应交增值税的帐务处理和增值税科目设置

2024-04-09

应交增值税的帐务处理和增值税科目设置（精选5篇）

篇1：应交增值税的帐务处理和增值税科目设置

应交增值税的帐务处理

目前，我们在检查中发现有部分企业对应交增值税的帐务处理，出口产品预征税款，以及税务机关的查补税款的会计处理比较混乱，未能按照税务机关的要求正确核算销项税额和进项税额，为让纳税人更好地掌握应交增值税的帐务处理，现将有关政策规定和本人在实际工作中的一些做法归纳综述如下：?

一、增值税的会计处理?

1994年实行的新税制，要求增值税一般纳税人按不含税价格核算成本和收入，其会计处理与改革前有较大变动，为了配合税改需要，财政部下达了《增值税会计处理的规定》，对会计科目的核算作出了规定，企业在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细帐中，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。为了分别反映企业欠交增值税税款和待抵扣增值税情况，1995 年7月财政部又对增值税的会计处理作出以下补充：在“应交税金”科目设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月终时转入的未交增值税和多交的增值税。

在“应交税金─应交增值税”科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月终时转出未交或多交的增值税。

对会计处理的内容进行补充之后，应注意以下几点：(一)、企业的“应交税金─应交增值税”科目月终一般不发生余额，只有当进项税额大于销项税额时，才会有借方余额，期末余额即为当月留抵税额(期末未抵扣数)。平时，企业发生应交增值税贷方余额。均于月终时将其余额全部转出到“应交税金─未交增值税”科目，如果当月没有“已交税金”发生数，当月实现的税金等于“─转出未交增值税”。(二)、“应交增值税─已交税金”是反映当期实现税金的已缴数，预缴的税款均在此科目反映，但企业清缴上期欠税，不在此科目反映。

(三)、由于新的会计处理补充规定，对期末未交的增值税由原来的“应交税金─应交增值税”科目的贷方余额，全部转到新设的“应交税金─未交增值税”。所以，清缴欠税，必需在此科目反映。? 新的财会补充规定，将企业的留抵税额及应交未交税金分别设置科目单独反映，从应交增值税明细表就能一目了然，弥补了以往将两者相抵后，只反映其余额，不能真正确反映企业的留抵增值税和应交增值税的缺陷。?

二、有关纳税申报表及帐务处理要求：

(一)、生产企业生产销售给出口企业出口的货物，按规定开具的增值税专用缴款书，其已入库税款，作为预缴的税款，在增值税纳税申报表的32栏及“应交增值税─已交税金”反映。平时申报填开出口货物专用缴款书，并缴入库时，企业应作为应交税金反映。月终后，企业将所有应税销售收入(其中：包括出口货物已征税的销售收入)，一并申报纳税，计提应交税金，出口产品已预征的税款，作为当月实现税金的已交数，即在纳税申报表的23栏反映。(二)、实行纳税人自行申报纳税，税务机关事后审核制度后，税务机关对纳税申报表进行审核，发现有计算错误，或者有不符合规定的抵扣凭证，而多扣税款，需要补税时，由于纳税申报表已向税务机关登记在册，不能更改，所以，必须填写税务查补通知书，凭此填开税票，并通知企业入库。帐务处理方法基本同上，即企业在次月进行纳税申报时，连同查补金额一并申报，并单独列明，以便税务机关检查，已入库的查补税款，在申报表的23栏反映，企业调整相应销项税额转出等有关的科目。

增值税的科目设置

由于增值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计人利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现，具体体现在“应交税金”科目中的“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目中，下面分别说明：一）“应交增值税”明细科目

该科目核算增值税的计算、抵扣及交纳等情况。与别的税种不一样，增值税有一个比较复杂的计算过程，有许多的抵扣项目，为了配合税制改革，从会计上完整真实地反映企业增值税的抵扣、交纳、转出。退税等情况，同时也便于税务部门的征收管理，该明细科目采用多栏式帐户的方式，在借方和贷方各设若干个专栏进行核算，借方专栏包括：“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税‘等；贷方专栏包括：”销项税额“、”出口退税“、”进项税额转出“、”转出多交增值税“等。下面分别说明： 1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2.“已交税金”专栏，记录企业已交纳的当月应交增值税额。企业交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。

3.“出口抵减内销产品应纳税须”专栏，记录出口企业按规定计算的用以抵减销售产品应纳税额的应退增值税额。

4.“转出未交增值税”专栏，记录企业在月份终了将本月应交未交的增值税额转入“未交增值税”明细科目的金额。

5.“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

6.“出口退税”专栏，记录出口企业按规定计算的应退增值税额。采用先征后退办法的企业计算的应退增值税额不在本专栏中反映。7.“进项税额转出”专栏，记录已经记入“进项税额”专栏，但因某种原因不得从销项税额中抵扣需要转出的进项税额。以及出口货物按规定不得退回的进项税部分。

8.“转出多交增值税”专栏，记录企业在月份终了将本月多交的增值税转入“未交增值税”明细科目的金额。

（二）“未交增值税”明细科目

该科目核算企业月份终了时从“应交增值税”明细科目转入的本月应交米交增值税额。转入的多交增值税额也在本明细科目核算。该明细科目采用三栏式帐户格式，借方核算转入的当月多交的增值税，以及本月交纳的以前月份的应交增值税额；贷方核算转入的当月未交增值税额，月末借款余额反映多交的增值税，贷方余额反映未交的增值税额。

篇2：应交增值税的帐务处理和增值税科目设置

一、月末结转增值税

（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：

借：应交税金—应交增值税—转出未交增值税

贷：应交税金—未交增值税。

（二）月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：

借：应交税金—未交增值税

贷：应交税金—应交增值税—转出多交增值税

二、缴纳增值税

（一）当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时。

借：应交税金—应交增值税—已交税金贷：银行存款

（二）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税。

借：应交税金—未交增值税贷：银行存款

三、应交增值税科目余额反映

（一）“应交税金—应交增值税”科目的期末

借方余额: 反映尚未抵扣的进项税额.贷方无余额。

（二）“应交税金—未交增值税”科目的期末

借方余额:反映多缴的增值税贷方余额:反映未缴的增值税。

应交增值税的9个明细科目设置

“应交增值税”科目是最复杂的一个应交税费科目，具体说明如下：

“应交增值税”分为“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税费”等设置专栏进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。

为了更清楚地分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置下列明细科目：

（一）“应交增值税”明细科目

在现行税制下，“应交增值税”明细科目的借、贷方增加了很多经济内容，借方既要反映进项税额。又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反映出口退税、进项税额转出等情况。“应交增值税”明细科目增加核算内容后，如果仍沿用三栏式账户，很难完整反映企业增值税的抵扣、缴纳、退税等情况。因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在“应交税费－－应交增值税”账户中的借方和贷方各设了若干个三级科目加以反映。

1．“进项税额”，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

2．“已交税费”，核算企业当月缴纳本月增值税额。

3．“减免税款”，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

4．“出口抵减内销产品应纳税额”，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。应免抵税额的计算确定有两种方法：

第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理。即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额。借记本科目。贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。

第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记“应交税费－－应交增值税（出口退税）”科目。

5．“转出未交增值税”，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费－－应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费－－未交增值税”科目。

6．“销项税额”，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行先征后返的生产企业，除来料加工复出口货物外，出口货物离岸价视同内销先征税，出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税，在出口销售行为发生后，按规定征税率计算销项税额贷记本科目，同时按规定退税率计算的出口退税借记“应收补贴款”科目。按征退税率之差计算的不得抵扣税额借记“出口产品销售成本”科目；实行“免、抵、退”税的生产企业。出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。

7．“出口退税”，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记“应收账款－－应收出口退税款－－增值税”科目、“应交税费－－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目。贷记本科目。

8．“进项税额转出”，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定。对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”科目的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”，借记“产品销售成本”科目，贷记本科目，当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中“不得抵扣税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”。用红字贷记本科目，同时以红字借记“主营业务成本”科目。

9．“转出多交增值税”，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费－－应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费－－未交增值税”科目，贷记本科目。对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期期末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算“免、抵、退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。

上述三级明细科目，前5项在借方登记、后4项在贷方登记。即“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”四个三级科目在“应交增值税”明细账的贷方。

篇3：应交增值税的帐务处理和增值税科目设置

【关键词】会计电算化；应交增值税；账务处理

一、引言

增值税的会计核算，在“应交税费”下设置4个二级明细科目“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”和“增值税留抵税额”。其中二级科目“应交税费——应交增值税”，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在账户中的借方和贷方共设了10个专栏加以反映，分别是“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”。

传统的会计账务处理对“应交税费——应交增值税”下的三级科目多是关注于月末。然而随着会计电算化的应用，“应交税费——应交增值税”下的三级科目“结转下年”与“上年结转”时存在的细节问题没有提及。

二、“应交税费——应交增值税”明细账的月末账务处理

1.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计小于贷方合计，即有应缴未缴的增值税时

待缴税款通过“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”三级科目转入“应交税费——未交增值税”二级科目，“应交增值税”二级明细科目余额为零。下月初按“应交税费——未交增值税”二级科目余额缴纳增值税。

2.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计大于贷方合计，且当月有预缴增值税时

“已交税金”与“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差作比较，较小的一方做转出，通过“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”三级科目转入“应交税费——未交增值税”二级科目。

（1）“已交税金”大于“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差，按“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差转出，“应交税费——应交增值税”二级科目余额为零。“应交税费——未交增值税”二级科目显示期末多缴增值税，留待后期有应缴未缴增值税时抵减。

（2）“已交税金”小于“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差，按“已交税金”转出，“应交税费——应交增值税”二级科目留有余额，余额即为期末留抵税额。“应交税费——未交增值税”二级科目显示期末多缴增值税，留待后期有应缴未缴增值税时抵减。

3.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计大于贷方合计，且当月没有预缴增值税时

月末不用账务处理，“应交增值税”二级科目留有余额，余额即为期末留抵税额。

三、“应交税费——应交增值税”下的三级科目的年末账务处理及其存在的问题

1.传统手工记账时“应交税费——应交增值税”下的三级科目的年末账务处理

“应交税费——应交增值税”下的三级科目在手工多栏式账页记账时，每月余额逐月累计，年末余额即为本年实际发生额。下年过账时，在新的账本上上年的年末余额不再结转到新的账本上，新的一年从零开始重新登记，增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致。

2.会计电算化下“应交税费——应交增值税”下的三级科目存在问题

然而，在采用财务软件记账的情况下，在软件帐套初始化自动结转的功能下，“应交税费——应交增值税”下的三级科目期末余额自动结转到下一年的期初余额，如果不进行处理，将造成一年年“应交税费——应交增值税”下的三级科目余额无限制的累加，应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表数据不符。

“应交税费——应交增值税”下的三级明细账取数时，余额是历年的累加数，只能从三级科目明细账的本期发生额取数，若每年期末都不去处理三级科目明细账的余额，此余额就会越累越大，不能反映本年的实际情况。也不能与增值税申报表主表对应的项目进行核对，账表相符较难完成。

四、会计电算化下“应交税费——应交增值税”下的三级科目年末处理

针对此问题，在每年末将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方对转。将“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”的余额计入借方，将“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”、“转出未交增值税”的余额计入贷方。此账务处理每年只在年末增值税业务发生完毕时进行一次，月末不进行此操作。

1.年末有应缴未缴的增值税时

应缴未缴增值税税款反映在“应交税费——未交增值税”二级科目上，“应交税费——应交增值税”二级科目余额为零，年末账务处理将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方余额全额对转，将三级科目的余额全部清为零。

2.年末有增值税留抵税额时

“应交税费——应交增值税”二级科目余额为借方，年末账务处理将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方对转，只留“应交税费——应交增值税（进项税额）”余额为增值税留抵税额数在账上，其余三级科目的余额全部清为零。

会计电算化下通过年末增加“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目之间的账务处理，达到应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致的目的。

在会计电算化下“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目年末对转前，应进一步检查账表是否一致，增值税有没有适用税率错误等等，核实完全正确后，再进行年末对转。

五、在会计电算化下增值税核算注意事项

会计电算化的应用，让会计、税务核算及检查核对都可以更加及时，避免手工记账时当月不能及时对账，下月发现错误时再调账的麻烦。在会计电算化下记账凭证编制与记账是同步进行的，只要在月末年末节点关注细节，核对准确后再扎帐，就可避免一些事后的更正。

1.设置多级次会计科目架构，保证账账、账实、账表相符

兼营不同税率的应税项目时，应分别核算销售额。在手工记账时工作量很大，然而会计电算化的应用，设置多级次明细账不再繁琐，三级明细科目“进项税额”、“销项税额”下根据税率及品种大类设置多级次明细科目，与之对应主营业务收入也根据商品大类及具体名称设置多级次明细，以便主营业务收入乘以适用税率与销项税额计算核对，核对根据收入计算出的销项税额是否与销项税额账面相符，避免税率适用错误造成的税务风险，保证不同税率销售业务的价税拆分账账相符。

另一方面库存商品与主营业务成本也根据商品大类及具体名称设置多级次明细，且库存商品、主营业务收入、主营业务成本会计科目架构保持一致，顺序一致，以便一般销售业务时主营业务收入、主营业务成本与库存商品核对出库数量，以及便于与业务部门的调拨员、保管对账，保证库存商品出库数量账实相符。

每月末结账前，在财务软件中将未记账凭证勾选上，抄出本月的收入、销项税额，与增值税防伪税控系统中查询出的开票数据、未开票数据及视同销售业务数据等合计进行比对。核对相符后，财务软件再结账，保证“应交增值税”下的三级科目账表相符。

2.增值税备查簿的建立，弥补税会差异在账面无法反映的不足，确保增值税核算的完整性

涉税核算包括会计与税务两个方面，在会计账务处理中要遵循《企业会计准则》，税会不一致时，在纳税上遵循税法，账务处理遵循会计规定；税法没有规定的，按照会计的规定处理。

为避免税务风险，加强备查登记尤为重要。增值税计税销售额不完全等于会计上的营业收入，企业应做好销项税额的备查工作，在财务软件的核算已经足够细致的情况下，特别加强视同销售业务、简易征收等非常规业务的增值税备查记录。

加强对增值税进项税、进项税额转出的管理。做到增值税的正确核算。在合法合理的前提下，降低增值税税负。为企业通过节税创造利润，并减少“支付的各项税费”产生的现金流出，增加现金流。

在实际工作中，销售业务不可能从会计和税务两方面编制两套记账凭证，财务人员在处理原始凭证时，要时刻有纳税的意识，填制记账凭证时要清醒地认识到此业务的税会差异，正确进行账务处理，对于视同销售业务、未开具发票业务、简易征收业务等同时进行增值税备查簿登记，便于增值税计税销售额数据的收集整理，日后进行增值税核对、检查、纳税申报。

3.加强增值税税务风险的内部控制

纳税人提供适用不同税率或者征收率的货物或者应税劳务和应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。经济业务涉及基本税率又涉及低税率的，加强销售额的明细核算，避免核算不清造成的从高适用税率风险。

加强企业税务管理有助于降低企业涉税风险。通过企业税务管理，对涉税业务所涉及的各种税务问题和后果进行谋划、分析、评估、处理等组织及协调，能够有效降低企业涉税风险。

参考文献：

[1]全国税务师执业资格考试教材编写组.税法.1[M].北京：中国税务出版社，2015（9）：126.

篇4：应交增值税的帐务处理和增值税科目设置

1、外贸企业出口货物退增值税的帐务处理（1）一般贸易自营出口方式下采购货物时，借商品采购

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷银行存款等验收入库后，借库存商品

贷商品采购报关离境后，借应收外汇帐款

贷出口销售收入

申报出口退税时，借应收出口退税（增值税）

贷应交税金——应交增值税（出口退税）

同时商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借出口销售成本

贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借银行存款

贷应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它往来帐款会计处理略。（2）一般贸易委托出口方式下

发出委托销售商品时，借库存商品——委托销售商品

贷库存商品

收到代销清单或出口单证时，借应收帐款（代销款）

贷出口销售收入收到代销货款时（扣除手续费）借银行存款

销售费用——代销手续费

贷应收帐款申报出口退税时，借应收出口退税（增值税）

贷应交税金——应交增值税（出口退税）

同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借出口销售成本

贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借银行存款

贷应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它收款往来会计处理略。（3）外贸企业进料加工业务应退增值税的帐务处理 ①委托加工方式下

外贸企业免税进口已备案的料件时，借商品材料采购（进料加工）

贷银行存款

验收入库后，借库存商品材料（进料加工）

贷商品材料采购（进料加工）委托加工发出商品材料时，借加工商品材料（进料加工）

贷库存商品材料（进料加工）

`支付加工费并取得加工费增值税专用发票时，借加工商品材料（进料加工）

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷银行存款

收回加工商品时，借库存商品

贷加工商品材料（进料加工）商品报关离境时，借应收外汇帐款

贷出口销售收入

申报加工费退税时，借应收出口退税（增值税）

贷应交税金——应交增值税（出口退税）

同时，加工费增值税专用发票上记载的增值税额与按对应出口商品的退税率计算的应退增值税金之间的差额，作

借出口销售成本

贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）收到退税款时，借银行存款

贷应收出口退税（增值税）发生退关、退货作相反的会计处理。

定期结转商品成本和其它帐款往来的会计处理略。②作价加工免税进口已备案料件并收回成本复出口方式下

在这种贸易方式下，外贸企业在主管海关和税务机关备案进口料件后，还须向主管出口退税机关填报“进料加工贸易申报表”，经批准后，向主管征税的税务机关办理免税进口料件作价加工时计算增值税但不计征入库的手续，对其计算的作价销售料件但不入库的增值税额，应按退税税率计算并抵减其收回成品的应退增值税额。

料件报关进口时，借商品材料采购（进料加工）

贷银行存款

验收入库后，借库存商品材料（进料加工）贷商品材料采购（进料加工）（若海关减征了增值税，此笔分录应增作：

借应交税金——应交增值税（进项税额）

贷银行存款

一般地，对外贸企业从事理料加工复出口业务，进口料件实行免税保税监管，成品复出口后，持有关出口单证向海关和税务机关进行进口料件的核销）作价加工料件并开具料价增值税专用发票时，借应收帐款等

贷商品销售收入——内销

应交税金——应交增值税（销项税额）

到主管征税的税务机关履行进口料件的“计征税金但不入库”手续时，对应抵顶的按退税率计算的增值税金和按征退税率差计算的增值税金，借应交税金——应交增值税（进项税额转出）

贷应收出口退税

库存商品材料（进料加工）收回成品并验收入库时，借库存商品（进料加工）

应交税金——应交增值税（进项税额）贷应收帐款等成品报关离境后，作

借应收外汇帐款

贷商品销售收入——出口销售申报退税时，借应收出口退税（增值税）

贷应交税金——应交增值税（出口退税）收到退税款时，借银行存款

贷应收出口退税

对成品收回时的增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的增值税金之间的瘥额，作

借商品销售成本——出口销售成本

贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）发生退关、退货时，作相反的会计分录。结转出口商品成本和其它帐款往来帐处理略。

2、生产企业自营（委托）出口自产货物应退（免）增值税的帐务处理

（1）生产企业自营（委托）出口自产货物在“免抵退”税收管理办法下退（免）税的帐务处理 ①一般贸易方式上

采用免抵退管理办法的生产企业每个季度的第一个月或第二个月按免抵退公式计算的当月税应纳税额为正数时，计缴增值税；为负数时，结转下月继续抵扣。到第三个月，计算当月应纳税额若为正数，计缴增值税；若为负数，根据整个季度的出口销售比例是否超过50%来决定退税还是结转下季的第一个月继续抵扣。因此，按月计算的应缴税额为正数并缴纳税金时，借应交税金——应交增值税（已交税金）

贷银行存款

季中第一个月、第二个月和第三个月就缴税额为负数且整个季度出口比例不到50%，分别结转到下月继续抵扣。

第三个月应缴税额为负数且整个季度出口比例超过50%时，企业向税务机关申报办理出口退税：

借应收出口退税

贷应交税金——应交增值税（出口退税）收到主管出口退税税务机关的退税时，借银行存款

贷应收出口退税

生产企业在按公式计算当期应纳税额时，对计算的不予免税、抵扣或退税的税额作

借出口销售成本

贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）若发生退关、退货时作相反的会计分录。②“进料加工”贸易方式下

生产企业开展“进料加工”业务，料件免税进口并经海关和税务机关备案后，向主管出口退税税务机关填报“生产企业进料加工贸易申请表”，对免税进口料件虚拟计算进项税额，但在计算免抵退时，对此料件按规定的退税率计算税额并予以扣减。对此过程中的发生的增值税金，已由相关表格反映，可不作相应的会计核算。在此前提下，有关会计分录：进口材料时，借材料采购

贷应付帐款验收入库后，借原材料贷材料采购产品复出口后，借应收帐款等

贷产品销售收入——出口销售收入对计算的当月不予免税、抵扣和退税的税额，作

借产品销售成本——出口销售成本

贷应交税金——应交增值税（进项税额转出）月末结转产品销售成本略。申报退税时，借应收出口退税

贷应交税金——应交增值税(出口退税)收到退乘积款后，借银行存款

贷应收出口退税

（2）生产企业自营（委托）出口自产货物在“先征后退”管理办法下退（免）税的帐务处理 ①一般贸易方式下

生产企业进货及生产成本核算略。

对出口销售的产品，由于当月依据出口闻岸价按征税率计算的增值税与按奶税率计算的增值税金之差，转入出口成本，因此，可综合作

借应收外汇帐款等

其他应收款——应收出口退税

产品销售成本——出口销售成本

贷产品销售收入——出口销售收入

应交税金——应交增值税（销项税额）对内销的产品，借应收帐款等

贷产品销售收入——内销收入

应交税金——应交增值税（销项税额）对当月应纳的增值税，月末作：

借应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷应交税金——未交税金下月初按纳税期限交纳增值税时，作：

借应交税金——未交增值税

贷银行存款

收到出口退税时，借银行存款

贷其他应收款——应收出口退税 ②进料加工方式下

进料加工业务的会计分录：

在已备案的免税料件进口时，借材料采购——进料加工料件

贷应付外汇帐款等材料验收入库后，借原材料——进料加工料件

贷材料采购——进料加工帐款往来及生产成本核算略。

生产企业填写“生产企业进为加工贸易申请表”时，对免税进口料件虚拟的按通税率计算的可抵扣进项税金，以及以后在退税额中进行的税金抵扣，这一过程都在有关表格中进行了反映，所以，这一过程及发生的增值税税金可不作核算。

成品出口后，由点到面成品的出口退税率与征税率不同而产生的增值税差额应转入到出口成本中，综合作：借应收外汇帐款等

产品销售成本——出口销售成本

其他应收款——应收出口退税

贷产品销售收入——出口销售收入

应交税金——应交增值税（销项税额）月末按“先征后退”公式计算的应缴的增值税，作：

借应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

贷应交税金——未交税金帐款往来及结转成本略。

下月初按增值税纳税期限交纳增值税时，借应交税金——未交增值税

贷银行存款以后收到退税款时，借银行存款

篇5：解读应交增值税明细科目

摘要：增值税是我国常见的税负，具有征税面的普遍性，在多个环节但不重复征税，实行税款抵扣制的一种流转税。由于纳税人及纳税期限不同，各个环节所用的应交增值税的明细科目不同，本文从有关固定资产的增值税进行了举例分析归纳总结。

关键词：应交税费应交增值税一般纳税人小规模纳税人

1增值税纳税人的划分

中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，也称作增值税改革或增值税转型改革。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税费，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因此应对增值税的会计处理有清晰的思路。

为了便于增值税的征收管理并简化计税，我国将增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。按现行增值税法规定，小规模纳税人认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年年应纳增值税销售额在100万以下：从事货物批发或零售的纳税人，以及从事货物批发或零售为主、兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应纳增值税销售额在180万以下：年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

2应交增值税明细科目设置

为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。一般在“应交税费—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税费”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细项目。小规模纳税人只需在在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细科目。

3一般纳税人的增值税解析

3.1日常业务应交增值税明细科目的会计处理“进项税额”指企业购入货物及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字借方登记；退回所购货物符合条件的可用红字冲销进项税额。以购进固定资产为例：

例1.上海甲企业于20×9年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。固定资产无需安装，以上存款均以银行存款支付。

此会计处理为：

借：固定资产565

应交税费—应交增值税(进项税额)95.2

贷：银行存款660.2

“销项税额”指企业销售货物或提供应税劳务以及视同销售等应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字贷方登记；退回销售货物符合条件的可用红字冲销销项税额。以销售自己使用过的固定资产为例：

例2.上海乙企业于20×9年8月1日转让5月购入的生产用设备，原值100万元，已计提折旧10万元，该固定资产售价80万元，增值税税额13.6万元，已收到全部款项，该固定资产购进时所含增值税17万元已全部计入进项税额。

则会计处理为

借：固定资产清理90

累计折旧10

贷：固定资产100

借：银行存款93.6

贷：固定资产清理80

应交税费—应交增值税(销项税额)13.6(80×17％)

借：营业外支出10

贷：固定资产清理10

此题若是视同销售行为，比如捐赠，则应是借“固定资产清理”，贷“应交税费一应交增值税(销项税额)”。

如果是销售商品并符合确认收入条件的会计处理是借“应收账款”等科目，贷“主营业务收入”、“应交税费一应交增值税(销项税额)借“主营业成本”，贷“库存商品”。

“进项税额转出”指企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，一般在贷方登记。如原材料的毁损的会计处理是借“待处理财产损溢”，贷“原材料”、“应交税费一应交增值税(进行税额转出)”。现以固定资产转出为例：

例3.上海丙公司20×9年8月10日将于6月10日购买的的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购买价5万元，增值税税额0.85元，已计提0.4万元，以上取得了增值税合法抵扣凭证，款项已支付。

则会计处理为：

借：固定资产清理4.6

累计折旧0.4

贷：固定资产5

借：在建工程5.372

贷：固定资产清理4.6

应交税费—应交增值税(进项税额转出)0.772(4.6×17％)

“出口退税”指企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额额，用蓝字贷方登记；借“应收出口退税”，贷“应交税费一应交增值税(出口退税)”。出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。

3.2以月为纳税期限的应交增值税会计处理月末，将“应交税费一应交增值税”科目下的销项税额等贷方科目与进项税额等借方科目进行递减，反应到“应交税费—应交增值税”中，若为借方余额，反应本月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该帐户待下期抵扣；若为贷方余额，反应本月应交未交增值税额。其他增值税帐户的月末余额均为零。

借：应交税费一应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税下月初交增值税为：

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

3.3以日为纳税期限的应交增值税会计处理当月，缴纳本月实现的增值税(例如开具专用缴款书预缴税款)时，

借：应交税费—应交增值税(已交税费)

贷：银行存款

月末，将“应交税费—应交增值税”科目下的销项税额等贷方科目与进项税额等借方科目进行递减，再与已交税费相减，结出“应交税费一应交增值税”账户的余额。

若为贷方余额，反应本月应交未交增值税额：

借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税

若为借方余额，则分三种情况：