浅析“营改增”的实施给企业会计工作带来的影响及应对措施

2022-09-11

1 引言

2016年5月1日, 我国正式全面实施“营改增”。作为一项减税政策, 有助于降低企业税收负担, 对于市场经济持续稳定增长作用十分深远。“营改增”这一政策的实施在一定程度上影响企业会计核算的多个方面。

2 我国“营改增”税制改革概述

“营改增”是一个复杂的税制改革过程, 是增值税制度的又一次重大改革, 以政府放弃部分税收为代价, 向纳税人提供相应的财政援助, 对促进产业升级、优化经济结构具有重要的意义。我国“营改增”税制改革历程大概分成四步:一是选择试点行业、试点地区。首先选择部分行业、部分地区进行“营改增”试点;二是扩大试点地区。选择部分行业在全国范围内进行试点, 并逐步扩大试点行业范围;三是扩展试点行业。在全国范围内绝大多数行业实施“营改增”政策, 基本实现对大多数商品和劳务征收增值税;四是全面实施。2016年5月份, 我国全面推开营业税改增值税改革试点, 其主要体现在两个方面。一个方面表现为“营改增”试点范围上的扩大。试点行业由原来的部分行业扩展到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业;另一个方面, 则是将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。

3“营改增”政策的实施对企业会计工作产生的影响分析

3.1“营改增”后会计核算的工作量和复杂程度加大

增值税和营业税的会计核算方法有着很大的区别, “营改增”税制改革不仅增加了财务会计人员的工作量, 而且会计核算的难度和复杂程度也有了明显的变化。首先, “营改增”后会计核算科目发生的变化比较大, 主要体现在收入、成本、税金等方面。缴纳营业税时, 会计核算一般包括营业税金及附加、应交税费和应交营业税三个科目。而“营改增”税制改革以后, 不但增加了一些会计科目而且其复杂程度也有了一定的提高, 这是因为会计核算科目、会计处理均会涉及价外和价内税, 使其在应纳税额核算中也有所变化, 这必然会对会计工作产生一定的影响, 对会计核算质量提出了更高的要求, 使会计核算工作更加复杂, 核算税金也更加明细化。而且, “营改增”后企业还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算。例如, 一般纳税人在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税等明细科目, 有进项留抵税款的, 应增设留抵税额明细账。若有兼营的还应该按照征收对象分开核算, 加大了会计处理的复杂程度。与此同时, 在计算方法上与之前相比差异较大。

3.2 中小企业在增值税发票区分、入账等方面容易出现失误

增值税专用发票是企业原始会计凭证的重要组成部分。“营改增”后, 对于会计核算来说, 需要会计人员熟悉增值税专用发票的使用要求和规范, 增加了会计人员的发票辨认工作难度。在企业日常的经营活动中, 不但需要按照税务部门的统一要求采用增值税专用发票或者普通发票。而且在行业规范内还有特定的增值税专用发票和普通发票。因此, 对于企业会计人员来讲, 面对类型众多的增值税发票, 不管是在辨认上、还是在入账时机、入账价值方面, 都存在着一定的难度。当不能完全、清楚地掌握所有规范时, 就容易导致增值税发票辨认环节的纰漏, 核算过程中出现错误。对于一些缺乏相关经验的会计核算人员来讲, 也许会出现账实不符的现象。“营改增”不仅对会计人员提出了更高的要求, 对会计事务处理工作也提出了新的挑战。“营改增”后对很多中小企业的会计实务处理工作提出了新的要求和挑战, 对于企业会计核算人员来说, 对于以往营业税发票的处理肯定是非常熟悉了, 但是在“营改增”实施之后, 对差异的部分的处理肯定会出现一些疑问和困惑。

3.3 影响企业的税务筹划, 容易引起纳税风险

税收筹划工作是企业进行税收管理的重要工作。增值税不同于营业税, 它也有自己的特征。如它的税收监管比较严格, 纳税要求也高, 并且作为一种结构性的减税良方, 减税措施是“有增有减”的, 不是“只减不增”, 因而极大地影响了企业的纳税筹划。“营改增”实行以后, 企业会计税务筹划工作的难度加大了很多。增值税的核算内容、核算标准以及核算程序, 对他们都是很陌生的。与此同时, 虽然增值税进项税额可以抵扣, 但在实际工作过程中很难获得增值税专用发票。此外, 增值税代替营业税涉及部分“免抵退”和“先征后返”, 影响原企业税收筹划, 企业必须与相关法律、政策改变的阵营相结合。

3.4 对增值税发票的管理存在一些违规行为

相较于以往营业税发票的管理, 对于增值税发票而言相关部门具有更为严格的管理要求, 以及更大的处罚和征管力度, 这主要是因为增值税专用发票管理对经济活动的所有环节都有涉及, 同时对下一家的进项税、增销项税额也有涉及, 还会影响买卖双方, 目前在我国的刑法方面, 明确做出了违反增值税专用发票管理的行为的处罚规定, 如使用、销售、开票等违法行为。但是, 在实际的工作过程中企业对专用发票的管理并不是十分理想, 出现了一些违法代开发票和虚受发票的行为。

4“营改增”后完善财务会计工作的措施及途径

4.1 加强对财务和会计人员的培训, 提高其专业技术

作为一项复杂的税制改革, “营改增”对会计的专业技术水平提出了更高的要求。“营改增”不仅政策性强, 而且技术要求高, 对会计人员知识与能力的考验非常大, 因此, 企业要重视对企业财务和会计人员培训, 提高其专业技术水平、专业技术素养, 增强财务人员的“营改增”实务操作应变能力, 要求工作人员在进行记账的过程中, 必须正确计算企业所需支付的税额, 合理申报纳税, 避免出现人为失误而造成企业财务方面的损失。激励企业财务和会计工作人员学习“营改增”方面的信息和知识, 以便在工作中尽快适应“营改增”带来的影响, 从而采取合理的工作方式, 为顺利实施“营改增”打下坚实基础。此外, 对于财务会计工作人员来说, 自身也要做好专业能力的建设, 努力学习税务的专业知识, 积极地参与到征税方的专业培训中来, 以满足“营改增”政策实施的需要。

4.2 规范增值税发票的使用和管理

“营改增”后, 增值税专用发票管理以及税收申报等方面的工作量势必增加。在实际发票管理过程中, 各类型企业必须要根据相关要求制定严格的增值税发票管理办法, 对发票的开具、传递、管理等环节要加强管理, 严格落实发票管理相关规定, 避免出现虚开, 非法出售等违规行为。不断完善发票管理制度、管理流程, 避免出现虚开增值税发票等现象, 为企业预防财务方面的风险、法律方面的风险。同时企业还要对内部的审计、监督等工作进一步加强, 确保票务开具的准确性、真实性。对于开具增值税发票的相关印章、开票时间、开票种类, 都要进行严格审查。减少企业在发票管理方面的损失, 提高发票开具的规范化, 避免漏开、虚开。

4.3 加强企业的税收筹划管理

企业要加强增值税的筹划管理, 提高企业的财务管理水平, 减轻负税。一是“营改增”是目前我国实施的结构性减税政策的主要内容之一, 其目的是为了防止出现重复纳税等情况的出现, 通过减轻税负的方式来促进社会经济的发展。因此需要加大对“营改增”的研究, 通过科学合理的应对措施, 积极利用有利因素, 降低企业的税负, 充分享受“营改增”税制改革给企业带来的福利。与此同时, 有效规避“营改增”可能对企业效益产生的不利影响, 将税收风险降到最低, 提高企业的经济效益, 根据企业的实际情况, 制定解决对策, 保证“营改增”的顺利实施, 推动企业的进步。这就要求企业财务人员应该仔细研读税制改革的具体内容, 了解其对自身财务工作的影响, 根据自身的实际情况应对“营改增”税制改革。二是在因为国家“营改增”的实施而导致自身税负增加的情况下, 结合本行业和企业自身的经营特点, 分析增加税负的关键点和流程, 完善本企业纳税筹划, 争取尽可能多的降低税负, 使企业获得最大的经济收益。