高新技术企业税收筹划方案研究

2022-09-10

伴随着我国市场经济的发展以及国际国内经济形势的变化,国民经济的持续发展需要依靠自身的核心竞争力。提高核心竞争力的重要手段之一就是发挥自主创新优势,税收是企业经营过程中的成本之一,高新技术企业具有高投入、高风险、收益期长等特点,税收筹划可以帮助企业合法、有效地减轻税负成本、递延纳税,提高高新技术企业的市场竞争力。

一、高新技术企业开展税收筹划的作用

(一)有利于国民经济的发展和产业结构的优化升级

税收优惠政策是国家宏观调控的重要手段之一,一方面可以达到鼓励行业发展的目的,另一方面也为高新技术企业进行税收筹划提供了重要依据。首先,高新技术企业通过有效的税收筹划节约了成本,有了充分的现金流来支持新技术新产品的研发,逐步推动整个产业的升级发展。其次,高新技术企业进行税收筹划需要对生产、管理、销售各个环节进行优化,完善资源配置,提高资源使用效率。最终,高新技术企业利用地区性的优惠政策进行纳税筹划,优惠政策吸引众多高新技术企业集群,最终成为产业领导力量,引领产业发展。

(二)有利于高新技术企业节约成本,提高经济效益

高新技术企业按期缴纳的税费是企业现金流量的重要影响因素之一。高新技术企业具有高投入以及收益周期长等特点,通过税收筹划不仅可以科学地减轻税负还可以递延纳税,获取资金的时间价值。

(三)有利于提高高新技术企业的纳税意识和财务管理水平

首先,高新技术企业税收筹划方案的设计与实施都需要熟练掌握税收政策,并与企业实际融会贯通,这些都有利于提高纳税意识,督促企业依法纳税。其次,税收筹划涉及会计核算的多个环节,通过筹划方案的设计与实施,发现财务管理中的薄弱之处,完善会计核算方法,提高财务管理水平,恰当处理会计与税务要求的差异。

二、高新技术企业税收筹划方案设计与实施应遵循的原则

(一)遵循“依法纳税”的原则

“依法纳税”是高新技术企业税收筹划的基本原则。其一,企业在制定和实施税收筹划方案的过程中应做到所有筹划措施都有明确的法律依据,不走灰色地带,避免为企业带来法律风险、经济损失和名誉损失。其二,企业涉税人员应及时了解最新的税收政策,与主管税务机关沟通,不因已适用的税收优惠失效引起法律风险,也不因新优惠政策未适用而增加税负成本。

(二)遵循成本效益原则

高新技术企业进行税收筹划的主要目的是减少税费成本。但是税收筹划方案的制定与实施也需要一定的投入,并且根据方案与企业的匹配程度决定了他的实施成本,匹配程度越高实施成本越低。高新技术企业在最终选择税收筹划方案时需对不同税收筹划措施进行“成本效益分析”,制定最优方案。此外,企业还应分析税收筹划方案的可行性,避免方案失败给企业带来沉没成本。

(三)遵循税收筹划目标与企业长期发展目标相一致的原则

高新技术企业税收筹划的最终目标不能仅仅局限于单一税种、单一期间、单一环节的税负降低。高新技术企业的收益周期较长,这就要求税收筹划方案需要在企业整体发展战略的指导下制定,将税收筹划方案与企业长期的市场规划、财务管理方针、发展战略目标等相结合,评估税收筹划风险对企业总体战略风险的影响,最终才能真正实现企业可持续发展。

三、高新技术企业税收筹划方法

(一)利用高新技术企业经营管理流程的税收筹划方法

1. 利用合同管理进行税收筹划

企业的采购、销售等活动往往是依据合同约定展开的,所以在签订合同的过程中融入税收筹划思想能够保障后续的筹划方案顺利实施。首先,从流转税的角度出发,合同中约定的商品或者劳务的流转环节越少,越有利于减少因环节冗杂带来的流转税成本。其次,在销售合同签订的过程中,对于无法及时取得货款的业务可以在合同中约定采用分期付款的方式,以此来获得递延纳税的收益。

2. 利用发票管理进行税收筹划

高新技术企业的产品或者服务往往具有较高的附加值,所以降低计税基础可以有效地减少增值税税额。高新技术企业在税收筹划中应结合企业的收入、成本等情况测算税负的临界点,采取相应措施加强进项税抵扣。一方面,企业应尽量获得增值税专用发票进行增值税进项税抵扣。另一方面,企业应在业务发生的当期及时取得发票并认证,第一时间抵扣进项税额,减少纳税对企业现金流的影响。

3. 利用税率进行税收筹划

如果高新技术企业为小规模纳税人,则适用3%的增值税税率但无进项税抵扣,如果企业为一般纳税人,则适用的税率为13%或6%可以进行进项税抵扣。高新技术企业的营业成本中研究支出中的劳务、咨询等不可抵扣的费用比例偏高,所以,企业若满足小规模纳税人条件应选择成为小规模纳税人,适用低税率。其次,高新技术企业应明确“兼营”业务应分别核算适用不同税率,在财务管理中做到分别核算、分别适用税率,一来有利于“依法纳税”,二来避免了因“混为一谈”而增加不必要的税费成本。

4. 利用存货管理进行税收筹划

企业可以选择的存货计价方法包括:先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法,不同的计价方法对产品成本会产生重大影响。一般来说,原材料价格下降时,先进先出法计量的存货发出成本偏高,可以减少当期利润,递延纳税。

5. 利用固定资产管理进行税收筹划

税法中要求按照直线法计提固定资产折旧,这种方法操作起来较为简便,执行成本较低,但是每年的固定资产折旧额相同,节税效果不明显。同时,税法规定对技术或产品更新快或处于易损耗状态下的固定资产允许采用加速折旧的方法。另外,企业新购单价不超过500万元的设备等,允许一次性计入计提折旧。高新技术企业的技术更新较快,所以公司在进行税收筹划时对符合条件的固定资产可以选择加速折旧的方法,减少利润,获得递延纳税的收益。

6. 利用薪酬管理进行税收筹划

对于高新技术企业来说,研发支出中的人员经费是重要成本之一,结合人员的全年收入水平选择对个人有利的计税方法,一方面可以调动员工的工作积极性、发挥薪酬制度的激励作用,另一方面可在保障职工同等税后收入的基础上减少企业的人员费成本。同时,公司在人员激励机制方面除了薪酬制度外还可以考虑员工福利制度,既列支了福利费可以在工资薪金总额的14%的限额内进行税前扣除,又有效地调动了员工的积极性。

(二)利用高新技术企业税收优惠政策的税收筹划方法

1. 利用税率优惠政策进行税收筹划

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定,国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。若想适用15%的征收率,一方面,企业需要完成前期的资质认定工作,取得高新技术企业证书,完成知识产权的审批审定,对科研立项、科研成果转化等情况进行说明。另一方面,企业还需要完善会计核算,加强对研发费用的归集,以满足税法中对研发费用占比和高新技术产品收入占比的要求。企业符合高新技术企业15%征收率的认定条件,可以明显地减少企业所得税税额,是有效税收筹划的核心。

2. 利用研发费用加计扣除政策进行税收筹划

根据税法规定,费用化的研究开发费按照75%加计扣除;资本化的研究开发费按照175%摊销。所以,企业利用研发费用的加计扣除进行税收筹划可以有效减少应纳税所得额,获得节税效益。首先,高新技术企业的新产品、新技术应在立项前对创新性进行评估,严格区别新产品的研发支出和产品的常规升级支出,规范立项书、合同等资料以备查,确保企业会计对研发费用的核算内容与税务认定的内容一致,降低涉税风险。其次,在税收筹划中应明确研发费用按项目归集,并建立研发费用辅助账,避免研发费用管理混乱造成不符合税务要求无法加计扣除的风险。最后,企业会计核算中应按照税法中规定的可以加计扣除的研发费用的范畴,通过下设明细科目的方式明确研发费用核算内容,完善研发费用管理,保证优惠政策落实到位,减轻企业税收负担。

3. 利用技术转让优惠政策进行税收筹划

对于符合条件的技术转让所得,一个纳税年度内,高新技术企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税,超过500万元的部分减半征收。当技术转让收入大于500万元时,可以通过约定分期付款的方式将技术转让所得递延到以后年度,实现企业所得税的减免。

4. 利用地区性税收优惠政策进行税收筹划

一些高新技术开发区为高新技术企业提供地区性的优惠政策。所以,选择对高新技术企业有政策优惠的地区注册公司,企业可以有更多的税收筹划方案的选择,获得更好的节税效果,同时,这些地区往往还配套有人才引进、金融服务等其他优惠政策,有利于实现企业的长远发展。

四、高新技术企业税收筹划方案设计与实施案例

高新技术企业税收筹划方案并非多种筹划方法的简单叠加。并非所有的税收筹划方法都适用于企业,因此,高新技术企业税收筹划方案需要结合企业的现实情况考量,下面将结合案例进行分析。

ZDHY公司是一家专业从事生物制药领域节能环保、节能装备、自动化控制系统以及合规验证系统的研发、设计、生产制造等服务国家级高新技术企业。由表1可以看出,2017年度至2018年度,公司实现了营业收入和净利润的增长,同时成本也有所提高。在公司以节能量作为销售额结算依据的前提下,客户的经营状况直接决定了企业的盈利能力和现金流量。根据表2反映的企业2017-2018年的纳税情况可知,企业有着较强的税收筹划需求。

(一)ZDHY公司业务招待费的税收筹划方案

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定,业务招待费按照发生额的60%扣除企业所得税应纳税所得额,但最高不能超过当年营业收入的5‰。ZDHY公司2018年度发生业务招待费124930.49万元,没有超过最高限额253984.16元,但仍只可以抵扣74958.30元。为了减少企业所得税计税基础,应尽量增加可以税前抵扣的成本,规范会计核算,避免将其他费用计入业务招待费。

(二)ZDHY公司固定资产折旧的税收筹划方案

ZDHY公司固定折旧采用的是直线法。ZDHY公司2018年度新购置电子设备价值39690.87万元,符合新购进设备单价少于500万元的条件,应采用一次性折旧,增加税前可以扣除的成本,节税4762.91元。

(三)ZDHY公司研发费用的税收筹划方案

ZDHY公司2018年度列支研发费用4944352.23元,但其中未包含研发人元的股权激励支出93400元和福利费支出30733.33元,而是计入了管理费用当中。根据税法规定,对研发人员的股权激励支出和福利费均属于研发费用加计扣除的范畴,所以,公司应将这两笔支出调整至研发费用,增加企业加计扣除金额,减少当期企业所得税税额。

(四)ZDHY公司税收筹划方案节税效果分析

综上,ZDHY公司税收筹划方案的实施后,为企业共减少税额20617.91元。这充分说明,高新技术企业通过开展有效的税收筹划,可以直接实现税额减少,经济效益增加的目标,更为企业改善管理,谋求长远发展打下了坚实的基础。

五、高新技术企业税收筹划方案设计与实施中需要注意的问题

(一)结合企业所处的发展阶段选择税收筹划方案

高新技术企业税收筹划方案的设计可以从企业所处的发展阶段切入。高新技术企业在不同的发展阶段呈现出不同的特点,企业初创期时投入大、利润低,这时企业可以通过资质认定等方式,利用优惠政策开展税收筹划,争取享受减免税等减轻税负成本。

(二)培养税收筹划人才

为了避免涉税风险,减轻企业的税负成本,获取最大的节税收益,高新技术企业需要提高税收筹划相关人员的专业素质。一方面通过专家授课、聘请税务顾问等方式提高本单位税收筹划业务人员的涉税业务水平、财务管理水平。涉税工作人员必须了解最新的税收政策,精准把握政策要求,才能科学开展税收筹划工作。另一方面,税收筹划方案的设计者必须熟悉企业内控环节,从管理者的角度出发筹划企业涉税业务,控制涉税风险,才能帮助企业实现长期利益的最大化。

(三)建立税收筹划方案动态调整机制

伴随着新税收政策的出台、市场环境的变化、企业发展战略的调整,税收筹划方案也需要做出相应的变化。企业可以利用信息化手段对税收筹划方案的相关数据进行跟踪反馈,分析其实施效果与潜在风险,当实施效果与预期目标出现偏差时设置预警提示,若偏差值超过可控水平及时调整与优化方案。通过税收筹划方案动态调整机制可以保证方案的实施效果,控制企业的涉税风险水平。

六、结语:

高新技术企业是推进经济增长的驱动力,而税收支出又是影响其发展的重要因素。高新技术企业应树立起税收筹划的意识,遵循“依法纳税”和“成本效益分析”的原则,以长远发展目标为导向,从优化经营管理流程和运用税收优惠政策两个方面设计与实施税收筹划方案。高新技术企业通过完善税收筹划工作可以节约税收成本,提高经济效益,推动科技研发水平的进步,提升企业财务管理水平,进而推动高新技术企业的长远发展。

摘要：近年来,高新技术产业迅速发展,成为国民经济中增长最快的产业之一。但是受限于高新技术企业自身特点,税收一直都是比较重要的成本,制约着企业的发展。本文从高新技术企业税收筹划的作用入手,提出高新技术企业税收筹划应遵循的原则,并从优化企业经营流程和运用税收优惠政策两个方面制定税收筹划方法,结合实际案例提出高新技术企业税收筹划具体方案,旨在帮助企业加强涉税管理,降低涉税风险,提高企业效益。

关键词：高新技术企业,税收筹划,税收优惠