铁路施工企业“营改增”遇到的困惑及应对

1 遇到的问题及困惑

第一, 业主从自身利益出发, 挤压铁路施工企业利润空间。在财税[2016]36号文规定可以采用简易计税法进行计税的场合, 许多项目业主仍然利用自身的买方强势地位, 明文规定“各建设单位应对2016年4月30日前未批复初步设计概算的……在招投标或合同签订环节, 要求施工单位采用增值税一般计税方法计税。”, 并开具11%的增值税专用发票。

据测算, 上述情况下由于验价按原3%营业税的口径, 而开具发票按11%的增值税发票, 无形中增加了施工企业税负, 将增加2%左右, 挤占了施工企业利润空间。

还有这种情况, 业主要求“营改增”后的新项目采用一般计税方式, 同时剔除合同中应含有甲供材的计价后, 进行计量验价, 而甲供材的进项由业主进行抵扣, 这样, 减少了施工企业进项税额, 造成施工企业税负上升, 利润空间进一步压缩。

因此, 财税[2017]58号文补充规定“建筑工程总承包单位为房屋建筑的……适用简易计税方法计税。”该文件明确了符合条件的工程只能按简易计税, 解决了施工企业与业主不对等谈判的难题。但该文件只针对部分工程, 解决了部分问题, 仍有大量的工程项目因施工企业不能行使选择权而无法选择简易计税, 导致税负增加。

第二, 铁路施工企业的进项税额抵扣不足导致税负增加, 人工成本、材料成本、设备租赁费用这几项支出中经常出现得不到增值税专用发票的情况。

一是人工成本。施工业人工成本约占工程总造价25%左右, 雇用的很多劳务人员无法提供专票, 提供劳务输出的劳务企业选择3%的简易计税, 施工企业人工费进项抵扣不足。

二是占总成本约60%的材料费目前也很难做到全额抵扣。钢筋水泥等主材甲供无进项票;购买商品混凝土大多只能取得3%税率的进项税票;辅材、地材和零星材料的供应商大多是个人或小规模纳税人, 仅能部分取得3%税率的进项税票或偏远地区根本无法取票。

三是设备租赁费用。租赁公司对于在租赁业“营改增”之前购买的设备, 出租时可选择简易计税, 因此租赁费大多只能取得3%的专票, 17%的专票很少, 抵扣不足。

第三, 预收款带来的进项不匹配及差额征税难以实施。施工企业在项目前期会收到一部分预收款, 此时通常还未取得进项税额, 也未取得分包发票。预缴增值税将导致项目前期销项税额与进项税额不匹配, 对企业的现金流产生不利影响。因此, 财税[2017]58号文第2条明确, 自2017年7月1日起建筑业企业收到预收款时不产生增值税纳税义务, 仅需要在工程所在地按2%或3%的预征率预交增值税。这对施工企业来说是一大利好。但该文件规定预收款不产生纳税义务是在收到预收款不开具专票的情况下, 从实际情况来看, 99%以上的铁路施工企业在收到预收款时均需向业主开具专票。如此一来, 该文件的政策效果就大打折扣, 对施工企业来说在收到预收款时开具专票, 仍然会产生纳税义务, 仍然造成销项提前、进项延后, 无法充分抵扣。

2 应对措施

铁路施工企业如何应对上述问题, 在业主的买方强势地位下, 感到身单力薄, 但也应该做好事前筹划, 在投标时做好测算工作, 尽量与业主沟通透彻, 争取有利的政策。

第一, 对于财税[2016]36号文规定可以采用简易计税法进行计税, 业主要求采用一般计税方式或者“营改增”后的新项目采用一般计税方式, 而剔除合同中应含有甲供材的计价后进行计量验价, 这类项目, 要把两种计税方式间的异同、税负影响大小都要落实到书面资料, 从加大税负和减少了利润两个方面, 让业主理解我方将承担的经济损失, 想方设法让业主调整验价、给予补偿或直接采用利于我方的计税方式。

第二, 加强进项税额控制, 能抵尽抵。

人工费用方面, 积极与战略合作队伍加强合作, 择优选择具备一般纳税人的分包单位, 取得合规的、进项多的专票。同时, 施工现场尽量做到纯劳务分包, 最大限度的多抵扣材料费的进项。将能抵扣的材料、机械、油料、水电等不含在分包单价中, 由我方进行供应;将不能抵扣或抵扣少的材料 (如地材等) 、辅料、小型机具等含在分包单价中, 尽量多抵扣。对于钢筋水泥等甲供材, 需要取得专票, 可由业主牵头采用“统谈、分签、分付”方式供应。机械费方面, 优先采用带人租赁方式, 此方式属于施工劳务, 适应11%的税率, 可增加抵扣额。

第三, 与业主协商, 铁路施工企业收到预收款只开具增值税普通发票。虽然, 财税[2017]58号文取消了将收到预收款确认为产生纳税义务的界定, 但因业主方在支付时通常索要增值税专用发票, 致使该文件的政策效果大打折扣。为此, 铁路施工企业在收到预收款时, 可向业主方开具增值税普通发票, 但不缴纳增值税, 待按照财税[2016]36号文规定的纳税义务发生时再缴纳税款并换开增值税专用发票。当然, 在目前业主要求开专票的情况下, 需要精心筹划, 在条件允许时, 可先行备料增加进项税额, 减少进销项不匹配的程度。

总之, 铁路施工企业在面对“营改增”对企业带来的利弊时, 应当及时制定相关策略, 采取积极有效的方法应对。在国家“营改增”制度逐步完善的基础上, 铁路施工企业应当结合自身实际情况, 合理地运用“营改增”相关规定, 保证企业自身能够最大限度地获得“营改增”所带来的利益, 实现企业的持续健康发展。

摘要：2016年5月1日起, 建筑业等四大行业开始全面实施“营改增”, 至今增值税已全面覆盖各个领域、行业。建筑业作为国民经济的支柱产业之一, “营改增”不仅使建筑业的收入、利润等财务指标发生变化, 还使企业在经营管理、组织架构、业务模式、会计核算等方面都产生了重大变革。此外, 也使建筑业上下游相关产业都发生了深刻变化, 对行业发展影响深远。特别是对以铁路工程施工为主营业务的施工业, 影响更大, 由于简易计税项目采用固定征收率, 税负比“营改增”前略有下降。因此, 本文着重分析“营改增”时铁路施工企业一般计税方式下所遇到的一些突出问题及困惑, 并提出一些应对措施, 以期更好的解决方案。

关键词：“营改增”,问题,应对