浅谈“营改增”政策对建筑企业的影响

2022-09-12

“营改增”是近年来重要的税制改革事项,特别是2016年5月1日全面推开的“营改增”,涉及范围之广,影响力度之大都是前所未有的。本文对两种类型的纳税人“营改增”前后税负及利润变动情况进行分析。

一、对小规模企业的影响

(一)对小规模纳税人税负的影响

“营改增”后年营业额不超过500万元的企业被认定为小规模纳税人,按3%征收率计征增值税。与原来缴纳营业税的税负比较如下:

通过以上数据可以计算出税负平衡点：

通过以上数据计算可以认识到,小规模纳税人“营改增”前后的税负变动取决于当期完成的营业额和分包营业额,假设两者比值为X,通过进一步分析X值变动对税负的影响:

a.当X值小于2.9%时,“营改增”后税负随X值上升而下降。

当值大于时，“营改增”后税负随上升而上升。

c.当分包营业额为0时,“营改增”后税负略有下降。

(二)对小规模纳税人利润的影响

企业税负的变动会直接影响企业利润。通过实例,可以了解“营改增”前后小规模纳税人利润的变动情况。

例1.某建筑业企业“营改增”之后被认定为小规模纳税人,按3%征收率缴纳增值税,所在地的城建税率7%,教育附加3%,地方教育费附加2%。“营改增”前缴纳3%营业税,假设营业额不变,当“营改增”前后利润相等时,相关指标即为利润平衡点,通过计算得出当值(X)为2.9%时,“营改增”前后利润额不变,此利润平衡点与税负平衡点一致。

a.当分包营业额为0时,“营改增”后利润高于“营改增”前。

b.当分包营业额不为0且X值大于2.9%时,“营改增”后利润低于“营改增”前。

c.当分包营业额不为0且X值小于2.9%时,“营改增”后利润高于“营改增”前。

二、对一般纳税人企业的影响

(一)对一般纳税人税负的影响

“营改增”后年营业额超过500万元的企业被认定为一般纳税人,按11%税率缴纳增值税,2018年5月1日之后税率变更为10%。与原来缴纳营业税的税负比较:

实际缴纳增值税金额=0.0909×营业额-当期可抵扣的进项税额

原缴纳营业税金额=0.03×(营业额-分包营业额)

通过以上数据我们可以计算出“营改增”前后的税负平衡点:

与原营业税相比,“营改增”后实际税负水平决定于当期营业额、当期取得可抵扣进项税额和当期分包完成营业额三个因素,三个因素计算的结果为Y值,Y值的大小决定了实际税负。我们可以对同一企业不同假设做进一步分析得出如下结论:

a.当Y值达到税负平衡点6.091%时,“营改增”前后税负不变。

b.当Y值增加1%时,增值税负降低55.555%。

(二)对一般纳税人利润的影响

营改增前利润=营业额-营业税金及附加-成本

通过计算可以得出“营改增”前后利润平衡点(X):

与税负平衡点相同。通过实例可以看出X值变动对企业利润的影响:

a.X值达到税负平衡点6.091%时,“营改增”前后利润不变。

b.当X值增加1%时,利润增加2.551%。

以此类推,当增值税税率为9%时,税负平衡点及利润平衡点(X值)为:当X值增加1%时,利润增加2.551%。

摘要：建筑业企业是国民经济支柱产业之一，在中国城镇化进程中起到关键作用。营改增政策实施后，建筑企业流转税负会受到当期销售收入和取得可抵扣进项税金及分包营业额三方面的影响，这对建筑业企业的涉税管理提出了更高的要求本文前半部分通过计算发现企业当期取得可抵扣进项税金、分包营业额与含税销售额比值的关系得出结论：当（当期可抵扣进项税额-0.03×当期分包营业额）÷当期营业额=5.257%时，是营改增前后的税负不变、利润不变。当该比值增减1%时，流转税额增减55.555%；利润增减额为2.551%。这个结论在实际工作中有着重要的指导意义，可以帮助对企业财务提高工作预见性，做好增值税涉税决策。

关键词：营改增,纳税筹划,设计企业,税负平衡点