浅议“营改增”对建筑企业财务管理的影响及应对策略

2023-02-10

1 建筑企业实施“营改增”政策的背景和意义

在全国十二次人大的开幕式上, 建筑行业被正式纳入了“营改增”的试点范围内。至此, “营改增”工作在全国范围内的建筑企业开始有条不紊地进行。“营改增”全面实行后, 建筑行业的各个层面都取得了不小的成绩。从理论上来说, “营改增”政策能避免重复征税从而减轻企业税负;能促进企业固定资产更新从而提升企业技术水平;能加速企业优胜劣汰从而优化产业机构;能够促进建筑企业的产业融合, 提升运转效率。

2“营改增”政策对建筑企业财务管理的影响

2.1 对财务人员业务水平的影响

“营改增”政策实施后, 建筑企业账务处理流程方面发生了巨大的变化:首先, 原先的营业税采用的是简易核算方式, 改成增值税后则采用抵扣核算方式, 其会计科目的设置比之前复杂很多, 同时也涉及税制衔接方面的问题;其次, 所得税清算、会计核算以及税收核算的难度也有所增加;再次, 税额抵扣及缴纳、报表信息披露等操作方面也出现了新问题;最后, 税额计算、财务核算等方面也容易存在不准确、不合规等风险。这一系列的变化给财务管理人员的实际工作带来了巨大的考验, 对其业务水平也提出了更高的要求。

2.2 对增值税发票管理的影响

增值税发票的管理涉及票据的取得和管理、进项认证以及进项税抵扣等环节, 相比营业税下的票据管理, 不仅工作量有所加大, 烦琐程度也更胜从前。从取得票据到进项税抵扣, 其中任何一个环节出现问题, 企业都无法正常抵扣增值税的进项税额。与此同时, 增值税进一步加大了建筑企业防范税务风险的责任, 增加了建筑企业的税负压力, 提高了其财务管理成本。

2.3 对企业税负的影响

实行“营改增”的目的是想减轻企业税负, 但实际上税负不减反增。以厦门新机场地下综合管廊项目施工情况来看。工程合同额97827万元, 营业税=97827*3%=2934.81万元, 城建税及教育费附加=2934.81*12%=352.18万元。合计应缴纳税金=3286.99。而“营改增”后销项税额=97827*11%/1.11%=9694.55万元, 进项税额实际=5532.23。应缴纳增值税=9694.55-5532.23=4162.32, 应缴纳城建税及教育费附加=4162.32*12%=499.48, 合计应缴纳税金=4162.32+499.48=4661.8万元, 比营业税时期多缴税金1374.81万元。

究其原因, (1) 主要是主材中混凝土及砂石料进项税率均为3%, 因砂石料为地方势力所掌控, 混凝土公司无法取得砂石料进项发票, 选择采用简易计税。而中国铁建作为央企在与地方势力的谈判中稍占点优势, 最后供应商找外部有资质单位挂靠, 给予开出3%的专票。 (2) 人工成本中相当部分无法取得专票进行抵扣, 或抵扣发票税率仅为3%。如发给农民工工资及员工薪酬均无法取得进项发票。外包给劳务公司部分, 劳务公司仅开具3%的专票。 (3) 目前11%的税率过高, 只有在理想化状态下, 该税率才可行。

3 建筑企业财务管理对“营改增”政策的应对策略

3.1 加强财务管理人员的业务培训

新政策实行后, 财务核算方法发生了很大的变化, 建筑企业应当聘用一批具有专业水平较高, 熟悉财税知识的财务人员。组织有关税务知识的培训, 邀请专家进行讲解, 或是选送财务管理人员参加有关会议, 通过各种渠道提升财务管理人员的综合业务水平和问题处理能力。同时, 要求公司税务专员经常关注“营改增”法规动态, 及时了解政策变化, 哪些发票是可以抵扣, 什么情况下要进行进项转出。以便降低建筑企业的涉税风险, 确保建筑企业正常的生产经营活动, 积极应对“营改增”对财务管理的影响。

3.2 加强增值税发票的管理

“营改增”政策实行后, 增值税发票成了最重要的载体, 它的开具、获得、传递、管理、真伪鉴别以及作废都应当和普通发票区别对待。增值税发票的相关使用和管理, 都应当提高到一个新的高度, 应当给予高度的重视。各个建筑企业都应当结合自身的实际情况, 制定出科学合理的增值税发票使用管理规定, 并且严格执行。财务部门还应做到定期或不定期地进行自我检查, 以防发票管理规定在具体实施过程中出现徇私舞弊现象。

3.3 降低税负

在降低税负方面。 (1) 与地方政府保持良好的关系, 利用地方政府施压于砂石料供应商, 让供应商在单价、专用发票的开具上符合建筑企业要求。 (2) 进行多元化经营, 同时引进设备, 提高劳动效率, 减少未开票人工成本支出。 (3) 联合其他“中”字头的央企, 利用央企的影响力, 痛陈目前建筑业11%税率过高现状。呼吁政府改革税率, 以降低企业税负。

在合作商的挑选方面, 不应将供应商只限定为一般纳税人, 应当综合考量供应商的纳税资格。财务管理人员要综合分析不同纳税资格供应商提供的报价基数, 测算出各种类型销售发票的采购成本价税平衡点, 便于商务部门参考。这样, 不仅可以扩大采购的选择范围, 提升议价能力, 而且还能够降低因供应商垄断而带来的提价, 减小采购风险。

大型建造项目财务管理方面, 应当结合企业流动资金筹措能力和增值税进项抵扣政策, 合理引入资产时间价值指标, 测算经营租赁、融资租赁等价税平衡点, 提升项目融资筹划方面的精算能力, 提高建筑企业资产投入的产出价值。