试论建筑企业增值税下的财务、税务处理

2023-03-08

1 引言

当前, 我国推行的是全面的营业税改增值税的税制政策, 在建筑行业中是以增值税来进行纳税依据, 营业税已经退出了历史舞台。在增值税下, 建筑企业在经营与发展的环境有所变化, 特别是对企业的财务会计核算与税务处理而言, 会有明显的变化, 比如说在总资产核算、成本核算、收入核算等都有所不同。为此, 要引起企业管理者与财务人员的重视, 从建筑企业发展的实际情况出发, 熟练地掌握增值税的有关政策, 提高自身的专业素质, 加强企业的纳税筹划, 进而来推动企业的健康发展。

2 增值税对建筑企业财务处理的影响

2.1 对建筑企业总资产核算中的影响

建筑企业与一般企业有所不同, 企业内部的固定资产、设备偏向于大宗化, 资产的价格高, 在固定资产核算上就要特别的注意, 否则容易造成企业的损失。在营业税改增值税以后, 企业固定资产的核算能够在取得增值税专用发票后进行进项税额与销项税额的抵扣, 在一定程度上会导致企业总资产出现下滑的趋势, 加大企业的负债。

2.2 对建筑企业成本核算的影响

当建筑企业还是采用营业税进行纳税的时候, 企业在计算成本的时候, 大都是可通过加价税的方式来计算, 在计算所需要缴纳税额的时候, 需要从两方面入手, 一是按照企业在运营过程中所发生的实际成本来计算, 二是按照进项税额来进行纳税。在推行增值税以后, 建筑企业在成本核算上的方法发生了变化, 通过企业的进项税与销项税的发票相互扣除后剩余部分来进行计税, 对建筑企业而言, 如果没有取得增值税专用发票, 就不能够进行抵扣, 就会加大企业的成本, 也就需要缴纳更多的增值税, 加大企业的纳税重担。

2.3 对建筑企业收入核算的影响

在采用营业税进行纳税的时候, 建筑企业是根据工程项目的总体造价与其利润来进行营业税的缴纳。自从推行了营业税改增值税以后, 由于增值税属于价外税的范畴, 在计算纳税依据的时候, 是以不包含增值税的建筑项目的总体造价与其利润为依据, 在收入核算上就有一定的变化。与此同时, 在采用增值税进行征税的时候, 企业特别要注意的一个问题就是增值税的抵扣问题, 针对一些不能够进行抵扣或者是不符合抵扣条件的, 就有可能会使得企业的纳税额增加, 影响企业的整体利润。

2.4 对建筑企业现金流的影响

在建筑企业生产与经营过程中, 主要是通过以预交税款的方法来进行纳税。企业税务部门的有关人员, 就要根据当前建筑项目中的实施情况, 按照一定的比例与公式来计算企业的税金, 等到年度终了的时候, 按照多退少补的原则, 来进行纳税。采用预交税款的方法来进行纳税, 通常来说都会加大企业的税款总额, 不利于企业经济效益的提升。除此之外, 建筑企业的工程项目往往需要一段非常久的时间, 就常常会出现无法及时收回款项的问题, 影响建筑企业资金的流通, 也会给企业的现金流平稳运行带来一定的影响, 进而影响到企业纳税活动的正常开展。

3 增值税下建筑行业财务、税务处理存在的问题

3.1 存在着进项抵扣不足的问题

在采用增值税计税下, 建筑企业的税率为11%, 与原先采用营业税计税下的税率高了八个百分点, 虽然说税率增加了, 但是二者所采用的计税依据是不一样的, 在采用增值税下, 是可以借助于进项税额的抵扣来降低企业的税负。对建筑企业来说, 大部分的工程项目建设中, 可以抵扣的项目比较多, 比如说各项建设材料、钢筋等等。不过建筑企业特别需要注意的一个问题就是要加强对增值税发票的管理, 进行进项税额抵扣的重要前提是要有增值税专用发票。从实际中来看, 建筑企业进项税额的抵扣问题比较突出, 影响着企业的效益。首先, 是企业的人工成本无法进行抵扣的问题, 建筑企业属于劳动密集型企业, 拥有着庞大的企业员工, 人工成本支出占据着总成本的20%, 在一定程度上加大企业的税负。其次, 是有一部分建筑材料的供应商属于小规模纳税企业, 就无法取得增值税专用发票, 也就无法实现进项税额的抵扣。最后, 在建筑项目建设过程中, 普遍存在着层层转包、中标下浮等问题, 也会不利于进项税额的抵扣。

3.2 纳税地点的确定问题

建筑工程项目是一件复杂的工程, 工期长, 施工过程中容易受到多种因素的影响, 建筑企业具有流动性, 普遍存在着跨地区经营的现象。在以增值税税种征税的背景下, 特别需要关注的一个问题就是建筑企业的纳税地点与其归属的问题。在营业税改增值税以后, 在纳税地点的确定上需要特别注意, 表明是机构所在地还是劳务发生地进行纳税活动。如果以劳务发生地作为纳税地点, 施工企业需要不断提升自身的会计核算能力, 提高核算的规范性, 来满足增值税下的要求。如果选择以企业机构所在地作为纳税地点, 由于建筑企业无法及时地掌握建筑施工的全过程, 对施工企业的进度、财务状况等控制能力不高, 难以发挥出监管的作用, 也会加大企业纳税筹划的风险。在增值税下, 建筑企业纳税地点的确定在一定程度上与政府的税收息息相关, 建筑企业所缴纳的税收在政府税收中占据着重要的比重, 税收的归属问题也会影响到当前政府的财政收入。

4 增值税下建筑企业完善财务税收核算的措施

4.1 完善企业会计核算制度

在全面推行营业税改增值税的背景下, 会计制度势必会发生一定的变化, 也会影响到建筑企业会计核算的方式。因此, 建筑企业的管理人员与有关的财务人员就要提高对企业会计准则、会计制度的了解程度, 在企业运营过程中, 严格按照会计准则中的有关规定来开展工作, 特别是在进行税收筹划的时候, 更要以税法为依据, 在法律允许范围内完成工作。建筑企业可以根据自身经营的需要, 选择适合自身的会计核算策略, 在开展会计核算与纳税活动过程中, 做好二者的衔接工作, 提高会计核算的规范性, 确保会计信息的真实性与全面性。除此之外, 有关人员还需要转变自身的管理理念, 与时俱进, 在社会、法律与市场等的变化下, 及时调整与完善企业内部的财务处理规定, 提高税收风险防范的能力。

4.2 完善企业的税务管理

在增值税下, 建筑企业需要完善内部的管理制度, 提高对税务活动开展的重视程度, 不断完善与调整税务管理的有关内容, 从而来降低企业的税收风险。一方面, 企业需要从人力资源与组织机构入手, 完善有关的人员配备。与营业税相比, 采用增值税进行纳税, 在申报上难度加大, 再加上增值税的核算内容更加复杂, 涉及多个主体, 需要更多的会计数据, 给财务人员的工作带来很大的压力。因此, 就要壮大企业财务人员队伍, 合理配备有关的财务人员, 提升财务人员的专业素质, 为企业财务处理创建良好的前提条件。另一方面, 在信息化社会, 建筑企业应该加强信息技术的应用, 提升企业内部信息化程度, 进而来提高企业的竞争力。为此, 建筑企业应该结合经营的实际状况, 创建企业的财务信息系统, 在信息技术平台上来开展企业的纳税活动, 提高对增值税核算监督与管理的能力, 从而来推动企业的健康发展。

4.3 合理开展企业的纳税筹划

在增值税下, 为了减轻企业的税负, 提高企业的税负重担, 就要在法律允许范围内, 开展企业的纳税筹划工作。一方面, 可以从增值税的抵扣入手, 完善增值税发票管理, 选择一般纳税人资格的合作企业。比如说对于混凝土有关建筑材料的采购上, 让其提供专业的增值税专用发票, 来实现对这部分材料的抵扣。另一方面, 建筑企业还要提高对材料供应商的管理, 综合的分析与比对当前企业的供应商, 在确保建筑材料质量的前提下, 从经济性的角度入手, 来确定是一般纳税人还是小规模纳税人身份的供应商更能够减少企业的税负。

5 结语

综上所述, 在增值税下, 对建筑企业的经营与发展带来了极大的影响, 特别是对企业财务会计核算与税务处理方面上, 都会发生不少的变化。因此, 企业的有关人员要提高对增值税有关政策的了解程度, 合理调整企业的会计核算方式, 完善纳税筹划工作, 从而促进企业健康发展。

摘要：随着社会的发展与经济水平的提升, 为了进一步规范市场经济发展的秩序, 促进我国经济更好的发展, 我国全面推行营业税改增值税的税制改革, 这是我国税制上的一项重大变革, 对各行各业的财务、税务处理产生了极大的影响。从建筑行业角度来说, 推行营业税改增值税的改革对建筑企业的财务会计核算与税务处理带来了很大的影响。本文简要阐述了缴纳增值税给建筑企业财务处理带来的影响, 分析了在财务、税务处理中容易面临的问题, 并进一步提出应对措施。

关键词：营业税,增值税,建筑企业,财务税务处理,问题,措施