稽查”的观念依然存在。一方面，为了充分发挥各级税务稽查部门工作的积极性、主动性，以及更好衡量各级稽查部门的工作成效，各级税务机关都会对所属的稽查部门下达一个指导性的税收计划数，并据以作为年终考核的依据，为此，稽查部门出于本部门经济利益的考虑，会出现与主管税务机关争抢税源的现象，干扰了主管税务机关的正常的税收征管工作;二是只重视了税务稽查对纳税行为的监督检查职能，而忽视了其对执法行为监督制约和对行政行为监督检查的职能;三是税务稽查操作规范还不尽完善，稽查工作缺乏应有的深度和力度。目前按选案、检查、审理、执行四个环节实施税务稽查，在实际操作中还不够规范，某些环节(如稽查选案)的可操作性和科学性待提高，各环节的有序衔接制度要进一步健全，选案的随意性，检查的不规范性，审理依据的不确切性，执行的不彻底性等问题还比较普遍，影响了稽查整体效能的发挥。

3、计算机开发应用上的滞后问题。新的征管模式要求“以计算机网络为依托”，即税收征管工作要以信息化建设为基础，逐步实现税收征管的现代化。但从目前情况看，税务部门在计算机开发特别是应用上还存在一些突出问题：一是征管系统软件开发滞后。MIS系统在云南省地税系统征管应用已近5年了，但在目前，许多县市(以大理州为例)，MIS系统在征管系统中仅使用了税务登记、税款征收、停复业处理、征收数据查询等极少的模块，而报表处理等无法正常使

用，从而在一定程度上降低了MIS系统的使用效能，计算机的开发应用难以满足征管工作的要求，这在一定程度上制约了征管改革的进一步深化。二是利用计算机提供的税收数据、信息进行综合分析，为科学决策提供参考的作用也没有发挥。三是内部计算机管理制度不够健全，计算机综合应用水平还低，部分干部的计算机应用水平还较低，这在一定程度上制约了税收征管现代化步伐的加快。

4、为纳税人服务上存在的问题。深化征管改革的重要任务之一就是建设全方位的为纳税人服务体系。要使纳税人依法申报纳税，离不开良好的税收专业性服务。虽然各级地税部门都对办税大厅规范化建设进行了不懈的努力，设置了触摸屏，为纳税人服务上取得了相当大的成效，但目前，这一服务体系尚须不断进行健全和完善：一是征纳双方的权利、义务关系还需进一步理顺，双方平等的主体地位没有得到真正体现，税务干部为纳税人服务的意识还需进一步增强;二是税收宣传手段和方式单一，社会效果不明显，特别是在比较偏远的乡镇，受各方面因素的制约，税收宣传始终以张贴税收宣传标语，接受纳税人咨询等传统宣传方式进行，难以实现税收宣传的“三贴近”要求，从而难以从根本上增强广大纳税户自觉纳税意识，这就需要不断探索和创新符合纳税人需求的、更有效的税收宣传途径和办法。三是管事制度实施后，纳税人办税环节多、手续繁等问题没有根本解决，税务部门内部各项办税程序、操作规程要进一步简化、规范、完善，真正把“文明办税，优质服务”的落脚点体现在方便纳税人、服务纳税人上。

5、税收管理员的素质需要不断提高。随着税收管理员制度的推行，要加强税源管理，这就需要税收管理员不但要熟悉税收法律、法规和政策，而且要熟悉现行的企业财务制度。但从现实的税收管理来看，多数税收管理员对企业的财会制度不够熟悉，导致在对企业的日常税收管理过程中，看不懂或不会看企业的财务报表，也无法发现企业在税收申报过程中所存在的问题。特别是当前，部分企业已开始使用相关的财务软件，所有的账务均通过软件进行处理，给企业税收管理增添了更大的难度。

二、进一步完善税收征管体制的几点思考

我国现行税制是以间接税为主体，企业或单位纳税人占多数。这种税制结构和纳税人状况，决定了当前我国税收征管模式是建立在间接税基础上，以企业或单位纳税人为主要征管对象，而对自然人的征管制度安排尚不健全。鉴于税收征管对税制体系的完善与重构具有重要作用，有必要在新的税收征管模式框架中，对税收征管进行前瞻性研究，以适应深化税制改革的需要。党的十七届五中全会审议通过的《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》，明确提出逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度，研究推进房地产税改革，对我们继续深化税制改革特别是完善直接税体系提出了新要求。个人所得税、房地产税的纳税人主要是自然人，人数众多且分散，加强管理的难度很大。要顺利实施这方面税制改革，必须加快构建和完善对自然人的税收征管制度体系。这个体系的核心是首先要在法律上明确涉税信息报送制度，通过建立通畅的信息渠道确保有关自然人所得和财产的相关信息及时、准确地传递到税务部门。税务机关内部也需要建立起一个结构完整、功能齐全的征管信息系统，以接收和处理各种涉税信息，解决征纳双方信息不对称问题。同时，要完善对自然人的税收征管法律制度，加大对自然人的税法宣传力度，探索实施行之有效的税源管理方式，合理配置征管资源，努力减少税收流失。

(一)改革和完善税收征管法律制度，确立税收征管各项基本原则

当前，我国立法机关和有关实际部门正在修改和完善税收征收管理法。本人认为，为了建立并完善符合社会主义市场经济的税收征管法体系，在改革和完善税收征管法律制度时，应重新认识并坚持以下原则：

1、依法征管原则。在税收领域，税收法定主义是税收和税法的最高法律原则，与税收史上的“无代表则无课税”思潮和“议会保留”密切相关。税收法定主义具体包括课税要素法定原则、课税要素明确原则和依法稽征原则。可见依法征管原则是税收法定主义的重要

内容，它要求税务机关必须严格依据法律的规定征收，不得擅自变动法定课税要素和法定征收程序。[②]坚持依法征管原则，要求有关税收征管的规则必须由国家的法律加以确定，要提高税收征管的立法层次。在税收征纳过程中，征纳主体的权利义务和征纳程序必须在法律上作出具体、明确的规定;没有法律依据，税务机关无权决定开征、停征、减税、免税、退税、补税。这是依法治税方针的必然要求，它有助于税收征管行为的法治化，减少税务执法的随意性，维护纳税人的合法权益。

2、效率原则。税收征管是国家组织财政收入的一项主要行政管理活动，因此，只有尽量降低征收成本，才能提高税收行政效率，充分实现税收功能。税收征管效率原则，要求国家征税应以最小的税收成本去获取最大的税收收入，使税收的名义收入与实际收入的差额最小。税收成本包括两个方面，一方面是税收征收费用，即征税机关为征税而花费的行政管理费用;另一方面是纳税人因纳税所支出的各种费用，如税务代理费、纳税申报的交通费等。坚持税收征管效率原则，要求我们在建构税收征管制度时，应考虑以下几个问题：第一，税收征管程序在明确、可操作的前提下，应尽量简化。第二，有关制度和模式的设计应多样化，以适应不同情况。例如，纳税申报就应允许采用实地申报、邮寄申报、数据电文申报等多种方式。第三，按照科学合理、统一协调的要求，建立反映税收征管客观规律的税务登记、纳税申报、税务代理、税款征收、税务稽查等现代税收征管制度。第四，积极应用现代科技手段。在经济全球化、知识经济、网络经济、电子商务迅猛发展的新形势下，要想提高税收征管的质量和效率，必须用法律手段推动征管方式从传统的人海战术、手工征管向现代化、信息化的征管方式转变。为此，要大力实施科技兴税战略，在增值税征管中积极推行“金税工程”。

3、程序正义原则。程序正义是在法律活动中，为了保障当事人的基本人权和实现法治而必然提出的要求。它使程序法从仅仅作为实现实体法的工具地位中摆脱出来，赋予法律活动作为“过程”本身也同样具有独立价值。程序正义要求我们必须承认当事人在程序活动中享有基本的程序性权利，程序应当是在公开、公正、理性和效率的情

况下进行的，这样才能鼓励当事人积极和“富有意义地”参与程序中的对话、选择和妥协。[③]税收征管法律制度是税收程序法，但现行《征管法》中有关税务行政执法程序的规定，不仅数量少、分散，而且对一些重要的程序缺乏规定，使纳税人在纳税和税务争议中无所适从，增加了税务人员执法的随意性。依据程序正义原则，在税收征管中，应当建立回避制度、说理制度、听证制度、时效制度等，完善税务管理、税款征收、税务行政处罚、税务争议救济等程序。

4、强化税务机关执法权和保护纳税人合法权益并重原则。税收具有强制性、无偿性、固定性，税收征收管理是税务机关的行政执法活动，税收征管权是公法上的一种权力。为了保证税款的及时、足额收缴入库，税务执法权必须具有较强的刚性和约束力。现行征管法在税收征管权的规定上尚有不完善的地方，例如税收保全措施和强制执行措施的适用范围过窄，对银行等部门不履行协助义务缺少处罚手段等。因此，加强征管权力，深化税收基础管理，对于解决当前税收征管中存在的“疏于管理，淡化责任”现象，保证国家税收不受侵犯具有重要意义。另一方面，纳税人作为税收征管中的一方主体，在依法履行纳税义务的同时，也享有相应的权利。长期以来，我们一直强调纳税人的纳税义务，对纳税人的权利规定的不多，重视的不够。随着民主、法治、人权运动的发展，纳税人权利保护的要求会越来越高;从根本上说，纳税人是税收的源泉，保护纳税人也就是保护税源。因此，我们应当在征管法中确立依法保护纳税人合法权益的原则，对纳税人享有的申请减税、免税、退税权，税务法律政策的知情权，接受服务权，争议救济权，保密权，赔偿权等作出明确规定。同时，要加强对税务机关的执法监督，建立税务执法责任制度，增强税务人员为纳税人服务意识。税收征管法应在强化税务机关征管权与保护纳税人合法权益之间进行平衡和协调，为征纳双方建立良性互动关系提供法律保障。

5、借鉴国际通行规则原则。目前，经济全球化、法治化正在深入发展，各国经济制度、法律制度也在相互借鉴、合作和融合，我国不久将加入WTO，因此，必须按照世贸组织的规则，加快法律改革的进程，在享有入世带来权利和利益的同时，应履行自己的义务和“承

诺”。在税收领域，除了要继续完善税制外，应加速我国税收征管法律制度国际化改革的步伐。第一，规范税收征管程序。要推行专业化征管，健全纳税自行申报制度，强化税务稽查，扩大税务代理等。第二，加强税收征管科技化建设。要加大税收征管的科技含量，充分利用计算机手段，逐步建立网上征税系统，探索和建立反跨国偷税、避税的手段和机制，保障国家经济安全。第三，增强税收法律的透明度，完善税务争议的解决制度。要在提高、统一税收征管立法的基础上，建立税收法规公告制度;加大税收法律统一实施的力度，切实解决税收执法中收“人情税”、“关系税”或收“过头税”的问题;为税务争议的当事人提供有效的救济途径，加强执法监督，建立对税务行政执法的司法审查制度等。

(二)将现在实行的以职能为主导的组织形式调整优化为以流程为主导的组织形式，科学划分税务管理事权。按照经济区域设置税务管理机构，配备税务管理人员，尽量减少税务管理层次。

(三)建立标准统一的交互式信息系统。实现税务系统内部的网上税务登记、网上纳税申报、网上缴纳税款、网上审批备案、网上发票认证和网上举报等，同时实现税务与财政、海关、工商、技术监督等各有关部门的信息共享。

(四)进一步节约征税成本。可以通过对税务机构和管理职能的重新整合，促进税收征管运作程序和办税流程的科学畅通，实现税务办公的无纸化。

(五)加强国税和地税两套班子的全面协作。国税和地税部门应以提高监管效能、降低征纳成本、减轻纳税人负担为目的，在税务宣传、税务登记、代征税款、纳税评估、税务稽查等方面进行协作。

第二篇：优化征管体制提升地方税收征管水平的几点思考

优化征管体制提升地方税收征管水

平的几点思考

优化征管体制提升地方税收征管水平的几点思考2007-02-02 21:54:57

税收制度是由税制结构和税收征管两个主要的相对独立因素所构成。税收的征收管理是在既定税制结构条件下一国税收政策的具体施行，贯穿于从纳税义务产生到税款入库的全过程。而统筹和协调这一过程的是对征管组织结构、税收征管形式和方法等方面所采用的规范形式和结合方式，即征管体制。税制改革后，历经数次调整和改革，根据总局确立的“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式总要求，××市地税局结合实际，逐步建立

起“分区域的集中征收，重点行业集中、其他行业属地管理，专项和专案稽查相结合”的征管运行模式，在提高征管质量和效率方面发挥了积极作用。但现行征管模式带有明显的过渡性质，在稳定性、适应性和效率性等方面都存在不同程度的缺陷和困难，本文将尝试从××市地方税收征管实际出发，探讨优化城区地方税收征管机制、提升征管质量和效率的具体思路。

一、××市城区地方税收征管体制运行的基本情况：

按照国家税务总局和省局深化税收征管改革方案的总体要求，××市地税局自组建以来，以税收信息化为主导开展征管改革，经过多年的改革和探索，在城区逐步建立起“分区域的集中征收，重点行业集中、其他行业属地管理，专项和专案稽查相结合”的征管运行体制。在机构设置方面，设立了直属的征管分局、涉外分局，负责对全市重点行业和涉外纳税人进行管理，同时按行政区设

立了个管理分局，负责辖区内的地方税收管理，其中四个区局按乡镇设立了税务所。而市局稽查局负责全市的地方税收稽查工作。现行地方税收的征管运行体制主要包括：

一建立起了以纳税人的自行申报制度为主的征管制度;

纳税申报制度是现代税收征管的基础，也是提供税收服务、实施征管监控和加强稽查的前提。××市区目前已建立起办税服务厅个，将税务登记、纳税申报、税务咨询、发票领购等纳税事务性工作集中在办税服务厅完成，实现了从分散纳税到集中征收的转变，××，××市城区登记在册的纳税人共万户，正常纳税户中按期申报户已达到以上，在××组织的亿元的地方税收中，纳税人自行申报缴纳入库的税款达到亿元，申报比例达到。

()建成了计算机征收网络和统一的地方税收核算系统。

×市地税局较为重视计算机征收

网络的建设。自年起即在部分分局推行了纳税人自行申报、计算机征收的试点工作，征管水平得到较大程度的提高。年市区各分局普遍建立局域网征收系统，全面推行纳税人自行申报工作。年市地税局应用小型机建成了全市联网的计算机征收平台，实现了全市范围内征收数据的集中处理，实行了统一的税收会计核算，并且为专业软件的应用提供了高质量的硬件服务平台。

()建立了基本配套的各项征管制度

针对国家各项税收实体法和程序法的规定，××市地税局结合管理实际，逐步建立起了较为系统的地方税收管理制度。在规范纳税人纳税义务方面，建立起了《税务登记管理办法》、《纳税申报管理办法》、《发票管理办法》、《地方税收委托代征管理办法》、《地方税收代扣代缴管理办法》以及地方税各单项税种的管理办法;在规范地税机关内部管理工作方面，建立了《地方税纳税人资

料管理办法》、《地方税纳税检查管理办法》、《地方税收票款管理办法》、《地方税收稽查工作管理办法》、《地方税收税务行政处罚若干规定》、《地方税收税务行政应诉工作规程》、《地方税延期缴纳管理办法》、《地方税收减免税管理办法》，同时针对各项管理要求，建立起《××市地方税收征管质量考核办法》，《××市地方税务局岗位目标责任制度》以及各项内务管理制度和廉政制度，形成了体系较为完整、基本覆盖地方税收征管各项工作的制度体系，保证了地方税收各项管理工作的正常开展。

二、现阶段地方税收征管所面临的新形势

(一)地方税税基偏窄，税制结构日趋复杂。年实行分税制改革后，地方税体系的税源原本就比较零星分散，税基偏窄，缺乏稳定增长的主体税种，地方经济税源中一次性税源所占比重较大，地方税收入稳定性较差。随着国家宏观经济政策的调整，相继停征了固定

资产投资方向调节税、屠宰税等，新设立企业的企业所得税和储蓄利息个人所得税改由国税部门征管，地方税税基更趋狭窄。同时，缺乏主体税种支撑的地方税制体系却越来越复杂，起征点的调整、单税种的规范管理、社会保障资金征集工作的接管也客观上加大了地方税收征管的难度。

(二)纳税人数量高速增长，税源结构出现重大变化。

随着社会主义市场经济的发展，经济活动、经济结构、投资主体和来源、企业经营方式日趋多元化，税收征管的对象日趋社会化、复杂化，经济的发展使纳税人数量高速增长，税收征管的任务日趋繁重，难度不断加大，年××市城区纳税户数只有万户，到××年底，这一数字增长到万户。在市场经济条件下，企业经营方式和价格形成机制发生显著的变化，市场机制在商品价格形成中开始占据主导作用，使税务部门准确掌握纳税人生产经营状况远不像计划经济时

代容易，计划经济条件下形成的税收管理方式已不能适应现实的要求。改革开放二十年，国有经济已不再是一统天下，非公有制经济成为新的增长点，税源结构发生重大变化。国有企业、集体企业作为计划经济条件下的支柱企业，其形成的地方税收近年来基本处于同一水平甚至是负增长阶段，占收入总额的比重也在逐年下降。××市国有企业××形成地方税收亿元，比××年下降，占收入总量的，是税改十年来最低的，比年所占比重的更是下降了近个百分点;而个私经济的地方税收从年的万元增长到××年的亿无，增长倍，收入比重从年的增长到××年的，增长了近个百分点。地方税收的税源结构出现了重大的转移。同时商流、物流、信息流和资金流都发生了走向变化，出现了由内地向沿海、由山区向平原、由乡镇向城市、由农业区向工业区转移的趋势，不少地方出现县域经济举步维艰、城市经济欣欣向荣的局面。这种变化是市场经济规律驱使的

结果，对税收管理来说，是税源管理的重心转移、税收征管对象的变化，这就要求税务部门针对税源变化情况，制定集约化、规范化的税收管理办法。地方税收征管如何适应市场经济的要求成为地税部门面临的重要新课题。

(三)现行财政管理体制对地方税收的严格约束。

我国财政管理体制实行的是“一级政府、一级财政”的分级运作机制。目前实行的分税制财政管理体制的特点就是按税种划分中央与地方的预算收入，在集中强化中央收入的情形下，作为地方财政收入主要来源的地方税，缺乏必要的规模。为适应地方经济的发展，调动各级政府的组织财力的积极性，支撑政府财政局面，平衡地方财力，各级地方政府均实行不同的地方财政管理体制，将地方税收入层层共享、层层分解。各级地方政府为增加本级财力，采取各种手段纷纷争抢有限的税源，客观上造成地方税收管理秩序的混乱。不同的财政

管理体制对地方税征管提出不同的要求，税收征管严格受制于财政管理体制。

三、现行城区征管模式存在的问题及其成因分析

⒈机构设置、职责分工不尽合理;

在机构设置方面，现行的管理机构层次过多，特别是在城乡日渐融合的情况下，税务所与分局之间在管理工作上已无实质性区别，过多的层次带来的只能是决策意见传递的缓慢、信息传递中的失真、事务性的工作增加以及人力资源的浪费。按计划经济体制保留的按行业和类型划分的征管分局与涉外分局的存在已不能适应发展的需要。一方面各种企业的经济性质、隶属关系呈现出明显的多极性和不稳定性，行业间的区分已不明显，各种所有制之间的划分困难。另一方面给户型管理秩序带来不必要的交叉和重叠，引发各分局间的税源争抢以其管辖真空的出现。并且由于财政分配体制的限定，各级财政收入组成中的地方税收入来源于各级地税机关组织的

收入，对于税收计划的分配执行以及各项征管费用的支出带来了较多的矛盾。现行征管机制中也存在着职责分工不合理的情况，有的在机构上没能够按照新的征管系列进行设置，有的虽在形式上进行了机构设置，但对人员未能重新进行定岗、定责，工作职责和各项制度不健全，征管查系列之间的业务衔接不够。

⒉地方税收的信息化管理水平低;

大力推广计算机在税收征管领域的运用，不断提高税收电子化、网络化水平，是深化征管改革、提高征管效率必不可少的手段。尽管计算机在税收征管方面的应用取得了显著成效，但也要客观地看到目前存在的问题。突出表现在税收信息化尚处于初级阶段，硬件设备利用率，信息采集、储存、传输和利用水平不高，征管软件开发与应用基本停留在计算机开票以及汇总核算阶段，业务流程有待继续完善。

⒊纳税人对税务机关工作的满意度低，真实的纳税遵从度差;

新征管模式将为纳税人提供优质服务摆在了基础地位。尽管地税部门在优化服务方面进行了许多有益的探索和尝试，但纳税服务的内容比较单一，往往只停留在咨询辅导、宣传送达、表票供应等方面，纳税人总感到享有的权利不够，接受的服务不到位。当前我国经济正处于转型期，市场竞争日趋激烈，但市场体系的各项要素并未完全成型。尽管税务部门进行了积极的探索和努力，但与市场经济健全完善的税收秩序的要求仍有相当的差距。公民依法纳税的意识仍较为淡漠，纳税遵从度不高，表现为涉税违法行为较为普遍，偷逃税现象较为严重，对税务机关的管理工作纳税人往往处在一种消极应付的状态。稽查局专司举报案件及重大偷税案件的查处工作，仅××年就查处举报的偷税大要案件起，查补税款万元，同期各级地税机关通过各类检查查补税款近亿元，税收流失情况严重。与此同时在税务机关内部也存在着权力制约不足、管理工

作衔接不够的情况，各项管理基础工作基本处于堵漏的阶段，没有形成较为长远的工作规划。

四、优化地税征管模式的几点设想

征管模式的优化必须充分考虑到使征管模式最大限度地适应社会经济发展环境的要求，要通过职能分解和业务重组，建立精干高效的征管组织结构，充分发挥人力资源的效能，实现征管效益的最大化。

(一)调整机构的设置，建立高效的征管组织体系。

在税收信息化条件下，传统的税收征管组织结构面临严重冲击，网络化是社会管理工作发展的大趋势，虽然它不能替代税务组织实体，但对税收管理提出了新的要求。高效的征管组织体系应基本包括三个特点：一是集约化，即要大规模的收缩征管机构、高度集中的设置信息处理中心的管理模式，可以打破现有的行政区域按经济区划设置税务机构和管理层次。二是扁平化。随着信息

的高度集中，上下级之间的中间层次应相应减少，管理的幅度应不断加大，形成扁平化的组织体系结构。三是专业化，要按照精简效能、信息共享、监督制约的原则，依托计算机管理平台在基层征管机构内部对征收、管理、稽查的职能进行专业化的分工，每一个岗位都将应当成为税收征管流水线上的一环，明晰职责，相互促进，从而解决“疏于管理、淡化责任”的问题。

根据上述要求，××市地方税收征管组织体系的建立应依据以税源为基础，以管理为中心，以检查为保障的总体思路，建立信息集中的征收机构、属地的管理机构、重点打击型的稽查机构。具体说来即是在地方税收的征管机构方面，撤销按行业和企业类型分设的征管分局和涉外分局以及各税务所的建制，所有纳税人按属地管理原则纳入各行政区分局管理，明确各分局之间的管辖界限，从而从根本上解决机构交叉重叠带来的地方税收管理上的扯皮混乱。

(二)进行科学的职能分工，建立专业化分工的岗位职责体系。

专业化是信息化条件下的必然要求和结果。但目前征管各环节专业化分工并未完全到位，特别是未能充分考虑信息技术条件下信息使用的重要性，没有按照信息流的相对集中合理划分征收、管理、稽查三个环节的职责，各环节之间还存在交叉重复、职责不清问题。因此，要从根本上转变现有征管模式中按手工操作划分征管业务的理念，按照信息化的要求，以征管活动的信息流程为核心内容重组征管业务，合理划分征收、管理、稽查之间的职能，建立起一套与税收征管信息系统和操作模块相配套的、征管查各序列既相对独立又相互联系相互制约的征管业务流程。当前，在重组征管业务流程中要特别强调管理工作的突出地位，要把强化管理作为模式调整的重中之重。

(三)建立一体化的征管信息系统，重组业务工作流程。

随着信息技术在税收征管中的广泛应用，信息化成为提高征收管理质量和水平、建立现代税收征管模式的突破口和前提条件。“一体化”的税收征管信息系统是指包括统一标准配置的硬件环境、统一的网络通讯环境、统一的数据库及其结构，特别是统一的业务需求和统一的应用软件。要建立一体化的征管信息系统，重点是要在现有的计算机联网征收的基础上，建立起统一的集中信息的数据处理中心，开发统一的信息管理及决策支持的管理软件，加强信息数据的交换工作。在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商部门的纳税人登记信息、金融部门的纳税人帐户信息和资金流信息、财政部门的政府投资信息、审计部门对纳税人审计的违章信息、统计部门的社会经济统计信息的联通和交换方面，实现经济管理信息管理的共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的

质量和效率。

(四)规范地方税的纳税服务工作。

规范的纳税服务是指作为税务行政执法行为的重要组成部分、促使纳税人依法自觉纳税的基础性工作，是税务机关的基本职责和义务之一。规范的纳税服务应包括税收政策宣传送达、咨询培训辅导、税务登记、表票供应、纳税人信用等级评定等各项涉税服务工作。要加快为纳税人办税提供各种电子与网络服务的进程，积极推行申报、缴款的网络化、电子化，通过推行银行网点报税、网上报税、电话报税和邮寄申报等多种申报纳税方式，实现固定个体工商户委托银行网点代收税款，其他纳税人网上申报缴纳税款，以及电话申报纳税的目标，最大限度地减少纳税人的纳税成本，

(五)建立科学的考核评价体系。

科学的岗责考核评价体系不仅是规范执法行为、推进依法治税的需要，也是推进税收征管信息化建设、全面提

高征管质量和效率的需要。要切实改变目前岗责考核评价只注重事后考核评价的局面，积极探索建立覆盖征管活动全过程的事前、事中、事后的考核评价体系。这是一个十分复杂的系统工程，首先要以完善的岗责体系为基础，而完善的税收征管岗责体系，应详尽包括征管机构的设置、征管工作的职责、分工、标准、操作、权限、程序、联系、制约、考核、评价、奖惩等具体内容。其次要科学合理的确定考核的指标和标准，要科学合理设计选择征收监控、税务管理、税务稽查、税收法制等各序列的考核指标，考核指标和标准的确定既要有针对性，满足对各个层面、每个岗位的考核要求，又要有适用性，要切合征管工作的实际，使考核客观有效，防止设置一些虚无缥缈、没有实际意义的考核指标或者脱离实际盲目追求高标准的做法。第三是要坚持公开、公正、公平的原则，要有利于调动干部的积极主动性，发挥干部的潜能，把考核评价与干部的能级

管理制度有机结合。并将考核的结果同岗位人员的奖惩得失挂钩，为考核评价体系的有效运行提供必要的运行机制。

第三篇：股权转让税收征管存在的问题及完善建议

一、案例基本情况

2014年9月，江苏省某市地税局根据第三方数据，发现江苏某五金制品有限公司的现有投资方与工商登记的投资方不符。税务人员审核发现，该企业成立时的股东为2名自然人，注册资本为500万元。2014年7月，2名自然人股东以500万元价格将全部股权平价转让给2名台湾人士，企业性质由内资企业变更为外商独资企业。税务人员审核该企业的历年财务年报时发现，该企业2010年~2013年4年中有3年处于亏损状态，但是财务报表显示该企业有房屋和土地。进一步了解，近年来，该地段房屋和土地增值较多，因此初步判断企业股东存在少缴个人所得税的情况。

税务人员约谈企业财务负责人，企业方认为由于企业常年处于亏损，自己提供的平价转让协议是真实、合理的。税务人员经过模型运算，测算出企业房产、土地增值额达2500万元。同时，税务人员通过多种渠道与受让方沟通、宣传，受让方最终拿出了双方签订的真实协议书。协议书上认定的价格不是平价，而是2978.5万元，资产增值全部体现在房屋和土地的增值上。在证据资料充足、确凿的情况下，该企业原股东认可税务机关的处理意见，并表示立即办理股权转让个人所得税事项。最后，根据企业的净资产核定股权转让价格计算扣缴个人所得税495.7万元。

由此可见，由于个人股权转让的隐蔽性较强，转让双方利用税收征管的不完善性来逃避缴纳税款的现象时有发生。尤其对自然人股东股权转让的税收征管一直属于征管中的薄弱环节，这也给基层税务机关和税收人员带来行政执法风险。因此，如何加强股权转让个人所得税征管工作，已成为各级地税部门急待解决的问题。

二、股权转让税收征管的现状及存在的问题

(一)股权转让过程中故意隐瞒真实成交价格，造成少缴税

股权转让真实成交价与合同价背离，是当前个人股权转让的一个特点，从税务稽查部门对个人股权转让稽查的反馈信息看，大多数企业的股权转让合同反映的都是平价转让股权，即当初投资多少，合同价就是多少。

此问题的存在，造成股权转让存在大量虚假合同，即类似与阴阳合同。股权转让故意隐瞒真实成交价格，是当前个人股权转让的需要关注的一个问题。在实际征管中，税务机关一般只注重股权转让资料的完整性审查，如转让协议书、股东会决议、股权变更确认书等，忽视股权转让的实质性审查，对其是否进行原价或溢(折)价转让，则不作为审核要点，由此往往造成转让真实交易额与提供资料产生较大差异。这样不仅导致众多股东的利益受损，还会导致税收征收形成巨大的空洞，造成国家的税收损失。

(二)“先增资后转让”的避税行为存在法律漏洞

现行税收法律规定股权转让不征收营业税，《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税;对股权转让不征收营业税”。于是有一些人先将要转让出去的房产投资到卖方企业获得股权，然后再和卖方签订《股权转让协议》，因此营业税和土地增值税等税就可以合理避开，这样显然利用了股权转让的法律空白，达成了避税的目的。此外，企业虚假整体转让企业产权，也可以达到逃避转让产权不征营业税的目的。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》(国税函[2002]165号)规定：“转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税”。例如，A公司先成立C公司，把土地和重要机器设备等转到C公司中，再将企业整体股权转给B。 现行税收政策法规对“先增资后转让股权”这种经济行为没有明确的定性，不作为一个整体交易行为进行课税，同时对具有瑕疵的增资和股权转让规定也过于粗略，为企业避税筹划提供了空间。

(三)对股权转让价格缺乏明确有效的核定征收手段

虽然《税收征管法》明确了对于计税价格明显偏低的情况可以核定计税价格, 但未明确具体操作手段。《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)第四条规定：“对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定”。此外，《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》(国家税务总局公告2010年第27号)第三条规定：“对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

(一)参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

(二)参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。

(三)参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

(四)纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。”

以上的规定都只是针对自然人转让股权而言，对于法人股东股权转让价格明显偏低的，税务机关仍缺乏有效的核定征收手段。在实际工作中，税务机关一般会首先采用第二种，即“参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入”进行核定，如果第二种情形不具备，才会考虑到使用第一种和第三种。但是第三种方法，即通过同类企业、同一企业转让价格的比较可能会存在很大的难度，这需要税务机关掌握当地或全国范围内的行业、企业、股东的相关税务数据，同时，需要具备财务上合理估值能力等，这对于税务执法机关提出了非常高的要求。税务机关在采用何种方式确定企业合理的价格问题上，并没有采取一局终裁的方式，而是规定“纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法”。此规定似乎合理，但税务机关巧妙地将确定企业合理价值的责任转移到企业或转让人，也就是说，税务机关可以单方确定某一核定方式，但转让人可以提供证明加以否定，经主管税务机关认定属实后，方有可能采取其他合理的核定方法。

(四)非居民企业股权转让境外操作的信息难以获取

境内居民企业股权结构发生变化时，工商、税务部门要为其办理变更登记。只要我们对股权转让行为给予足够的关注，相关的信息是可以掌握的。但是，如果股权转让发生在拥有中国境内居民企业股权的两个或多个非居民企业之间，或股权转让的交易时间发生在工商、税务主管部门的变更登记之前，税务部门掌握信息严重滞后，既没有法定扣缴义务人，又找不到非居民纳税人，国家的税收利益就有可能白白流失。为进一步强化国际税源监控，国家税务总局于2008年12月18日下发了《国家税务总局关于印发〈服务贸易等项目对外支付出具税务证明管理办法〉的通知》(国税发〔2008〕122号)，税务证明成为加强非居民税收管理的重要手段。但是对于部分业务在国外付款，不需要由国内支付的付款情况，税务凭证就失去了防范的作用。

此外，目前很多数企业是在履行完合同或到外汇管理局申请付款时，外汇管理局索要证明或完税凭证时才到税务机关办理相关涉税事宜，税务机关被动接受后才到企业进行核实，使监控过程不及时，税款入库不及时。不能在第一时间获得外国企业在华取得收入的相关信息，是非居民税收管理多年来的难题。目前外国投资者变更企业股权的流程，是原外国投资者即转让方首先与受让方谈判，签订转让合同，然后到外经部门审批。由于部门之间缺乏信息交流的交换平台，国内企业也没有主动报告股权变更义务，在日常实际工作中，往往是企业股权已经转让需要向境外支付转让价款时，税务人员事后才知道，为时已晚。

三、完善股权转让税收征收管理的建议

(一)完善股权转让价格核定方法

1.应组织对股权转让的企业进行资产评估和资产查验，以评估报告查验报告确定其资产的公允价值，确定所得并据此征税

公允价值是按市场价格确定的价值。在企业办理资产过户手续，要严格审查股权转让是否符合公允价值的规定，凡是与市场价格不一致或低于市场价格的，要按照评估价值计算缴纳企业所得税。同时也要加强预缴和汇算清缴时的监控检查，防止企业未按照规定申报纳税。 2.引入税务师中介评估鉴定制度

鉴于个人股权转让的特殊性，一方面要认真执行《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》(国税函[2009]285号)规定，对申报的计税依据明显偏低(如平价和低价转让等)且无正当理由的，可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。另一方面，则应该由税务机关认定有资质且信用好的税务师事务所，凡涉及股权转让的，必须到由税务机关指定的中介机构对其投资企业的资产净值进行评估，否则税务机关不予认可。最低转让价不得低于其净资产评估价，如转让价高于其净资产评估价的，以实际转让价作为计算转让所得额;如转让价低于其净资产评估价的，以其净资产评估价确认转让所得额。

(二)完善税收行为规范，加强对股权转让避税行为的监控

针对先以土地、房产投资，后转让给被投资企业的“假投资”等行为，首先要尽快出台新的规定，完善相关税收法律政策，堵塞逃税行为。此外，税务机关事前要注重对投资实质的审核，事后要完善跟踪管理措施，以杜绝税款流失。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，要对转让环节进行认真的审查，审核被转让方的资产、债权、债务及劳动力安置情况，对以逃避纳税为目的，违规自行处置企业以前资产、债权和债务，或违规转移到新办其他企业，以及没有安置全部劳动力的，一律不作为转让企业产权，不得享受营业税优惠政策，依法征收营业税和土地增值税。

凡是以房产土地投资后，不按照投资方利润分配，不共同承担风险的行为，而是收取固定利润的，应遵循“实质重于形式”原则，不承认其投资行为，应确认为出租，严格按照《关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》(国税函发[1997]490号)文件规定，属于将土地房产等租赁他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。

(三)完善非居民企业股权转让信息登记管理制度 1.将非居民企业股权转让税收管理融入税收征管体系

在总局制定的非居民税收管理制度的基础上，结合实际，按照税收征管业务流程节点的功能配置要求，从业务分类、工作流程、审批权限、受理资料、办结时限、业务监督等方面，将非居民所得税管理纳入全省税收征管系统办税流程，力求将非居民税收管理融入整个税收征管系统，实现跨国税源多环节监控。制度的完善和流程的融入，确保税源信息的掌握。 2.定期梳理非居民企业股权变更登记信息

从内部管理入手，定期对企业变更登记信息进行梳理，筛查涉及股权结构发生变化的企业名单，对照掌握的日常征管资料，对所涉及的企业信息进行比对，及时核查CTAIS2.0系统中的税务变更信息是否完整、股权变化结果是否进行了动态反映，不仅监控了股权转让，为今后非居民企业的股息分配扣缴企业所得税打好基础。 3.建立部门信息共享平台，构建非居民企业税源控管体系 税务部门缺乏及时掌握非居民企业发生纳税义务的信息，是造成非居民企业税收流失的一个重要原因。由于股权转让主要是外经贸部门批复，很多企业股权发生转让后才到工商部门更改工商登记信息，税务登记信息变更的只有少数企业，对于非居民企业与国内企业之间的股权转让，税务部门只是在企业向境外支付转让时才能掌握，而非居民企业之间的股权转让信息税务部门很难掌握。因此，构建非居民企业税源控管体系就显得有为必要。 4.加大国际税收情报交换力度

目前我国已经与90个国家和地区签订了双边税收协定，其中87个已经生效执行。上述协定都含有情报交换条款。据了解，目前，全球38个避税地中只有列支敦士登、安道尔和摩纳哥三个国家仍在情报交换方面进展缓慢，被列为不合作避税地。而主权国家已纷纷与有关的离岸金融中心签订了《协议范本》，《协议范本》的签订必将是21世纪世界主要国家经济领域应对避税地滥用的重要手段。由于近年来国际社会在税收情报交换领域取得了很大进展，多数离岸金融中心业已做出承诺同意进行有效的情报交换，这就对通过自发情报交换开展对境外股权交易调查提供了便利。对于股权转让收益未在国内缴纳所得税的，可以采取自发交换的形式主动告知境外投资者所在国家，影响其纳税诚实记录，使其增加主动缴税的意识。

第四篇：论纳税服务与税收征管的关系

纳税服务是税务机关根据《税收征收管理法》及其实施细则的规定，在纳税人依法履行纳税义务的过程中，按照纳税人对自觉、主动、及时、完整地办理各项纳税手续的合理、合法期望，为其提供规范、全面、便捷、经济的各项服务措施的总称，是税收征管工作的基础环节。开展和优化纳税服务工作，对外可以加强税务机关与纳税人、社会各界的良性沟通和互动，增进全社会对税收工作的理解和支持，密切征纳关系，提升纳税遵从度;对内能够促进税务机关优化资源配置和提升管理水平，提高税收征管的质量和效率。因此，纳税服务与税收征管是税收工作的两个重要方面，关系密切，同等重要，两者之间辩证统一，互为依存，相互促进，缺一不可。

首先，纳税服务与税收征管同为税务机关法定职责。在现代法治社会框架下，行政机关的权利与义务来自法律。现行征管法中，对税收征管和纳税服务做出明确规定，要求税务机关依法负责税收征收、管理，广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。征管法在授予税务机关行使税收征收管理权的同时，也将纳税服务作为税务机关的重要义务提出了明确要求。因此，纳税服务与税收征管都是税务机关的法定职责，税务机关和税务工作人员都有责任搞好纳税服务与税收征管工作。

其次，纳税服务与税收征管同为税务部门的核心业务。税务部门是

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第五篇：试论现代税收征管模式实现的途径

现行的“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的税收征管模式，通过多年的征管工作实践和积极探索，效能逐步显现。它促进了税收征管手段和服务方式的改善，提高了征管质量和效率，规范了税收执法行为，实现了税收收入的稳定增长，基本适应了经济发展的需要。然而，现行税收征管模式也存在着分工不明、职责不清、衔接不畅、管理缺位、信息传递、反馈和共享不尽如人意等问题。随着社会主义市场经济的发展和我国加入WTO，特别是新《税收征管法》及其实施细则的颁布施行，税收征管的经济和法律环境都发生了深刻的变化，迫切需要建立一个与之相适应的、统一高效的税收征管机制。为此，国家税务总局制定了《关于加速税收征管信息化建设推进征管改革的试点工作方案》，提出“实现税收征管的‘信息化和专业化’，建设统一的税收征管信息系统，实现建立在信息化基础上的以专业化为主、综合性为辅的流程化、标准化的分工、联系和制约的征管工作新格局”的新一轮征管改革目标。从改革目标可以看出，加速税收征管信息化建设推进征管改革的核心内容是实现在信息化支持下的税收征管专业化管理。构建这一现代化的税收征管模式，应从以下几个方面入手：

一、巩固多年征管改革成果，为现代税收征管模式的建立奠定基础。建立现代税收征管模式，应是对多年征管改革的发展和完善，通过多年的征管改革，各级税务机关积累了丰富经验、取得了丰硕成果、锻炼了大批的干部，所有这些都是推进征管改革的重要基础和宝贵财富，因此，应在调查研究的基础上对多年的征管改革成果给予足够的重视和保护，以发挥其应有的作用，减少浪费和投入，保持征管改革的连续性。推进征管改革，应以“依法治税、从严治队”为根本，坚持“科技加管理”的方向，巩固、提高、丰富和完善“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的征管模式，在加速信息化建设的基础上实现税收征管专业化管理，大幅度提高征管质量和效率。

二、建设“一体化”的税收征管信息系统，为现代税收征管模式的建立提供依托。信息化是推进征管改革、建立现代税收征管模式的突破口和前提条件，必须加快税收征管信息化建设的步伐，正确处理好信息化与专业化的关系，按照新《税收征管法》第6条“国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度”的规定，建立“一体化”的税收征管信息系统。“一体化”的税收征管信息系统包括统一标准配置的硬件环境、统一的网络通讯环境、统一的数据库及其结构，特别是统一的业务需求和统一的应用软件。当前，信息化建设的重点应放在信息网络建设上，加快建立覆盖省、市、县的地税城域网、广域网，按照“稳步推进，分批实施，讲求实效”的原则，市一级地税机关应建立以中小型机为主的城域网，县一级地税机关应建立以服务器群为主的城域网，并配备一定数量的计算机(平均每2人应配备1台)，接入三级广域网中，实现广域网上的数据和资料共享;同时，还应加快统一征管软件应用的步伐，注意统一征管软件的兼容性和差异性，充分考虑到城乡有别、税源的集中与分散有别，经济发达与经济发展相对滞后有别的实际情况，逐步修改完善统一征管软件，以避免征管软件与征管实际不相适应，影响征管效率的提高。

1.建立数据处理中心。数据的集中是实现税收征管信息化管理的重要保证，是实施科学管理的基础。“集中征收”的关键是税收信息的集中，其实质应是纳税人的各项涉税信息通过计算机网络集中到税务机关进行处理，税务机关在准确地掌握纳税人涉税信息的基础上，为纳税人提供方便、快捷的涉税服务;税务机关通过数据处理中心可以获得政府管理部门的各种经济信息和情报，可以监控各项税收征管和职能的执行情况。税收征管内部各部门、各单位的信息管理，包括税务登记、发票领购、纳税申报、税款征收、税务检查等数据信息，通过网络能够准确、自动地汇总到数据库，实现税收征管内部数据汇总自动化，基层征管单位也可以通过网络随时查询上级税务机关相应的数据库，便于强化税收征管分析功能和管理功能，实现网络资源共享;上级税务机关可以迅速把有关指示和工作安排，及时传达到下级各部门、各单位，提高税收征管工作效率。因此，要根据集中征收的要求，在相应层级的税务机关建立数据处理中心，负责本地涉税数据和信息，特别是申报征收信息的采集、分析和处理。

2.加强信息交换。利用信息系统加强信息交换，在加速国税、地税系统信息共享的基础上，有计划、有步骤的实现与政府有关部门的信息联网，重点应放在工商、银行、财政、金库、审计、统计等部门联网，实现信息共享，提高税款解缴入库、纳税户控管等环节的质量和效率。

三、划清专业职责，构建信息化支撑下专业化管理的税收征管新格局。 1.建立专业化分工的岗位职责体系。国家税务总局关于加速税收征管信息化建设推进征管改革工作的总体目标是“实现税收征管的信息化和专业化”。专业化是信息化条件下的必然要求和结果。但目前征管各环节专业化分工并未完全到位，特别是未能充分考虑信息技术条件下信息使用的重要性，没有按照信息流的相对集中合理划分征收、管理、稽查三个环节的职责，各环节之间还存在交叉重复、职责不清问题。因此，应按照职责明确的原则将税收征管的各项工作划分为征收职能、管理职能和检查职能，并实行“征管、稽查外分离，征收、管理内分离”，一级稽查运行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具体职能可划分为： 征收职能主要包括：受理申报、税款征收、催报催缴(窗口提醒)、逾期申报受理与处理、逾期申报纳税加收滞纳金、逾期税款收缴与处理和税收计划、会计、统计、分析;受理、打印、发放税务登记证件;负责发售发票、开具临商发票和征收税款;确保信息共享和工作配合。

管理职能主要包括：宣传培训和咨询辅导、税务登记核查和认定管理、核定征收方式和申报方式、核定纳税定额、催报催缴(指直接面向纳税人的催报催缴)、发票管理(包括购票方式的核定、领购发票的审批、印制发票的审核、发票审验、发票检查)、减免抵缓退税审核、纳税评估(包括税务检查、税务审计)、重点税源管理、零散税收征管、税收保全和强制执行等。

检查职能主要包括：选择稽查对象、实施稽查，发票协查，追缴税款、加收滞纳金、行政处罚的审理决定及执行、税收保全和强制执行等。

在信息技术的支持下，税收征管业务流程借助于计算机及网络，通过专门设计的税收征管软件来完成。因此，要在赋予征收、管理、稽查各系列专业职责的基础上，根据工作流程，对应征管软件的各个模块设置相应的岗位，以实现人机对应、人机结合、人事相宜，确保征管业务流和信息流的畅通。

2.明确征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的衔接关系。根据《税收征管法》第54条规定，税务机关有权对纳税人、扣缴义务人进行税务检查。作为税务执法主体的征管部门和稽查部门，对纳税人、扣缴义务人都拥有税务检查权。为避免征管部门和稽查部门在税务检查上的职责交叉，必须明确征管部门的税务检查与稽查部门的税务稽查的区别和联系。 征管部门税务检查与稽查部门税务稽查的区别主要有以下四个方面：一是案卷来源不同。税务稽查的案件来源主要有：按照稽查计划和选案标准，正常挑选和随机抽取的案件，征管部门发现疑点转来的案件，举报的案件，以及移交或转办的案件;征管部门的案件来源主要有：在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件，如在办理延期纳税、减免税手续等情况下需要对纳税人进行检查的。二是检查的对象、性质、目的不同。稽查的主要对象是重大案件、特大案件，是专业性的税务检查，主要目的是查处税务违法案件;征管部门的检查对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，既具有检查的性质，又具有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序，及时发现和防止重大、特大案件的发生。三是检查的方式、程序和手段不同。税务稽查有严格的稽查程序，坚持严格的专业化分工，各环节互相制约;征管部门的检查，方式灵活多样，程序不一定严格按照选案、检查、审理、执行四个步骤执行，只要是合法、有效的税收执法就可以。四是检查的时间不同。税务稽查应是对纳税人以往的申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理;征管部门的检查应是对辖区纳税人日常申报纳税情况、遵从税法情况进行检查、处理。 当然，征管部门的检查与稽查部门的稽查也是有联系的，主要表现在以下几个方面：一是征管部门的检查与稽查部门的稽查互相补充、互相支持。税务稽查是防止税收流失的最后一道防线，为打击和防范税收违法，防止税收流失，维护税收秩序筑起一道防洪大堤;而征管部门的检查主要是为防洪大堤做好基础工作，做好维护和修补。二是征管部门的检查往往为稽查部门提供案源，征管部门通过税务检查发现有重大偷税、骗税和其他严重税收违法嫌疑的，通过选案及时传递给稽查部门，成为稽查部门的案件来源之一。三是稽查部门通过稽查发现的问题，将有关情况反馈给征管部门，征管部门据此加强征管，并确定征管部门税务检查的重点，以提高征管质量。因此，征管部门和稽查部门在日常工作中应不断加强联系和沟通，特别是在选定检查对象后，要及时将检查计划连同待查纳税人清册传递给对方。除必要的复查和举报外，在一个内，稽查部门对征管部门已查的事项原则上不得再查;对稽查部门已查事项，征管部门原则上不得再查，实行一家检查共同认账，避免多头检查和重复检查。

四、重组征管业务流程。信息化要求对征管业务的处理以业务流程为导向，以信息流的管理为核心，因此，必须依据对纳税人管理的信息流来重组征管业务流程。信息化条件下的征管业务，可大致划分为税源监控 (包括税务登记和认定管理、发票管理、税款核定、信息采集和资料管理等)、税款征收(包括申报征收、审核评税、税收计划、会计、统计和票证管理等)、税务稽查(包括稽查选案管理、检查管理、审理管理和执行管理)、税收法制(包括税收政策法规、税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼、税务行政赔偿)。当前首先应当加强税源监控工作，税源监控是税务机关掌握应征税款的规模与分布的综合性工作，是征管能力与质量的集中体现，是税务部门获取税收征管信息资料的主要来源;税源监控的重点是有效的税源户籍管理、财务核算管理、资金周转管理和流转额的控管等。应按照加强税源监控的要求，对税收征管业务进行重组，重组的重点是按照新《税收征管法》及其实施细则的规定，规范基层征管机构及其工作人员的征管程序和征管行为;明确税务机构内部各专业分工及其联系与制约，实现上级机关对基层工作的全面的、及时的监督和管理。在业务重组的实施上，要以流程管理的思想重新设计和优化税收征管业务程序和内部管理程序，建立一套与征管信息系统相配套的业务流程，使之适应信息化征管模式的要求。税务机关各部门、各环节、各岗位都要主动调整不适应现代化管理的单项制度和内部规程，加强部门间的协调配合，规范信息数据的采集、传递、存储、加工和利用，建立标准、规范、真实、有效的信息数据库，最大限度地发挥计算机处理和网络传递效能，确保税收征管信息系统的顺畅运行。

五、规范纳税服务。规范的纳税服务是指作为税务行政执法行为的重要组成部分、促使纳税人依法自觉纳税的基础性工作，是税务机关的基本职责和义务之一。规范的纳税服务应包括税收政策宣传送达、咨询培训辅导、税务登记、表票供应、纳税人信用等级评定等项涉税服务工作。为此，必须坚持文明办税“八公开”制度，建立健全包括首问责任、限时服务、一站式服务、贴近式服务、以及文明礼貌在内的服务规范和服务质量考核评价体系。运用现代科技手段，设立服务热线，建立税务机关网站，为纳税人提供网上申请税务登记、申领发票、下载表格，以及网上咨询、网上投诉举报、网上获取税务信息及政策法规等服务。同时，要加快为纳税人办税提供各种电子与网络服务的进程，积极推行申报、缴款的网络化、电子化，通过推行银行网点报税、网上报税、电话报税和邮寄申报等多种申报纳税方式，实现固定个体工商户委托银行网点代收税款，其他纳税人网上申报缴纳税款，以及电话申报纳税的目标，最大限度地减少纳税人的纳税成本，延伸为纳税人服务的领域，拓宽为纳税人服务的空间，方便纳税人。在为广大纳税人提供更多、更好的信息服务和纳税服务的同时，按照“分类管理、区别对待”的原则，建立纳税人信誉等级评定制度，即根据纳税人2年或3年的税务登记办理情况、发票领用和保管情况、申报纳税情况、税务检查记录，参考纳税人的工商、银行、社保等的综合情况，评定纳税人的信誉等级，并纳入社会信用体系，实行动态管理，为信誉好的纳税人提供优先服务，强化对纳税信誉差的纳税人的管理。

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