营改增税负分析表

营改增税负分析表（精选8篇）

篇1：营改增税负分析表

建筑业“营改增”税负测算分析！（详细）

2016-03-15 马泽方 方斌国

随着建筑业“营改增”的临近，建筑企业税负变化到底如何，将面临哪些变化是必须考虑的问题。本文以实地调研数据为样本，根据《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号）明确的建筑业适用11%税率，对“营改增”后可能引起的税负变化进行了分析，供纳税人参考。1建筑业特点及主要风险建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险：

（一）建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。“营改增”后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。

（二）建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，“营改增”后税负可能上升较多。

（三）建筑业采购市场不规范。建筑企业的多数大型设备，如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳务工队带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料，如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业“营改增”后税负增加。2建筑业“营改增”税负测算方法为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，我们将“营改增”后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即：增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额工程销项税额=[工程结算收入÷（1+11%）]×11%工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)]×适用税率全部实施“营改增”后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业“营改增”后的税负情况。第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着“营改增”的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。3建筑业营改增税负的具体测算我们选择了省内较大建筑企业，其业务也具有一定的代表性。以下是根据近年两个已完工项目的相关数据指标进行的税负测算。

（一）“营改增”税负测算wy项目工程结算收入87,200,000元，工程成本为80,077,897元。yw项目工程结算收入128,500,255.27元，工程成本为118,983,295.46元。1.销项税额的测算wy工程销项税额=87,200,000÷（1+11%）×11%=8,641,441（元）yw工程销项税额=128,500,255÷（1+11%）×11%=12,734,260（元）2.进项税额的计算分全部材料可扣税和部分材料可扣税两种情形，其中混凝土、预拌砂浆、砖、砂石按3%征收率扣税，其他材料按17%税率扣税计算如下：外购项目成本及进项税额计算统计表根据上表计算，wy项目全部可以取得进项税的情况下进项税6,837,820.17元，部分取得进项税的情况下，进项税3,493,419.67元；yw项目全部可以取得进项税的情况下进项税9,942,917.66元，部分取得进项税的情况下，进项税5,105,454.77元。3.“营改增”后的税负变化情形之一：材料可全部扣税情况的税负Wy项目应交增值税额=8,641,441－6,837,820=1,803,621（元）增值税税负＝1,803,621÷87,200,000＝2.07%Yw应交增值税额=12,734,260-9,942,915=2,791,345（元）增值税税负＝2,791,345÷128,500,255＝2.17%情形之二：部分材料可扣税情况的税负wy应交增值税额=8,641,441-3,493,420=5,148,021（元）wy增值税税负＝5,148,021÷87,200,000＝5.90%yw应交增值税额=12,734,260-5,105,454=7,628,806（元）增值税税负＝7,628,806÷128,500,255＝5.94%4.“营改增”后保持原税负不变的税率“营改增”之前，建筑企业营业税的实际税负率为3%。假设税负平衡点的增值税税率为x，如果维持改革前后的税负不变，那么：工程结算收入×3%=[工程结算收入÷(1+x)]×x-当期可抵扣进项税额A.在全部材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=12.16%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy“营改增”后增值税税率应设计为12.16%；计算出yw项目x=12.03%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw“营改增”后增值税税率应设计为12.03%；B.在部分材料可以扣税情况下，维持原营业税税负水平，计算出wy项目x=7.49%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，wy项目“营改增”后增值税税率为7.49%，yw项目的x=7.53%，即建筑企业营业税保持原税负3%不变的情况下，yw项目“营改增”后增值税税率为7.53%。

（二）分析与结论在前述wy和yw两个项目中，假定全部材料可以扣税，其应纳增值税占含税工程收入的比率分别为2.07%和2.17%，明显低于改革前3%的营业税税负率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣税凭证的情形测算，企业的实际税负率分别达到了5.90%和5.94%，远远高于“营改增”之前3%的税率。如果要达到改革前营业税的税负水平，两个项目的增值税率分别为7.56%和7.49%。由此可见，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。在现有环境下，不是所有涉及建筑成本供货企业都是增值税一般纳税人，并非每项支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。如果出现甲供料或者部分支出项目没有增值税发票，这就直接导致一些项目不能抵扣，造成企业实际税负加重。附：建筑业企业不能按工业企业享受“小微所得税优惠”根据《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表(A类，2014年版)〉的公告》（国家税务总局公告2014年第63号），A000000《企业基础信息表》填报说明规定，企业根据《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）填报“103所属行业明细代码”为06**至50**的，小型微利企业优惠判断为工业企业。在《国民经济行业分类》（GB/4754-2011）中，06-12开头的为采矿业，13-43开头的为制造业，44-46开头的为电力、热力、燃气及水生产和供应业，47-50开头的为建筑业，06-50开头的即为我们常说的“第二产业”。最新的《国家税务总局关于修改企业所得税纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告》（国家税务总局公告2016年第3号）第一条第二款规定：“‘103所属行业明细代码’填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为‘所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业’，不包括建筑业。”因此，建筑业企业不能按照工业企业条件享受小型微利企业优惠，只能按照其他企业条件享受。在统计学意义上，“第二产业”包括工业及建筑业，即建筑业属于第二产业，但不属于工业。2016年3号公告与统计部门的分类达到一致。《企业所得税法实施条例》第九十二条规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

（一）工业企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”综上所述，若一家建筑企业资产总额在1000万元到3000万元之间，2014汇算清缴时能够享受小型微利企业优惠，但2015汇算清缴时不能再享受小型微利企业优惠。政策原文：（国家住建部官网）住房和城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知建办标〔2016〕4号各省、自治区住房城乡建设厅，直辖市建委，国务院有关部门：为适应建筑业营改增的需要，我部组织开展了建筑业营改增对工程造价及计价依据影响的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法，现就工程计价依据调整准备有关工作通知如下。

一、为保证营改增后工程计价依据的顺利调整，各地区、各部门应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。

二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。

三、有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况，采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法。各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备，在调整准备工作中的有关意见和建议请及时反馈我部标准定额司。联系人：程文锦 010-58933231中华人民共和国住房和城乡建设部办公厅2016年2月19日

篇2：营改增税负分析表

摘 要：随着我国城镇化进程不断加快，建筑行业在社会与经济发展中的地位将不断上升。在以往，我国以流转税为主要税制。逐步推行的“营改增”将会给相关企业的税负带来巨大变动。目前，建筑行业为我国“营改增”的重点工作方向。在本文中，笔者从当前社会与经济发展的背景入手，深入阐述建筑行业进行“营改增”的重要意义。

关键词：营改增；建筑行业；税负影响

一、建筑行业进行“营改增”的重要价值

（一）避免建筑行业出现重复征税

在2016年5月以前，营业税为建筑行业适用的主要税种。从我国第二产业来看，建筑行业是唯一一个征收营业税的行业。在这种状况下，建筑行业存在着严重的重复征税的问题，对于最终端的分包商来说，其必须根据营业额全额的一定比例来缴纳营业税，而其在生产过程中所投入的外购设备、建筑材料等则无法进行增值税抵扣，使得增值税抵扣链中断。建筑行业不得不承担所有设备与材料的增值税，这给企业带来了巨大的成本，企业必须承担如此重的经济负担，严重制约了建筑企业的发展。从理论方面来看，“营改增”的推行将有效地避免企业重复征税。增值税具有“税收中性”的特点，增值税税负在向下游转嫁的过程中，通过抵扣能够有效地降低企业的税负，使得企业拥有很强的发展动力。

（二）促使建筑行业流转税现实规范化的征收管理

在我国全面推进城镇化的过程中，建筑行业得到了快速发展，其在国民经济中占有重要地位。很多大型建筑企业涌现，这些企业纷纷走上多元化经营的道路，兼营与混合销售已经非常常见。这导致难以明确建筑企业的营业税与增值税征收范围，给实际的税收征收工作带来很多不便。在“营改增”推行后，建筑行业的税收管理工作将进一步规范，税收效率将进一步提高。

二、“营改增”对建筑行业的税负影响

A建筑股份有限公司为一家大型的国有控股公司，其在上海证券交易所上市，主营建筑工程安装与施工。（以下简称A建筑公司）在本文中，笔者选择这一公司来进行实例分析，根据该公司2014年财务报告及有关资料来对其营业收入所应承担的增值税销项税额进行计算。借助工程造价方面的有关数据，笔者对不同成本项目能够抵扣的进项税额加以测算，从而在进销项差额的基础上获得其所需要缴纳的增值税。将此增值税税额与该公司在该所缴纳的营业税进行比较，再综合附加税，从而获得该公司营改增前后的税负变化。

（一）测算“营改增”后的销项税

要想测算“营改增”之后的增值税，应先明确增值税销项税。因为在“营改增”适用之前，企业的销售收入为含税的，所以应将销售收入转换称为不含税的收入。A建筑公司2014年的营业收入及增值税销项税测算结果如下表1所示。

（二）测算“营改增”后的增值税进项税

营业成本与营业收入是一致的，都是含税的。因此，在测算的过程中，也应先将其转换为不含税的成本。因为建筑行业的成本结构非常复杂，要想精确地对增值税进项税加以测算，应先对A建筑公司的各项建筑成本加以研究。

从营业成本来看，A建筑公司主要为工程成本，包括人工费、材料费与机械费等。这之中，人工费与机械费都是无法获得增值税专用发票的，难以进行抵扣，只有材料费能够进行抵扣。在本文中，笔者综合国内权威的造价网站，选择部分项目加以分析与研究，最终获得该公司在进项税测算的时候可以采用的人工费、材料费、机械费的比例为15.06%、62.69%、7.14%。

从材料成本来看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、钢材、砌块等，这之中钢材可以按照17%进行增值税抵扣，而其他的材料则仅适用于3%的税率。借助多方的造价资料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能够获得17%增值税专用发票，剩下的35%则获得3%的增值税专用发票。

（三）A建筑公司“营改增”前后的税负变化

从流转税方面来看，A建筑公司在2014所应该承担的增值税金额为2986327万元，而实际上该公司这一所缴纳的营业税金额为2122198万元，由此可知，在“营改增”之后，该公司需要多缴纳864129万元。除此之外，其还需要承担城建税与教育费等。该公司在流转税方面需要多承担950542万元的税金。

从所得税方面来看，在“营改增”之后，该公司的收入与成本等都由含税的转变为部含税的。增值税与营业税不同，其为价外税。所以，A建筑公司在“营改增”之后，营业税金和相关附加费用都会发生变化，其利润与所得税都有所改变。具体情况如下表2所示。

从该表中我们可发现，在“营改增”之后该公司的总利润有所下降，下降额为950542万元，如果按照所得税税率25%来计算，能够使得企业少承担237636万元的税费。综合流转税方面的变动可知，在“营改增”之后，A建筑公司将要承担更多的税负，所多承担的金额为712906万元。

三、结论

从现有的各项政策来看，建筑行业“营改增”之后，建筑企业所承担的税负必然有所增加。针对此，建筑企业应从内部管理入手，做好财务核算工作，进行科学的税收筹划，只有这样，其才能顺利渡过“营改增”。

参考文献：

篇3：“营改增”对企业税负的影响分析

一、实施营改增政策的原因

(一) 营改增税制改革的历程

由于社会主义市场经济发展到了一定的阶段, 国家的经济总量正在逐年增长, 从2011年开始, 国务院批准财政部与国家税务总局联合进行营业税改增值税的试点方案。自从2012年1月1日开始, 首先从上海的交通运输业和部分现代服务业进行营改增的试点工作, 从2012年8月1日开始, 国务院把营改增的试点范围扩大。到了2013年8月1日, 开始在全国推行营改增。到了2014年8月1日, 营改增的行业增加了铁路运输和邮政服务, 使交通运输行业全部属于营改增的范围。此外, 自从2014年6月1日开始, 电信业也成为营改增的试点范围。

(二) 营改增政策实施的必要性

根据我国的税制结构和税收政策, 企业需要缴纳的间接税在整体税负中所占比重大, 并且增值税在间接税中占有很大的比重, 根据这一现实情况, 营业税改增值税成为进行结构性减税的必要措施。完成营改增以后, 企业需要缴纳的间接税减少, 有利于我国税费制度的进一步完善, 同时有助于实现我国企业的转型与发展;此外, 实现营改增以后, 可以解决我国重复征税的问题, 降低部分行业和企业的税负负担, 有利于促进社会主义市场经济的发展。我国的经济规模和经济总量已经满足营改增税负改革的条件, 并且进行营改增有利于激发社会主义市场的活力, 促进国家的发展与完善。

二、营改增税制改革对企业的影响

(一) 对一般纳税人和小规模纳税人的影响

营改增税制改革对于一般纳税人来说是有利的, 因为纳税人的税负会下降。因为, 增值税中的进项税额抵扣范围扩大了, 一般纳税人需要缴纳的增值税会下降。在没有实施营改增政策前, 增值税的一般纳税人在部分现代服务业取得的发票, 不能实现进项税额的抵扣。现代服务业的种类比较多, 例如各种类型的运输、文化创意、研发等均属于现代服务业。在营改增政策实施以后, 一般纳税人如果是从现代服务业中获取的增值税专用发票, 则可以抵扣增值税进项税额。所以营改增对增值税一般纳税人来说普遍减轻了纳税负担。

营改增税制改革对于小规模纳税人的影响是不同的。但总体来说, 小规模纳税人需要缴纳的税负是下降的, 但不同类型的小规模纳税人税负下降的幅度是不同的。近年来, 我国比较重视中小型和微型企业的发展, 大大放宽了小规模纳税人的限制。现在, 年销售额在五百万以下的都属于小规模纳税人。在营改增政策实施前, 小规模纳税人需要按照销售额的5%缴纳营业税, 营业收入中包括了税收。经过营改增以后, 成为税外价, 按照3%进行征收增值税, 使企业的整体税负下降了40%左右。

(二) 营改增税制改革对不同行业企业的影响

1.营改增税制改革对交通运输行业的影响。交通运输行业是营改增率先试点的行业, 营改增政策对交通行业产生了较大的影响。通过调查发现, 在营改增政策实施以后, 交通运输行业中小规模纳税人的税负是下降的。但是交通运输行业中的增值税一般纳税人, 在营改增政策实施以后, 其缴纳的税负是增加的, 这和交通运输行业的特点有很大的关系。交通运输行业中使用的运输工具和设备都是大型的, 大部分的交通运输企业都是在营改增政策实施前购买的运输工具和设备, 这样在营改增政策实施初期可以抵扣的增值税进项税额就会比较小。而且, 交通运输企业中会有较大的过路费和过桥费支出, 这些并不在营改增的范围内。此外, 大部分的油站只有普通的发票, 没有增值税的发票。即使一些油站有增值税的发票, 但开发票的过程是比较复杂的。在这种情况下, 交通运输企业根本就无法将这部分的支出进行税费抵扣, 从而大大增加了交通运输企业的税负。对于交通运输行业中的小规模纳税人来说, 无论是在营改增政策实施前还是实施后, 税收征收率都是3%。

2.营改增税制改革对建筑行业的影响。营改增税制改革会使建筑行业的税负增加。根据调查计算得知, 对于建筑行业来说, 营改增政策的实施是不利的。因为, 所有在营改增试点范围内的建筑企业的税负都是增加的, 没有下降的趋势。根据相关的统计结果显示, 在营改增政策实施以后, 建筑企业税负平均增加了93%。导致这一问题的主要原因是建筑企业具有一定的特殊性, 使企业在获得增值税发票时存在困难。例如建筑企业上游存在的小规模纳税人较多, 这部分小规模纳税人根本就没有增值税发票, 即使到税务局开增值税发票, 也难以抵扣大部分的税款。建筑企业增值税的销项税额税率是11%, 导致8%的纳税成本增加, 从而使建筑企业需要承担更多的税负。但如果是上市公司, 在营改增政策实施以后, 公司的利润可能会增加。因为, 公司除了劳务和其它费用的成本都是可以开增值税发票的。如果建筑企业采用的是劳务分包, 在进行劳务分包费用支付时是可以开增值税发票的, 从而可以抵扣部分销项税额。

3.营改增税制改革对融资租赁行业的影响。营改增政策的实施对于融资租赁企业来说是有利的, 可以减少融资租赁企业的劳务负担。融资租赁公司在开展业务时需要开具增值税专用发票。第一, 如果融资租赁公司租入机械设备等, 这部分费用是可以抵扣进项税额的;第二, 如果融资租赁公司是租用的有形动产, 则可以采用17%的税率;第三, 如果是一般纳税人, 在开展有形动产租赁业务时, 若是超过增值税实际税负3%, 则可以对超出部分实施增值税, 这项规定的存在对于融资租赁公司来说是一次机会, 融资租赁公司必须要重新部署经营战略, 扩大自身的市场份额。

4.营改增税制改革对部分技术服务软件企业的影响。在营改增税制改革前, 从事技术服务软件的企业需要缴纳营业税, 税率为5%。如果从事相关工作的企业满足国家的免税条件, 则可以享受税收优惠待遇。在营改增税制改革实施以后, 从事技术服务软件的企业需要缴纳增值税, 税率为6%。而且, 企业在生产经营过程中产生的一些费用, 例如研发费、人工费等也无法抵抗税额。虽然, 一些满足条件的企业可以享受免税优惠, 但需要开免税发票, 购买方则难以获得一定的税负优惠。因此在很多时候, 即使企业满足免税条件也需要开纳税发票, 不能享受税收优惠, 从而大大增加了企业的税负。但对于软件行业中的小规模纳税人来说, 营改增税制改革实施以后, 其缴纳的税负是降低的。小规模纳税人的应税服务年销售额在五百万元以下, 通常按照不含税销售额的3%进行增值税的计算。营改增税制改革对于软件服务企业中的小规模纳税人来说具有一定的优势, 有利于促进微利小型软件企业的发展, 降低其税负, 促进市场均衡发展。

三、结语

国内经济环境的变化和社会经济的转型, 为营改增税制改革的实施提供了实施的必要性。营改增税制改革目前正在探索中前进, 由点到面, 逐渐渗透到我国社会主义市场中的各行各业, 为小型微利企业的发展提供了良好市场环境, 完善了我国的税收制度, 促进我国税收体制的科学化和合理化。财

参考文献

[1]王明翠.营改增对企业税负的影响分析[J].当代经济, 2014 (20) :6-8.

[2]惠海艳.浅谈“营改增”对企业税负的影响分析[J].中国市场, 2014 (25) :104-105.

篇4：营改增税负分析表

关键词：营改增；交通运输业；税收负担

一、引言

从2012年8月1日营改增试点以来，交通运输业的税收负担也发生相应的变化，总体而言，对于大部分运输公司而言，其税收负担呈现一定的下降趋势。交通运输业中进行营改增的目的是旨在以消除重复征税的现象，减轻企业税收负担，促进企业发展。

二、营改增的税负理论分析

对于交通运输企业而言，营改增以前企业缴纳的是营业税，适用税率为3%，营改增后改为缴纳增值税。为了研究交通运输业的税负变化情况，将分别针对一般纳税人和小规模纳税人进行税负测量分析。首先对一般纳税人进行分析，假设一般纳税人企业的营业收入为A，可抵扣的进项成本为B，不可抵扣进项的成本为C，营改增以前应纳税额为3%*A，营改增后应纳税额为A/（1+11%）*11%-B/（1+17%）*17%，营业税和增值税相等的临界点为B/A=0476，当b/a<0476时，税负上升，反之下降。根据理论分析得出，企业的税收负担变化与其营业成本密切相关，营业成本大的企业税负在一定程度上下降，但是对企业的短期经营而言，税负在一定程度增加，因为企业在短期来看，发生的营业成本相对较少，可抵扣税额较少，从而导致企业的应纳税额有所上升，但是，针对于企业长期经营而言，由于企业在长期经营中所发生的钩织成本和其他成本较大，从而导致企业可以扣进项税额较大，所交的应纳税额较少，在一定程度上可以促进企业加快更新设备，从而提高效率，是企业的盈利能力在一定程度上得到提升。其次，简单营改增对小规模纳税人的影响，营改增后小规模纳税人由原先征收3%的营业税改为按3%的征收率征收增值税，表面上税率没有发生变化，但是由于增值税和营业税的计税基础不同，因此对于小规模纳税人来说，其税负也是发生变化的。由于营业税为价内税，而增值税为价外税，导致应交营业税和增值税的计算方法产生不同，由此计算出营改增前应交营业税为3%*A，营改增后企业应交增值税变为A/（1+3%）*3%，其税负率也由改革前的3%下降到29%，可见营改增后，小规模纳税人的综合税负是普偏下降的。

三、关于部分交通运输企业的统计分析

关于交通运输业的营改增已经进行三年多了，为了分析营改增前后企业的税负变化，通过部分地区交通运输企业的数据分析交通运输企业的变化，从而进一步分析营改增对交通运输业税负的影响。

通过该表我们可以看出，16 家上市公司中只有 1 家公司由征收营业税改为征收增值税后其企业税负有所增加，而大多数企业从长期发展情况来看，企业在应营改增的过程中，所缴纳的流转税在很大程度上呈现了下降趋势，大多数企业的税负下降比例达到60%以上从而使得企业可以从长期改革过程中获益，大大降低企业的税收负担。所以可以看出营改增是实现大多数交通运输企业实现减少应纳的流转税，但此情况是针对于企业可抵扣进项税比较大的情况，所以要求企业取得增值税专用发票，才可以抵扣进项税额，总而言之，此次营改增使得企业发展的成本能通过抵扣税额在一定程度上较少，有利企业持续经营，扩大投资，提高运营规模，促进行业发展。但是应当考虑的是企业流转税负下降，则企业应纳税所得额等额提高；如企业流转税负上升，则企业应纳税所得额等额下降，从而得出会使得企业的税负呈现一定形式的相互转化，要通过增加成本，使得所缴纳的营业税下降，而且成本增加会导致企业的利润减少，从而使得应纳税所得额下降，从而使得呈现双下降趋势。

四、充分发挥营改增作用的配套措施

首先，随着营改增进一步深入，截止于2016年5月31日，营改增改改革全面完成，也标志营业税退出历史舞台，而就我国当前增值税，法律层次较低，容易造成执法工作中的随意性，所以要推进增值税的立法工作，更大程度发挥“营改增”的作用，推进我国交通运输业行业的发展。其次，要深化税制改革，很明显，各税种之间存在相关联动性，就“营改增”而言，一方面会使得流转税下降，另一方面而言，会使得企业所得税税负增加，，所以要针对于企业所得的联动效应，优化企业所得税制，从而减轻税负，促进企业的发展。（作者单位：云南财经大学）

参考文献：

[1] 赵永升.法国“营改增”对中国的启示[J].经济，2013（9）.

[2] 吴晨光.交通运输业“营改增”的税负变化及对策[J].财会月2013（1）.

篇5：营改增税负分析表

《营改增税负分析测算明细表》填报指南

自2016 年6 月申报期起，由主管税务机关确定的，从事建筑、房地产、金融和生活服务等经营业务的增值税一般纳税人，应当在办理增值税纳税申报时，填报《营改增税负分析测算明细表》。

一、填报要点

（一）纳税人兼营多种应税行为的，应根据《营改增试点应税项目明细表》（见附件4）分项目填报《测算明细表》，即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。

（二）纳税人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报《测算明细表》。

例如，某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则《测算明细表》中应填报两行“040100 工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。

（三）纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。例如，某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款，则《测算明细表》中应填报两行“050100 贷款服务”，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。

（四）纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的，才能按实际扣除额填报第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。

（五）纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9 列“本期发生额”。

二、填表说明

（一）“税款所属时间”：指纳税人申报的增值税应纳税额的所属时间，应填写具体的起止年、月、日。

（二）“纳税人名称”：填写纳税人单位名称全称。

（三）各列填写说明

1.“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。

2.“增值税税率或征收率”：根据项目适用的增值税税率或征收率填写。

3.“营业税税率”：根据项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。

4.第1 列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额，包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。

5.第2 列“销项（应纳）税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额（简易征收）。

本列各行次＝第1 列对应各行次×增值税税率或征收率。

6.第3 列“价税合计”：反映纳税人当期对应项目的价税合计数。

本列各行次＝第1 列对应各行次+第2 列对应各行次

7.第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目当期实际差额扣除的金额。不享受差额征税政策的填“0”。

8.第5 列“含税销售额”：纳税人销售服务、不动产和无形资产享受差额征税政策的，应填写对应项目差额扣除后的含税销售额。

本列各行次＝第3 列对应各行次-第4 列对应各行次

9.第6 列“销项（应纳）税额”：反映纳税人按现行增值税规定，分项目的增值税销项（应纳）税额，按以下要求填写。

（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的

本列各行次＝第5 列对应各行次÷（100%+对应行次增值税税率）×对应行次增值税税率

（2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的

本列各行次＝第5 列对应各行次÷（100%+对应行次增值税征收率）×对应行次增值税征收率

10.第7 列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。

（1）销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的

本列各行次＝第6 列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11 栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》

主表第19 栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和

（2）销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的 本列各行次＝第6 列“销项（应纳）税额”对应各行次

11.第8 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期初余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12 列“期末余额”对应行次。

12.第9 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期发生额”：填写按原营业税规定，本期取得的准予差额扣除的服务、不动产和无形资产差额扣除项目金额。

13.第10 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期应扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期应扣除的金额。

本列各行次＝第8 列对应各行次+第9 列对应各行次

14.第11 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“本期实际扣除金额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期实际扣除的金额。

（1）当第10 列“本期应扣除金额”各行次≤第3 列“价税合计”对应行次时，本列各行次＝第10 列对应各行次

（2）当第10 列“本期应扣除金额”各行次＞第3 列“价税合计”对应行次时，本列各行次＝第3 列对应各行次

15.第12 列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期末余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目本期期末结存的金额。

本列各行次＝第10 列对应各行次－第11 列对应各行次

16.第13 列“应税营业额”：反映纳税人按原营业税规定，对应项目的应税营业额。

本列各行次＝第3 列对应各行次－第11 列对应各行次

17.第14 列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，测算出的对应项目的营业税应纳税额。

本列各行次＝第13 列对应各行次×对应行次营业税税率

（四）行次填写说明

1.“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。

本行第3 列“价税合计”＝《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第11 列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

本行第4 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”＝《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第12 列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b 行。

篇6：营改增税负分析表

填写说明

本表中“税款所属时间” “纳税人名称”的填写同《增值税纳税申报表（适用一般纳税人）》主表。

一、各列填写说明

（一）“应税项目代码及名称”：根据《营改增试点应税项目明细表》所列项目代码及名称填写，同时有多个项目的，应分项目填写。

（二）“增值税税率或征收率”：根据各项目适用的增值税税率或征收率填写。

（三）“营业税税率”：根据各项目在原营业税税制下适用的原营业税税率填写。

（四）第1列“不含税销售额”：反映纳税人当期对应项目不含税的销售额（含即征即退项目），包括开具增值税专用发票、开具其他发票、未开具发票、纳税检查调整的销售额，纳税人所填项目享受差额征税政策的，本列应填写差额扣除之前的销售额。

（五）第2列“销项(应纳)税额”：反映纳税人根据当期对应项目不含税的销售额计算出的销项税额或应纳税额

的

本列各行次＝第5列对应各行次÷(100%+对应行次增值税征收率)×对应行次增值税征收率。

（十）第7列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。

1.销售服务、不动产和无形资产按照一般计税方法计税的

本列各行次＝第6列对应各行次÷《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第11栏“销项税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和×《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》主表第19栏“应纳税额”“一般项目”和“即征即退项目”“本月数”之和。

2.销售服务、不动产和无形资产按照简易计税方法计税的

本列各行次＝第6列对应各行次。

（十一）第8列“原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目”“期初余额”：填写按原营业税规定，服务、不动产和无形资产差额扣除项目上期期末结存的金额，试点实施之日的税款所属期填写“0”。本列各行次等于上期本表第12列对应行次。

（十二）第9列“原营业税税制下服务、不动产和无形

业税规定，对应项目的应税营业额。

本列各行次＝第3列对应各行次-第11列对应各行次。（十七）第14列“营业税应纳税额”：反映纳税人按原营业税规定，计算出的对应项目的营业税应纳税额。

本列各行次＝第13列对应各行次×对应行次营业税税率。

二、行次填写说明

（一）“合计”行：本行各栏为对应栏次的合计数。本行第3列“价税合计”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第11列“价税合计”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

本行第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”=《增值税纳税申报表附列资料

（一）》（本期销售情况明细）第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”第2＋4＋5＋9b＋12＋13a＋13b行。

篇7：营改增税负分析表

定义

营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。

税目：交通运输业

税率：3%

建筑业

税率：3%

金融保险业

税率：5%

邮电通信业

税率：3%

文化体育业

税率：3%

娱乐业

税率：5%-20%

服务业

税率：5%

转让无形资产

税率：5%

营业税应纳税额=计税营业额×适用税率

增值税：对在我国境内销售货物或者提供劳务加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的流转税。（在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。）

税率

1.销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

税率：17% 2.粮食、食用植物油、自来水、暖气、饲料、化肥等

税率：13% 3.提供交通运输业服务

税率：11%（营改增项目）4.提供现代服务业服务

税率：6%（营改增项目）5.出口货物等特殊业务

税率：0% 6.小规模纳税人（不能抵扣进项税）

征收率统一为：3%

一般纳税人：生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。除此之外，均为小规模纳税人。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销售额=含税销售额÷（1+税率）

例如：一般纳税人A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。进项税额=1700元

销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元 应纳税额=3400-1700=1700元。

国家对营改增的相关规定

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。

2016年1月，国务院总理李克强主持召开座谈会。决定营改增作为深化财税体制改革的重头戏，前期试点已取得积极成效，2016年要全面推开，进一步较大幅度减轻企业税负；增值税分享比例在全面推开营改增后要做合理适度调整，引导各地因地制宜发展优势产业；2016年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。据统计：全面推开营改增 预计减税规模将达9000亿元。

营改增的最初目标是为了把“全额征税、道道征收”转化成“增值征税、环环抵扣”，打通第二产业和第三产业的抵扣链条，避免对企业重复征税。这样的话，对于小规模纳税人来说，他们税收的应征税率调整会下降40.0%，从这里可以看出，小规模纳税人的税收会大大降低。营业税改增值税后，企业的会计核算在很大范围内发生改变，比如企业营业收人、企业生产成本和税负核算等。但是，如果资本性及成本支出所产生的进项税额大于企业收入的销项税额，那么，企业的税负将有所减少。反之，企业的税负就会增加。事实上，有很多因素都可以使企业的税负成本增加，比如，不具备一般纳税人的资格的企业供应商不可以开具增值税专用发票等。

试点行业

（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务（增值税税率：11%）

（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业

（增值税税率：6%）

1、研发和技术服务

2、信息技术服务

3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）

4、物流辅助服务

5、有形动产租赁服务

6、鉴证咨询服务

7、广播影视服务

（三）、邮政服务业

（增值税税率：11%）

（四）、电信业

1、基础电信服务

（增值税税率：11%）基础电信作为通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为11%。

2、增值电信服务

（增值税税率：6%）

暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业。

目前实施营改增后，短期看企业税负会增加，从长期看，整体税负减少。营改增行业短期由于很多进项税票无法取得、企业经营不规范、部分费用未纳入抵扣范围等原因，整体税负较营业税时有上升，但幅度不大。经过一定时期的过渡和规范以及政策调整后，整体税负应低于营业税税负。

营改增对交通运输业的影响

“营改增”后，交通运输业一般纳税人由缴纳3%的营业税改为缴纳11%的增值税；享受抵扣政策，抵扣项目包括购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额；小规模纳税人由缴纳3%的营业税改为缴纳3%的增值税，不享受抵扣政策。

实际操作中，存在以下问题 1.操作过程中增值税出票难。以运营运输工具的交通运输企业为例，虽然“营改增”之后很多成本可以抵扣增值税进项税，但由于实际操作过程中的许多限制：例如采购方取得增值税专用发票需要向一般纳税人提供许多证件复印件，并办理相关手续等，导致增值税专用发票在运输过程中取得困难，无形中增加企业成本。

2.抵扣范围小。以物流企业为例，其费用包括燃油费、过路过桥费、人员工资、车辆折旧等几大项。其中，路桥收费站不可能给物流企业开具增值税发票，也就是说过路过桥费无法作为进项抵扣；燃油费用方面，长途行驶的货车经常会遇到没有增值税发票、只有普通发票的加油站，这部分燃油费用也无法冲抵增值税。另外，人员工资也不能作为进项抵扣，由此可见物流企业的损失比较大则是必然结果。

3.交通运输物流业细分行业复杂，覆盖范围广，实践中计税过程非常复杂。以陆路运输企业为例，更加深层次的问题在于行业的细分。大型企业一般为增值税一般纳税人，这些企业在签订服务合同后会将一部分业务分包给当地的小型服务提供商。由于这些小型服务提供商往往不能开具增值税专用发票，会导致重复纳税的问题，缩小了企业的利润空间。

对上市公司影响：大秦铁路 铁龙物流

由于增值税的实收部分是销项税与进项税的差额部分，而营业税是按全部的营业额为计税基础，因此，对企业来讲，可抵扣的进项税越多，则实际缴付的增值税越小，随着营改增的逐渐深入，进项税额可以抵扣范围将逐渐扩大。如未来将过路过桥费、保险费、租赁费等纳入进项税抵扣范围；对近5年购置的现存运输工具和机器设备，按年折旧额核定可抵扣的进项税额，加快审核加油站的一般纳税人资格，让物流企业从事跨地区运输过程中购买汽油时能取得增值税专用发票。这样会使铁路物流等公司的税负降低。

营改增对通信业的影响

对于通信企业来说，营业税改增值税后可能对企业原有的运营模式有所改变。一般情况下，三大通信行业会开展一些活动来吸引顾客，达到促销的目的。这些活动包括：办套餐送小礼品，买手机送话费，预存话费后话费反赠等等。在“营改增”没有开展之前，这些活动的手机业务会征收3%的营业税。然而，“营改增”实行之后，对这些活动的手机业务征收17%的增值税，那么则会征收销售的话费增值税为6%或11%。所以，在税种变征的情况下，通信公司就不得不调整其销售方式，来达到降低企业的销售成本的目的。对于各大通信公司来说，为了可以在这种情况下既可以提高通信业务销量，同时也能避免缴纳较高的增值税，他们都开始考虑调整销售策略。

举个例子，现今客户去中国移动打话费发票时，会被告知在微信、支付宝、腾讯等第三方支付平台充值的金额，一律不纳入发票金额，这样做的目的就是为了减少销项税额，从而减少增值税。

对小规模纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。

对一般纳税人税收负担的分析

营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。

但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值税后，纳税人的税收负担是增加还是减少，关键在于其外购项目的进项金额占其当期销项金额比重的大小（假设进销项税率一致）。当其比重达到一定水平时，企业的税收负担将与原来持平，这个比重可视为营业税改征增值税后企业的税负平衡点。超过这个水平时税负开始下降，且比重越高，税收负担越轻。营改增对国家税收的影响

有关统计显示，目前已有约1/4的营业税纳税人转为了增值税纳税人，但仍有3/4的营业税纳税人未完成“营改增”改革，分布在建筑业、房地产业、金融业和生活性服务业。由于剩下的4个行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂，这4个行业被称为营改增中难啃的“硬骨头”。

最后的堡垒将在今年攻下。财政部部长楼继伟表示，2016年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。专家指出，今年全面推开营改增并加大部分税目进项税抵扣力度，将带来大规模减税。今年全面推开营改增并加大部此前，国家税务总局原副局长许善达表示，全面“营改增”的减税额度有望达到9000亿元。有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。

读书的好处

1、行万里路，读万卷书。

2、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。

3、读书破万卷，下笔如有神。

4、我所学到的任何有价值的知识都是由自学中得来的。——达尔文

5、少壮不努力，老大徒悲伤。

6、黑发不知勤学早，白首方悔读书迟。——颜真卿

7、宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来。

8、读书要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不学、不知义。

10、一日无书，百事荒废。——陈寿

11、书是人类进步的阶梯。

12、一日不读口生，一日不写手生。

13、我扑在书上，就像饥饿的人扑在面包上。——高尔基

14、书到用时方恨少、事非经过不知难。——陆游

15、读一本好书，就如同和一个高尚的人在交谈——歌德

16、读一切好书，就是和许多高尚的人谈话。——笛卡儿

17、学习永远不晚。——高尔基

18、少而好学，如日出之阳；壮而好学，如日中之光；志而好学，如炳烛之光。——刘向

19、学而不思则惘，思而不学则殆。——孔子

篇8：营改增对企业税负的影响分析

一、营改增的原因

营业税和增值税如果同时存在就会破坏抵扣价值, 不能充分发挥减少重复收费的作用。增值税优点颇多, 对于资金的主体不会区别对待, 具有一定的客观性, 这样就能够给各行业各企业提供公平公正公开的竞争平台, 有利于企业的可持续发展。因此, 若要充分发挥增值税的优势, 必须要广泛施行。但是, 现行的税制在增值税方面的适用范围太过狭窄, 其独特优点也就不能充分发挥。增值税是我国的主要税种之一, 占到税收总额的三分之一左右。作为我国第一大税种, 却仅是颁布了暂行条例, 随着税收的法制观念增强, 进行增值税的立法是势在必行的。两税并行制度的不合理和缺陷, 已经无法适应我国经济结构调整优化的需要。在积极推进增值税相关立法的同时, 也扩大增值税的征税范围。服务业等第三产业原来是在增值税覆盖范围之外的, 不利于服务业等第三产业的可持续发展, 压抑了其活力和生命力, 营改增的实施, 有利于调整第三产业结构, 有效推动第三产业加快发展, 提高服务出口和国际竞争力。营业税和增值税两税并行的局面也造成了征税过程中的诸多不便。

营业税改征增值税能够完善我国的流转税制度, 最大限度减少重复征税的问题。此外。课税对象无论是货物还是劳务, 营改增后都统一征收增值税, 解决了混合销售和经营带来的税收征管困扰问题, 有利于税收征管的顺利开展, 提高征管效率, 有利于减轻纳税人的负担, 优化产业结构, 有利于完善现行的税制, 推动税制改革的有序进行。

因此, 营业税改征增值税既是国家发展的需要也是经济和时代发展的要求, 符合国际税制的发展趋势, 有利于社会的稳定发展和国家的长治久安。

二、营改增对企业税负的影响

营业税改增值税这种税制改革进行实施目的是为了顺应当前转变经济发展方式的大趋势, 是我国调整产业结构的要求, 营改增政策能够实现我国结构性减税的计划, 达到降低社会关于税务方面负担的目标。营改增这种减税改革政策的实施积极推动了我国大部分企业的税务负担, 但是从实践实施过程看也有一小部分企业没有享受到营改增的减负优惠, 他们的税务负担不降反升, 税负比之前更高, 以物流这一行业来举例, 营业税改征增值税后税率是上升的, 这很明显没有达到减轻税负的目的, 反而使其税负加重。

1、营改增的直接影响

营改增政策实施后, 由于不再计提营业税因此企业的营业税金及附加这一项会减少, 由此带来的就是利润总额的增加, 进而导致企业所得税的增加。想要确认企业的营业收入和营业成本, 要扣除企业相应的进项税和销项税, 这就会影响到企业收入和成本进而影响企业的利润和所得税的总额;营改增政策实施后, 企业的营业税减少增值税增加, 在实际中, 企业的增值税税率一般是固定的, 因此企业的销项税是比较容易预计的, 这样就使得企业的应缴增值税绝大部分是取决于可抵扣进项税额和相应税率的;营业税改征增税会使得企业的流转税税额发生相应的变化, 城建税和教育费附加等项目的收税依据都是基于流转税的基础之上的, 因此其相应的也会发生变化从而影响整个企业的税负。

综上, 营业税改征增值税后, 此政策对企业税负是有直接影响的, 主要体现在企业的营业税减少增值税增加, 企业所得税会有上升, 城建税和教育费附加都会发生变化, 增减不定, 只有所有的因素综合作用才能决定企业最终的税负增减情况。

2、营改增对行业间税负影响

(1) 对租赁行业的企业税负产生的影响。营业税改增值税之前, 租赁行业是缴纳营业税的, 因此不开具增值税专用发票, 企业通过采用融资租赁这一方式租入的固定资产是不能按规定抵扣增值税进项税额的, 这样就严重的阻碍了租赁这一行业的未来发展, 同时也阻碍了想要通过融资租赁来生产的企业其投资规模的扩大, 营业税改征增值税使得这一问题得以缓解。从此租赁行业纳入了增值税的征收范围内, 这样租赁公司如果提供租赁业务就能够开具增值税专用发票了, 同时从租赁公司租入机器设备的相关企业也可以实现抵扣增值税进项税额的目的。对于租赁行业另外一个影响就是, 根据试点办法相关规定, 融资租赁行业提供相关业务的试点一般纳税人如果提供的是有形动产的融资租赁业务, 那么如果其业务的增值税实际税负超过3%的部分就予以实行增值税即征即退的政策, 不必拘泥于租赁有形动产适用17%的税率这一规定, 可灵活调节。这项优惠政策的规定使得融资租赁企业的税负大大减轻。但是存量有形动产租赁是无法根据相关政策抵扣进项税额的, 试点实施办法对此的规定是此种业务下可以选择简易办法计算纳税, 因此, 虽然其名义税负较高但是其实际税负其实是下降的。

(2) 对服务行业企业税负产生的影响。营业税改征增值税之前, 服务行业全部收取营业税, 其税率是企业营业收入的5%, 税制改革之后按照规定有一部分服务行业的增值税税率变为6%。从表面上看虽然服务行业税率提高了1%, 但是, 应该注意的是, 营业税属于价内税而增值税属于价外税, 因此, 在计算这一类增值税的时候需要进行价税分离计算, 这就导致实际发生的企业营业收入与营改增前相比有所减少, 因此, 价税分离计算后的不含税的那部分营业收入乘以6%的税率后所得到的企业增值税额和原来就规定的营业税额相比变化不大。但是, 该行业纳税人一般都有外购项目, 这些外购项目的进项税额可以抵扣, 比如外购的机器设备等所含的进项税额。综上, 营业税改征增值税后服务行业的纳税人减少了税收负担。

(3) 对交通运输行业税负产生的影响。营业税改征增值税以后, 相当一部分交通运输企业的税负是增加的。营改增之前, 交通运输行业缴纳营业税, 其税率是3%, 营改增后, 交通运输行业的税率是提高的, 其缴纳增值税的税率为11%, 该行业税率的增加可谓是幅度较大的, 这就一定程度上增加了该行业纳税人的税收负担。交通运输行业的抵扣范围也是很有限的, 诸如路桥费等这些成本支出比较高的项目, 大部分是无法抵扣的。即便是有些项目是在抵扣范围内的, 其抵扣难度与其它相比也较大, 像是运输设备等这些基本上在营改增之前就已经购置, 这就无法进行进项抵扣, 还有一些是诸如不能开具增值税专用发票和不能获取增值税抵扣凭证等的问题, 综合导致了交通运输行业在营改增后税负不降反升的结果。目前来看, 尽管有一部分交通运输企业的税负有所增加, 但随着试点行动的不断推进, 其税负增加情况正在得到缓解。随着税制改革范围的进一步扩大成熟以及试点行业的增加, 该行业的企业税负还有望继续下降。

3、对不同规模企业产生的影响

对小规模纳税人的税负影响是十分显著的, 其税负明显有所下降。由于小规模纳税人在试点企业中所占的比重较高, 因此特规定销售额500万为界限, 销售额低于500万的企业, 可以自行在两者间进行选择。小规模纳税人征缴由原来营业税的5%变为现在增值税的3%, 至此小规模纳税人的整体税负下降超过了40%, 原来按照3%征收增值税的部分小规模纳税人, 同时也减少了诸如城建费等的营业税附加费。增值税属于价外税, 计税的时候是低于营业税的。由此看来, 小规模纳税人的中小服务企业就成为营改增税制改革试点中最受益的那类群体。

对于一般纳税人来说, 大部分企业的税负是呈现下降趋势的, 但也有比较例外的少部分企业是上升了的。营业税和增值税税率差距越大, 税负反而会上升;营改增税制改革后, 如果能够进行抵扣的进项税较少, 企业税负也可能会上升;如果营改增税制改革后企业不能够得到政府的支持或者补偿, 税负也会出现增加现象;如果税改后税负方面的优惠措施被中断, 税负也会出现上升现象;如果不能获得进项税票或者无法开具增值税发票, 适用税率调高, 税负也会呈现上升现象。因此, 营改增对一般纳税人来说, 根据自身实际情况结果也是不同的。但通过试点调查, 大部分的服务行业税负还是下降的。

此外, 营改增对于确认企业的销售收入也是有影响的。由于增值税属于价外税, 税改后企业在确认销售收入就会按照不含增值税确认, 而之前确认是包含营业税情况的, 这就产生了数量上的差别。如果产品价格不变, 那么营改增后企业的销售收入是降低的, 会带来会计利润相应的减少。总体说来, 营改增产生的各方面影响都是积极的, 都有利于税制改革的进步。

三、产生的税负差异导致纳税筹划“热”

纳税筹划现在已经成为企业财务管理活动不可或缺的重要组成部分。纳税筹划指的是在税法规定的范围内, 纳税人面临税负不同的多种纳税方案时可以选择税负较低的纳税方案, 以达到合理减轻企业税收负担的目的, 在激烈的市场竞争下提高企业竞争力的有效手段。纳税筹划的目的不仅仅是减轻企业税负, 还是在纳税约束的环境下使企业的税后利润最大化, 以达到企业价值最大化目的。纳税筹划属于企业的事前筹划活动, 是纳税人针对税法合理有效的掌握和运用, 是纳税人纳税意识增强, 纳税观念提高的重要标志之一, 其长期性要求其要有长远的眼光, 不但要考虑法律问题, 还要考虑到企业的整体管理决策和目标, 符合整个企业的未来发展战略。

1、纳税筹划的意义

(1) 税收筹划降低企业经营成本的有效手段之一, 税收的无偿性决定了税款是企业资金的净流出, 所以纳税筹划能够降低企业的纳税成本, 节省企业的费用开支, 直接增加企业的净收益, 获得利润的直接增加, 进而使得市场法人主体企业的可支配收入直接增加。增强企业的竞争能力。例如:实施纳税筹划的时候, 通过一些选择性条款的合理巧妙运用, 把当期应该缴纳的税款延期缴纳, 这就相当于企业无形之中获得了一笔无息的贷款, 增加了企业的资金来源, 从而使得企业的资金调度和配置更加灵活。实施纳税筹划有利于指导企业在进行生产经营和投资时做出正确的决策, 优先选择税后利润最大化的方案, 以获得最大利益。在实施纳税筹划之前, 必须深入了解纳税对象、义务、应缴税额的计算方法和如何纳等相关的税法条款, 并针对自身特点对税收及相关法律进行详细的分析, 防范触犯法律的行为产生, 使得纳税筹划行为在合法范围内进行。这样不但能获得最大的税收收益而且还能避免税务机关以及相关单位的处理, 纳税规划不仅有利于提高企业的生产经营能力和财务管理能力, 而且还有利于防止偷税漏税逃税行为的发生。

(2) 实施纳税筹划从广义上说, 有利于优化和调整产业结构, 优化投资方向, 从而增加国家得财政收入。随着市场经济的不断深化和发展, 宏观调控依然是必不可少的重要手段。税收政策是依据国家发展的需要以及产业结构调整的需要而产生的。纳税筹划使得企业为了获取更多的税收利益, 必须严格按照国家的政策依法行事, 严格按照国家和政策的意图导向进行生产经营活动, 从而有利于税收政策这一调节经济的杠杆效应发挥其应有的作用。

(3) 实施纳税筹划不会减少国家税收总量, 反而可能增加国家的整体税收总量。国家在制定和改革税法的时候, 为了发挥税收的宏观调控经济作用, 体现国家的产业政策或特定政策的目标, 会调整不同行业和区域之间的区别, 这就为缴纳税款的企业提供了种种优化纳税方案的机遇。纳税人可以在符合税法相关规定和政府指导范围选择对自己有益的纳税方案, 就可以达到减轻自身税收负担的目的, 这样有利于促进欠发达地区和产业的发展, 优化产业结构, 扩大税源和税基, 达到增加国家税收收入的目的, 促进国家经济的发展。但是在现实中, 并不是说进行了纳税筹划就一定会增加纳税人的收益, 纳税人的盈利是受多方面影响的, 并不是仅仅由税收来决定, 因此, 应该相对地看待此问题。

2、营改增纳税筹划现状

营改增税制改革催生了利用税法条文的不确定或者利用国家在不同地区不同行业的政策差异来实施纳税筹划的热潮。由于税法对于营改增的规定不是很完备, 因此, 纳税人就能够以自身利益为原则制定有利于自身的纳税方案, 税务机关也会认可, 这样就能实现合法节税目的。例如增值税暂行条例对于小规模和一般纳税人的划分既有量的标准也有质的标准, 根据能否提供准确纳税资料划定类别。这样就是的划分的标准比较模糊, 又具有可选择性, 两种就可以根据趋向税负低的原则相互转换。为了企业的发展和利润的更高, 这就使得纳税筹划变得越来越重要。

四、总结

我国当前正处于一个加快经济发展的关键时期, 急需转变经济发展方式, 优化经济结构, 大力发展第三产业便成为首选, 它对提高我国的国家综合实力具有重要的推动作用。为了顺应税制改革的发展要求, 将营业税改为征增值税, 是税制改革的进步, 有利于重复征税现象的规避, 完善税制, 对合理的专业化分工, 三次产业的融合都有一定的促进作用, 对于企业降低税收成本有促进作用, 能够扩大企业的发展空间, 调节消费投资等的结构, 协调国民经济平衡发展。各行业应该根据税制改革即将带来的变化和挑战做好应对和充分准备。

参考文献

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[2]章雁:“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计, 2012 (6) .

[3]张勇:对营业税改增值税试点的分析与思考[J].中国外资, 2012 (9) .