应交税费审计程序（精选6篇）
篇1：应交税费审计程序
应交税费审计程序表 篇二：应交税费审计程序
应交税金审计程序
应交税费的审计程序(一)1．取得或编制应交税金明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐、总帐和报表有关项目进行核对。
2．检查企业税务登记证，如有税金减免政策，检查其批准文件的有效性和时效性。3．实施分析性复核。
4．检查增值税的核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。5．结合损益表项目审计，检查应交消费税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。6．结合损益表项目审计，检查应交营业税核算是否正确、合法，是否及时足额缴纳。7．检查应交资源税
（1）检查应税产品的课税数量和单位税额的正确。将销售收入或基本生产等帐户资料与企业纳税申报表相核对①开采或者生产应税产品以销售为目的的，检查课税数量与销售数量是否一致。
②开采或者生产应税产品以自用为目的的，检查课税数量与自用数量是否一致。（2）检查收购未税矿产品的单位是否履行资源税的扣缴义务人职责。
（3）检查收购矿产品的成本是否包括按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税。
（4）检查外购液体盐加工固体盐业务交纳的资源税抵扣及差额交纳情况。
（5）检查应交资源税计算是否正确。
（6）检查应交资源税是否及时足额缴纳。8．检查应交土地增值税
（1）检查转让房地产所取得收入是否正确。
（2）检查土地增值额的主要扣除项目是否正确。与下列无关的不能列为扣除项目
①取得土地使用权所支付的金额。
②开发土地的成本、费用。
③新建房屋及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。
④与转让房地产有关的税金。（3）检查应交土地增值税计算是否正确。
（4）检查应交土地增值税是否及时足额缴纳。9．检查应交房产税
（1）检查纳税基数是否正确。对自用房产，依照房产原值一次减除10％－30％（各地自行规定）后的余额计算地税务机关参考同类房产核定。
（2）核对房屋出租合同和银行存款等相关帐户，检查房产租金收人有无错、漏。
（3）检查应交房产税计算是否正确。
（4）检查应交房产税是否及时足额缴纳。10．检查应交土地使用税
（1）检查纳税基数是否正确。将有关部门发放的土地面积证明和纳税申报表项目核对（无核发的土地使用证书
（2）检查土地使用税计算是否正确。
（3）检查土地使用税是否及时足额缴纳。11．检查应交车船使用税
（1）检查纳税基数是否正确。将企业固定资产明细账（台帐）上记载的车船数按照适用税额计算应交纳车船使车船，应检查是否具有免征文件或符合免征标准。
（2）检查车船使用税计算是否正确。
（3）检查车船使用税是否及时足额缴纳。12．检查应交城市维护建设税
（1）检查纳税基数确定是否正确。
（2）检查城市维护建设税计算是否正确。
（3）检查城市维护建设税是否及时足额缴纳。13．结合损益表中所得税项目的审计，检查应交所得税是否及时足额缴纳。14．询问管理人员、利用分析性复核结果，并结合报表其他有关项目的审计结果，检查应交税金的完整性。15．检查应交税金是否已在资产负债表上未交税金项目下恰当披露，检查待扣税金项目是否准确反映企业留待以
16．完成应交税金审定表。营业税金及附加的审计程序
（二）1．营业税金及附加。获取或编制营业税金及附加明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合 2．根据审定的本期应纳营业税的营业收入和其他纳税事项，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税 3．根据审定的本期应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额，4．根据审定的本期应纳资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额，检 5．检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，纳城建税、教育费附加等，检查会计处理是否正确。6．结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系。??fg2 7．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。8．检查营业税金及附加是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
应交税费的审计程序
（三）1 1．应交税费。获取或编制应交税费明细表：??fg2 2（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符； 3（2）注意印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应缴数的税金有无误入应交税费项目；
4（3）分析存在借方余额的项目，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起； 5 2．首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税以及征、免、减税（费）的范围与期限。如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效。连续接受委托时，关注其变化情况。6 3．核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事项是否经过有权7 4．取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计述明细表及账面数据进行核对。对于超过法定交纳期限的税费，应取得主管税务机关的批准文件。8 5．检查应交增值税： 9（1）获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符；??fg3 10（2）将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比较两者是否总体相符，并分析其差额11（3）通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理； 12（4）抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异，查明原因并13（5）抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票，并与网上申报系统进行核对，并注意进口运费、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用途或发生非确，是否按规定进行了会计处理； 14（6）根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售，或将存货用于投资、无偿馈赠他人、以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的计税依据确定是否正确以及应计的销项税额是否正确计算，是否15（7）检查适用税率是否符合税法规定； 16（8）取得《出口货物退（免）税申报表》及办理出口退税有关凭证，复核出口货物退税的计算是否正确，是17（9）对经主管税务机关批准实行核定征收率征收增值税的被审计单位，应检查其是否按照有关规定正确执行的增值税金额，应注意超过申报额部分的会计处理是否正确；
18（10）抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。19 6．检查应交营业税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的当期营业额，检查营业税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交数；抽查本期已交营业税资料，确定已交数的正确20 7．检查应交消费税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目，根据审定的应税消费品销售额（或数量）率（或单位税额）是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理，并分项复核本期应交消费税税额；抽查本期21 8．检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。22 9．检查应交土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理： 23（1）根据审定的预售房地产的预收账款，复核预交税款是否准确； 24（2）对符合项目清算条件的房地产开发项目，检查被审计单位是否按规定进行土地增值税清算；如果被审计证的，应检查、核对相关鉴证报告； 25（3）如果被审计单位被主管税务机关核定征收土地增值税的，应检查、核对相关的手续。
10．检查应交城市维护建设税的计算是否正确。结合营业税金及附加等项目的审计，根据审定的计税基础和城市维护建设税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交城市维护建设税资料，确定已交数27 11．检查应交车船使用税和房产税的计算是否正确。获取被审计单位自有车船数量、吨位（或座位）及自有建年月等资料，并与固定资产（含融资租入固定资产）明细账复核一致；了解其使用、停用时间及其原因等情况报和按期缴纳，是否按规定进行了会计处理。28 12．检查应交土地使用税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。29 13．获取或编制应交所得税测算表，结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业计处理；抽查本期已交所得税资料，确定已交数的正确性。汇总纳税企业所得税汇算清缴，并按税法规定追加相30 14．检查教育费附加、矿产资源补偿费等的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。31 15．检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。32 16．检查被审计单位获得税费减免或返还时的依据是否充分、合法和有效，会计处理是否正确。33 17．抽查笔应交税费相关的凭证，检查是否有合法依据，会计处理是否正确。??fg5 34 18．根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。35 19．确定应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
应交税金审计案例 1.案例线索
线索一：注册会计师吴文审计新新开发公司2000会计报表时，发现该公司于当年 6月与a公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元
转让给a公司使用；协议规定a公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款
千次年的年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的11月30日办
理完毕；第二次手续目前正在办理中。新新公司所作的账务处理为： 借：银行存款 5 000 000 贷：其他业务收入 5 000 000 线索二：注册会计师吴文在审计大力公司的应交税金时，用应税“产成品”明细账账户的贷方发生额转出数量合计，减去分期发出商品数量。计算出应税产品应销量，对照应销量与应税产品“产品销售收入”明细账户的已销量，发现应销量大于已销量。
线索三：注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给a公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，a公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：
借：产品销售收入 20 000 经营费用 1 000 贷：银行存款 21 000 于是，注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：
借：应交税金——应交增值税（销项税额）3 400 贷：银行存款 3 400 2.案例分析（1）按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。
根据线索一提供的情况，注册会计师吴文进一步检查了新新公司董事会决议及无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。但查阅新新公司有关纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现新新公司没有按税法规定计交有关税费。注册会计师吴文提请新新公司作调整处理补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、城市维护建设税和教育费附加。
（2）就线索二所反映的问题来看，出现应销量大于已销量的情况，一般是由于企业用于在建工程、集体福利，或是以产品兑换原料、抵偿债务或者混入免税产品的销售收入中。这时注册会计师应注意查阅相关的记账凭证和原始凭证，以证实企业由于领用自己生产的产品用于在建工程等非应税项目而少计增值税的情况。
注册会计师在核实应销量后，将应销量乘以销售单价，计算应税销售额，用产品销售总额减去已核实的应税销售额，其差额即确认为免税产品销售额，提请被审计单位进行会计处理和相关会计报表的调整。
（3）注册会计师在审查应交税金时，应注意一些特殊情况下最容易少计或多计增值税的情况。在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额。3.案例评价
企业在一定的时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳相应的税金，这些应交的税金应按权责发生制原则预提计入有关账户，在尚未交纳之前就形成了企业的一项债务。在审计实务中，对于应交税金的审计属于要特别关注的审计项目，其审计目标主要包括：确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。
（1）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细分类账合计是否相符。要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税金项目。
（2）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差异，应查明原因并做出记录，提请被审计单位进行适当调整。
（3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件，检查被审计单位的会计处理是否符合国家财税法规之规定。
（4）要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。
注册会计师在审计应交税金时，要特别关注应交增值税的一些特殊情况：
一是增值税与其他账户的勾稽关系，如增值税销项税额与主营业务收入、其他业务收入中相关项目的配比、增值税进项税额转出与处理财产损失、在建工程领用生产用原材料等。
二是视同销售行为是否少交增值税。根据税法规定，对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工货物作为投资提供给其他单位或个人将自产或委托加工的货物用于分配给股东或投资者；将自产或委托加工货物用于集体福利或个人销售；设有两个以上机构且不在同一地区但实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构送到另一个机构用于销售；将自产或委托加工的或购买的货物无偿赠送他人等行为视同销售，应计交增值税。
三是不予抵扣项目有没有转出进项税额。根据税法规定，不予抵扣项目包括：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
四是对于同时生产应税产品与免税产品时，外购货物的进项税额同时发生的，是否将应篇三：软件企业年报及软件产品收入、研发费用和应交税金明细表专项审计报告(参考格式)审 计 报 告
x审（xx）号 xx有限公司董事会：
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的xx有限公司（以下简称贵公司）xx财务报表，包括xx年xx月xx日的资产负债表（附件1）、xx的利润表（附件2）和现金流量表（附件3）。(一)管理层的责任 编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。(二)注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。(三)、审计意见
我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了xx公司xx年12月31日的财务状况以及xx的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
根据《软件企业认定管理办法》（工信部联软[2013]64号）、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）和《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》（国税发〔2008〕116号）的要求，我们在对贵公司会计报表审计的基础上，还审计了贵公司以下报表：（1）xx的软件产品开发销售（营业）收入情况归集表（附件4）；（2）xx研究开发费用情况归集表（附件5）；（3）xx主要应交税金明细表（附件6）（以下简称三张明细表）。三张明细表的编制是贵公司管理层的责任，我们的责任是对三张明细表发表审计意见。
经审计，我们认为贵公司xx三张明细表在所有重大方面按照《软件企业认定管理办法》（工信部联软[2013]64号）、《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）和《企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]》（国税发〔2008〕116号）的规定编制，公允反映了贵公司在所审计期间的软件产品开发销售（营业）收入、研究开发费用和主要税金的应交和已交情况。
三、其他需说明的事项（如有）
本报告仅供xx公司申报软件企业认定（年检）时使用。本段内容不影响已发表的审计意见。
上海xxx会计师事务所有限公司 中国注册会计师：
中国注册会计师：
中国上海市 xx年xx月xx日
附件4 年软件产品开发销售（营业）列表暨收入情况归集表
财税?2012?27号文件第十六条的规定归集。
附件5 年研究开发费用情况归集表
印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》(国税发?2008?116号)规定进行归集。
附件6 年企业主要应交税金明细表
企业名称： 单位：元
附件7：篇四：大工15秋《审计学》在线作业3 满分答案
大工15秋《审计学》在线作业3
一、单选题（共 10 道试题，共 50 分。）1.下列不属于资产负债表日后非调整事项的是（）。a.资产负债表日后诉讼案件结案 b.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 c.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 d.资产负债表日后资本公积转增资本
正确答案：a 2.管理建议书的基本内容一般不包括（）。a.标题 b.收件人 c.引言段
d.使用范围及使用责任
正确答案：c 3.某注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于审计范围受到严重限制”的术语，这种审计报告是（）。a.无保留意见审计报告 b.保留意见审计报告 c.否定意见审计报告 d.无法表示意见审计报告
正确答案：d 4.注册会计师签发的审计报告，是以独立的身份对财务报表中反映的财务状况、经营成果等进行真实、合理、准确和公允的鉴证。以上体现了审计报告的（）作用。a.鉴证作用 b.保护作用 c.证明作用 d.说明作用
正确答案：a 5.在我国，审计报告的标题统一为（）。a.会计师事务所审计报告 b.政府审计报告 c.内部审计报告 d.审计报告
正确答案：d 6.企业对于当年实现的税后利润，应首先提取法定盈余公积。法定盈余公积按税后利润（）比例提取（若其累计额为公司注册资本50%以上时可不再提取）。a.10% b.15% c.20% d.25% 正确答案：a 7.某注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于审计范围受到严重限制”的术语，这种审计报告是（）。a.无保留意见审计报告 b.保留意见审计报告 c.否定意见审计报告 d.无法表达意见审计报告
正确答案：d 8.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行（）和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。a.总经理决策 b.财务处长决策 c.集体决策 d.董事长决策
正确答案：c 9.货币资金审计不涉及的凭证和会计记录主要有（）。a.现金盘点表 b.银行对账单
c.银行存款余额调节表 d.现金对账单
正确答案：d 10.按照（），审计报告可以分为外部审计报告和内部审计报告。a.审计报告的格式 b.审计报告使用的目的 c.审计报告的详简程度 d.审计工作的范围和主体
正确答案：d大工15秋《审计学》在线作业
3二、多选题（共 5 道试题，共 30 分。）1.注册会计师审计报告具有（）。a.鉴证 b.评价 c.保护
d.证明
正确答案：acd 2.现行“应交税费”科目和作为财务报表项目的“应交税费”所反映的应交未交的税金包括（）。a.印花税 b.耕地占用税 c.增值税 d.消费税
正确答案：cd 3.以下属于库存现金实质性测试的是（）。a.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 b.监盘库存现金
c.抽查大额库存现金收支
d.检查大额现金收支的正确截止
正确答案：abcd 4.注册会计师编写审计报告时应符合下列基本要求（）。a.语言要清晰简练 b.证据要确凿充分 c.态度要客观公正 d.内容要全面
正确答案：abcd 5.根据财务报表所反映的期间不同，其具体审计内容又可分为（）。a.企业财务报表审计 b.中期财务报表审计 c.企业清算财务报表审计 d.企业破产财务报表审计
正确答案：abc大工15秋《审计学》在线作业
3三、判断题（共 5 道试题，共 20 分。）1.如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。a.错误 b.正确
正确答案：a 2.审计中的期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。a.错误 b.正确
正确答案：b 3.通过向往来银行函证，注册会计师不仅可以了解企业银行存款是否真实存在，还可以了
解企业账面反映所欠银行债务情况，并有助于发现企业未入账的银行存款和未披露的或有负债。a.错误 b.正确
正确答案：b 4.一般情况下，应付账款需要函证。a.错误 b.正确
正确答案：a 5.简式审计报告一般适用于公布目的，且具有标准审计报告的特点。a.错误 b.正确
正确答案：b篇五：审计报告复核方法163条
审计报告复核方法163条
本人在深圳鹏城会计师事务所工作2年，在北京兴华工作2年，目前在证券公司从事新三板投行工作，在此基础上，总结了审计报告复核的具体事项，希望对同行们有所帮助。
篇2：应交税费审计程序
2221 应交税费
一、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。
二、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。
应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。
三、应交增值税的主要账务处理。
(一)企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目(应交增值税进项税额)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。
(二)销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目 (应交增值税销项税额)，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。
(三)出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记本科目(应交增值税出口退税)。
(四)交纳的增值税，借记本科目(应交增值税已交税金)，贷记“银行存款”科目。
企业(小规模纳税人)以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。
四、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交营业税)。
五、企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目(应交土地增值税)。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记本科目(应交土地增值税)，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土地增值税时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
六、企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目(应交所得税)。交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
七、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费;期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
篇3：浅析“应交税费”科目的会计核算
企业不需要预缴的税金, 如印花税、耕地占用税、车辆购置税, 不在本科目核算。
个人所得税在以前的会计处理中, 有可能在“其他应付款”中核算, 但按新会计准则属于“应交税费”的核算范围, 个人所得税也通过“应交税费”核算;“矿产资源补偿费”虽然是行政收费, 但根据新准则的规定, 也一并在“应交税费”中核算。
(一) “应交增值税”明细科目
共设9个明细子目, 其中借方5个 (下面所述的1-5) , 贷方4个 (下面所述的6-9) ,
1、“进项税额”是指准予从销项税额中抵扣的增值税额。 (1) 企业应纳增值税的加工, 修理, 修配劳务支付的进项税额, 用蓝字登记;退回所购货物应用红字登记冲销进项税额, 。
(2) 根据国税发[2004]112号文件的规定, 纳税人用期末留抵税额抵减欠税时, 也是用红字冲减进项税。
2、“已交税金”核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人, 例如以1天, 3天, 5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。注意:“已交税金”专栏的本期发生额与第9个明细子目“转出多交增值税”密切相关, 直接影响到可申请退回税款的确定。
3.“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目, 贷记“营业外收入”科目。
【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品, 本期销售收入1 0 0 0 0元, 该产品适用的税率是17%, 则相应的会计分录为:
4、“出口抵减内销产品应纳税额”反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额;这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税, 不是国税局实际退的现金;
该科目金额=“当期免抵退税额”-“当期 (实际) 应退税额”
其中:
当期免抵退税额=出口产品离岸价 (FOB) ×国家规定的该产品出口退税率
“当期 (实际) 应退税额”=当期期末“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较, 谁小取谁;
如果当期“应交税费—应交增值税”明细账的余额在贷方, 表示企业要实际缴税, 就没有实际要退的税款了, 这时, “当期 (实际) 应退税额”等于零;“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退税额”。
5、“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时, 根据余额借记本科目, 贷记“应交税费——未交增值税”科目。
【例题】某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元, 借方各栏的合计为1000元, 月末形成的贷方余额2000元, 则账务处理为:
下月实际计缴增值税时:
6、“销项税额”是指企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税, 按蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额, 用红字登记。
【例题】某企业上月销售的不含税金额为10000元, 销项税额为1700元的货物被退回, 已经按税法规定开具了红字增值税专用发票, 并用银行存款退回相应的款项。
退回时的会计处理为:
应交税费-应交增值税 (销项税额) -1700
7、“出口退税”反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数, 在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。
8、“进项税额转出”大体分以下几个方面:
(1) 外购货物改变用途但不离开企业, 作“进项税额转出”;
(2) 外购货物、在产品、产成品发生非正常损失, 其损失为“不含税价”加上相应的“进项税”作为“进项税额转出”。
(3) 出口货物的征、退税率差, 用蓝字计入该栏目;如果企业出口货物使用了免税货物, 因为这部分的收入不作为出口退税的基数, 故它也不能作为进项税转出的基数;或者出口企业按CIF (到岸价) 作为出口销售收入, 那么, 其在支付国外的运费、保费、佣金时, 要红字冲减出口销售收入, 相应的, 也要冲减原先多转出的进项税。这二种情况下, 要红字冲减“进项税转出”。
9、“转出多交增值税”注意:只对预缴的税款转出;即只有在“已交税金”本月的实际发生额, 且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用, 且原则是谁小取小。
【例题】某企业每10天纳一次税, 当月预缴税款20万元, 月末, “应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况, 分别说明企业期末该如何处理。
(1) 期末余额数据是借方25万。
(2) 期末余额数据是借方10万。
(3) 期末余额数据是贷方5万。
分析:
(1) 当月有预缴税款20万, 期末余额数据是借方25万时, 20万小于25万, 故实际退20万, 应交增值税的借方余额为5万, 这是当期进项税大于销项税而产生的, 这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣, 不能向国税局申请退回这5万元的税款, 分录:
(2) 当月有预缴税款20万, 期末余额数据是借方10万时, 10万小于20万, 故实际退10万, 应交增值税明细账余额为零, 这种情况说明本期预缴的20万中, 有10万本身就是应该缴给国税局, 另外的10万是多缴的, 故退回, 分录:
(3) 期末余额数据在贷方5万, 说明企业原先预缴的20万还不够, 还要再缴5万的税款给国税局, 分录是:
(二) “未交增值税”明细科目
本科目是“应交税费”下的二级子目, 即该明细科目与“应交增值税”是平级的, 比上面提及的“应交增值税”下属的9个子目更高一级。主要分以下二种情况分别处理:
1、月底有应缴未缴的增值税:
2、企业如果本月有预缴的税款, 同时应交增值税科目有借方余额, 则要按我们前面提供的方式, 转出多交的增值税到未交增值税借方, 并向主管税务机关申请退税。
国税发[2004]112号文件:纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理
1、会计分录的借贷方科目是不变的, 即:
2、科目的数据如何确定——谁小取谁:欠税额与期末留抵税额比较, 谁更小就抵哪个。
【例题】某增值税一般纳税人企业2008年8月欠缴增值税10万元, 9月末有留抵税额, 这时分二种情况处理:
1、有留抵税额8万元, 与欠税比, 谁小?对, 8万更小, 故抵减欠税金额为8万, 相应的账务处理如下:
处理完毕, 尚欠国税局2万元, 如果10月及以后又产生了留抵税额, 可再次冲抵欠税。
2、有留抵税额12万, 与欠税比, 谁小?对, 10万更少, 故抵减欠税金额为10万, 相应的账务处理如下:
处理完毕, 不再欠国税局的税款, 而且尚有2万元进项税可以抵减10月的正常销项税。
总结3个增值税中“倚小卖小”的会计处理思路:
1、出口退税中, 是“当期免抵退税额”与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小退谁;
2、退回多预缴的税款, 用“已交税金”与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小退谁;
3、留抵税额冲减欠税, 用欠税额与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小冲谁。
(三) 应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。
1、与销售 (营业) 收入相关的计入“营业税金及附加”科目;2.出售不动产应纳的营业税计入“固定资产清理”科目。
(四) 应缴所得税计入“所得税费用”等科目。
(五) 应缴土地增值税。
非房地产开发企业转让自有房地产的土地增值税计入“固定资产清理”;房地产企业转让房地产 (开发产品) , 因为房地产销售商品房收入确认为主营业务收入, 因此对应的土地增值税计入“营业税金及附加”。
(六) 应缴房产税、土地使用税和车船税。
企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税, 计入“管理费用”。注意:这三个税款再加一个印花税, 均是计入“管理费用”, 只是印花税一般不需要预计, 故不通过“应交税费”核算。
(七) 应缴个人所得税, 工资发放时, 从“应付职工薪酬”中扣除。
(八) 应缴教育费附加、矿产资源补偿费, 计入“营业税金及附加”、“管理费用”等科目。
(九) 应缴的保险保障基金, 保险企业在计提时, 计入“管理费用”。
参考文献
[1]、财政部.企业会计准则[S].2006
[2]、财政部注册会计师考试用书[税法]2010
[3]、财政部中级会计师考试用书[税法]2010
[4]、财政部注册会计师考试用书[会计]2010
篇4：应交税费审计程序
一、引言
“应交税费-应交增值税”科目是所有会计科目中反映信息量最大的科目之一，用法最复杂。目前有些企业的会计人员不清楚“应交税费-应交增值税”各明细科目的运用，也有部分企业的会计人员把“未交增值税”作为“应交税费-应交增值税”的下属科目。为让有关会计人员正确地使用这些科目，笔者在此就增值税有关各明细科目的使用作一介绍。
由于小规模纳税人“应交税金-应交增值税”科目不设置明细账，本文所指的均为一般纳税人的会计核算。
二、一般纳税人账簿设置
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。
一般纳税人在“应交税费-应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”和“转出未交增值税”项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”项目。“应交税费-应交增值税”明细账有两种设置办法：一是多栏式设置，二是设9个三级明细科目。两种办法的主要区别在于期末结转工作量的不同，由于第二种办法期末结转工作量大，所以本文只介绍第一种。
一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。
“进项税额”专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。
“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。
“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
在“应交税费-应交增值税”科目下还需设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。
“应交税费”科目的账户结构如下：
三、“应交税费-应交增值税”的会计核算
由于销项税额和进项税额的一般核算司空见惯，故不再赘述。
（一）视同销售销项税额与进项税额转出的会计核算
所谓视同销售指的是税法上规定的8种行为，虽然没有取得销售收入，但应视同销售应税行为，征收增值税。这些情形在实际经济生活中经常出现。为了便于税源的控制，防止税款流失，保持增值税抵扣链条的完整、连续，平衡自制货物与外购货物的税收负担，所以，规定对上述行为征税。增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相等。
二者的主要区别在于：视同销售销项税额根据货物增值后的价值计算，其与该项货物进项税额的差额，为应交增值税。进项税额转出则仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况。
[例1]甲企业在建工程领用本企业生产的产品一批，该产品成本为200000元，计税价格（公允价值）为300000元；另领用上月购进的原材料一批（已抵扣进项税额），专用发票上注明价款为120000。该企业适用的增值税税率为17%
前者属于视同销售，企业可作如下账务处理：
借：在建工程 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费-应交增值税（销项税额） 51000
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000
后者属于进项税额转出，企业可作如下账务处理：
借：在建工程140400
贷：原材料120000
应交税费-应交增值税（进项税额转出）20400
（二）出口货物退免税的会计核算
按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到“应交税费-应交增值税”和“其他应收款-出口退税”等科目。其会计处理如下。
1.货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入等）
2.月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理
借：主营业务成本
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
3.月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理
借：其他应收款-出口退税
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
4.月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理
借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）
贷：应交税费-应交增值税（出口退税）
5.收到出口退税款时，做如下会计处理
借：银行存款
贷：其他应收款-出口退税
根据免抵税申报汇总表计算出本月免抵退税不予免征和抵扣税额、应退税款和免抵税额时，分别用应交税费-应交增值税（进项税额转出）、应交税费-应交增值税（出口退税）和应交税费-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）科目。
[例2]某公司当月根据免抵税申报汇总表计算得出本月不予免抵退税额为1200元，应退税额为33000元，免抵税额为11200元，会计处理分别如下：
1．借：主营业务成本1200
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 1200
2．借：其他应收款-出口退税33000
贷：应交税费-应交增值税(出口退税)33000
3．借：应交税费-应交增值税(进项税额转出)11200
贷：应交税费-应交增值税(出口抵减内销应纳税额)
11200
（三）月份终了的会计核算
1．月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费-未交增值税。
2．月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：
借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）
（四）缴纳税金的会计核算
1．当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税费-应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”。
2．当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借记“应交税费-未交增值税”，贷记“银行存款”。
四、对增值税会计核算的建议
（一）改变明细科目设置，取消“应交税费-应交增值税”明细科目下的“转出多交增镇税”和“已交税金”专栏
为分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税税款和待抵扣增值税情况，确保企业及时足额上交增值税，根据有关制度的规定，企业应在“应交税费-应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏；同时，在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月终时转入的当月应交未交或多交的增值税。这一规定虽然有利于准确核算和反映企业欠交增值税和待抵扣增值税情况，但在实际操作中，也存在不足之处，主要表现在：
一是不能直观反映企业本月（全年）应交的增值税；二是不能直观反映企业已交的增值税额，而必须通过“应交增值税”明细账中的“已交税金”专栏和“未交增值税”明细账中已交数相加；三是核算较为复杂，如计算“转出未交增值税”和“转出多交增值税”时，必须先计算企业的本月应交数，然后再与“已交税金”专栏进行比较，以其差额确定转出数额。
如何做到既准确反映企业的待抵扣增值税和欠交增值税情况，又简单、直观地反映企业应交的增值税和已交增值税呢？笔者提出以下建议：
取消“应交税费-应交增值税”明细科目下的“转出多交增值税”和“已交税金”专栏。具体操作是：月份终了，企业本月应交的增值税自“应交税费-应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，并在“未交增值税”明细账摘要栏中注明上交税款的所属时间。这样，“应交税费-应交增值税”科目的期末借方余额，反映未抵扣的增值税税款，“应交税费-未交增值税”的贷方发生数直观反映企业应交的增值税，借方发生数反映企业缴纳的增值税，期末借方余额反映企业多交的增值税，期末贷方余额反映未交的增值税。
（二）报表列示
篇5：应交税费和营业税金及附加区别
应交税费：企业应交未交的各项税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、个人所得税等。
两者的区别：
营业税金及附加是费用类科目，它主要核算在营业环节发生的.税额;而应交税费是负债类科目，是应交而尚未交的税额，它不一定是在销售主营业务环节时发生，除教育费附加、印花税、耕地占用税等，应缴的税款都通过该科目核算。
两者实质上都指向企业应交的税款，只是侧重说明的方面不同，用在不同的会计科目。用会计处理说明会更清楚些，如下：
比如某公司要交一笔XX税，首先第一步要算出税款，计提这笔税：
篇6：应交税费审计程序
一、科目设置的变化
1、总帐科目的变化
在总帐科目的设置上，新准则将应交各类税、费的业务合并在“应交税费”一个科目中进行核算，而旧准则则规定为分别在“应交税金”和“其他应交款”两个科目进行核算。可见新准则对此进行了合并和简化。
另外，新准则将旧准则下设置的“主营业务税金及附加”修改为“营业税金及附加”。笔者认为，新准则对此科目名称的修改更为恰切，因为企业缴纳的“税金及附加”不一定都是主营业务产生，但一定是营业行为产生，所以，修改为“营业税金及附加”更为恰切。
2、明细科目的变化
与旧准则相比，新准则对应交纳各种税、费二级明细科目的设置要求基本上没有变化，均是根据规定，结合本单位的实际情况，按照应交纳的各类税、费项目自行设置。但在应交增值税三级明细科目的设置上，新准则相对于旧准则而言作了简化处理，如新准则对应交增值税项目下列举的三级明细科目仅是“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税额”等六项，比旧准则大为简化。
二、核算 内容 的变化
新准则规定，“应交税费”科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育 费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过该科目核算。由此可见，新准则下“应交税费”科目的核算内容仅是将原在旧准则下“应交税金”和“其他应交款”两个科目中核算的内容进行了简单合并，具体核算内容基本上没有变化。
新准则规定，“营业税金及附加”科目的核算内容为企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。但除与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算外，企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税四小税在“管理费用”科目核算，可见，在“税金及附加”的核算内容方面，新准则与旧准则的规定相比基本上变化不大。
需要注意的是，与旧准则相区别，新准则未对应交增值税项目下的各具体业务内容作出详细的应用说明，仅按主要业务类别作了简单的四点应用说明。另外，新准则也未对应交消费税项目下的具体业务内容作出任何应用说明。
三、对几个具体应用 问题 的分析
1、关于小规模纳税人以及购入材料不能抵扣增值税的问题
新准则规定，企业（小规模纳税人）以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费（应交增值税——进项税额转出）”科目。但旧准则对此不仅区分了两种情形，而且进行了详细说明：一是小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，不通过“应交税金（应交增值税——进项税额）”科目核算，其进项税额计入购入物资及接受劳务的成本；二是因购进的物资、在成品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金（应交增值税——进项税额转出）”科目。