最新营改增政策热点问题解答

最新营改增政策热点问题解答（精选8篇）

篇1：最新营改增政策热点问题解答

最新营改增政策热点问题解答

（二）一、本次营改增试点如何规定销售服务、无形资产或者不动产发生在境内？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条的规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

（二）所销售或者租赁的不动产在境内；

（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

同时，《营业税改征增值税试点实施办法》第十三条采取了排除法明确了不属于在境内销售服务或者无形资产的三种情形，即：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

二、本次营改增试点对境外单位或个人在境内发生应税行为增值税扣缴义务人的规定有何变化？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第六条的规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

理解本条规定应从以下两个方面来把握：

（一）境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。本次营改增试点取消了原政策中代理人扣缴增值税的规定。

（二）本条规定扣缴义务人的前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。

三、在境内未设有经营机构的境外单位或者个人在境内发生应税行为应如何计算应扣缴税额？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十条的规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

在计算应扣缴税额时，应将应税行为购买方支付的含税价款，换算为不含税价款，再乘以应税行为的增值税适用税率（不适用增值税征收率），计算出应扣缴的增值税税额。

例如：境外公司为某纳税人提供咨询服务，合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经营机构，应以服务购买方为增值税扣缴义务人，则购买方应当扣缴的税额计算如下：

应扣缴增值税=106万÷（1+6%）×6%=6万元

四、本次营改增试点一般纳税人应如何计算应纳税额？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十八条的规定，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十一条的规定，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

五、本次营改增试点一般纳税人应如何计算销项税额？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十二条的规定，销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十三条的规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额＝含税销售额÷（1+税率）

一般纳税人在确定销售服务、无形资产或者不动产的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，一般纳税人应按照上述公式计算不含税销售额。

六、本次营改增试点一般纳税人应如何抵扣进项税额？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十五条的规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

本条对纳税人可抵扣增值税进项税额的情况进行了列示，需要注意的是，上述规定第（三）项中，一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下五种情况：

（一）从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）自农业生产者购进自产农产品以及自小规模纳税人购入农产品（不含享受批发零售环节免税政策的鲜活肉蛋产品和蔬菜），按照取得的销售农产品的增值税普通发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

（四）向农业生产者个人收购其自产农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

（五）按照《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）规定，生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实行核定扣除。

七、营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？

纳税人取得的符合规定的增值税扣税凭证应按以下规定抵扣进项税额：

（一）增值税专用发票

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》），应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，即：当月认证当月抵扣。

自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。

自2016年5月1日起，本次新纳入试点的增值税一般纳税人，认证事宜暂参照上述执行。

（二）海关进口增值税专用缴款书

自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（电子数据），申请稽核比对。

（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况

增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局另有规定的除外。

八、本次营改增试点适用一般计税方法计税的纳税人发生销售折让、中止或者退回应如何操作？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十二条的规定，纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

纳税人已开具增值税专用发票的销售行为，如发生销货退回、开票有误、应税行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要根据国家税务总局公告2015年第19号的有关规定开具红字专用发票。

九、本次营改增试点对价外费用的规定有何变化？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条第二款的规定，价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

本次营改增试点明确了以委托方名义开具发票代委托方收取的款项不属于价外费用。

十、本次营改增试点纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的应按何种方法适用税率及征收率？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条的规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

十一、本次营改增试点如何定义混合销售？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条的规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

根据上述规定，混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

因此，在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在同一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。

例如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。

十二、本次营改增试点哪些纳税人适用按季申报的规定？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十七条的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。

十三、本次营改增试点小规模纳税人能否开具增值税专用发票？

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第五十四条的规定，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

根据上述规定，由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，其销售服务、无形资产或者不动产，如果购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。但是，对小规模纳税人向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产以及应税行为适用免征增值税规定的，不得申请代开增值税专用发票。

篇2：最新营改增政策热点问题解答

（2016第一期）

安徽省国税局4月7日整理发布

1.我们发现，四个行业营改增方案中仍然保留了大量的税收优惠政策，是否与增值税基本原理有不相适应的地方，是否设定了截止期？

答：确实，目前下发的全行业营改增试点实施方案有不少过渡政策，主要体现在几个附件中，从类型上可以分为差额征税政策，简易计税政策和减免退税增值税政策。这些政策的制定主要有以下几方面原因，一是确保行业不增负，二是便于企业熟悉并尽快过渡到增值税，三是考虑了部分特殊行业的增值税管理要求。

我们也认识到，过多的增值税优惠政策，会割裂增值税的抵扣链条或是造成税收征管发票管理的漏洞。比如在征收链条的中间环节免税会造成下一个环节不能抵扣进项，产生重复征税，违背增值税的中性特征。简易计税涉及难以划分销售额从而准确计算进项税额问题，差额征税可能形成虚开发票的诱因，给发票管理带来很大难度。正是考虑到这些因素，目前的方案对这些政策都设定了过渡期，经过试点期间的运行和探索，在下一步增值税立法时，部分过渡政策将退出历史舞台。

2.由营业税改征增值税后，对企业利润的影响是否显著？怎样认识增值税与企业利润的关系？

答：增值税属于价外税，增值税本身不参与企业利润的核算。按照现行会计核算的规定，涉及的增值税进项税额、销项税额、应纳税额都是通过资产负债表上应缴税金进行核算的，这个负债类科目进行核算的进项和销项金额不管多大，他们仅仅是在资产负债表上反映，对利润表没有任何的影响。同时，按照我国所得税有关规定，增值税作为价外税，是不可以税前扣除的。

3.由营业税改征增值税后，对企业在经营核算上还有什么影响？ 答：税制转换后，四大行业征收营业税的项目都纳入了增值税的征收范围，相关环节的价内税-营业税将转换为价外税-增值税，对企业在经营核算上产生了新的要求。一是收入上应注意价税分离处理。因增值税价外税的特性，对各环节（不含最终消费环节）的收入都有影响，企业收入将有所减少，减幅大致为：1-1/（1+适用税率或征收率）。二是成本费用会有所下降。各环节的成本中外购货物、劳务和服务以及与之有关的成本也将因价税分离有所下降，减少幅度与相关外购内容的金额有关。但因生活性服务业、金融业等新扩围行业与制造业、流通企业相比投入中人工成本较多，而物料投入占比相对较少的特点，各环节成本的下降可能会小于收入的减少幅度。

4.个人购买房屋的增值税是按率计征还是简易计征?

答：营改增后，个人购买房屋将由原来的营业税改为增值税。个人购买住房与日常生活息息相关，特别是刚需的老百姓，为保证居民基本生活需要，营改增后，对个人购买房屋仍延续了原营业税的相关规定，即：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。

5.娱乐业适用的税率是多少?可否对外开具专用发票?对方可否抵扣进项?

答：根据《营改增试点实施办法》规定，娱乐业属于生活服务范畴，应适用6％的税率。由于娱乐服务大多与纳税人生产经营活动没有紧密联系，即使有联系也无法准确区分。因此，在营改增后纳税人购进的娱乐服务不得抵扣进项税额。鉴于购买方无法抵扣进项税额，纳税人提供娱乐服务时建议不开具增值税专用发票。

6.营改增后，试点纳税人向哪个税务机构申报缴纳增值税？

答：增值税实行属地纳税。营改增后，试点纳税人应向机构所在地国税机关申报缴纳增值税。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

7.建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业实行营改增后，这些行业内的企业原来向地税机关申报缴纳的企业所得税是否要从地税移到国税？

答：目前没有文件规定，营改增的纳税人企业所得税也改为国税征管。因此，试点纳税人的企业所得税原来在地税缴纳的，税改之后还是在地税缴纳。另根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）规定：2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。因此，2016年5月1日后新开业的试点纳税人，其企业所得税应在国税缴纳。8.建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业实行营改增后，上述4个行业内企业是否需要到国税再办理税务登记证？

答：4个行业内的企业如果原来就是国、地税共管户或者是2015年10月国家实行“三证合一”以后的开业户，则不需要到国税机关办理税务登记证；如果原来只在地税机关办理过税务登记，则可以凭主管地税机关地税核发的《税务登记证》副本到国税机关登记征管信息，领取国地税联办的《税务登记证》正、副本证件。

9.营改增后生活性服务业一般纳税人适用的税率为6%，但其购进货物、劳务和服务取得的增值税专用发票上注明的税率却有17%、13%、11%、6%、3%等很多种，请问纳税人抵扣进项税时，按什么税率抵扣？

一般纳税人不论其销售货物、劳务或者服务适用的税率不影响其抵扣的进项税税率，不论其取得的增值税专用发票上注明的税率是17%，13%，11%，6%，还是3%，纳税人都是根据专用发票上注明的税额抵扣进项税。

10.建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业实行营改增后，增值税一般纳税人购买建筑服务、金融服务、生活性服务以及不动产都能凭专用发票抵扣进项税？

答：根据营改增试点实施办法的规定，增值税一般纳税人购买的建筑服务、金融服务、和生活性服务，除金融服务中的贷款服务和生活性服务中的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务外，都可以凭专用发票抵扣进项税。一般纳税人购建不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

11.建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业的个体工商户转到国税改缴增值税后，国税机关会对个体工商户经地税机关核定的营业额定额进行调整吗？

答：不会调整，还会维持原来的定额。只有当个体工商户营业额发生较大增减变动时，主管国税机关才会在次年对其营业额定额进行调整。

12.营业税改征增值税后，新纳入试点的纳税人要具备什么条件才能自己向客户开具增值税专用发票？

答：纳税人必须同时具备以下条件才能自己向客户开具增值税专用发票：一是纳税人必须先在主管国税机关办理增值税一般纳税人资格备案登记手续；二是纳税人必须购买专门的税控设备，并在电脑上安装增值税发票升级版系统，增值税发票系统升级版纳税人端税控设备有金税盘和税控盘两种，纳税人可以自行向服务单位选购。

13.新纳入试点的纳税人试点前发生的并已缴纳过营业税的业务，纳税人能否在试点后向客户开具增值税发票，开票后纳税人是否要再缴纳增值税？

答：新纳入试点的纳税人试点前发生的并已缴纳过营业税的业务需要开具发票的，纳税人不能开具增值税专用发票，但可以向客户开具增值税普通发票，开票时纳税人不需要再缴纳增值税。

14.服务购买方向小规模纳税人索取增值税专用发票抵扣进项税，小规模纳税人主管国税机关申请代开时，能否按所提供服务适用的税率缴纳和代开专用发票？

答：小规模纳税人到主管国税机关申请代开时，只能按法定征收率预缴税款，税务机关也只能按法定征收率为其代开专用发票。

15.营改增之后，建筑企业到外地承接建筑工程，需要在工程所在地办理税务登记和缴税吗？

答：营改增之后，建筑企业到外地承接建筑工程，如果只是设立项目部，未单独成立子公司或分公司，则不需要在劳务发生地办理税务登记证，但要按规定的预征率先在劳务发生地预缴税款，然后在机构所在地申报纳税。其在劳务发生地预缴的税款可全额抵减其应纳税额。

6.营改增之后，房地产企业其自己开发的房地产项目，是在取得预售收入时确认销售额还是在向购买方交房时确认销售额？

篇3：最新营改增政策热点问题解答

我国1994年实行财税体系的改革, 确立了增值税和营业税并存的流转税制, 对销售动产、提供加工修理的劳务征收增值税, 对销售不动产、提供劳务、转让无形资产等征收营业税, 这是与当时的经济社会发展相适应的。随着中国市场经济的快速发展和社会分工的进一步细化, 增值税抵扣链条不完整导致的重复征税问题愈加突出, 增加了企业发展和转型的负担。为解决这一问题, 中央政府决定推行营业税改增值税的改革, 近年来先后下发了多个重要文件, 不断增加营改增的试点范围。今年3月18日, 国务院总理李克强主持召开国务院常务会议, 部署落实今年《政府工作报告》中关于全面实施营改增的要求, 明确自2016年5月1日起, 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。3月24日, 财政部、国家税务局联合对外发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》以及《营业税改征增值税试点实施办法》等四个附件。至此, 我国营业税的九大税目已经全部或部分纳入营改增试点, 基本实现了营改增行业的全覆盖。

金融业是现代经济的命脉, 而银行业是金融体系的核心, 其营改增改革对上要衔接货币政策和财政政策, 对下要促进实体经济发展和结构转型, 因此更加备受业界瞩目。目前, 中国银行业征收的流转税主要形式是营业税, 计税基础是营业收入, 根据利润表的的科目分析主要分为利息收入、手续费及佣金收入和其他净收益三类。除农商行和农信社实行的是3%的优惠营业税率外, 绝大部分商业银行都是按照5%的税率缴纳营业税。

利息收入是中国商业银行营业收入里占比最大的一块, 其扣除利息支出后的净利息收入占营业收入的比例直到近年也一直保持在80%左右。营业税的计税基础是毛利息收入, 而非净利息收入, 也就是说, 无论商业银行能否盈利, 都要按照毛利息收入缴纳营业税, 这也是商业银行非常注重净利差等指标的重要原因。手续费及佣金收入, 通常被称为中间业务收入, 属于商业银行的直接收费业务, 其计税基础为手续费和佣金类的全部毛收入, 支出同样不能用于抵扣。

由于利息收入和手续费收入是按照毛收入征收营业税, 使得我国银行业的整体税负偏高, 实际营业税率长期在6%以上。客观来说, 这种税收设计在早期财政收入较低时是具有时代意义的, 但近年来随着银行业黄金发展期的结束, 这种设计被认为加重了银行业的负担, 也间接导致了融资成本高企。随着中国经济步入“新常态”, 经济结构进入调整期, 银行业近年来发展步伐逐渐趋缓, 推进银行业完成营改增将具有如下积极意义:

一是实现税收中性原则, 避免重复征税。现有营业税税制的最大问题是银行自身购买的固定资产、货物和服务不能作为进项税抵扣, 在被征收营业税后, 无法向其提供金融服务的下游实体 (主要是非金融企业) 提供增值税发票, 导致下游实体购买金融服务后, 也无法进行进项抵扣。金融服务与实体经济间增值链条的断裂, 最终造成银行与非金融企业同时承担了营业税和增值税的双重负担, 违背了税收中性原则, 加重了实体企业的税负。这也是营改增的初衷和理论基础。在增值税制度下, 下家可以用上家开具的增值税发票作为进项抵扣, 从而只对商品和劳务在流通环节中的增值部分缴税, 在税务上具有不重复征税的中性特点。这就需要保持增值税链条的完整和贯通, 做到环环抵扣, 从而达到降低企业融资成本, 减少税制不匹配造成的经济运行扭曲, 为结构调整和经济转型创造有利的税收环境。

二是减轻银行税负, 提高我国银行业的整体竞争力。在目前营业税税制下, 银行业的整体税负偏重, 实际平均营业税率一直在6%以上, 要显著高于证券业、保险业和信托业等其他金融行业, 主要原因就在于银行业的计税营业额大部分并非以净价征收 (如上文所述的以利息收入为计税基础, 利息支出不做抵扣) 。而与国际银行业的税负水平相比, 我国银行业更是缺乏竞争力。根据相关文献显示, 世界上多数发达国家都将银行业纳入了增值税征收范围, 在应用较为广泛的几种税制中, 均对商业银行核心业务 (金融中介业务, 如贷款、金融资产交易) 实施免税。

此外, 在人民币国际化和服务企业“走出去”战略的当下, 中国的金融服务输出需缴纳营业税, 使得金融服务出口无法实现零税率, 不利于商业银行向实体经济提供跨国金融服务 (出口信用证、境外保函、外汇贷款等) , 在主要发达国家均实行出口金融服务零税率的背景下, 也削弱了中国银行业的国际竞争力。

二、本次银行业“营改增”试点方案及对银行业的影响

本次营改增后, 对从事“金融服务”税目范围的单位和个人征收增值税, 金融服务是指经营金融保险的业务活动、包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让, 一般纳税人的适用税率为6%。与银行业相关的主要是贷款服务、直接收费金融服务和金融产品转让。在销售额的认定上, 新政规定贷款服务, 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额;直接收费金融服务, 以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额;金融商品转让, 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

从本次营改增试点实施办法及相关规定来看, 金融行业 (以银行业为主体) 的营改增方案并没有一步到位, 不少业界和学界的人士将其看作是一个过渡方案, 这主要是基于以下几方面因素。

首先, 税收中性原则未能全部实现, 重复计税问题未能全部消除, 营改增的初衷尚未完全达成。本次营改增试点办法规定, 贷款相关服务产生的利息、费用、佣金等支出均不得作为企业的进项抵扣税额。而且贷款服务利息收入的范围定义得相当宽泛, 除一般贷款外, 金融商品持有、信用卡透支、买入返售、融资融券、票据贴现、转贷、押汇、罚息等业务的利息收入都被归纳在内。这就意味着银行与其贷款服务相关的下游非金融企业的增值链条仍未被打通, 下游企业理论上仍旧面临重复征税的问题。

其次, 本次试点办法对银行业主要收入的征收方式与此前营业税制非常相似, 对银行收入的“大头”———利息收入, 仍是按照毛收入征税, 而不允许利息支出进行抵扣, 对直接收费的金融服务同样为全额征收, 对金融商品转让按交易差价缴纳增值税, 且卖方不可开具增值税发票。这一方案的主要争议在利息支出不允许作为进项抵扣上, 这被不少专业人士认为是违反了增值税环环抵扣的本质内涵, 而金融商品转让是否具有增值环节, 是否应当豁免增值税, 也一直具有争议。在实际应用上, 由于增值税税率较原营业税高出1%, 在银行业主要收入征税方式与原营业税相似的设计下, 如果进项抵扣不能充分, 是有可能加重而非减轻银行业税负的。中国人民银行国库局“营改增”课题组曾在2014年对该种方案进行了测算 (以16家上市银行2013年年报数据为基础) , 结果是实际税负较营改增前加重了1.6%。

最后, 由于此前已征收增值税的行业, 均已实行出口服务增值税免税, 本次办法出台前, 业界对金融出口服务实行免税或零税率政策的期望是比较高的。不过本次试点办法对出口金融服务实行免税的范围却较为有限, 仅限于货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务 (且与境内的货物、无形资产和不动产无关) 。由于目前西方发达经济体均对金融出口服务实行零税率或免税服务, 为加强中国银行业的国际竞争力, 这部分继续改革的可能较大。

此外, 目前银行业信息化程度很高, 日常运营高度依赖信息化系统, 对大型商业银行来说, 可能有几百个业务系统、几万个相关产品需要进行营改增改造, 这是一项巨大改造工程, 周期长、影响广、涉及的系统改造风险也高。除了IT系统外, 银行还需要在财务流程、人员配置、营改增培训等方面进行配套布置, 这都不是一时半会能完成的。所以营业税转向增值税的改革, 对银行业来说, 可能会是个渐进的、长期的过程。实际上, 本次试点方案还是不乏亮点的, 在此前外界最为关心的进项抵扣方面, 办法规定, 当进项税额难以划分应税项目或非应税项目的情况下, 应按照相关收入所占比例分摊计算。而固定资产、无形资产和不动产除个别条款规定不允许抵扣的范围之外, 均可以全额抵扣进项税款。因此, 在目前的银行业营改增方案下, 若要实现行业税负只减不增, 这一条将是关键。

三、银行业对营改增的应对策略

从本次试点方案来看, “营改增”后, 银行业务收入的计税方式将普遍从5%的营业税改为征收6%的增值税。因增值税为价外税, 应缴税额=含税价格/ (1+税率) ×税率, 以100元含税收入为例, “营改增”前后税额由5.6元提高为6.34元 (含12%的税费附加) 。因此, 营改增之后如果金融服务的定价不做调整, 那么由于增值税税率提高, 贷款服务和直接收费金融服务的盈利将可能降低。对此, 银行业的应对策略有如下几种:

一是考虑修改金融服务的盈亏平衡定价公式, 适当提高议价能力, 确保盈利水平。由于税率提高到6%, 考虑计税方法变化和附加税费的影响, 须调整金融服务定价公式中的税收参数, 盈亏平衡点将提高, 意味着项目“门槛”提高, 盈利空间降低。因而需要在综合分析客我关系、所处行业、客户可承受能力等因素的基础上, 与客户就税负转嫁的具体方式进行协商, 对于定价低于盈亏平衡利率的, 须提高至盈亏平衡利率。可在整体原则的基础上, 评估“营改增”后收益的变化情况, 区分具体项目类型制订差异化的税负转嫁方案, 具体税负转嫁方式有两种:一是提高金融服务定价, 包括直接提高贷款利差、“价税分离”重新定价两种模式;二是通过提高业务综合收益, 弥补利润损失, 如适当增加中间业务收费, 要求客户增加一定存款等。

二是做好进项税额抵扣管理。鉴于本次营改增后银行业税率有所提升, 因此可抵扣进项管理就非常重要, 直接决定税负的大小, 银行应高度重视抵扣凭证的获取和管理。对于采购和经费项目, 如设备采购、咨询费等, 在支付总额不变的情况下, 由于成本费用中包含的增值税可以抵扣, 使得实际的采购成本降低, 部分供应商可能会提出议价, 因而银行作为购买方, 在含税总报价不超预算的前提下, 应细分出不含税价和增值税并按不含税价进行比价挑选, 同时需索取供应商开具的增值税专用发票做进项抵扣。此外, 新政规定2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为60%, 第二年抵扣比例为40%。因此, 银行可根据自身情况适当调整不动产购置计划, 以便享受到不动产进项税抵扣政策。

三是充分利用税收优惠政策, 降低实际税负。本次营改增方案对原营业税的优惠政策基本上实现了整体平移, 对金融同业往来、国家助学贷款、国债、地方政府债、金融机构农户小额贷款等利息收入及部分跨境金融服务实行免税, 因此, 银行业可适当调整业务结构, 发展同业往来业务, 适当利用境外分支机构合理避税。例如目前很多银行在境外设有分行, 则可利用银行联行往来业务免税的规定, 充分发挥境外分行税率低的优势, 降低整体税务负担。

四是进行纳税义务发生时间的规划。从税法上看, 纳税义务发生后, 经营者的行为就被纳入税收征管的视线内了, 就要按照纳税申报期限、方式进行申报纳税, 因此对于银行来说, 纳税义务发生时间很重要, 可在合规的情况进行一定规划, 通过合同条款推迟纳税义务发生时间, 带来资金的时间价值, 这样无异于获得一笔无息贷款。

此外, 现代银行业务十分依赖系统, 营改增后, 银行在调整系统、修改业务流程, 以及开具增值税专用发票、和税务局系统对接等方面的任务都十分艰巨。总之, 本次营改增对于银行业带来的影响是全面而深远的, 和之前的预测相比, 有一致的地方, 更多的是全新的政策, 这无疑带来很大的挑战。银行业应抓住时机, 全力做好应对, 积极筹划, 迎接挑战。

摘要：2016年3月18日, 国务院总理李克强主持召开国务院常务会议, 部署落实今年《政府工作报告》中关于全面实施“营改增”的要求, 明确自2016年5月1日起, 将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。至此, 营业税的九大税目已经全部或部分纳入“营改增”试点。本文介绍了我国最新的“营改增”政策及对银行业的影响, 并提出了银行业的应对策略。

关键词：营改增,影响分析,应对策略

参考文献

[1]吉海芳.“营改增”对银行业流转税负的影响研究及实证分析[J].金融理论与实践.2015 (12) .

[2]王艳.“营改增”对我国银行业的税负影响分析——基于2013年国内16家上市银行财务数据[J].海南金融.2014 (12) .

[3]郑蕾, 彭春晖, 许唯一, 王丽娜, 吴晓忠.“营改增”对银行业的影响探析[J].金融纵横.2015 (10) .

[4]施婉蓉.“营改增”对银行业的影响及建议[J].金融会计.2015 (6) .

篇4：最新营改增政策热点问题解答

【关键词】营改增；政策；试点

一、“营改增”试点实施情况

2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点。2012年8月1日起至年底，“营改增”试点范围扩大到北京市等8个省（直辖市）。增值税的特点决定了“营改增”必须在全国范围内并且在各个行业内进行推行，这样的情况下对于税率的设置相对就比较简单了。而之前之所以分行業、分地区推进，则意在防范改革中不可预见的风险。根据财政都和国家税务总局之前的通报，通过一年的试点，总体看“营改增”渐行渐好，大部分的试点企业实现减负。

就目前的试点情况来看，“营改增”对小规模的纳税人企业起到的作用和效果最为明显。而在行业方面，物流辅助服务业和有形动产租赁服务业受“营改增”的优惠是最多的，调查显示分别有82.4%和81.3%的受访企业通过“营改增”得到税负的减轻。

部分企业借“营改增”试点东风，增加投入，开拓业务，加大技术改造和创新力度。如某工业机械租赁有限公司，今年新购大量叉车，扩大业务规模，而且由于进项税抵扣额巨大，实际缴纳增值税同比下降98.6%。上海某交通运输控股股份有限公司今年大量购置新车，服务能力升级。“营改增”为企业提供了加大投入、扩展业务的绝好机会，使企业税负减轻，有资金和能力去增加技术改造投入，以扩大规模、提升服务能级。地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，但可以向原主管地税机关申请退还营业税。

二、“营改增”试点中出现的新问题

1.税收承受能力不强的试点纳税人税负上升

“营改增”在完善抵扣链条，减少重复征税，降低税负取得明显成效，但如皋市仍有约3%的企业税负出现上升，且均为一般纳税人，其中陆路运输服务业11%的企业出现了税负上升。原因主要是该行业同定资产更新周期较长，且因试点范围过窄，例如过路过桥费用占成本的35%，却无法取得专用发票。另外，中间投入较少的劳动与知识密集型服务行业（如鉴证咨询业），因其进项税额相对较小，也易引起税负增加。

2.“增值税分类管理存在操作困难

营业税改征增值税，规定纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人：应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元（含）的，为一般纳税人，未超过500万元的，为小规模纳税人。而现行工商企业一般纳税人认定标准为：工业50万元，商业80万元。一方面造成新老纳税人之间的不公平，另一方面也给了很多企业筹划的机会，即：是申请增值税一般纳税人资格，还是申请增值税小规模纳税人等等选择。尽管“营改增”后的增值税计算办法和现行的增值税计算方法非常类似，但是毕竟营业税的处理和增值税的规定有着显著的区别，试点企业往往综合考虑各自企业的实际情况，进行筹划。

三、关于完善“营改增”若干思考及建议

1.研究政策、争取财政补贴

政府为平稳有序推进“营改增”工作，根据国家“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，各地对于因新旧税制转换产生税负升高的试点企业，都出台过渡性财政扶持政策，对税负地加部分给予财政补贴，企业应多研究政策，多与当地所在财政部门积极联系，积极争取财政补贴。

2.清理和完善营改增相关政策

清理“营改增”试点中的过渡政策，对白2014年1月1日起包括之前2013年8月1日废止的征管规定，应及时清理，并及时更新公示，避免纳税人和税务人员不能及时掌握新要求，导致产生不必要的税收风险，而影响营改增改革的稳步推进。对于政策完善方面，一是建议规范应税服务的行业认定方法。改变目前“营改增”的列举法，采取反列举确定“营改增”的应税服务范围，与企业营业执照相匹配；二是建议将日前“营改增”的适用税率适当进行简并调整，将多档税率兼并至2—3档税率，减少“一户三率”情形的发生，降低税收管理难度，并适应国际税制发展方向；三是完善增值税纳税人的分类标准，对目前营改增企业和原来的工商业一般纳税人的认定标准进行统一，既可以做好公平，又可以减低税收管理风险；四是建议进一步对营改增试点行业进行扩围，将与生产环节关联性较强的行业纳入营改增，使得增值税的抵扣链条更加完整，例如可根据条件将建筑业、金融服务业、不动产交易和公共服务等择机纳入营改增范围。

四、结束语

“营改增”试点改革是落实结构性减税、促进产业结构调整的一项重大举措。“营改增”可以减轻企业的总体税负，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。将实现出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，形成出口退税宽化效应，增强服务贸易的国际竞争力，这对企业的发展来说有着重要意义。

参考文献：

[1]汪岩.对增值税配套改革的思考[J].天府新论，2000（06）

篇5：《营改增最新政策》全面解读

一、全面推开营改增试点，有哪些新的措施和改革内容?

答： 全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。

一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营 业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。

二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革 将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产 所含增值税。根据国务院常务会议审议通过的全面推开营改增试点方案，财政部会同国家税务总局正在抓紧起草全面推开营改增试点的政策文件和配套操作办法，将 于近期发布。

二、全面推开营改增试点的意义?

答：营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。

一 是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将 不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成 本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性 的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

三、李克强总理在政府工作报告中提出，全面实施营改增，要确保所有行业税负只减不增，请问将采取哪些措施落实总理提出的要求?

答： 营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。从前期试点情况看，截至2015年底，营改增累计实现减税6412 亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税，这充分证明营改增的制度框架体现了总体减税的要求。月5日李克强总理在《政府工作报告》中提出，5月1日起，全面实施营改增，并承诺确保所有行业税负只减不增。全面实施营改增，是我国实施积极财政政策的重 要着力点。当前实体经济较为困难，为了进一步减轻企业负担，在设计全面推开营改增试点方案时，按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，作出妥善安排。一是 一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围;二是将新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围。同时，明确新增试点行业的原营业税优惠政 策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降 低的政策效果。

四、营改增试点全面推开后，对前期试点行业和原增值税纳税人税负有何影响?

答： 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增 值税都可以抵扣。特别是将不动产纳入抵扣范围，减税规模较大、受益面较广，通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益，前期试点纳税人总体 税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。

五、全面推开营改增试点后，增值税立法有何考虑?

答： 全面推开营改增试点，将实现增值税对货物和服务的全覆盖;不动产纳入抵扣范围，实现向比较完整的消费型增值税制度的转型。我们将密切跟踪试点情况，及时总 结试点经验，进一步完善增值税制度，同时，按照中央要求和全国人大部署，抓紧启动增值税立法程序，尽快将增值税暂行条例上升为法律。

六、全面推开营改增在税务登记方面如何处理?

答：(一)营业税改征的增值税由国家税务局负责征收。试点纳税人接到主管国税机关下达的《营业税改征增值税纳税人确认通知》后，应于2016年3月31日前向主管国税机关提交《确认回执》、《营业税改征增值税纳税人确认调查表》。

(二)未接到确认通知书但属于试点范围的纳税人，应于2016年4月28日前到主管国税机关办理确认手续。逾期未确认的，主管国税机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

(三)为了简化优化办税流程，尚未办理“统一社会信用代码”的试点纳税人，可在向主管国税机关办理确认前，自行向工商部门申请转换“统一社会信用代码”。

七、如何进行纳税人类别资格确认?

答：(一)试点纳税人接到主管国税机关下达的《营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知》后，应于2016年4月20日前向主管国税机关提交《营业收入确认回执》，并按规定向主管国税机关办理一般纳税人资格登记或选择按小规模纳税人纳税登记手续。

试点实施前已登记为一般纳税人并兼营应税行为的试点纳税人，无需重新做一般纳税人登记。

(二)试点实施前年应税销售额未超过500万元，或未接到《营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知》，需要申请登记为一般纳税人的试点纳税人, 可以自2016年4月1日后向主管国税机关办理一般纳税人资格登记。

八、相关营改增试点纳税人备案管理须注意什么?

答：(一)试点实施后，继续享有税收优惠政策的试点纳税人，应于2016年4月28日前向主管国税机关办理增值税退(免)税资格备案手续。

(二)试点实施后，可以享受差额征税政策的试点纳税人，应于2016年4月28日前向主管国税机关办理差额征税备案手续。

(三)试点实施后，试点一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为, 可以于2016年4月28日前选择适用简易计税方法计税, 但一经选择, 36个月内不得变更。

九、试点纳税人发票管理应了解事项?

答：(一)自2016年5月1日起，试点纳税人销售服务、销售无形资产、销售不动产等应使用国税机关发放或监制的增值税专用发票或增值税普通发票。

(二)自2016年4月1日起。试点纳税人可向主管国税机关申请办理票种核定、税控设备发行、发票领购等事项，但在2016年5月1日前不得开具。

十、试点纳税人应注意相关申报征收事宜。

答：(一)自2016年5月1日起，试点纳税人在国税机关缴纳或解缴税款，但所属期为2016年4月(含本数，下同)之前的税款仍在地税缴纳。试点纳税人自2016年6月份纳税申报期起，向主管国税机关申报缴纳2016年5月份之后的增值税。

(二)对2016年5月1日前主管地税机关核定征收的试点纳税人中的个体工商户，主管国税机关在2016年5月1日后可继续按照主管地税机关2016年核定执行 的营业额作为不含税销售额采取核定征收方式;但兼营2016年5月1日前已属国税机关管征的应税项目的，应于2016年5月20日前重新核定应纳税额。其 余试点纳税人自2016年5月1日起实行查账征收。试点纳税人中的小规模纳税人原则上实行按季申报，如有需要，可向主管国税机关另行申请按月申报。

(三)试点纳税人应于2016年4月28日前按主管国税机关要求签订税库银扣款协议，以确保税款及时入库;但试点纳税人原为国地税共管户的，其已经签订的税库银扣款协议依然有效。

十一、试点纳税人涉税其他事项应如何应对?

答：(一)试点纳税人可以通过福建省国家税务局门户网站、福建省国家税务局纳税服务热线12366或福建省国家税 务局官方微信公众号“福建国税”了解和咨询“营改增”试点改革相关政策规定，反映或投诉试点过程中存在的问题和意见。

(二)试点纳税人应积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与试点改革相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人资格登记、备案管理和发票领取、印制等方面的准备工作。

篇6：最新营改增政策热点问题解答

授课方式：案例研讨、角色演练、小组讨论等形式的互动式，要求全员参与。课程背景

自 2012 年 1 月 1 日交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点以来，试点范围和行业逐步扩大。2016 年 3 月 5 日李克强总理在政府工作报告中明确，房地产、建筑施工业、金融保险业和生活服务业将在 2016 年 5 月 1 日起“营改增”。如何应对“营改增”带来的好处，享受结构性减税是每个企业管理者和财务人员需要思考的内容。课程收益

近几年是中国“营改增”税收法规变化最大的几年，“营改增”税收法规的大范围变化给企业的税务管理带来了许多不确定因素。通过学习，使学员能意识到“营改增”税收法规变化在企业战略布局中的重要作用。通过寻求战略布局及税务筹划的创新思维和方法，来提升企业税收策略和对策，同时防范由税务引发的法律风险。具体培训收益可以主要概括为以下几点：

1、全面了解“营改增”的最新政策法规变化

2、了解“营改增”的最新政策变化对企业的影响

3、掌握企业战略决策中的税务管理与筹划方法

4、掌握企业日常经营管理的税务管理与避税方法

5、掌握增值税的会计核算和“营改增“的特殊处理

6、协调各业务部门与财税部门的关系，管控税务风险 课程大纲：

第一讲：“营改增”最新税收法规政策变化

一、“营改增”最新税收法规政策解读

1、“营改增”最新税收法规政策的解读

2、“营改增”政策变化给企业带来的新契机

二、“营改增”最新税收法规政策分析

1、营业税改增值税的政策解析

2、营业税改增值税的税收优惠政策

3、一般纳税人和小规模纳税人的区别

4、可抵扣与不得抵扣进项税

5、“营改增”过渡政策如何执行

第二讲：“营改增”带给企业的机遇与挑战

一、“营改增”政策带来哪些发展机遇

1、全面降低纳税成本的深度分析

2、节税效益促发商业模式的创新和升级

二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战

1、企业财务管理难度加大

2、企业涉税风险进一步增大

第三讲：“营改增”企业经营应对策略

一、商业模式与经营流程的规整与设计

1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。

2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。

二、组织结构的梳理与设计

1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。

2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。第四讲：“营改增”财务管控方法

一、企业内部管理流程的思考与设计

1、采购环节涉税流程的管控

2、销售环节涉税流程的管控

二、销项税额中的管控与疑难问题处理

三、进项税额抵扣疑难问题的管控

四、“营改增”票据管理涉税风险防范

第五讲、房地产、建筑 业 “ 营改增 ”税务筹划 与案例分析

一、“营改增”政策要点与筹划思路

1、“营改增”政策税务筹划要点

2、“营改增”税务筹划思路

二、纳税人的税务筹划

三、税率的税务筹划

四、应纳税额的税务筹划

五、“营改增”税务筹划方式

第六讲：金融业、生活服务业“营改增”税务筹划与案例分析

一、“营改增”政策要点与筹划思路

1、“营改增”政策税务筹划要点

2、“营改增”税务筹划思路

二、纳税人的税务筹划

三、税率的税务筹划

四、应纳税额的税务筹划

五、“营改增”税务筹划方式 第七讲：“营改增”会计操作实务

一、增值税纳税会计处理方法

1、基本科目设置及账务处理

2、减免和返还流转税的会计处理

3、留抵税额抵顶欠税会计处理

4、增值税检查调账

5、出口退税会计处理

二、增值税涉税处理流程与纳税申报

第八讲：“营改增”后的应对策略 •

一、“营改增”企业的应对战略分析

1、全面的变动管理计划

2、管理层的战略沟通

二、与税务机关的沟通和反馈 三、一般纳税人增值税应对方法

专家介绍：

胡文霞老师

财务管理实战专家 32年财务相关实战经验

11年上市公司审计、财务管理 21年财税、投资咨询培训

曾任：鞍山一工分公司（原上市公司600813）财务经理 曾任：鞍山大道会计师事务所

项目经理

曾任：中国国际税务咨询公司鞍山公司

税务顾问 曾任：鞍山德宣税务师/会计师事务所

合伙人/所长 现任：上海瑞德会计师事务所

高级合伙人

1997年通过全国考试取得“中国注册会计师”资格证书 1998年通过全国考试取得“中国注册税务师”资格证书 1999年取得“中国高级会计师”专业技术职称证书 2002年取得“高级管理咨询师”岗位资格证书

胡文霞老师拥有30多年的财务管理实务及10多年的培训经验，将企业战略、运营及流程管理与财务融合在一起，整合出一套对企业从数字管理角度及成本控制角度提升盈利能力的财务管理体系，擅长企业财务分析、预算与成本控制、运营资本与现金流管理，具备丰富的财务管理实战经验。具有丰富的纳税咨询和税务审查实战经验，经常受聘为税务局与企业培训，多年来一直参与财税部门组织的财税检查工作，兼任多家企业财税顾问，具有税务师事务所、会计师事务所、上市企业三重工作经验。并利用她30多年丰富的实战工作经验，先后为国内外大、中型近100家企业提供财务管理咨询顾问及培训服务，帮助企业改变理财观念，健全理财系统，企业盈利总体提升50%以上、同时利润品质得到显着改善。

财务、税务咨询项目：

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慈溪恒进事业部会计核算体系建立项目

通过事业部会计核算体系建立咨询项目，使该公司能正确理解和领悟传统会计核算体系与事业部模式下的会计核算体系的区别；在执行事业部管理模式的过程中，公司可以发现可持续改进的地方；通过事业部会计核算体系的建立，加强了公司对各事业部的有效管理，最终实现公司整体战略目标的达成。

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营口光明赢利中心会计核算体系建立项目

通过赢利中心会计核算体系建立咨询项目，使该公司能正确理解和领悟传统会计核算体系与赢利中心模式下的会计核算体系的区别；在执行赢利中心管理模式的过程中，公司可以发现可持续改进的地方；通过赢利中心会计核算体系的建立，加强了公司对赢利中心的管理，最终实现公司整体战略目标的达成。

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长春吉联财务管理咨询项目

通过财务管理咨询项目，使公司老板和高管能理解税务会计、财务会计和管理会计的关联性。通过帮助公司制定符合其公司自身的财务管理模式的《标准财务作业流程》、《财务部门岗位职责》、《标准管理报表》及《财务管理制度》，可以让公司老板及高管清楚的看到谁在为公司创造价值、哪个产品在为公司创造价值、哪个区域在为公司创造价值，为公司规划未来、实现战略目标提供了决策信息。

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济南东岳财务管理咨询项目

通过财务管理咨询项目，使该公司的老板和高管能正确理解税务会计、财务会计和管理会计的关联性。通过帮助公司制定符合其公司自身的财务管理模式的《会计核算体系》、《规范财务作业流程》、《财务部门岗位职责》、《标准管理报表》及《建立财务管理制度》，可以让公司老板及高管清楚的看到谁在为公司创造价值、哪个产品在为公司创造价值、哪个区域在为公司创造价值，为公司规划未来、实现战略目标提供了决策信息。

近期重复采购课程：

2015年1月—10月，上海某高校精品课程《战略财务规划与管理》、《决策者战略财务管理》、《非财务经理的财务管理》连续讲解12期。被选聘为2015年独家课程讲师。2015年3月—现在，某网校财税基础专业课程16期。

2015年8月—9月，浙江绍兴公开课3期，《基于数据的财务经营决策与成本控制》、《非财务经理的财务管理》，参会人员包括市国税局及各分局税务人员、所有营改增企业法人代表及财务负责人。

2015年6月—10月，山东省威海市、临沂市、菏泽市总裁班7期，《非财务经理的财务管理》，参会人员：市中小企业总经理、高管。

2015年9月—10月，新疆电信,《非财务经理的财务管理》连续讲解4期。主讲课程：

01-《战略财务规划与管理》 02-《决策者战略财务管理》 03-《非财务经理的财务管理》 04-《全面预算管理与控制》 05-《内部控制与风险管理》 06-《成本控制与分析》

07-《财务报表阅读与分析》

授课风格：

胡老师扎实的财务理论知识与丰富实践经验的有效结合，形成了她严谨、清晰、实用、生动的授课风格；将课程理论和实践紧密结合，将财务管理和战略、经营管理融为一体。课程深入浅出、活跃，视角独到，内容充实缜密，一贯受到学员的赞扬。

曾服务的企业：

新疆电信、央企核工业集团、中国电力、德尔格医疗器械、伍尔特投资、点点乐、上港集团、国际财务管理协会、现代重工、宁波经信委、武汉钢铁集团鄂城钢铁、西德福液压件、灏讯通讯、灏讯电气设备、兰佩莫斯纳铸造设备、佩特化工、睿腾贸易、圣邦实业、慧鱼国际、格拉默车内饰、汉特曼机械、伊维氏传动系统、开天传动、力运国际、慕迪贸易、欧度国际、沈煤红阳、上海电气、上海锅炉厂、宁波市经信委、上港集团龙吴分公司、毓恬冠佳汽车零部件、光明科技、一新制药、上海新闻出版社、广西出版社、苏州工业园、上海嘉德能源科技、圣人梦、魔力鲜颜、捷成轴业、埃利特模具制造、恒进电子事业部、光明科技赢利中心、力保捷、毓恬冠佳、白象利润中心、东岳、深圳移动、四川省烟草公司凉山州公司、农夫山泉、中国核工业集团、新疆电信„„ 学员评价：

“说实在的，没有亲自当会计的经历是很难总结出这样的经典财税处理讲义。打破了我们对财务老师课件常规的认知水平,课件内容清晰，简明，有体系，当然，还做得很漂亮！”

“胡老师的课件，系统、条理、全面，是用心写就的；胡老师的讲课，清楚、明白、有责任心，是用心讲授的；胡老师的方法和经验，丰富、独特、高效，是用心提炼的!”

“力挺胡老师!厚积薄发的沉淀出来的讲义，佩服!讲义有贴近实际的业务，有容易出现的问题，有准确的政策解析，可圈可点!厉害的很！!”

深圳,上海 长期开课

适合对象：

总经理、高管、税务专员、财务人员等企业税务方面专业人员

课纲类型: 公开课/企业内训

篇7：营改增热点问题六

（一）试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十二条、财税〔2011〕111号附件2第一条第（四）项规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率

运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。

5、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

（二）试点纳税人哪些进项税额不得从销项税额中抵扣？

根据财税〔2011〕111号附件

1第二十三条规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。

纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

4、接受的旅客运输服务。

5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

（三）试点纳税人不得抵扣进项税额的非增值税应税项目、个人消费、非正常损失是指哪些？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十五条规定，非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。

非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

（四）适用一般计税方法的试点纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目，如何划分不得抵扣的进项税额？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十六条规定，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）

主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

（五）试点纳税人已抵扣的进项税额发生不得抵扣情形时应如何处理？ 根据财税〔2011〕111号附件1第二十七条规定，已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

（六）适用一般计税方法的试点纳税人，提供应税服务发生中止或者折让，退还或收回的增值税额如何处理？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十八条规定，税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当

从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

（七）试点纳税人发生哪些情形不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票？

根据财税〔2011〕111号附件1第二十九条规定，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

1、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。

2、应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

（八）试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的2012年12月1日以后，原有的增值税留抵税额是否可以用于抵扣应税服务的销项税额？

根据财税〔2011〕111号附件2第3条第3项规定，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

（九）总机构试点纳税人的进项税额如何确定？

根据财税〔2011〕132号附件1第六条规定，总机构的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额，用于销售货物、提供加工修理修配劳务和发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得抵扣。

非试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，应当索取增值税扣税凭证。

（十）试点地区原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，哪些进项税额可以从销项税额中抵扣？

根据财税〔2011〕111号附件2第三条第（一）项第1-4点规定，1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。

2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输

业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。

3.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。

上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。

4.试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下称《增值税条例》）第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

（十一）试点地区原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，哪些进项税额不得从销项税额中抵扣？

根据财税〔2011〕111号附件2第三条第（一）项第5、6点规定，原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1、用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

2、接受的旅客运输服务。

3、与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。

4、与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所

称的非增值税应税项目。

篇8：最新营改增政策热点问题解答

在此次公告解决的9个营改增试点相关问题中有4个问题大家最常碰到。

一、预付卡发票使用操作问题

预付卡,就是先付费再消费的卡片,既包含常用的餐饮卡、美容卡、健身卡等只能在发卡企业内部使用的单用途预付卡,也包括商通卡、福卡等可跨地区、跨行业、跨法人使用的多用途预付卡。近年预付卡市场发展迅猛,在给消费者带来便利的同时,也成了缺乏监管的“灰色地带”,特别是非法集资、洗钱、行贿等违法犯罪分子盯上预付卡,使之成为“烫手山芋”,让不少消费者为之苦恼。预付卡的税收征管问题也尤为突出,售卡方按购买方的需求,以差旅费、餐饮费和办公用品名义为其开具发票,给企业“做假账”带来可能,滋生了行贿受贿等腐败行为。

“此次《公告》,明确了预付卡业务各个环节发票使用等操作问题。”税务总局货物和劳务税司有关负责人介绍,《公告》规定售卡方销售预付卡时不缴纳增值税,不得向购卡人开具增值税专用发票,可开具增值税普通发票,并对开具项目进行详细规范。这不仅有效解决了预付卡行业开具发票不统一问题,消除企业的涉税风险,而且客观上也有利于加强预付卡“灰色地带”监管。

二、个人出租不动产办税问题

《公告》规定,个人采取一次性收取租金的形式出租不动产,取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小微企业免征增值税优惠政策。

这项政策的含金量很高,老百姓出租不动产,一次性收取多月租金,而在对应租赁期内平均分摊征税或享受免税优惠,给老百姓带来实实在在的便利和实惠。

以家住青岛崂山区的孔女士为例,其出租门面房一次性收取一年租金10万元,她可以将10万元租金平摊至各月,每个月租金都不超过3万元,可以参照小微企业享受增值税免税政策。

三、建筑企业异地办税问题

以往纳税人异地提供建筑服务,在预缴税款时需要提供总分包合同原件等一系列资料,但合同原件只有一份且在公司总部保管,异地施工预缴税款时需要返回公司领取原件,路途遥远的要跑上好几天,十分不便。而现在纳税人只需要出示总分包合同复印件就可以顺利预缴税款,从“原件”到“复印件”,从“提供”到“出示”,表面上是用词变化,实际上实现了为企业和纳税人着想的人性化管理的根本转变,这些贴心的变化,减少的是纳税人的奔波之苦。

根据《公告》规定,外出经营纳税人在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,仅需出示与发包方签订的建筑合同复印件、与分包方签订的分包合同复印件和从分包方取得的发票复印件,办税流程和提供资料都大大简化。

四、简并纳税期限双减负

《公告》明确了纳税人销售货物或服务,按照规定只要有一项增值税应税行为可以按季纳税的,其兼营的其他增值税应税行为、消费税应税行为,均可一并按季纳税。以银行业为例,其涉及营改增的日常金融业务,应按季进行申报纳税,但银行还可能存在出售黄金等贵金属业务,这些收入应按月申报缴纳增值税和消费税,这样对于企业来说,就既要按季纳税又要按月纳税,十分不便。

这项规定给双方工作都带来了极大便利,实现了税企双赢:一方面,方便纳税人进行统一税务核算,减少往返税务机关的次数,办税成本大大降低;另一方面,企业集中按季进行申报,减轻了基层税务人员的工作量,税款征收成本也大为减少。

此外,《公告》还明确了境外单位或者个人不属于在境内销售服务或者无形资产的四种情况,解决了纳税人提供贷款服务结息日应确认的增值税纳税义务发生时间问题,规范了单位持有限售股在解禁流通后对外转让的征税规则。