关于内部审计质量控制问题的探讨

关于内部审计质量控制问题的探讨（通用8篇）

篇1：关于内部审计质量控制问题的探讨

关于内部审计质量控制问题的探讨

摘 要：内部审计质量的高低在审计活动中占据重要地位，要求审计人员在开展设计工作中能够进行公平、公正、公开的审计判断，保证审计工作的顺利进行。然而近些年事业单位内出现了一些问题而造成审计失败的案例，引发全社会对内部审计质量的质疑。本文将对内部审计质量的控制，进行合理的分析研究，促进事业单位内部审计质量的进一步提高。

关键词：内部审计；质量控制；研究分析

一、内部审计质量相关概念的界定

1.内部审计

内部审计是指对组织中各类业务和控制进行独立评价，看是否符合内部的相关程序以及规定。进行内部审计涉及到方方面面的内容，包括财政收支、人员安排以及岗位编制情况，因此只有严格遵守内部审计的程序就可以更好地提高内部审计的质量。须要遵循公平、公正、公开的原则，也是保障审计工作具有强大的社会置信度的根本条件。

2.内部审计质量控制的含义

对于内部审计质量控制的含义来说，它主要指的是相关部门为了提高内部审计的质量和水平，而进行设置的各种相关程序和规定。它包括对内部审计的监督、内部审计的自我控制以及外界的相关评价等三个方面。内部审计的监督是指进行内部审计的时候需要有相应的监督机构进行监督，保证内部审计的公平性；内部审计的自我控制是指具有内部审计资格的部门或者个人进行审计的时候要严格按照审计流程执行；外界的相关评价是指被审计的单位机构以及其他部门对于审计结果的评价与认可程度。只有充分遵守了这三个方面的要求才可以更好的促进内部审计工作的进行。

3.影响内部审计质量的因素

提高审计工作的质量是整个审计工作的核心，是提高现代审计公正性的主要目标。审计工作是一个严谨、公平的特殊工作，它的价值就在于审计意见的根本客观性和专业性。影响内部审计质量的主要因素包括审计人员的素质、审计的工作流程以及审计的相关规定等。这些因素都会影响内部审计工作的质量，影响审计工作的进行。所以必须要严格的处理这些影响要素，促进审计工作质量的提高。

二、内部审计质量存在问题

1.内部审计管理体制不健全

在审计工作进行的过程当中，由于事业单位过于追求提高经济效益。在巨大的经济利益的驱动之下，一些事业单位领导人滥用职权，以遏制审计过程中对于影响经济发展的因素，导致缺乏独审计质量的降低。一些公司重组或资产在评估过程中是否取得成功，受到内部体制的严重影响。由于计划经济体制下形成的意识，对目前的审计工作还有一定的影响，习惯了强制性经济的一些会计师事务所，不想花时间去参与市场竞争的活力，仍然依靠政府干预来获得营业收入，这极大地阻碍了正常的审计管理。尤其是在全球金融危机以后，经济萧条，社会各界对于审计工作高度关注，对于审计质量也提出了较高的要求。然而因为我国在审计工作方面缺乏有效的管理，在审计行业呈现出较为混乱的局面，更谈不上审计质量的提高。所以必须要解决内部审计管理体制不健全的问题，才能够更好地促进审计质量的提高。

2.审计人员的自身素质不高，质量风险意识淡薄

对于目前的审计工作质量无法提高的问题，有一个不容忽视的因素那就是审计人员的素质不高。所谓审计人员缺乏素质指的是审计人员的专业素质和道德素质。首先审计人员的专业素质的缺乏，会使得审计工作无法正常进行，甚至是出现严重的错误；而审计人员道德素质的缺乏将会是审计工作的准确性产生一定的问题。所以为了更好地促进审计工作质量的提高，必须要解决审计人员自身素质的问题，提高他们的质量风险意识。

3.内部审计缺乏独立性

除了以上两个问题，在进行内部审计时，还缺乏一定的独立性。事业单位其他部门的过分干涉会导致审计工作无法正常开展，不利于审计效率的提高和审计效率的保障，所以必须要加大对审计独立性的保障，为审计工作的进行创造一个良好的环境。现代审计工作的繁荣是建立在股份制公司的兴起以及资本主义市场的蓬勃发展的前提之下，在股份制公司中中小股东对于整个股份公司的信息了解与动态掌握是建立在注册会计师们提供的各类财务报告，这就导致了他们与大股东在信息及时掌握方面存在严重的滞后性。因此为了确保中小股东的利益，注册会计师必须能够公正地做出上市公司财务报表的审计报告，在确保独立性的前提之下，为这些中小股东的决策提供指导性意见。然而在现有的审计行业内，由于缺乏相关的法律法规的制度的约束，使得内部审计缺乏独立性，造成了很多却缺乏公正性的审计案件，进一步加剧了社会的不信任度，恶化了整个审计市场。

三、造成内部审计质量控制问题的原因分析

1.经济上的利益关系限制

一些事业单位部门在资本市场和资本市场具有绝对的经营权，公司重组或资产在评估过程中是否取得成功，一个重要因素是这些部门能否为其开绿灯。这些有权的部门自然可以为本系统有审计需求的客户指定会计师事务所，以使“肥水不流外人田”。有的事业单位对自己管辖领域内的行政干预，则可能是某些会计师事务所“努力”的结果。所以这些经济上的利益关系严重影响了审计工作质量的提高，不利于审计工作的正常进行。

2.缺乏完整的指导和评价体系

在企事业单位内部，由于并没有制定出一个完整的指导和评价体系，这就使得内部的审计工作缺乏一个强有力的指导，使得工作的进行缺乏一定的科学性。当前的企事业单位的内部审计尚未形成规范化的审计制度，领导干预情况仍然较为严重。很多审计人员在进行审计的时候往往不能真正做到公开透明，这就使得审计过程缺乏真实性、客观性。而且在审计工作完成后并没有一个科学的评价体系，这就使得审计人员的工作缺乏一定的监督性，不利于审计工作的科学进行。

四、保障内部审计控制质量系统有效运行的建议

1.加强审计队伍建设

重新审核计划，派审计小组中经验丰富的成员进行审计工作。或者是加强与外界会计师事务所审计项目小组的交流，项目小组成员应该对会计师事务所审计工作比较熟悉，在质量控制方面进行详细审查，如果其客户的董事、高级管理人员及政府官员采取审计工作进行的政策，会计师事务所必须根据这些因素改变审计计划，或派遣更多的经验丰富的员工，以审计或审阅注册会计师，以及审计项目组的成员开展工作，通过协商然后使他们的审计计划更加完善。面对审计客户的要求，还需要采取更多的应对措施。

如果需要向审计客户提供其他服务，在注册会计师数量不足的情况下借调员工可能对整个审计工作产生影响。注册会计师只能提供短期的客户服务，保证不会向客户给予超出审计相关法律法规之外的服务，也不进行管理审计客户的相关建议。客户负责审核委托工作人员的指导和监督活动，以防止审计工作受到影响，会计师事务所应加强审查相关工作人员，并为审核组成员的责任进行合理安排，只有这样才可以更好地促进审计工作质量的提高。

2.加强企业相关审计部门建设

政府相关审计部门巩固与计划，财政，住建等部门密切联系，将发出及时抄送跟踪审计结果通报，加强规划预算和建立资本市场监管机构的跟踪，全面提升政府投资项目的管理水平。同时，将政府投资项目以及审计的结果公之于众，保证整个过程的独立性，以提高审计工作的开放性和透明度。根据相关法律法规，政府打造“阳光审计”，以促进管理事务的有序进行。通通过跟踪审计，使问题“病灶”防范在萌芽状态，防患于未然，并采取预防措施，保证能够在项目规范和建设起到了预防腐败的积极作用。对建设项目的账目进行审计，通过建设、施工管理、投资控制、财务管理等方面的审计过程中，及时发现问题，解剖问题的原因，以促进项目的有序进行，不断提高政府投资项目的成效。

3.提高审计人员的自身素质

注册会计师的目标不能局限于财务报表的公正性质、一致性以及审查的合法性，这是会计师事务所需要迫切发展的时代。所以必须要提高审计人员的业务素质和道德素质，促进审计工作质量的提高。目前，公共信息需要的任何质量或数量都大大提高。审计工作是一个严谨、公平的特殊工作，它的价值就在于审计意见的根本客观性和专业性，如果缺乏审计独立性将会导致审计工作的失衡乃至崩溃。然而因为我国在审计工作方面缺乏有效的管理，在审计行业呈现出较为混乱的局面，更谈不上审计独立性。在这种形势下，审计的目标应定位于降低信息风险，向审计报告使用者提供多方面的审计信息，从而满足更多的审计报告使用者的需求。

4.整顿现有的审计市场

明确审计机构在社会经济中的现实地位，真正意义上削减政府部门和会计师事务所之间的接触关联。不断整顿和重组工作，实施严格控制，以确保人事、财务、业务和人员姓名等信息流失的不必要现象。加快政府职能转变，加强政府与市场之间的联系。应主要按市场经济的竞争法则来管理注册会计师行业，政府只起以间接手段对整个行业进行宏观调控的作用。审计人员在实施审计过程中，在制定相关设计计划、检查业务流程以及制定最后的审计调查报告的过程中，以一种客观公正的审计态度，在保证审计工作顺利进行。

参考文献：

[1]马淑红.内部审计质量控制的研究现状及改进措施[J].财经界（学术版），2014（03）.[2]高洁.浅谈企业内部风险控制存在的问题及措施[J].经营管理者，2014（02）.[3]彭桃英，刘馨.IPO公司内部审计设立模式对财务报告质量的影响[J].南京审计学院学报，2013（01）.[4]黄英君.上市公司审计质量影响因素的实证研究[D].辽宁大学，2014.[5]庄莹.加强上市公司内部审计查错防弊的若干思考[J].会计之友，2013（06）.

篇2：关于内部审计质量控制问题的探讨

来源：中国论文下载中心[ 12-04-19 10:04:00 ]作者：肖小飞编辑：studa090420-

【论文摘要】随着经济责任审计工作的深入开展，经济责任审计在促进对权力的制约监督等方面发挥着重要作用。经济责任审计质量的提高是对经济责任审计工作的核心要求，是维护经济责任审计制度生命力的需要，本文从经济责任审计的内容、审计流程、审计评价指标与标准等方面探讨了提高经济责任审计质量的几种措施。

【论文关键词】经济责任审计；审计质量；审计流程；审计评价

经济责任审计，是对单位领导、企业法定代表人及其所在企业的资产负债损益的经济性、合法性、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。要有效发挥经济责任审计的效能，必须采取一些相关措施来提高经济责任审计的质量。主要可以采取以下三种措施。

一、明确经济责任审计的内容

经济责任审计的内容需要具体明确，不能和财务收支审计、经济效益审计等同，经济责任审计的内容可以归纳为以下五个方面。

1.审计企业经营成果的真实性

企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：企业财务会计核算是否准确、真实，经营成果不实问题；企业财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，和故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。

2.审计企业财务收支的合规性

企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等，工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益问题；企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无账外资产、潜亏挂账、劳动工资核算不实等。

3.审计企业资产质量变动情况

企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等，企业国有资本是否安全、完整，对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，和对企业未来发展的影响；任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；期间企业有效资产及不良资产的变化情况，及对企业未来发展的影响；负责人在职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。

4.审计企业有关经营活动和重大经营决策

企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况有无造成企业损失或国有资产流失问题。

5.审计企业绩效变动情况

企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。

经济责任审计的内容确定下来后，还要有合理的审计流程。合理的审计流程可以提高其审计质量。

二、采用合理的经济责任审计流程

经济责任审计流程，是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。经济责任审计的流程并非是完全统一的，但根据本人的调查和了解，认为以下审计流程值得借鉴。

审计立项—组成审计组—编制审计方案—送达审计通知书—收集与经济责任审计有关的资料—进驻被审计单位—实行承诺制度—进一步调查了解被审计人员和被审计单位的有关情况—评审内部控制制度—审核检查有关资料和经济活动，取得审计证据—汇总审计资料及审计证据，与被审计人员、被审计单位初步交换意见—提交经济责任审计报告—审计机关审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等，向本级人民政府或委托机关提交被审计人员经济责任审计结果报告。

三、客观公正评价经济责任审计

经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为，它贯穿于任期经济责任审计的全过程。

1.选用合适的企业经济责任审计评价指标与标准

（1）任期经济责任审计评价指标。经济责任指标按不同的标准有不同的分类。按性质可分为绝对指标、相对指标或平均指标；按内容可分为“数量指标”和“质量指标”，“计划指标”和“实际指标”，“实物指标”和“价值指标”；按审计用途又可分为“报表指标”和“审计核实指标”。

评价时可以选用多类指标来分析对比。如：实际指标同计划（预算）指标比较，以确定计划、任务的完成情况，这是衡量被审计人工作业绩大小的标志；本期实际指标和上期（或上年同期或历史最好水平）的实际指标比较，可以从有关指标的变动中了解被审计人任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。

（2）任期经济责任审计指标。任期经济责任审计指标是审计人员为了正确评价企业领导人员任期业绩，明确经济责任，在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计企业领导人员任期内总体或某一方面经济活动的数量、质量情况的概括性数据。在此基础上建立的由一系列相互联系的指标构成的整体，称为任期经济责任审计评价指标体系。

任期经济责任审计评价的指标分基本指标、辅助指标和列示指标三类。基本指标，是任期经济责任审计评价的核心指标，反映审计评价内容的基本情况，可以形成对被审计企业领导人员任期经济责任履行情况的基本结论；辅助指标，是任期经济责任审计评价时用来补充说明基本指标评价内容的指标，反映审计评价内容的具体情况；列示指标，是任期经济

责任审计评价的选择性指标。这类指标所反映的审计评价内容仅靠审计手段难以审深审透，为了反映情况，审计人员可列示。

2.任期经济责任审计评价指标与标准的设计基本思路

如何设计适合任期经济责任审计评价指标与标准，根据调查了解的情况，结合任期经济责任审计评价体系现状，认为设计任期经济责任审计评价指标与标准的基本思路是：

一个目标。任期经济责任审计评价指标体系要为任期经济责任审计的总体目标服务。两套体系。任期经济责任审计评价指标体系和任期经济责任审计评价标准体系。三类指标。包括：基本指标、辅助指标、选择指标。

四个重点评价系统。包括：任期会计责任审计评价体系，任期国有资产的安全、完整和保值增值责任审计评价体系，重大经营决策责任审计评价体系，任期经济目标完成责任审计评价体系。

五种经济责任。包括：对单位会计资料真实性、完整性所负有的会计责任、对国有资产保值增值的责任、对单位实行科学有效管理的责任、对单位重大经济决策实行科学化民主化决策的责任、单位遵纪守法及个人廉洁自律的责任。

六个界限。包括：前任与现任责任的界限、集体与个人责任的界限、主管与直接的界限责任的界限、主观与客观责任的界限、错误与舞弊责任的界限、违纪与违规责任的界限。

七项基本要素。包括：任期会计责任，国有资产安全完整及保值增值责任，任期经济目标完成责任，重大经营决策责任，内控制度建立健全及执行责任，单位遵守财经法规责任，领导人员廉政自律责任。

篇3：企业内部审计质量控制问题探讨

一、当前企业内部审计质量控制存在的问题

1. 独立性缺乏

目前中国企业内部审计独立性控制缺乏的主要原因:一是机构设置不尽合理。许多企业内部审计机构设置依附于其他部门或者合署办公, 内审机构和人员受到多方利益的牵制, 无法保证内审业务工作的自主性和权威性;二是内审人员职业素养不高。内审人员缺乏应有的职业水准和职业道德, 既无法完成应有的审计监督, 又不能认真细致、谨慎客观地进行审计评价, 更是对查出的问题往往大事化小、小事化了, 不坚持原则, 上报的结果更是随意、粗糙, 不能客观反映事物的本来面目。

2. 标准缺失

企业内审质量控制标准是内审质量的控制依据和内审业务的作业规范, 是内审规范体系的重要组成部分。现行的内审规范体系偏重于事物标的合法性, 讲究内审职业道德规范, 忽视了企业内审质量控制标准建设, 其结果就是导致内审质量标准不明, 内审质量控制无章可循, 企业内审运行各行其道, 质量状况堪忧。

3. 时有效不强

由于缺乏对企业内部审计全过程的质量控制, 审计人员在实施现场审计过程中往往未按照内部审计准则的有关要求实施必要的审计程序, 造成审计不深、不全、不完整等现象。甚至个别项目出现了重大“漏审”情况, 往往使企业的经济往来产生审计负效应。而且, 现场审计信息反馈滞后, 各质量控制环节人员之间沟通渠道不顺畅, 不能及时准确地把握现场审计动态, 导致审计失真, 给企业领导决策造成一定的偏差。

4. 复核流于形式

企业内部审计报告的复核, 是内部审计报告形成前的质量控制的重要环节, 它承上启下, 把握内部审计质量关。但内部审计复核, 往往没有很好地对重要的审计工作底稿进行重点抽查复核, 特别是复核结论性的工作底稿。有的在实际复核工作中, 只是停留在对问题的定性方面考虑。

二、加强企业内部审计的对策

1. 企业内部审计制度建设问题

要制定内部审计质量的标准。建立健全内部审计标准化、内部审计人员职业道德规范、企业内部审计程序;建立健全内部审计章程, 包括内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性;建立健全审计手册、企业内部适用于内审机构的政策和程序、适用的审计技术和工具、企业内审机构远景规划。

2. 企业项目审计质量控制问题

首先, 要制定合理的内审预案。企业审计预案是用于指导整个项目审计的规范性文件, 要在充分调研的基础上制定, 如有必要也可进行预审, 明确审计目标、范围、内容, 做到重点突出, 组织分工合理, 各项工作措施和要求恰当。其次, 要坚持内审工作底稿和审计证据审核制度。企业内部审计机构要建立分级审计工作底稿和审计证据的审查机制, 要有充分的材料支持审计事项的真实性和充分性, 做到有理有据。特别注意对内部控制制度的描述是否准确, 充分性必要性是否得到履行, 对描述事项的定性是否适当, 审计程序是否到位, 重点审计领域和重要审计项目的定性是否有充分的材料和证据予以支持等。

3. 审计管理的后续事项

审计后续事项是指在审计报告或审计决定发出后, 企业内部审计机构要认真检查被审计单位, 对其审计报告或审计决定是否已经正确执行, 是否已经采取了适当的纠正行动, 是否取得了预期的效果, 必要时实施跟踪检查。后续审计管理是保证企业内部审计总体目标实现的保障, 是内审质量控制的关键环节, 是企业内部审计不可缺少的环节。

4. 项目复核制度

企业内部审计要有专人的或专门的复核机构, 对整个审计项目过程和结果进行合规性、合法性和合理性的分析复核。审计复核的应当包括:项目审计是否按照审计方案组织实施, 对调整的审计事项是否按权限履行;对项目风险或事项的评估是否准确, 对风险的确定是否已经降到最低限度;对被审计项目内部控制制度的描述及执行情况是否准确, 对审计标的性质、时间、范围及具体方法的采用, 是否存在的重大错误及舞弊;对审计发现的重大问题, 及时报告企业管理层, 对采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度进行评估;对审计评价和审计结果的表述是否恰当进行复核, 并提出合理化的更改意见。

5. 提高内审人员素质

内部审计机构要建立专门的审计业务监督考核制度, 对现有内审人员知识结构不合理, 复合型人才少, 缺乏审计技能, 对经济业务复杂性了解不足等一系列问题进行研究, 完善将企业经营特点、存在的问题进行深刻地披露与揭示的方案, 从而提高审计人员综合素质, 特别是通过组织培训、开展交流和讨论以及审计人员自学等途径, 来提高审计人员的各项素质。

参考文献

[1]陈留平.企业内部审计前沿问题研究[J].会计之友, 2012, (2) .

[2]来明敏, 胡春燕.审计质量及其影响因素探讨[J].财会通讯 (学术版) , 2005, (11) .

[3]王光远, 严晖.内部审计准则的国际比较[J].审计与经济研究, 2010, (2) .

[4]许中阳, 张中朝.内部审计存在的问题与对策[J].安阳大学学报, 2004, (2) .

篇4：关于企业内部审计质量控制探讨

关键词：企业；内部审计；质量控制

一、引言

在这个经济快速发展的社会里，市场竞争越来越激烈，对企业内部审计工作要求也越来越高。对于企业而言，内部审计是企业经营活动的依据，是企业取得良好经济效益的保障。然而就目前来看，企业对内部审计工作没有引起足够的重视，忽视管理，进而使得企业的经营活动达不到预期效果，威胁到企业自身的发展。面对竞争日益激烈的市场环境，企业要想更好地发展下去，就必须重视内部审计工作，加强内部审计管理，建立审计机构，进而确保内部审计质量，促进企业一切工作的顺利开展，带来好的经济效益。

二、企业内部审计质量控制的重要性

在企业发展过程中，内部审计是企业一项重要的工作，它关系到了企业经营活动能否获得好的效益。在这个经济快速发展的社会里，尤其是在网络环境下，企业经营活动越来越频繁，越来越活跃，长期以来，在企业经营活动中，企业偏向于结果，对过程不够重视，对企业内部审计工作没有引起足够的重视，进而影响到企业的利益。对其企业而言，内部审计的职责就是协助管理层有效地履行职业。在企业发展过程中，加强内部审计质量控制工作，可以有效地保证企业内部管理控制制度有效的实施。通过内部审计，可以发现企业内部控制制度中的不足以及企业经营管理中存在的问题，进而加以完善和改进，促进企业更好的发展。另外，企业内部审计关系到企业会计报告质量，如果企业不注重内部审计工作，就会影响到企业财务会计报告质量，威胁到国家的利益。而加强企业内部审计，可以避免徇私舞弊、贪污盗窃行为的发生，确保企业会计报告质量，维护企业的利益，保障企业经济活动符合国家政策法令，符合财务管理制度[1-2]。

三、企业内部审计中存在的问题

（一）内部审计的不重视。经济效益是每个企业所追求的，企业为了获得更好的经济效益，往往就会忽视在获得经济效益过程中的管理工作，进而使得企业的经营活动得不到预期的效果。就目前来看，企业对内部审计工作还没有引起足够的重视，简单的认为审计是会计部门的职责，认为只有加强会计管理工作就可以避免问题的发展，也正是因为这种错误的观念，使得企业内部审计局部化、片面化，不利于企业的全面发展。

（二）人员问题。对于企业内部审计工作来讲，它是一项综合性的工作，企业内部审计涉及到许多方面，对专业性的人才需求非常高。然而就目前来看，企业专业的内部审计人才非常少，企业的内部审计工作大多是由会计人员来执行，而会计人员在实际工作中依然是按照会计相关工作来执行管理，容易造成在审计过程中不能充分发挥审计作用。另一方面是企业做假账，应付审计，使得审计工作人员在审计的时候，不能根据企业的真实情况来进行，从而影响审计质量。

（三）制度不完善。就当前企业内部审计工作来看，内部审计相关制度还没有健全，影响到内部审计质量。由于内部制度的不完善，内部审计人员在实际工作中缺乏依据，对内部审计人员的约束不到位。另外，企业没有建立有效的内部审计监督机制，很容易产生专政、独裁的局势，威胁到企业的发展。

（四）审计目标不清晰、不全面。对于企业而言，企业内部审计是一项综合性的工作，它涉及到了多方面，而就目前来看，企业内部审计比较片面，主要集中在会计审计，不利于企业的全面型发展。另外，在审计目标这一方面，审计机构不能制定明确的目标来规范审计行为，即使制定了相关的审计目标，这种目标也存在很大的缺陷，审计人员不能把握总体审计目标与具体目标的界限，笼统地进行表述，不具备操作性、指导性。

四、企业内部审计质量控制策略

（一）提高认识。对于企业而言，加强内部审计质量控制是企业内部管理制度顺利实施的保障，是企业获得良好效益的途径。面对这个竞争日益激烈的市场环境，企业要想更好的发展下去，就必须高度重视内部审计工作。首先，企业必须建立专业的内部审计机构，负责企业内部审计工作；其次，要提高对内部审计的认识，将内部审计工作全面落实下去，进而更好地规范企业行为，促进企业的发展。

（二）加强专业审计人才的培养。不管社会发展到什么形态，人才的作用是无可取代的，对于企业而言，专业性的技术人才是企业站稳市场的保障。在企业内部审计工作中，企业要想确保内部审计质量，就必须重视专业性的内部审计人才的培养，要加强内部审计人员的教育和管理，不断提高他们的工作能力和水平；其次，要加强内部审计人员对企业文化的学习，让他们了解企业制度，进而更好地开展内部审计工作。另外，企业还应当加强对外联系，对外引进专业的审计人才，进而为企业内部审计工作提供保障[3]。

（三）完善内部审计制度。首先，企业必须将内部审计工作纳入到日常管理中来，建立相应的管理制度，以制度来约束行为，进而确保内部审计質量；其次，企业必须建立有效的监督机制，对审计工作进行复查，提高内部审计透明性，须保证审计部门的独立性，加强内部审计监督。

（四）明确审计目标，完善审计方法。企业内部审计就是对企业的经营状况、财务状况、管理等内容进行综合评估，通过审计来判断企业各项活动、管理是否合理，进而减少企业损失。企业内部审计的目的促进企业的更好发展。而企业要想更好地发展下去，在内部审计工作中，就必须明确审计目标，结合企业实际发展情况进行内部审计，确保内部审计工作的真实性。同时，企业必须创新审计方法， 扩大审计范围，审计内容要涵盖到企业日常经营活动的方方面面。在审计工作中，要抓住重点，对审计内容进行反复的调查，进而充分发挥审计的作用，为企业带来更好的效益[4-5]。

（五）建立统一的内部审计信息系统。就当前企业内部来看，企业内部各部门之间各自为政的现象较为严重，增加了企业内部审计工作难度，影响到内部审计质量。而在这个信息飞速发展的社会里，信息技术的应用也越来越普遍，在企业内部审计工作中，建立统一的内部审计信息系统已然成为企业发展的趋势。故此，企业应当加大技术投入，为企业内部审计工作配备先进的设备，建立统一的内部审计系统，进而提高内部审计工作效率，保障内部审计质量[6]。

五、结语

在这个经济飞速发展的社会里，对企业的内部审计工作要求也越来越高。企业的内部审计工作的好坏直接关系到了企业的经济效益，面对竞争日益激烈的市场环境，企业就必须加强内部审计管理，加强专业审计人才的培养，完善企业内部审计制度，加大技术投入，建立内部审计信息化系统，进而为企业的发展提供保障。

（作者单位：河南师范大学商学院）

参考文献：

[1] 饶庆林，谭文浩. 现代企业内部审计质量控制体系研究[J]. 企业经济，2010，No.36210：29-32.

[2] 甄蓉，胡劲松. 企业内部审计质量控制问题与对策研究[J]. 科技资讯，2011，No.26213：179-180.

[3] 李克迪，陈秀美. 试论企业内部审计质量控制[J]. 现代经济信息，2014，02：123-124.

[4] 胡海静. 基于我国企业内部审计质量控制问题及对策研究[J]. 商场现代化，2012，No.69425：54-55.

[5] 邹兵. 完善建筑施工企业内部审计质量控制体系的探讨[A]. .全国内部审计理论研讨优秀论文集2012[C].：，2013：6.

篇5：关于内部审计质量控制问题的探讨

广西农合机构内部审计质量控制实践

广西农村合作金融机构(以下简称广西农合机构)属于地方性中小金融机构，近几年来广西农合机构基于自身管理体制，在理事会领导下，不断探索和研究内部审计质量控制策略，并在审计实践工作中取得了一定的成效，推进了审计质量控制水平的提升，强化了风险防范能力。2011年广西壮族自治区农村信用社联合社内部审计部门被国家审计署授予“2008-2010年全国内部审计先进集体”荣誉称号。

(一)坚持“确认、咨询、服务”三结合，提升理念指导效能

加强内部审计质量控制，强化审计理念的指导是基础性工作。广西区联社根据农合机构业务经营特点和管理体制的特殊性，坚持“业务发展，内控先行”原则，树立以风险为导向、控制为主线、治理为中心、发展为目标的新理念，坚持“确认、咨询、服务”三结合，寓检查于指导、寓监督于服务之中，充分发挥内部审计的独立性、服务性、增值性，有力促进全区农合机构内部审计工作质量的提升。

(二)加强完善审计机制和制度控制

一方面建立健全内部审计组织体系。广西农合机构积极探索和推进内部审计体系建设，不断完善法人治理结构。一是成立了审计委员会，主要负责对各项业务经营和管理活动进行监督，对内部审计工作进行领导和监督，对理事会负责并向理事会报告工作。

二是建立“垂直领导、分级负责、归口管理”内部审计管理新架构，在广西壮族自治区农村信用社联合社内部成立审计总队，辖内办事处设立审计特派办，经过自愿报名、组织推荐、考试考核，聘任审计专员，人员配备上实现了强将精兵。广西农合机构理顺内部审计体系，加强内部审计队伍建设，有效增强审计相对独立性和权威性，为提高审计质量打下坚实基础。另一方面建章立制，完善审计质量控制规章制度。近年来，为强化审计质量控制工作，广西农合机构先后制定了《稽核审计工作报告制度》、《稽核审计工作目标考评办法》、《稽核审计项目质量评比办法》、《稽核审计人员管理暂行办法》、《现场审计(检查)责任追究办法》和《广西农村信用社经济责任审计工作联席会议制度(试行)》等规章制度，促进稽核审计质量控制工作制度化和规范化。这基本涵盖了内部审计目标控制制度、审计项目质量控制制度、审计质量评价制度、内部审计责任管理制度、内部审计后续检查制度，从而建立起了一套相对完善的内部审计质量控制规章制度。

(三)强化风险点线搜集，以风险为导向加强质量控制

为了以风险为导向加强内部审计质量控制，提高对金融风险的把控能力，广西区联社稽

核审计部门组织业务骨干编制风险矩阵表，编写风险审计思路，梳理出各业务条线1700多个主要风险点，为识别、评价、应对和监控高风险点业务提供了强有力的后台支持。通过各业务条线风险点的搜集整理工作，广西农合机构近年来利用风险导向理念实施对新发放贷款、不良贷款压降、财务收支、存款业务、内控管理等重点业务重点环节的专项稽核，促进了全区农合机构依法合规经营。通过以风险为导向开展内部审计，加大了对重点条线、重点业务、重要风险环节的检查力度，提高了内部审计的工作质量，加强了风险预警能力。

(四)审计工作信息化，推进稽核信息系统上线

发挥信息技术在提升审计工作质量控制中的积极作用，加快审计手段的转变。2009年完成审计信息系统项目(“天眼”工程)的立项、考察、可行性论证和业务需求编写，2010-2011年完成系统开发、培训和一期上线运行，2012年2月开始，审计系统开发进入二期建设阶段，2012年6月各级农合机构稽核审计部门开始全面启用稽核信息管理系统，提升了稽核审计信息科技水平。通过实施计算机辅助审计，加强对审计数据的收集整理，对全区农合机构资产状况、负债状况、财务状况及风险预警等指标进行分析、监测和预警，有效提升了审计科技化水平，提高了审计质量和效率。

(五)开展信息风险审计外包工作，完善科技风险质量控制

为了加强信息科技风险防范工作，建立和完善信息科技风险管理机制，广西农合机构按照《商业银行信息科技风险管理指引》，以外部审计为依托，通过招标方式聘请外部审计机构开展信息科技风险审计。广西农合机构近几年通过公开招标方式聘请社会公信力高的外部审计机构对全区农合机构信息科技系统进行信息科技风险审计，了解和掌握了信息科技风险状况，建立和完善了信息科技风险管理机制，进一步加强了信息科技风险质量控制。

(六)以经济责任审计为抓手推动履职职能，强化法人治理

一是为规范经济责任审计工作，广西农合机构制定了《广西农村合作金融机构高级管理人员经济责任审计办法》，为全区农合机构开展经济责任审计提供了指导性的制度办法。二是调整经济责任审计结构，以任中审计为重点，离任审计相结合，提高任中审计比重，强化履职效能。三是2006年以来广西区联社整合审计资源直接组织对全区90家县级农合机构高管人员进行经济责任审计，促进各县级农合机构领导班子以科学的发展观和正确的业绩观加强经营管理，履行经济责任。四是指导各县级农合机构编制经济责任审计工作规划，分、分批次推进，用3-5年时间完成对辖内分支机构负责人的经济责任审计。

(七)加强审计计划工作，提高审计质量控制前瞻性

审计质量控制是一个贯穿审计工作始终的过程，因此要提高内部审计质量就应该从全过程进行控制，特别要提高审前计划工作，做到科学谋略、有的放矢。广西农合机构主要从两

个层次开展审前计划工作。一方面每对全区农合机构审计工作进行总体部署和计划，明确工作重点和方向，同时细化为季度安排和月度措施。根据实际，进行微调、补充，提高执行力。2012年制定了《关于2012年全区农村合作金融机构稽核审计工作的指导意见》和《自治区联社2012年稽核审计工作计划》，从宏观层面计划、指导审计工作。另一方面从微观层面，针对每个审计项目，积极开展审前调查，认真编制审计工作方案，增强审计工作的敏锐性、针对性。内部审计人员按照有关要求，认真做好审前调查，通过综合业务系统及审计信息系统等摸清被审计单位的基本情况和主要经营状况的情况下，加强分析研究工作，合理确定重要性水平和评估审计风险，然后再围绕审计目标确定审计范围、内容和重点。内部审计部门负责人对审前调查的内容和编制的审计实施方案进行审核，并经过审计业务会议审定。通过层层把关，使编制的审计实施方案具有较强的针对性，起到事半功倍的效果。

(八)强化问责机制，推进审后落实整改

针对审计发现的问题，建立责任追究和工作台账制度，落实责任，加强问责，推进整改。向被审计农合机构下发整改通知书限期整改，健全问责制度，做到“有责必问，违规必纠”，同时加大处罚力度，强力推进整改。建立健全整改跟踪报告制度，安排专人负责跟踪，将审计发现的问题对照被审计单位提交的整改报告，逐条分析，计算整改率，并提交相应的整改分析报告并且根据整改情况有针对性地安排后续稽核或稽核回访。通过建立台账，跟进整改，强化了稽核审计的建设性作用，促进了审计成果的深化运用。

(九)建立内部审计人员控制机制

一是建立职业准入制度和从业资格制度。对进入内部审计机构的人员严格把关，按照一定的程序和职业条件选任审计人员。要求审计人员上岗前必须取得内部审计人员岗位资格证书，要求审计人员参加上岗考试，考试及格取得上岗合格证书。通过推行“两证”制度，审计队伍年龄结构更趋合理、知识结构更为多元化、人才资源的储备更为充实。二是建立内部审计人员职业教育和后续培训制度。高素质高水平的内部审计人员离不开一套完备的职业教育和后续培训制度。广西农合机构在广西内部审计协会的精心指导下，采取联合举办培训班、参加学术交流会和开展调查研究以及分片培训等多种形式加强审计人员业务培训。广西农合机构坚持对已经取得内部审计资质的从业人员进行后续教育，确保内部审计人员的知识水平与时俱进。

参考文献

篇6：关于内部审计质量控制问题的探讨

薛晓儒 储文胜

摘要：随着信息化在各行各业的不断发展，对审计项目的质量控制带来了新的挑战。本文从信息化的基本概念入手，探讨了在信息化条件下对审计项目质量控制的影响因素，并结合本单位在实际审计工作中的做法，对信息化条件下如何进行审计项目质量控制，希望能够起到抛砖引玉的作用。

主题词：信息化 审计

质量

控制

信息化是由一位日本学者上世纪60年代首先提出来，而后被译成英文传播到西方。目前对信息化从不同的角度有多种定义和解释，信息管理学把信息化定义为“在现代信息技术广泛普及的基础之上，社会和经济的各个方面发生深刻的变革，通过提高信息资源的管理和利用水平，在各种社会活动的功能和效率上的大幅地提高，从而达到人类社会的新的物质和精神文明水平的过程。”信息化的范围较为广泛，如国家的信息化、教育的信息化、城市信息化、政府信息化、企业信息化、农业的信息化等。在本文中讨论的信息化是指企业的信息化。

所谓企业信息化(Enterprises information)，是指企业以现代信息技术、通信技术、网络技术为手段，以开发和利用信息资源为对象，以改造企业的生产、管理和营销等业务流程为主要 1 内容、以提升企业的经济效益和竞争力为目标的动态发展过程。企业信息化包含了三个方面的内容：

一是，企业生产信息化。就是利用自动控制技术、计算机技术和网络技术实现对生产过程的监测和控制，从而达到提高产品质量和生产效率的目的。经过多年实践，长庆油田现在实现了“井站一体、电子巡井、远程管理，精确制导、智能管理”的油田管理新模式，在油田生产动态分析、信息采集、油井远程控制起停、超压、超限报警等方面全部取消了人工操作，并在主要生产区域应用油水井和站库视频监控、GPS车辆管理和外输管线泄漏自动报警系统，实现了油田生产管理的信息化。有效的节省了人力，提高了效率和增加了产量。

二是，企业管理信息化。是指在企业管理活动的各个环节中，充分利用现代信息技术建立信息网络系统，使企业的信息流、资金流、物流集成和整合，不断提高企业管理的效率和水平，实现资源的优化配臵，提高企业经济效益和竞争能力的过程。

企业管理的信息化是企业信息化的重要组成部分，其发展是一个逐步完善的过程；在初期发展阶段，企业通过开发或者采购商品软件，如财务管理系统、库存管理系统、销售信息系统、人力资源管理系统等来实现对企业管理的某一领域信息进行管理，以满足企业某一个或某些部门的职能需要；但这样的问题是产生信息“孤岛”，不能实现信息的充分共享。ERP（Enterprise Resource Planning）企业资源计划，是在企业供应链管理思想 指导下、采用面向业务流程的方法、利用计算机技术、以计划为主线，针对企业的物流、资金流、信息流进行统一管理，以求最大限度地利用企业现有资源，实现企业经济效益的最大化的一种现代企业管理理念。ERP是目前企业管理信息化的发展方向。作为中国石油“十一五”信息化的核心--ERP系统的推广和应用，必将使公司管理水平和管理效率产生质的飞跃。

三是，企业供应链管理（SCM）和客户关系管理（CRM）的信息化。SCM--就是把客户需求和企业内部的制造活动以及供应商的制造资源整合在一起，并对供应链上的所有环节进行有效的管理，这些环节包括订单、采购、库存、计划、生产制造、控制、运输、分销、服务、财务管理、人事管理、项目管理等。主要作用是协调企业和上下游的供应链关系，有效减少原材料库存积压和提高资金周转；CRM--是指通过采用信息技术，使企业市场营销、销售管理、客户关怀、服务和支持等经营环节的信息有序地、充分地、及时地在企业内部和客户之间流动，实现客户资源有效利用的管理软件系统。CRM的作用重在完善企业和客户的关系，致力向客户提供优质的服务。

一、信息化对审计项目质量控制的影响

审计项目质量是指审计项目的审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的核心。信息化颠覆了传统意义上的审计实务技术，对审计查证作业过程、工作效率以及查证质量产生了巨大的影响： ㈠审计对象发生变化

审计对象是指审计所要考察的客体，即被审计单位的财务收支、相关的经营管理活动和提供这些经济活动信息载体的财务报表及其相关资料。企业信息化，尤其是ERP的实施，它通过流程重组，实现了企业的管理变革；通过系统集成，实现了信息的实时共享；通过流程控制，实现了绩效的动态监控；通过系统优化，实现了管理的持续改善。这些都使得企业的财务收支及相应的经营管理活动的特点发生了很大的变化。使得审计面临的对象更为复杂。

㈡审计线索发生变化

在传统的审计中，审计证据都是以纸介质进行保存的，审计线索也十分清晰。审计人员通过跟踪审计线索来收集审计证据，审核有关经济业务。而企业实行信息化后，企业实现了无纸化办公，审计证据都存储在磁性介质中，会计的业务处理也实现了自动化等，这些都导致了审计线索发生了变化。增加了审计调查取证的难度。

㈢审计技术方法发生了变化

审计技术方法是为了实现审计目标，在被审计单位实施审计的过程中所采用的各种手段。它是顺利完成审计工作、提高审计工作质量的重要保证。企业信息化，生产数据、会计数据都存储在磁性介质中，部分业务的控制实现了自动化，没有人员签字的痕迹可循。业务处理的隐蔽性以及电子数据的“不可见性”，审 计人员是否能够应用新的技术方法进行取证、分析；如利用软件获取原始数据、并应用工具对获取的数据进行有效的筛选、比较、分析。这些工作直接影响到审计项目质量的控制。也是目前审计人员的开展审计工作的难点。

㈣审计风险的变化

审计风险是指被审计单位的报表存在重大错报或漏报，而审计人员发表了不恰当的审计意见的可能性。在信息化条件下，计算机系统的稳定性、安全性、系统软件内部控制设计的合理性、流程设计的合理性、管理软件的完善等都增加了审计人员对审计风险控制的难度。

㈤对审计人员的素质要求发生了变化

企业信息化条件下，绕过计算机系统就无法开展审计工作。因此，审计工作的顺利开展必须基于一定的计算机技能、网络知识和完备的审计理论等多方面知识的综合运用。这对审计人员的业务素质提出更高的要求。

二、对信息化条件下审计项目质量控制的思考 针对信息化对审计工作带来的诸多变化以及对审计项目质量控制所产生的不小的影响，那么，企业内部审计如何转变观念、顺势而为，化被动为主动、克服不利因素的影响，确保审计项目质量，就是我们不得不面对的课题。

所谓审计信息化，是指被审计对象进行财务工作和经营时,审计人员为了实现其审计目的,收集必要的审计证据,采取必要 的审计程序,对企业的运营的合规性以及利用计算机和网络生成的财务信息进行审计的工作。特别是内部审计，审计信息化本身就是企业信息化的组成部分。审计信息化使审计人员能够充分利用审计信息化系统软件进行准确、高效地收集各种电子数据进行统计、分析，可以在审计环节上设臵疑点控制，实行适时监控；通过直接汇总查询各项财务数据，并对财务数据进行分析，从而抓住审计的重点；直接利用审计软件进行查询、筛选，摘取审计疑点，寻找审计线索。审计信息化可以帮助审计人员做出正确的判断，提高审计人员的工作效率和质量，最大限度地发挥审计信息化对审计工作管理的作用。

笔者认为，在信息化条件下，应积极开展审计信息化建设，开发审计管理信息系统，充分利用信息化的工具和手段，实现对信息数据的获取、筛选、比较、分析和对审计项目的管理；逐步开展信息系统审计、努力提高审计人员的业务素质，是克服信息化对审计项目质量控制带来的不利影响，是提高审计项目质量的必由之路；应用计算机辅助审计技术，开发审计专用辅助审计软件，是提高设计工作效率，确保审计行为规范化和审计质量的有效手段。

㈠开发应用具有自身特色的审计管理信息系统，加强对审计项目质量的控制

作为企业的内部审计部门，借企业信息化东风，积极推进审计信息化工作，以信息化促信息化、以信息化应对信息化，研发 基于严格的内部控制、严密的组织流程、操作简便、功能强大的审计管理信息系统，通过其规范审计行为、统一专业思想、提高工作效率、强化质量控制。笔者认为，审计管理信息系统应通过如下功能，实现对审计项目质量的控制：

⒈严格的审计流程，规范的审计程序

系统设计应充分利用信息化的优势，以审计准则为基础，严格按照萨奥法案和404条款的要求，使系统中设计的所有审计流程，必须符合内部控制的要求。系统中严格的审计流程，包括审计项目计划、审计工作方案、审计组成员的安排、审计通知书、审计查证记录、工作底稿、审计报告的编写审核等，都必须按照系统设臵的顺序执行。有效的减少审计人员在审计工作中的随意性，加强审计项目质量控制。同时，在系统中，设计审计业务办理进度的实时导航图，能够引导审计人员很快熟悉系统中的业务流程和了解业务办理的进度。

⒉严格的权限管理，明确的人员责任

在系统中，应按照审计部门的职责和工作分工，对用户在系统中的权限进行严格的管理，以保证审计的内部控制之落实以及审计人员责任的明确。

所谓权限管理，一般指根据系统设臵的安全规则或者安全策略，用户可以访问而且只能访问自己被授权的信息资源。系统不良的权限控制体系，必然留下系统漏洞，给黑客可趁之机。很多 7 软件可以轻松通过URL侵入、SQL注入等模式，轻松越权获得未授权数据。甚至对系统数据进行修改、删除，造成巨大损失。

⒊严格的全程审核，减少审计人员失误

审计全程审核，就是审计工作的每个环节，如审计计划录入、审计方案、审计查证记录、审计工作底稿、审计报告等，只有在审核通过后，在系统中才能进行下一步审计工作；同时，对于审计业务管理中的特殊规定，在系统中也要能够体现。如在系统流程中，按照内部管理规定，设臵“三级会审”程序，对于审计业务处理中的重大事项，审计人员必须启动“三级会审”程序，只有审计人员、科长、主管业务处长同时在系统中审核签字后，审计工作才能够进行到下一步审计环节。审计中各个环节多重审核的设臵，有效的达到内部牵制，减少审计人员在审计工作中的失误或偏差，加强审计项目的质量控制。

⒋实现自动控制，避免人为操作差错

在系统中，对于审计方案、审计查证记录、审计工作底稿等的内容和格式进行规定，审计人员如果要素填写不完整，无法正常保存，使以前传统审计模式中的人工检查变为自动控制，保证审计各个环节审计资料的完整性。同时，前期在审计方案中录入系统的审计项目名称、审计时间、被审计单位等信息，在实施审计过程中，在填写审计工作记录、审计底稿时这些信息能够自动获取，以减少人工录入差错，提高审计工作效率。

⒌通用多样的接口，实现资源共享 审计管理系统应当具有与其他应用系统的接口程序，如合同管理系统、电子商务系统、造价管理系统、ERP等，既减少了信息的重复录入，又避免了信息录入的差错和获取信息的滞后与信息不全，增强了审计项目质量控制，有效的节约了审计成本，提高了工作效率。同时，接口程序的开发，充分利用了信息传递快捷的优势，使审计的实时监督成为可能，实现了事后审计向事中、事前审计转变。

⒍强大的统计分析功能，支撑审计成果应用

在审计管理信息系统中，应开发审计信息的查询、统计、分析功能，使得审计管理人员在审计管理中，能够通过审计管理信息系统，快速的了解审计项目的完成情况、审计成果的分类情况以及个人的工作量及审计成果，极大地方便对审计项目的管理。同时，通过审计成果的分析，应用分析结果支持审计人员的审计查证。

⒎灵活多样的沟通功能，方便项目的过程指导与控制 在审计系统中，增加视频会议功能和短信通知功能，加强审计各个环节的沟通、协调和控制，如提交的审计报告需要部门负责人审核，审计业务主办人员可以在系统通过发短信的方式予以提醒；如重大审计业务办理需要执行三级会审制度，可以通过视频的方式使身处异地的相关人员进行交流沟通，除在系统中形成的会审纪要之外，并可使会审情况以视频音像资料方式自动予以 9 保存。通过这些方法，加强对审计各个环节的控制及业务指导，从而有效的提高审计工作效率和质量。

⒏档案电子化管理，以利于查询利用

审计档案管理也是审计管理的重要环节，由于审计资料在审计管理系统中比较规范、全面，因此，对于系统中每年度审计数据保存，存档，也实现了审计档案的电子化管理。解决了电子取证数据难以归档的难题。

⒐强化系统安全，保证信息质量

审计管理信息系统的开发，信息系统安全是最为重要也是最容易忽视的环节。一个审计管理信息系统，如果安全存在严重漏洞，审计信息的质量也就难以保证。信息系统的安全性主要体现在高保密性、可控制性、易审查性、抗攻击性等4个方面。因而，既要从技术方面重视（如应用户合法身份的确认与检验、网络中的存取控制、防火墙等技术，对计算机病毒、黑客等进行防范），也要从制度上加强管理（如建立审计管理信息系统管理办法、系统备份恢复方案等），确保信息安全。

⒑集成审计工具，方便开展审计工作

审计工具的应用，能够有效的提高审计工作效率，保证审计质量，我们在实际应用中也有所体会。但我们发现：审计工具大的如审计辅助系统，小的如针对个别情况开发的脚本工具。在审计应用时，同时打开审计管理信息系统，又要打开管理工具，操作比较麻烦，也对于审计取证的归集也带来了不方便。因此，对 于审计工具的开发，作为审计管理系统的一个功能模块进行集成，以方便审计工作的开展。

㈡逐步开展IT项目审计，确保在企业信息化平台安全可靠基础之上开展审计项目，促进审计项目质量的提高

在信息化条件下，审计项目的开展已经无法再绕过计算机系统，像传统审计那样开展审计项目。因为，被审计对象无论是生产数据还是管理数据都存在计算机系统中，如果系统内部控制存在实质性漏洞，那么在此基础上的审计就没有任何意义。因此，逐步开展IT项目审计，通过审计摸索经验、锻炼队伍，为正常开展信息系统审计打下坚实基础，也是提高审计项目质量控制有力措施之一。

实践证明，对于管理系统，审计从系统的管理、应用、维护、安全四个方面入手，对系统的制度建设、软硬件控制、岗位职责的分离、输入控制、处理控制、输出控制、数据资源控制、安全控制、系统维护控制以及灾难恢复控制等（如图）进行审计，能够取得较好的审计成果。

统是费系国家计构收4．过了定机鉴。否经督测量监的检3．权限增加、变更或撤销是否经过有效审批2．检查行了合是否进位分工理的岗和职责划分5登．检软记查硬清被件单软硬完信，件整息确的是认记否录1．否建检查善管立了是理制完度理灾序物安复程2．体制建实控否全是统风机1．系理立管 险制 系统管理查病毒检检查3．难恢检查数据控输入制2．数据处理控制1． 6．操5．防作系4．防墙统检火查系统应用通讯IT审计系统安全出数3．控制系统维护5．检备份查数情况据4．检查费率设置的正确性3．是否定期对应用系统日志进行检查是程变更2．流制控否有效护统维系1．规划8．号用安、户全口帐控令制据输7．第访问三方是到有否得效监控 11 ㈢应用计算机辅助审计工具，强化审计项目质量控制 信息化条件下，通过计算机辅助审计工具的应用，能够有效的控制审计质量、降低审计风险、节约审计成本、提高审计效率。

计算机辅助审计工具种类较多，一般把这些工具分为面向计算机系统的辅助审计工具和面向数据的辅助审计工具；

面向计算机系统的辅助工具主要是通过平行模拟、集成测试、程序编码检查、脚本程序等来检查应用系统逻辑、系统设臵是否合理，是否存在漏洞等；如我们在审计中应用的绿盟远程安全评估系统是一套通过了公安部鉴定的专用硬件平台的安全扫描评估系统，通过模拟黑客攻击，收集和测试网络的信息和远程安全风险，确定安全漏洞的存在，并以直观的方式报告给使用者。

面向数据的辅助审计工具包括对通过对获取信息系统的数据，将其转化为满足审计数据分析需要的数据形式，对这些数据进行分析处理，从而发现审计线索，获取审计证据；如中国石油计算机辅助审计系统。

由于计算机辅助审计工具是充分利用计算机技术与审计方法相结合而开发的有针对性审计工具，因而对系统数据的采集更全面，对数据的分析功能更强大，因而能够更有效的提高了审计项目的质量。三 结束语

虽然我们对信息化条件审计项目质量控制进行了积极的探索，但是我们也要看到：在信息技术飞速发展的今天，信息化本 身就是信息技术应用从低层次到高层次应用的一个发展过程。信息化不仅是审计对象的生产、管理的信息化，也是审计工具、审计管理的信息化；这就要求审计人员转变观念，加强信息技术的学习，积极探索信息化条件下审计的新思路、新方法，准确把握审计工作的新方向，努力寻求对策，不断提高自身素质，努力提高将计算机技术与审计思路相结合的能力，才能不断的加强审计项目质量控制，提高审计质量。

参考文献

《长庆油田审计管理系统用户手册》—长庆油田审计处

篇7：关于企业内部控制制度建设的探讨

2010年

洪淑珍

摘要

随着我国经济的蓬勃发展，我国中小企业的事业和经济发展也面临了一系列地

问题。企业经营管理者为了在组织机构、业务程序等方面上尝试制定新的管理控制方法，来加强企业内部控制制度的建设，通过制定科学完善的内部控制规范，强化关键控制点及重点环节的监督，全面提升会计信息质量，促进企业实现发展战略，因此，企业内部控制制度的建立与实施已成为与现代企业管理的必然。

关键字：中小企业 ；内部控制；问题；对策。

一、我国中小企业内部控制工作的现状。

由于90年代国有经济处于调整时期，我国有中小作业也在此获得较快的发展速度，大多

数中小企业具有规模较小，业务单一，经营灵活，效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势。不断在市场经济中出生和成长起来，具有很强的生存意识，大多数采用了集中一点，寻找空白，特色经营，关健环节突破等经营策略，具备较好的经营弹性，然而或许正是这些优势造就了它们的诸多劣势：多数中小企业组织结构简单，规章制度缺失，人才缺乏，管理水平不高；有的企业法律法规意识淡薄，有法不学，有法不依等；有的企业财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，会计信息严重失真；有的企业人为捏造会计事实，篡改会计数据，设置帐外帐，乱挤摊成本，隐瞒或虚报收入和利润；有的企业资产不清，债务不实等等。有相当一部份中小企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的有章不循，将已订立的企业内部控制“印在纸上，挂在墙上。”以应付有关部门的检查、审计，使内部控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性。

二、我国中小企业内部控制工作存在问题。

我国经济一体化进程的不断加快，中小企业将会面对更大的环境变化和市场风险、营运

风险、、管制风险、技术风险待等生存风险，而实施科学的内部控制制度就包括建立可以辨认分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理。但我国中小企业缺乏这种机制，主要表现如下：

1.中小企业内部会计控制方法体系不完善，业务流程也不够合理。

企业的业务流程和控制方法体系是内部控制的核心环节，它的合理有效是能否实现控制目标的关 １

键。很多企业内部财务与会计控制方法体系不完善，主要表现为岗位设置存在不相职务不相分离的不合理人员的控制。

2.中小企业内部会计控制意识薄弱，“一把手”的内控意识淡薄。

内控意识是内部控制环境的一项重要内容。良好的内控意识是企业内控制度得以健全和实施的重要保证。内部控制的成败取决于企业员工的控制意识和行为。而企业领导者的内部控制的意识和行为是关健。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的了解。在实际工作中仅仅把财会部门当成钱袋子，会计当成付款员，致使财务监督与控制流于形式。例如：江浙、广东地区等某些公司破产，都与领导者不重视内部控制的重要性有关。

3.中小企业内部会计制度不规范，会计信息失真失控。

在我国中小企业中，很多企业会计制度形同虚设，传统的集权式导致很多公司企业法人以言代法，仅仅把内部会计制度“印在纸上，挂在墙上”而不按章执行。有些企业内部财务制度不健全，会计核算工作不规范，帐目混乱，造成会计信息不能真实地反映企业的生产经营成果，账账、账实之间长期不核对，不清理。致使企业财务管理基础工作混乱、家底不清，会计基础数字失真。还有的企业内部根本没有审计监督机构，设置内外的“账外账”套取企业资金。

三、改善我国中小企业内部控制制度的措施建议。

内部控制的核心是有效地控制风险，而有效控制主要风险的方法一般包括：不相容职务

分离控制、授权审批控制、会计系统控制、、。为了提高我国中小企业内部控制的效果，针对我国中小企业内部控制目前存在问题，结合中小企业自身的特点，特提出以下几点对策。

（一）、建立不相容职务分离控制。

所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离控制，根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织机构的过程中，应当遵循不相容职务相互分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

《企业内部控制基本规范》第二十九条规定要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。一般情况下，企业的经济业务活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用的发挥。企业要对各项经济业务进行梳理并按业务类型归类，使各项经济业务都有相应的业务流程来控制，然后把每项业务流程分解成数个或几十个可控制的步骤，每一步骤都由相对独立的人员或部门分别实施或执行，使责任落实到责任人或责

任部门。企业在经济活动中主要有以下几种分离的不相容职务：

1.授权进行某项经济业务和执行该项业务的人员、职务要分离。如决定或审批采购物资的人员与执行采购物资的人员要由不同职务的人员处理；货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触现金。

2.执行某项经济业务的人员和审核这些经济业务的人员要分离。如经济业务的经办人不能兼任审核人员。

3.执行某项经济业务和记录该项业务的人员、职务要分离。如业务经办人不能同时兼任会计记账工作；会计记账人员不能同时兼任审核人员。

4.保管财产物资和对其进行记录的人员、职务要分离，如出纳员不能兼任会计记账员。

5.保管财产物资和核对实存数与账存数的人员、职务要分离。现金盘点要由非出纳人员进行核实，银行对账单要由非出纳人员进行核对确认。

6.记录明细账和记录总账的职务要分离，登记日记账和登记总账的职务要分离。出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作。

7.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。

8.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一个人兼管。

（二）、授权审批控制

授权审批是指企业的每个部门或每个岗位的人员在处理经济业务时，必须经过授权批准，以便进行内部控制。《企业内部控制基本规范》第三十条规定要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

授权必须具备以下条件：一是权限要清晰。授权人和被授权人双方都必须清楚授权的内容和范围，被授权人必须了解自己的权力限制。授权必须明确授权的内容是什么、授权的范围多大、谁来授权、授权给谁。二是授权大小应与授权人的级别相适应，高层管理人员可以进行重大的、非同寻常的经营业务和交易事项方面的授权，而一般管理人员，只能进行较小的经营和交易方面的授权。三是权责要对应，“权”、”与“责”要相联系，机构或个人被授予了权力，就应承担相应的责任，制定相应岗位责任制，切实履行岗位职责。四是执行要严格，各分（子）公司和各级人员要按所授的权限办事，不得随意超越权限，定期对经济业务的行权进行审查，对违反授权制度超越权限的要给予相应惩罚。五是要建立反馈控制机制。被授权人要定期给授权人汇报执行情况，仅有授权而不实施反馈控制会影响授权控制系统的有效

性，可能出现下属滥用权限的情况。六是记录要完整。无论采取什么样的授权和批准形式，均应有文件记录，用书面授权为主。

（三）、会计系统控制

会计系统控制是指企业依据《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计电算化工作规范》和国家有关法律法规、制度，建立适合本单位的会计制度。如公司财务制度、会计工作操作流程和会计岗位工作手册等，明确会计凭证、账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的控制职能，并针对各个风险控制点建立严密的会计系统控制。会计系统控制主要包括：

1.财务报告：建立完善的财务报告管理体系，包括会计报表、成本报表、经济活动分析报告、对账单、经营信息快报等，并制定财务报告编制奖惩管理机制，确保财务报告信息真实、完整，按照规定的时间与方法编制及报送财务报告，对外的报表必须有单位负责人、总会计师以会计主管人签名并盖章，并加盖公章。

2.会计政策：公司要按照国家统一的会计制度，结合企业实际情况，选择适合企业的会计政策，并在公司中统一颁布实施，严格要求会计人员统一使用会计科目，防止企业调控经营业绩，确保会计政策统一和企业经营业绩真实。

3.会计核算：公司应当建立账务处理体系，正确使用会计凭证控制、会计账簿控制、会计复核控制等手段，有效控制会计记账程序。在国家统一的科目基础上，结合企业经营管理需要，统一设置明细科目、部门核算、项目核算等，确保口径统一，核算办法统一，以提高会计报表合并的时效性和准确性。通过凭证设计、记录、传递、审核、归档等一系列凭证管理制度，确保正确记载经济业务，明确经济责任。

4.人事管理：财务人员包括仓库人员和车间统计人员，他们都是内部控制信息管理人员（使用ERP的用户相关性更紧密），为确保内部控制信息的真实性、完整性、准确性和安全性，按照内部控制原则要求，财务人员人事管理应该执行垂直管理机制。以充分调动员工的积极性、主动性和创造性，提高员工的忠诚度、向心力、创造力和综合素质。注重财务人员的进出、培训、激励、轮岗等工作。

5.会计档案：会计档案主要包括财务报告、会计账簿、会计凭证、对账资料、各种备查台帐等，必须建立会计档案信息审核机制，特别是对会计凭证、会计账簿和财务报表相关数据的审核，确保账账相符、账证相符、账表相符。

总之，建立与完善财务内部控制制度是创建现代企业的根基，是有效控制财务各类风险的防火墙，是企业进行现代化管理的客观要求和可靠保证，因此，应该根据企业不同发展

阶段的具体情况，适时对内部控制系统进行修改，完善最大程度地发挥其控制功能，只有根据企业的不同情况，不同问题采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，使中小企业得以健康快速发展。

参考文献：

篇8：关于医院内部控制的问题探讨

近年来, 我国市场经济体制得到了逐步发展, 医疗机制的改革也在进行着不断地完善。传统方式下, 医院的收入主要来自政府拨款, 现如今, 医疗服务在很大程度上给医院提供了收入, 致使医院在经营方式、经营战略、经营思想等众多方面都需要做出一定的调整, 使其日常经营适应市场化与现代化的运作模式, 从而能够不断为社会提供高效、优质的医疗服务。医院想要在激烈的市场竞争中占有市场份额, 就必须找出市场经济的发展规律, 在适应现代化运作方式的同时, 抛弃陈旧、落后的管理制度, 强化日常经营, 减少经营成本, 优化增量资产, 盘活存量资产, 展开有效的财务内控工作, 健全一套完善的内部控制制度, 从而保障医院的持久经营与稳定发展。

二、医院开展内部控制工作的意义

内部控制工作是任何企业、单位进行控制管理的核心, 它涉及到资产的完整性与安全性, 同时也保障了单位经营活动的实施与政策的有效执行, 倘若医院的内部控制工作不够完善、管理思想观念淡薄, 缺乏一套完善健全的内部控制体系, 就有可能造成医院财务工作的失控。参阅卫生部统计信息中心的最新资料, 在全国医疗服务情况的报告中指出, 截至2012年3月底, 我国医疗卫生机构数量为95.9万个, 与2011年3月底比较, 我国医疗卫生机构增加了18531个, 各级卫生机构都呈现出一种在稳定中增长的态势, 但是, 在其它医疗机构数量上升的同时, 公立医院数量却呈现出了一种下降的趋势, 与去年同期相比, 公立医院数量减少了334所, 减少了2.4个百分点。而民营医院数量增加了1552所, 增幅达到了21.2%, 不难看出, 政府希望采取一种手段或措施, 刺激一些企业活跃起来投入到市场中积极参与竞争, 从而激活市场中的医疗行业企业。这种市场化竞争机制的引入, 迫使医院不断提升自身的竞争意识与紧迫感, 更使得医院建立起完善的内部控制体系变得迫在眉睫。

三、医院内部控制工作的现状和主要问题

2009年4月份, 我国颁布了《医疗卫生体制改革重点实施方案》与《中央国务院有关深化医疗卫生体制改革的若干意见》, 在文件当中指出, 应该实现政府主导和市场机制二者的有机结合。近年来, 政府职能不断发生着改变, 国家将医疗行业的重点逐渐转移进行宏观调控, 保障了医疗服务的公平性, 促进了良性循环竞争, 维护了秩序, 强化了行业监督, 使得医院朝着可持续发展的进程不断迈进。

随着医疗体制改革的不断发展, 医院的财务目标也发生着重要转变, 在新的医疗体制下, 显现出了传统医院管理经营工作中的诸多问题, 如果不能对这些问题进行及时、有效地解决, 就极有可能威胁到医院的发展。在实际工作当中, 各大医院依据国家财政部发布的《内部会计控制规范》, 也在不断完善自身的内部控制制度, 同时配套实施了一系列的考核办法。但内部会计控制规范文件的适用性相当广泛, 涉及到了一切社会团体、国家机关、企业、公司、以及其它经济组织, 针对性不强。具体说来, 我国医院在内部控制制度的健全与完善方面还存在着一定的问题, 具体表现在下述几个方面:

(一) 医院管理职能部门的经营观念对内部控制的认识亟待加强

现如今, 部分公立医院存在着轻支出重收入、轻财务管理重医药业务管理的不良现象, 具体到实践当中, 缺乏现代化的管理经营方法与手段, 财务工作中也是重核算轻管理, 财会工作人员通常是凭借自己的经验进行判断, 凭借上级领导指示做账, 财务工作缺乏一定的合理性与科学性, 没有健全起一套完善的收支管理制度, 致使财务监督职能不能被充分发挥出来。

(二) 医院的成本费用核算体系亟待健全与完善

就目前情况而言, 部分医院将自身资金投资到了某些项目上, 包含有医疗技术、治疗设备、大型检查等。而在实践工作中, 许多医院对设备进行的投资已经超出了医院能够承载的范围, 从而导致医院的负债经营, 同时较长的投资回收期, 也降低了医院的偿债能力, 所以, 医院应该建立起一套科学、合理的财务核算控制体系对这一问题进行有效解决。可以考虑制定标准成本、定额成本、成本权重等指标, 对公务费消耗、水电消耗、材料消耗等应做好事前控制, 量化单位费用成本等指标, 完善全过程成本控制工作。医院进行奖金分配时, 应该充分发挥出成本核算的作用, 健全、完善起一套相对应的奖金分配制度, 以期激励作用的较好发挥, 不断促进员工的积极性与工作热情, 同时还要与医院的实际情况相结合, 在实施成本核算统一制度的原则下, 如果有特殊情况发生, 应该有针对性地对不同的部门进行调整。

(三) 预算管理不规范

医院预算管理工作的实质其实就是进行全面预算管理, 它以医院的发展经营目标作为自身的预算目标, 前期的业务收支即为预算编制的依据, 同时对医院自身特点、医疗市场的情况以及医院发展的需求进行全面综合的分析, 医院的预算管理工作是依照既定的程序展开的, 制定出的预算制度即为未来一段时期内医院进行财务信息约束与经济责任说明的基础与依据。就目前情况而言, 多数医院的预算管理工作没有被切实地落实, 多数流于形式, 成为纸上谈兵, 制定与执行预算的随意性较大, 影响了现有资金的使用效率。医院的领导没有从思想上认识到预算管理工作的重要性, 对其重视程度不足, 同时, 医院编制预算的方法也不够科学合理, 这都在一定程度上体现了医院预算管理工作存在的问题。

(四) 财务的集中管理模式受到制约

医院本身的公有性质导致其财务的集中管理模式不能得到很好的发展。业务部门的财务权力过大, 导致财务部门不能对资金流向进行较好的管理与控制, 不能做到实时跟踪, 无法对业务实现有效的监督与管理。同时, 资金流向不够明确还会给医院带来一系列的风险隐患, 严重影响着医院日常经营与发展的安全与稳定。医院不能较好地对财务进行集中管理, 就会导致其在财务信息化建设与支撑能力等方面存在一定弊端, 阻碍医院的发展。

(五) 信息系统下的内部控制薄弱

传统方式下, 手工记录数据的方式较为直观, 而医院采用了计算机的科学管理模式以后, 数据信息得到了集中处理, 电算化的数据篡改不易被发现, 如果单凭初始数据进行计算直接生产结果, 可能会造成一种全局性失误, 加大医院的风险。

四、医院内部控制问题的有效对策

内控制度的构建需要一个漫长的过程, 因为它并不单单是一套针对财务制度的控制制度, 而是涉及到单位所有经营活动的各个方面。内部控制制度为控制目标的顺利实现提供了强有力的保障。

(一) 提高医院对内部控制的重视程度

内部控制是为内控目标的实现而服务的, 由内部控制的环境、内部控制的具体程序及相关政策两方面构成。然而, 内部控制的环境和内部控制的程序及政策都依赖于医院领导的重视程度, 都需要医院所有成员的共同努力。为此, 医院应重视内部控制制度建设, 成立内部控制专项小组, 小组要随时考核内部控制各个环节的执行情况, 对执行好的部门给予奖励, 对执行不好的部门给予惩罚。严格的奖惩制度是营造良好内部环节的必备条件。医院的行政主管、主要科室主管、财务负责人及后勤负责人都应参加到内控专项小组中来。专项小组一旦发现内控制度执行中存在的障碍和问题, 应及时排忧解难。

(二) 建立一套完善健全的内部控制制度

医院应该在实际工作当中, 建立起一套完善健全的内部控制制度, 积极对业务流程进行优化, 使得医院的各项工作都能够真正实现程序化与制度化, 切实做到有据可查、有章可循。医院的内控制度需要给规划、控制、执行、监督提供出合理科学的组织框架, 从而促进医院总体目标的顺利实现。

(三) 强化医院的内部审计职能

医院应该积极建立起内部审计部门, 同时保障审计部门具有一定的独立性与权威性, 要求审计人员拥有专业的基础知识与技能素质, 对所要从事的工作较为熟悉。内审部门应该积极监督财务部门的经营情况, 同时还要对内部财务控制制度执行状况进行检查与监督, 发现问题及时进行解决, 了解掌握医院发展的未来趋势, 努力识别风险, 充分发挥出审计预警的职能。

(四) 考虑聘任外部审计师

医院可以选聘职业操守良好、专业能力与独立性较强的外部审计师来全方位地检查与评价医院内部的控制制度, 这在很大程度上加大了财务工作的透明化, 有助于医院树立良好的社会形象, 但也要做好财务信息的保密工作, 避免财务内部数据的外流。

(五) 坚持以人为本

医院应该努力提升财务人员的专业技能与综合素质, 在制定与执行内部会计控制制度的过程当中, 人是最为重要的关键控制点。医院可以考虑对财务人员开展定期或不定期地教育培训工作, 加强财务人员的基础知识与专业技能的培养, 使其不断增强法律观念, 提升业务水平。

五、结束语