关于遗产税基金化运作的探索

2022-09-11

1 遗产税征收的背景

1.1 遗产税征收的目的

每一个税种都具有增加政府财政收入的功能, 但遗产税又具有自己的独特功能。“均富说认为, 开征遗产税是为了防止财富的过度集中, 以求均衡分配社会财富, 避免贫富分化”, 这是目前国内外税法学界关于开征遗产税的理论依据中比较有代表性的一种观点。“政府开征遗产税的意义主要不在于财政的收入, 而是在于社会意义”, 因而遗产税的独特功能便在于均衡社会财富分配;但这里的均贫富并不是指实行绝对的平均主义, 而是试图使各阶层的“收入差距长期控制在较小而又有别于平均主义的水平”。

因此可以说遗产税立法目的主要在于均贫富, 而取得财政收入是其次要或者辅助目的。

1.2 我国遗产税的发展历程

我国遗产税的征收与否学界一直争论不休。我国最早于1940年7月正式开征过遗产税。新中国成立后在1950年通过《全国税政实施细则》, 将遗产税作为拟开征的税种之一。在我国的“八五”、“九五”经济计划中, 遗产税的开征都被列为了计划内容。2004年国家税务总局起草了《遗产税暂行条例 (草案) 》。在2010年8月新出《中华人民共和国遗产税草案》之后, 我国对遗产税征收与否的争议达到了前所未有的程度。

2017年4月, 国土资源部发出消息:在2017年底之前, 全国所有县市的“不动产统一登记”的房源信息, 将全部接入国家级平台。这无疑为遗产税的开征奠定了坚实的基础。

1.3 我国贫富差距的国情

据北京大学公布的《中国民生发展报告2015》, 中国如今的财产和收入不平等状况日趋严重。改革开放前期, 我国的基尼系数仅为0.28, 据官方数据显示, 至2008年, 这一指标已升至0.491。如今我国基尼系数常年高于0.4的国际警戒线。该报告指出, 中国家庭财产基尼系数从1995年的0.45扩大到2012年的0.73。顶端1%的家庭占有全国约三分之一的财产, 底端25%的家庭拥有的财产总量仅在1%左右。

2015年全国居民基尼系数为0.462, 虽然从2009年开始实现了连续七连降, 但是据中国家庭金融调查与研究中心发布的数据来看, 2010年我国家庭收入的基尼系数已高达0.61。即使基尼系数数据存在争议, 我国贫富分化的严重性仍然不可置否。而遗产税的征收, 无疑可以在很大程度上缓解这一情形。

1.4 国外遗产税征收的现状

近代遗产税始征于1598年的荷兰, 随后法国、美国、意大利、日本、德国等国家相继开征了遗产税。据不完全统计, 当今全世界征收遗产税的国家和地区就有100多个。

几个主要国家征收的遗产税占总税收的比重, 韩国约为1%~2%, 美国约为1%~2%, 日本约为3%~4%, 英国约为4%~5%。有数据显示在20世纪20年代末, 英国遗产税收入占其税收比重高达20%, 如今降至5%左右;第二次世界大战期间, 美国遗产税收入占总收入的5%, 个别年份占比超过10%, 如今降至1.5%左右。遗产税的征收在未来很长一段时期内依然具有顽强的生命力。因此我国开征遗产税具有充分的合理性, 遗产税基金化运作模式的探索也具有继往开来的历史意义。

2 概念界定

2.1 遗产税基金

遗产税基金, 即以遗产税的税收作为基金来源, 并由独立运行的基金组织将该基金用于投资和贫困地区教育资助, 以达到缩小我国贫富差距, 促进社会公平, 有效征收遗产税进行合理再分配的目的。

2.2 遗产税

是以被继承人去世后所遗留的财产为征税对象, 向遗产的继承人和受遗赠人征收的税。

2.3 基金

基金, 一般而言, 是指具有专门用途的资金。具体而言, 基金包含资金 (fund) 和组织 (foundation) 这两方面的含义。本文的基金从资金上讲, 主要用于促进贫困地区教育事业的发展以达到缩小贫富差距的目的。从组织上讲, 该基金是为遗产税税收资金的投资运营和促进促进贫困地区教育事业的发展而专门设立的管理和运作资金的机构。

3 遗产税基金化运作机制的构想

3.1 关于遗产税基金化运作组织结构的设想

遗产税基金的组织结构中, 除了普通基金组织所具有的职能部门外, 根据建立目的及其特点, 应另设遗产继承人监督委员会和促进教育发展委员会。

(1) 设置遗产继承人监督委员会的目的。遗产继承人监督委员会的主要职能是对整个基金组织的投资运营和教育事业投资进行监督检查, 并赋予其相应的检查权。除了起到维护遗产继承人自身利益的作用外, 还起到了促进基金投资运营更加阳光透明的作用。 (2) 设置促进教育发展委员会的目的。促进教育发展委员会的主要职能是针对贫困和教育落后地区制定相应战略规划, 硬件方面促进校舍建设, 改善学习生活环境, 另一方面高薪补贴教师待遇, 吸引并留住高素质教育人才, 努力为那些教育落后地区争取教育资源。这样才能从根源上促进教育事业的发展, 为底层人民跨越社会阶层创造更多的机会。

3.2 关于遗产税基金化运作流程的设计构想

(1) 税收部门的征缴及结算。税收部门在现有业务基础上增加征遗产税, 并将所有遗产税收入交付遗产税基金结算部门。政府监管部门对整个税收征缴、交付过程和基金的投资运营进行监督, 避免出现贪污腐败的情况。 (2) 结算部门对基金进行汇总和分流。基金结算部门对基金管理实行收支两条线。首先与政府税务部门对遗产税收入进行结算, 再将投资收益和遗产税收入进行汇总。最后将基金分流支出, 支出主要有金融市场投资支出、教育事业投资支出、基金运作成本支出及遗产继承人分红支出。 (3) 投资运营部门进行投资。投资运营部门的基金管理人的人事管理由国家和遗产继承人共同决定。投资方式采用价值投资、长期投资、责任投资的理念进行投资, 接受政府部门和遗产继承人监督委员会的监督, 实现在安全的前提下具有相对较高的收益。 (4) 促进教育发展委员会的运行。促进教育发展委员会的运行应拥有整个基金支出的百分之四十左右的资金使用权, 将大量资金用于扶贫教育支出, 整个运作过程接受政府、遗产继承人监事部和社会大众的监督指导。 (5) 遗产继承人监督委员会进行监督。遗产继承人监督委员会会员由享有遗产继承权和享受遗产基金投资收益分红的继承人组织成立。对整个遗产税基金化运作过程进行监督, 可以聘请具有核算技能的专业人员, 并授权其对整个资金运作过程进行核算检查。

4 遗产税基金化运作的功能

4.1 作为稳定社会工具的重要补充

遗产税基金用于贫困地区教育事业投资, 增加贫困地区中小学教师福利待遇, 吸引更多优秀教师资源投入到贫困地区教育工作中来, 能够大大提高贫困地区教育水平, 让处于社会下层的人民有更多机会向社会上层流动。除此之外部分资金用于资本市场投资, 可以起到稳定资本市场的作用。因此, 遗产税基金具有减少社会不稳定因素, 实现社会安定的功能。

4.2 缩小贫富差距

缩小贫富差距是遗产税基金的主要功能。当前我国贫富差距越来越大, “马太效应”在贫富差距中显得越来越明显, 如果不对贫富差距适当调节, 就可能激化社会矛盾。遗产税主要针对富人征税, 再将税收资金用于贫困地区的教育事业改善, 贫富两端齐下手, 缩小贫富差距功能显著。

4.3 促进金融市场的发展

规模庞大的遗产税基金, 能够对国家的金融市场发展起促进作用。遗产税基金管理参照智利养老基金管理模式, 在政府的政策框架内通过市场化运作, 追求投资收益的最大化, 有利于金融市场的深化和创新, 促进经济发展。

4.4 促进社会文明进步

遗产税基金体现了社会成员之间扶贫济困, 互相帮助的精神。体现了个人利益与社会利益、国家利益之间的协调关系。因此, 遗产税基金具有促进社会文明进步的功能。

5 遗产税基金化运作的优势特点

5.1 有效减缓贫富差距扩大趋势

马太效应 (Matthew Effect) 是十分重要的自然法则, 是指强者愈强、弱者愈弱的现象。而社会贫富差距, 也会产生“马太效应”。由于富者通常会享受到更好的教育和发展机会, 而穷者则会由于经济原因, 比富者更乏发展机遇, 这也会导致富者越富, 穷者越穷的“马太效应”。“无论是从公民权利与社会公平的角度看, 还是从相关教育制度的安排看, 目前所存在的城乡教育巨大差距, 不仅是一个公民权利是否实现的问题, 同时对整个社会的协调发展也是一个不稳定因素。我们要警惕城乡教育差距的‘马太效应’!”。遗产税基金通过对少部分极高收入群体的高额征税, 把少部分人掌握的大部分财富, 重新分配到大部分处于社会底层的人身上, 为他们创造更多的发展机遇, 这样就能够加强我国各社会阶层之间的流动性, 大大减缓贫富差距的趋势进一步拉大。

5.2 管理成本低

管理成本来源为基金管理团队投资收益, 不需要国家财政负担。我国社会保障基金的管理成本高, 管理混乱。而“遗产税基金”的管理成本均来自基金组织自身的投资收益, 组织管理能力越强, 成本越能得到控制。

5.3 基金运行更具生命力

美国著名经济学家弗里德曼 (Milton Friedman) 提出“花钱矩阵理论”:花自己的钱办自己的事, 既讲节约, 又讲效果;花自己的钱, 办人家的事, 只讲节约, 不讲效果;花人家的钱办自己的事, 只讲效果, 不讲节约;花人家的钱办人家的事, 既不将效果, 又不讲节约。管理团队的收入来源为投资收益, 特有激励机制, 能够使基金的运作既有效率又有收益, 让基金稳定运行更有保障。

5.4 遗产税征收阻力更小

大部分遗产税征收国家都存在想方设法逃税漏税的现象, 遗产税征收阻力大, 反对情绪严重。而该遗产税基金遗产继承人享有基金投资收益分红, 继承人即使投资理财能力弱, 也有股权分红带来的长期稳定且丰厚的收入, 并且, 纳税越多, 股份越多。因此, 该举措能够有效减小遗产税征收的阻力, 基金资金来源更有保障;

5.5 监管有效

我国的社会保障基金存在政事不分, 缺乏制衡的监管体制缺陷。这种行政管理和业务管理合一, 社会部门集立法、运营管理、监督于一身, 政事不分的后果是基金管理透明度低, 缺乏有效监管, 基金挪用、挤占、浪费现象严重甚至滋生腐败行为, 严重威胁基金的安全。而在遗产税基金中, 遗产继承人股权分红收益的多少除了遗产税缴纳的多少外, 还和基金的投资收益直接相关, 基金组织投资运营能力越强, 遗产继承人股权分红越多。因此遗产继承人自然而然会对基金运营组织进行严格有效的监督。除此之外, 政府部门的监管必不可少, 双重监督, 更加有效, 基金运行更加透明, 安全更有保障;

5.6 有效规避“奥肯漏桶”带来的效率损失

阿瑟·奥肯在他的“漏桶”实验中提出过这样一个问题:如果我们重视平等, 那么1美元从富人的桶里拿到穷人的桶里时, 我们表示赞同。但是设想在再分配之桶上有一个漏洞, 富人缴纳的税只有一部分 (可能是一半) 实际交到了穷人手里, 那么以平等的名义进行的再分配就是以损失经济效率为代价的。而遗产税基金由独立运行的非政府基金组织运营, 除了管理成本低, 接受政府、社会和遗产继承人的双重监管外, 基金还用于资本市场的投资, 不会因征缴遗产税而减少过多的市场资本流出, 因此能够在很大程度上减少经济效率的损失;

5.7 投入贫困地区教育事业, 社会认可度更高

遗产税基金除了资本投资金融市场, 促进经济发展之外, 最主要的目标是投资发展我国贫困地区教育事业, 以达到缩小贫富差距的目的。因此能够得到社会大众的认可, 增加政府的公信力, 促进社会主义社会协调稳定发展。

6 结语

经前文分析, 我国结合国情采用遗产税基金化运作的模式开征遗产税, 具有无可比拟的优势。当前, 我国构建遗产税法律制度的客观基础也已经基本上具备。我国现今的经济发展或将长期处于低速缓慢发展期, 大规模的遗产税基金注入资本市场也有利于盘活市场, 促进经济发展。可以说采用遗产税基金模式对遗产税的课征对我国的发展将会起到十分重要的现实意义。

摘要：我国贫富两极分化日趋严重, 国家财富掌握在少部分人手中, 遗产税的征收与否越来越成为一个备受关注的问题。针对这一情况, 本文旨在提出建立遗产税基金化运作的方式, 以其独特的优势来解决普通遗产税征收模式可能产生的一系列问题。

关键词：遗产税,基金化运作,贫富差距,社会公平