财务税收论文范文

要写好一篇逻辑清晰的论文,离不开文献资料的查阅，小编为大家找来了《财务税收论文范文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。摘要：企业实施财务税收管理的意识是实现资金价值最大化、提升财务税收管理水平，但在实际运行过程中，企业财务控制较差，资金周转困难，存在税收和其他财务风险，落后的税收制度使得税收工作不到位。本文主要是针对此类问题探讨对应的加强措施。关键词：财务;税收;管理在许多企业中，财务管理是企业管理的核心工作。

第一篇：财务税收论文范文

财务税收制度发展对企业财务管理的影响研究

摘 要：近几年，我国的社会经济一直处于高速发展的状态当中，这是我国经济在二十一世纪中所体现出来的一个特点。市场经济形势成为了我国企业得到发展的关键环境。财务税收制度的不断完善和革新对企业财务管理工作带来了一些影响，这是不容忽视的。也就是说，财务税收制度是企业扩大规模、提高经营质量、建立良好商誉的基础和前提。本文就财务税收制度发展对企业财务管理的实际影响展开了一系列的研究。

关键词：财务税收制度;财务管理;实际影响

根据相关部门对我国企业的实际情况所展开的调查结果显示，财务税收制度是影响企业经营和发展的关键因素。众所周知，提高财务工作的质量和效率是促进企业整体发展的动力，使企业的经营范围以及规模得到拓展，从而提高企业的核心竞争力。随着我国财税制度的改革与完善，在为企业发展带来新的契机的同时，也给企业财务管理工作带来一定的困扰，表现在企业成本规模扩大、影响企业税收筹划和财务人员培养等方面。在此背景下，企业财务管理人员应认清社会经济的发展趋势，采用合适的方法将这种考验转换为机遇，提高企业财务管理水平，实现企业健康可持续发展。

一、财务税收制度的科学认知

从概念的角度来看，财务税收制度是国家依据相关法律法规所建立的一种属于经济领域的制度，反映了国家与人民群众之间存在的关系。在我国的经济制度中，财务税收制度占据着不可忽视的地位，其并不是一项单一的制度，而是涉及到诸多的经济区域。也是因为这样的原因，财务税收的时效性是其中的一个突出的特点，与时代进步和经济形势之间的联系紧密。财务税收制度并不是绝对固定的，而是处于持续优化和完善发展的过程中。时代的发展是财务税收制度变化的一个重要因素。对于企业而言，依据财务税收改革，深入了解和分析财务税收制度变化，从而针对性采取措施调整财务工作，是企业财务管理工作中的重要内容。

二、财务税收制度改革对企业财务管理工作形成的考验

（一）扩大企业财务管理工作的成本规模

财务税收制度是我国的经济权威部门所颁布的，这一属性赋予了财务制度的重要性、强制性，企业财务管理工作必须在财务税收制度的约束下开展。在我国，财务税收制度是各个层级政府所重点关注的一项内容，而财务税收制度的变化性以及时效性都是重要的研究模块。因此，我国的企业在不断紧跟国家财务税收制度改革步伐的过程中其财务管理工作也会发生一些问题。比如，企业财务人员的知识储备以及思想觉悟无法跟得上财务税收制度的改革步伐，企业就需要及时对财务人员进行培训，这就会产生一些成本。不同的企业所面临的问题是大同小异的。这些问题会使得企业的成本规模得到扩大，形成一定的财务负担。成本支出增加使得企业在经营和发展的过程中面临巨大的考验和挑战。

（二）使企业面临严峻的发展考验

从颁布主体的角度来看，体现了财务税收制度的权威性以及重要性，我国的企业需要在财务税收改革的浪潮中進行自主改革，使其财务管理工作方式能更好的适应社会经济形势的走向。从这个方面可以看出，一旦财务税收制度出现一些变化或者问题，无论这些变化或者问题的程度较轻或者较重、可大或者可小，都会在社会经济中引起蝴蝶效应，引起企业财务管理工作内容、流程、机制的变化，从而使企业面临新的发展机遇与挑战，因此，企业财务管理人员应理性看待财务税收制度的变革，在制度约束条件下，结合企业发展实际情况，合理筹划企业财务管理工作，实现企业经济效益的最大化。

（三）影响企业对财务人员素质培养的方向和内容

时效性是我国财务税收制度所体现出来的一个较为鲜明的特点，主要体现在财务税收制度会在时代发展的作用下得到不断的变化和改革。然而，尽管社会经济发展形势一直处于变化当中，但是企业财务人员在这个方面的综合素质却始终得不到有效的提升，对财务制度变革反应相对滞后，甚至无法完全适应这种变化。因为财务税收制度的颁布主体是国家相关部门，并且得到了政府部门的高度关注，因此，政府部门对财务人员的素质和工作能力也相应的提出了更高的要求。而企业财务人员多为社会招聘，对财务制度研究限于执行层面，对其内在联系缺乏深入的研究，如企业财务人员对财务制度变化缺乏有效的认识，将对企业财务工作产生较大的影响，这是财务税收制度发展和改革对企业所形成的一个考验。这样的实际情况使得企业的相关管理人员需要及时为财务人员提供相应的培训，培训的内容和方向需要严格按照政府的要求所进行。这就会使得企业的在资金方面的支出以及时间有所增加。

三、在财务税收制度改革背景下企业财务管理工作方法

财务税收制度改革和发展会对企业开展财务管理工作的效果造成一定的影响，这是众所周知的。然而，国家在进行财务税收改革工作的过程中，应该从整体性以及细节性、全面性以及局部性等角度来考虑改革的方式和范围。其中，最重要的一个方面是使企业在财务税收改革的背景下获得更多有利于财务管理工作发展的机会。这样才能使企业能逐渐完成自身的战略目标，实现长远发展的工作计划。

（一）建立完善科学的财务管理工作制度

近几年，我国的社会经济一直处于较高的发展速度，这也使得社会经济发展中出现了一些不太稳定的因素，企业在这样的背景下所面临的风险也会随之增大。因此，企业要想实现自身的发展目标，就应该对国家所颁布的财务税收制度进行深入研究，从多元化的角度对其中涉及到的因素进行综合考虑，将其作为依据建立一套与企业工作目标以及实际经营情况相契合的财务管理工作制度，并在实际的工作中对其进行严格执行和落实。企业需要安排具有较深专业知识背景已经工作能力的相关人员对财务管理工作制度进行制定和设计。这样的工作方式其主要的目的是提高企业财务管理工作制度的合理性、科学性以及针对性，从而对企业实现优质经济目标提供动力，使得企业的利润规模有所提高。

（二）提高财务管理人员的综合素质

在企业当中，其管理者应该充分认识到企业内部的所有工作人员都具有主体性，财务管理工作的主体是财务人员，也就是说，财务人员的素质、工作态度以及工作能力都能对企业的经济发展产生一定的影响。因此，企业应该将提高财务管理人员的综合素质作为一项重点工作。企业内部的财务管理者应该根据企业的发展方向开设专门的专业知识课程以及思想教育，通过这样的方式提高财务人员的综合素质，使其能更好的适应自己的工作。在开展培训活动的过程中，相关的负责人可以根据员工的实际学习情况、理解能力、学习态度以及学习成果设置一些奖惩制度，通过这样的方式调动工作人员参与培训活动的积极性，从而达到理想的培训效果。这样使得工作人员更加主动的乐于参与到企业所组织的培训活动当中。值得注意的是，财务管理工作具有较强的针对性，管理者应该从全面的角度引导工作人员学习财务税收制度的内容，逐渐形成对这方面知识进行深入探究的意识和习惯。这样的工作方式能在很大的程度上改变企业财务人员工作素质较为低下的问题，从而达到更加理想的财务管理工作效果。

三、结论

综上所述，我国的社会经济一直处于不断发展的状态当中，在这样的背景下，企业面临着较大的发展压力。企业要想在行业中占据关键地位，就应该将财务管理作为一个工作重点。企业的财务人员应该对财务税收制度的内容以及对企业所能产生的影响形成深入认知和了解，从而将其作为主要依据来选择与企业战略发展目标相契合的工作模式，实现企业的发展计划。通过本文对财务税收制度发展对企业财务管理的实际影响展开的一系列研究，希望能为促进企业得到长远发展提供一些参考。

参考文献：

[1]陈悦.税收筹划在现代企业财务管理中起到的作用[J].纳税，2018，12（32）：80+83.

[2]赵媛.纳税筹划在中小企业财务管理中的应用[J].纳税，2018，12（31）：48+50.

[3]宋勇军.营业税改增值税对施工企业成本及财务管理的影响[J].财会学习，2018（29）：153-154.

[4]苏莉.关于营改增对企业财务管理的影响与策略探讨[J].中国市场，2018（32）：143-144.

作者：李勇

第二篇：企业财务及税收的规划管理

摘 要：企业实施财务税收管理的意识是实现资金价值最大化、提升财务税收管理水平，但在实际运行过程中，企业财务控制较差，资金周转困难，存在税收和其他财务风险，落后的税收制度使得税收工作不到位。本文主要是针对此类问题探讨对应的加强措施。

关键词：财务;税收;管理

在许多企业中，财务管理是企业管理的核心工作。对于企业一切经营活动的经营成果、现金流量或者财务状况都能够通过企业的财务管理进行反映。从企业的经营目标和规避税务风险两方面看，都让企业认识到税收管理的重要性。可以概括的说财务管理是企业管理的核心，税收管理是企业财务管理的核心。

1、企业实施财务税收管理的意义

1.1 保证企业资金价值最大化

企业资金价值最大化并不是意味着企业利润最大化，而是以最大程度帮助企业减少财务方面的负担的同时，使企业的资金可以充分发挥其最大价值。在企业日常的财务税收管理中，工作人员可以运用税收统筹的方法，来帮助企业进行财务税收方面的规划与打算，并使用各种方式来减少企业的财务负担，包括政府鼓励的投资、税收方面的优惠服务等，都是科学合理对企业的财务进行筹划。企业的财务税收也是一种有效的经济调节。企业在投资前，需要专业的会计人员对其优惠政策做出具体地了解，并对上级进行详细的汇报，财务管理也要在此做出较为科学合理的成本预算，确保企业最终会得到收益。

1.2 提高企业财务税收管理水平

企业的税收管理主要是由会计核算和财务管理两个方面组成，而税收管理更是企业财务管理中的重中之重。财务税收管理人员必然要熟练掌握其基本的专业技能，对会计制度更要良好地使用到企业的发展与规划中，还有关于我国目前所制定地税收条例与政策也要熟记于心。对工作的准备和职业道德方面都要进行深入的研究，这样才能确保企业在财务税收管理方面可以发挥最大的创造价值，对其纳税问题也可以做到合理的调整，帮助企业的未来规划与发展紧跟国家政策。工作人员还要在符合国家的税收法规的前提下，促使企业的利润最大化和税收最小化，帮助企业的经济持续发展。

2 企业财务税收管理中存在的问题

2.1 企业财务控制薄弱，资金周转困难

部分企业因为资金链的断开，无法抵抗其风险性，直接宣布破产，主要因素是企业忽略了财务税收管理的重要性，对其企业内部的财务方面没有重视与关注，导致没有做到有效的控制，最终使企业的整体资金不仅管理不严，而且出现了资金混乱。企业很容易在一些本应该进行投资发展的项目上而放弃资金的投入，使企业出现资金闲置，很难帮助企业创造较多的利润与价值。企业预留资金能有效应对紧急情况，否在在出现问题时可能发生资金链断开，无法维持正常发展和运营。部分企业只顾自己的生产与扩大，没有对市场的供求关系做出详细研究，形成物资滞留，原先投入资金难以回本，而财务人员也没有做好企业发展预算与未来规划，导致企业经常出现资金周转困难问题，企业整体规模都发展缓慢。

2.2 企业管理中存在税收及其他财务风险

一个企业财务税收与其他财务出现决策失误，就会对企业的未来发展与建设造成致命性的打击。很多企业在经营阶段依旧没有意识到财务税收管理的重要性与关键性。而还有部分企业在借款中，需要其他企业进行担保，就形成了企业之间的互相担保现象，一旦借款企业出现致命性问题，无法偿还其借款金额，那么担保企业也会受到极大的负面影响。还有部分企业即使已经出现资金匮乏的现象，依旧没有对自身情况做出合理判断，盲目贷款，最终导致企业债台高筑，以破产告终。

2.3 企业财务管理制度落后，税收工作不到位

目前较为常见是企业的财务税收管理制度不合理，无法适应现代化的经济发展与需求。企业的税收工作也没有完全到位。因此，在企业的财务税收管理中，不仅需要做到最为基本的帮助企业减少经济税收负担与压力，更要遵守国家的税收管理条例与政策，切不可出现偷税漏税现象，违反国家的法律法规。否则对企业的整体发展都造成了不良的影响，造成了企业的诚信的丧失，对企业的文化内涵与名誉都造成了较大的影响。

3 加強企业财务税收管理的措施

3.1 加强企业风险防范意识，考虑经济业务及政策

作为企业的领导层来说，重视企业的税收管理，加强财务管理工作人员的风险意识，避免出现企业经济上的问题与情况。企业的财务税收管理中有着很大的风险性，而工作人员的一个失误，可能直接影响了企业的生死。作为企业的税收管理，它不仅是企业的基本成本，更是对企业的未来发展起到直接的作用。所以，企业财务税收管理人员要在符合国家税收法规的前提下，最大程度降低企业的税收成本与负担，还要对可能出现的风险做出良好的规划，形成合法、合理纳税，避免一些风险的产生。另外，在企业的经营阶段，需要考虑税收对企业相关经济的影响，在签订合同的时候，就要对企业的经济方面的业务做出合理科学的安排，确保企业可以在所经营的经济业务上承受相应的税收成本。当然，工作人员还要对税收的政策调整做出深入研究，帮助企业的发展更加适应现代化的需求。

3.2 转变财务管理人员思想观念，掌握国家的税收优惠政策

财务税收管理人员的管理与工作能力直接决定了企业的财务与发展情况。在企业的财务税收管理阶段，必然要使工作人员转变常规的管理理念，形成一个良好的创新意识理念，并培养复合型高素质人才，最大程度提高工作人员的工作能力与水平。一个优秀的管理人员不仅需要对国家所颁布的税收优惠政策有着详细地分析与了解，还能根据其具体的情况与政策要求，对企业的整体财务做出有效的调整与改变，帮助企业的各项经营活动可以良好运行，进而最大程度上减少企业所承担的税收。工作人员实现企业的资金价值最大化，帮助企业财务税收管理的整体效益得到有效提高。在对市场和政策风向的掌握上，更要熟练运用，使企业可以有效利用各种优惠福利，尤其是面对企业重组的时候，更需要其能发挥作用，助力企业发展。

3.3 完善企业财务税收管理制度，加强税收管理监督

良好的财务税收管理工作能有效促进相关人员开展财务工作，加强对企业的税收管理，已经成为企业的首要任务。部分企业没有制定严格的财务税收管理制度，导致工作人员在工作中没有明确地参考数据，出现了一些内部工作混乱的现象。因此，必须根据企业的情况，制定相应的税收管理制度，加强对企业财务税收管理的监控与监管。

4 结语

综上所述，企业的财务税收管理对企业的发展有着不可替代的作用。因此，需要增强风险意识，对企业中所经营的经济业务可以合理利用税收的优惠政策。与此同时，改变工作人员的意识与观念，培养其复合型高素质人才，熟练运用国家的优惠政策。只有这样，企业才能长久、健康地发展下去。

参考文献：

[1]蔡昌，田依灵.产权性质、税收负担与企业财务绩效关系研究[J].税务研究，2017(06)：9-14.

[2]段磊.现代企业财务管理中的税收筹划应用探讨[J].财经界(学术版)，2013(22)：236+238.

作者：蔡春芳

第三篇：论税收筹划与财务管理

[摘要]税收筹划是企业财务管理的重要内容之一，企业在生产和经营中，对企业的理财、筹资以及经营等活动事先进行科学合理的安排和筹划，在税法规定的范围内最大限度地减少企业的纳税税款，实现企业效益的最大化，从而提高企业的市场竞争力，促进企业的健康发展。本文就企业税收筹划的原则进行阐述，分析了税收筹划和财务管理的关系，并进一步论述了税收筹划在财务管理中的重要性。

[关键词]税收筹划；财务管理；制度建设

随着我国市场经济改革的进一步深入，企业在获得发展机遇的同时，也面临着诸多的挑战。市场竞争也越来越激烈，企业要想在激烈的市场竞争中脱颖而出，就要节约资金，加强税收筹划。税收支出是企业财务支出的重要部分，加强对税收的筹划，减少企业的税收金融，扩宽企业财务管理方式。因此，企业加强税收筹划，对促进企业更好的发展具有重要意义。

1企业税收筹划的原则

所谓的税收筹划，就是企业在国家法律范围内，通过对企业经营、理财、组织以及投资等活动进行事先安排和筹划，通过筹划，最终确定好实施这些活动的方案，进行综合的分析之后，选取最佳的实施方案，从而实现企业税后利益的最大化。企业在进行税收筹划的过程中，要坚持以下三个原则。

1.1坚持合法的原则

确保税收筹划的合法性是企业进行税收筹划的前提。经营、理财、组织以及投资等活动进行税收筹划，不是偷税、漏税、不纳税的行为，也不是钻法律漏洞的行为。而是在遵守国家相关纳税法规的前提下，合理的对企业的经营、理财、组织以及投资等活动进行分析，尽可能地减少企业的纳税税额，实现企业效益最大化。要实现税收的有效筹划，需要税收筹划人员对国家的相关法律完全掌握，在实施筹划以前，最好向国家税务部门征求相关意见，避免企业遭受到不必要的惩罚。

1.2企业税收筹划要具有超前性

企业在实施税收筹划时，要具有超前性，考虑到企业经营的长远影响，在考虑企业整体利益的时候，也要兼顾到企业的长远利益。如果企业在进行税收筹划的过程中，只考虑到眼前的低税务负担，而忽略企业长远利益的话，即使当前的税务负担减少了，也有可能造成企业后期税务负担加重。同时，国家对企业实施的税收政策也不是一成不变的，因此，企业对于国家新出台的税收政策也要及时地了解和掌握，充分利用国家新颁布的优惠政策，最大限度地减少企业税收筹划的风险，实现企业的可持续发展。

1.3企业税收筹划要坚持从整体出发

企业进行税收筹划的主要目的就是为了减少应纳税款，提高企业的税收利益，实现企业的长期发展目标。企业在税收筹划的过程中，也会产生一系列的成本。所以，企业在进行税收筹划以前，要对企业税收筹划的预期成本和收益进行对比，当确保企业的预期成本大于收益成本时，才实施税收筹划方案。同时，企业在进行税收筹划的过程中，要从企业的整体利益出发，不能只考虑企业个别税种税收的高低，从而忽略了企业的整体利益。如果只考虑个别税种税收的高低，就会导致企业另一种税种税收负担增加。因此，企业在进行税收筹划的时候，要从企业的整体利益来考虑。

2税收筹划和财务管理的关系

2.1税收筹划和财务管理目标是一致的

企业实施的税收筹划，既是一种理财活动，又是一种筹划活动，从学科上分析来看，税收筹划是一门连接财务学和税务会计的边缘性学科。企业实施税收筹划的目标和作用分析来讲，税收筹划是包含于财务学的。从企业实施税收筹划的实际来看，税收筹划作为企业的一种理财活动，贯穿于企业财务管理的始终，企业实施税收管理的设计方案和方案的选择，都是根据企业财务管理的目标进行的。关于企业财务管理的目标，在学术界有很多的争议，本文就定义为实现企业利益的最大化。因此，从根本上来说，企业实施税收筹划是为企业财务管理目标服务的，企业的财务管理目标决定了企业税收筹划目标。企业领导在进行税收筹划方案选择的时候，一定要选取符合企业特点并符合企业财务管理目标的方案。

2.2税收筹划和财务管理在职能上的统一性

企业税收筹划和财务管理在职能上具有统一性。首先，从企业财务决策的重要部分之一就是税收筹划，企业在实施税收筹划的过程中，收集到的有关税收的信息，有利于企业领导人利用这些信息进行综合的分析，从而做出市场经营决策。其次，企业在进行税收筹划的过程中，做出的各项决策都离不开财务控制，财务控制是企业税收筹划方案落实和顺利开展的保障，企业在实施税收筹划方案的过程中，财务管理控制纳税成本和对税金的支出进行监督。再次，税收筹划就是一种财务规划和财务预算的方式，税收筹划和财务规划之间相互影响，又相互促进，财务规划服务于财务目标，财务规划又指导着税收筹划。企业在进行税收筹划的过程中，要根据企业发展的实际情况，及时反映企业税收筹划方案的实施情况，并根据实施的效果进行有效的评价，为企业的后续工作提供决策的依据。

2.3税收筹划和财务管理在内容上的关联性

企业财务管理的内容主要包括四个部分，即经营活动、投资活动、股利分配以及筹资活动。企业实施的税收筹划对企业财务管理的四个内容都有重要的影响。在企业的生产经营活动中，通过税收筹划活动，企业可以得出更为合理的会计处理方法；在企业的股利分配中，通过实施税收筹划，可以实现企业利润的合理分配；在企业的投资活动中，通过税收筹划，企业可以把握投资活动的正确方向，降低投资的风险。在筹资活动中，企业实施不同的资金筹集方式，在税法中的成本也不同，因此，企业在进行筹资活动中，必须做好税收筹划工作，通过税收筹划，选择有利的筹资方式，减少企业的税收负担。企业实施税收筹划关系到企业财务管理的方方面面，并贯穿于财务管理的始终，在内容上和财务管理有着密切的联系。

2.4税收筹划和财务管理的融合互动性

税收筹划对财务管理具有系统性的整合作用。税收筹划和财务管理的融合，更有利于企业各种财务管理目标的实现。企业的税收筹划工作具有政策性强和技术性强的特点，同时，税收筹划工作也具有短期效益和长期效益的分别。因此，企业要想实现更好的发展，就要从企业的长远利益考虑，实现税收筹划和财务管理的互动，为实现企业利益最大化提供保障。企业通过实施税收筹划，可以直接反映出企业财务管理水平和企业的财务经营状况，企业根据财务管理现状，制定出有效的措施，从而促进企业利润的增长。因此，企业领导对税收筹划引起重视，加强对税收人员的培训，提高税收筹划人员的专业水平，完善税收会计制度，健全财务管理体系，为企业税收筹划方案的设计和实施提供有效的保障。

3税收筹划在财务管理中的重要性

3.1可以有效降低企业的税收负担，实现企业成本的最小化

企业实施税收筹划的主要目的就是减少企业的税收负担，减少企业的成本。在税收管理中实施税收筹划，利用各种手段来减少企业的税收负担，是税收管理工作的重点内容。但是，企业在实施税收筹划的工作中，其操作空间具有一定的限制，因此，企业在税收管理工作中，不能一味地依靠税收筹划来减少企业税收的税收金额。同时，企业也要看到，通过税收筹划，可以让企业业绩增长的同时，减少企业的税收负担。

3.2可以降低企业的经营风险

企业实施税收筹划活动的主要目的之一就是实现涉税零风险，即实现在税收方面没有任何的风险，或者是将风险降到最低，可以忽略不计的状态。实现涉税零风险可以避免企业产生不必要的经济损失、名誉损失以及实现企业财务管理的规范化。因此，企业实施税收筹划更有利于促进企业经营活动的发展，加强对企业生产成本的控制，减少企业不必要的浪费，从而降低企业的经营风险。

3.3提高企业的财务管理水平

在激烈的市场竞争中，企业要想获得更好的发展，提高市场竞争力，提高企业的财务管理水平是非常必要的。企业的税收筹划，离不开企业财务管理和会计核算，因此，要求企业财务部门的会计人员在熟悉会计准则、精通会计财务制度的同时，对现行的税收政策和税收法律也要熟悉，只有这样，才能制订出有效的税收筹划方案。这就使得财务部门的财务人员不断加强自身素质，学习新的知识，提高自己的专业水平，进而提高企业的财务管理水平。

4结论

总之，税收筹划是企业财务管理的重要内容之一，企业实施税收筹划可以有效地提高财务管理的水平，降低企业的经营风险和实现企业成本的最小化。因此，企业管理者要对税收筹划引起足够的重视，做好税收筹划工作，促进企业更好的发展。

参考文献：

[1]朱红红，张西峰，徐邓耀.税收筹划与企业财务管理目标相悖性分析[J].中国物价，2005（11）：42-45.

[2]田旷.RT公司在投融资过程中的税收筹划研究[D].杨凌：西北农林科技大学，2013.

[3]王戌青.企业税收筹划与财务管理[J].财经界（学术版），2010（7）：165，132.

[4]吴春莉.税收筹划与企业财务管理的相关性[J].时代金融，2011（24）：35.

[5]汪杰生.浅谈企业税收筹划与财务管理[J].经营管理者，2011（21）：38.

作者：王丽娟