集团型公司“统借统还”业务税务管理分析

1 引言

为增强企业融资能力, 降低企业融资成本, 集中资金规模优势, 提高资金的使用效益, 最终提升企业综合竞争能力, 在我国, 集团型公司企业普遍实行资金统一筹集使用管理, 这种资金管理模式各个集团型公司具体操作过程不尽相同, 但其实质结果大同小异, 现就目前集团型公司中普遍的操作方式涉及的税务问题进行分析。

2 集团型公司资金筹集及使用方式现状

目前, 集团型公司筹集资金方式主要是集团公司 (一般指母公司) 根据资金需求, 统一向银行等金融机构借款或发行债券, 再依申请分拨给集团公司下属单位, 下属单位向集团公司支付利息, 集团公司统一向银行等金融机构或债券购买方支付利息。集团公司向下属单位收取利息的利率一般高于向银行等金融机构或债券购买方支付利息的利率。

这种资金筹集及使用方式, 集团型公司在税务处理上按“统借统还”处理, 集团公司作为统借方收取下属单位的利息收入不交纳流转税 (2016年5月1日前营业税, 2016年5月1日后增值税) , 下属单位向集团公司支付的利息支出在其所得税前扣除。

目前, 集团型公司“统借统还”在执行中与税务机关存在争议的方面主要是集团公司利息收入是否需交纳流转税和下属单位利息支出是否可以在企业所得税前扣除问题。

3 税法上“统借统还”的相关规定分析

税法上明确“统借统还”利息收入流转税交纳与否的文件主要有财政部国家税务总局《关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》 (财税字[2000]7号) 、国家税务总局《关于贷款业务征收营业税问题的通知》 (国税发[2002]13号) 、财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》等3个文件。

税法上对“统借统还”利息支出按什么利率可以在所得税前扣除除了一个只适用“房地产”行业的文件国家税务总局《关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》 (国税发[2009]31号) , 一个只适用“中国农业生产资料集团公司所属企业”的文件国家税务总局《关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》 (国税函[2002]837号) 外, 没有其他文件规定。

对非金融企业向非金融企业借款的利息支出企业所得税前扣除的文件目前主要有《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (中华人民共和国国务院令第512号) 第三十八条延第二款, 国家税务总局《关于企业所得税若干问题的公告》 (国家税务总局公告2011年第34号) 第一条。

在这些文件的相互佐正中, 集团公司“统借统还”利息收入免征流转税的核心思想是利率水平的一致性。即集团公司向下属单位收取利息的利率水平必须与向银行等金融机构或债券购买方支付利息的利率水平一致, 否则应就利息收入全额缴纳流转税。

“统借统还”利息支出可以在所得税前扣除的核心思想是利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率, 也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。其要义在于证明其利息支出的合理性。

税法上对“统借统还”利息收入免征流转税和利息支出可以在所得税前扣除规定的利率并不完全一致, 前者似乎更关注于集团公司在利息收支过程中是否赢利, 而后者似乎更注重利息支出的合理性。通俗说前者要求利率水平一致, 后者要求利率水平合理, 而不一定一致。

在实务中由于借款费用除了规定的利率之外, 通常还会发生一些金融业务手续费、咨询费等, 这部分费用基本占集团公司统借款利息总支出的3%, 这些实质上都是借款成本的组成部分, 如集团公司按借款利率水平向下属单位收取用于支付的利息, 就会违背税法规定的关联交易定价原则, 也就是说如果执行利率水平一致, 将会使利率水平不具有合理性。

4 税务部门税务检查现状

税务部门对集团型公司企业此类统借统还业务进行税务检查, 根据集团型公司企业实际情况, 结果一般有两种情形:

第一, 个别集团公司向下属单位收取利息收入的利率水平与向银行等金融机构或债券购买方支付利息的利率水平一致, 则集团公司利息收入免征流转税, 下属单位利息支出可以在所得税前扣除。

第二, 部分集团公司向下属单位收取利息收入的利率水平与向银行等金融机构或债券购买方支付利息的利率水平不一致。鉴于集团公司企业向银行等金融机构的借款或发行债券在实际业务当中不能与向下属单位借款一一对应, 如果集团公司能出具集团公司整体利息入与整体利息支出一致的相关证明资料, 与税务部门进行充分沟通, 税务部门有时也不作纳税调整, 但有时可能会就超过利率水平部分进行调整, 有时也会因没有利息支出发票要求下属单位全额调增应纳税所得额。

5 集团公司资金筹集及使用方式与税法执行的税务管理建议

目前根据税法规定贷款服务进项税不能抵扣, 从集团型公司整体利益考虑, 集团公司型应按“统借统还”规范资金筹集及使用, 建议在国家税法没有其他明确规定之前, 集团型公司至少应做到:

第一, 集团公司按向金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平向下属单位收取利息。

第二, 在集团公司向外部借款利率存在多个, 不能一一对应进行分拨时, 建议集团公司以加权平均利率向下属单位收取利息, 必要时与税务机关沟通协商, 以最大限度规避税务风险。

第三, 下属使用资金单位在与集团公司签订借款合同商议利率时准备“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”, 以此证明利息收支的合理性。

同时, 建议国家税务主管部门尽快对“统借统还”中利率水平在流转税和企业所得税方面的规定予以协调, 使税务机关和企业在执行相关政策时都有法可依。

摘要：集团型公司为增强企业融资能力, 降低企业融资成本, 往往实行由集团公司统一向银行等金融机构借款或发行债券, 再分拨给下属企业, 然后收取下属企业资金使用利息, 再统一支付给银行等金融机构或债券购买方。由于税法对这种资金筹集及使用方式在相关规定上不明确, 致使税务机关和企业在执行相关政策上存在一定问题。本文就这些问题进行分析并提出相关管理建议。

关键词：集团型公司,资金筹集使用,流转税,企业所得税,税务风险,管理建议