税收筹划的成本与收益分析

2022-09-12

1 引言

现阶段, 随着我国税收制度不断进行改革, 各个企业逐渐开始关心企业的负税状态, 同时企业作为纳税人, 使用税收筹划可以增加企业的效益, 从而使得企业可以在激烈的市场竞争中站位脚步。因此, 各个企业需要正确选择税收筹划方式, 对税收筹划的额度进行科学合理的定值。本文就对税收筹划的成本与收益进行分析。

2 税收筹划的成本分析

2.1 货币成本

货币成本是指在税收筹划过程中纳税人所支出的各种货币, 主要包含纳税人对税收筹划的设计、对税收筹划的管理以及聘请税务代理等多方面的货币支出。其中在纳税人对税收筹划的设计、对税收筹划的管理这两个方面所支付的货币主要包含以下几方面费用:企业员工工资、奖金、印刷费、差旅费、资料费等一些必要的开支。在聘请税务代理方面, 主要是因为企业内部的税务人不具备独立从事税收筹划的能力, 需要寻求相关税收人员的帮助, 从而所产生的费用。一般情况下, 在企业内容大部分税收人员都缺少税收筹划能力, 所以寻找税务代理所产生的费用也就成了企业纳税人必须要支付费开支。

2.2 时间成本

时间成本是指在税收筹划过程中纳税人所消耗的时间成本。通常情况下, 企业要想保证制作的筹划方案具有科学合理性, 就需要企业纳税人在进行税收筹划前对国家的税收政策、财务会计制度等方面内容进行详细了解。由于不同企业之间所在地区不一样, 而地区之间还具有差异性, 所以企业纳税人需要严格根据企业所在地区发展形势、发展变化趋势等方面内容制定税收筹划, 从而增加时间成本。最后, 由于企业的经营情况复杂, 所以纳税人在进行税收筹划前需要对企业自身生产、投资等活动内容进行论证, 从而花费纳税人大量时间, 产生时间成本。

2.3 风险成本

风险成本是指在进行税收筹划过程中纳税人所需要面临的各种不确定风险。一般情况下, 企业纳税人在进行税收筹划制定过程中由于自身认知程度、面临环境等方面内容的不同, 在筹划过程中就会陈胜宏观政策风险、市场风险、债务风险、利率风险等多种不同的风险, 从而也就组成了纳税人的风险成本。例如, 税收筹划出现行政认可风险主要原因是税务部门进行行政自由裁量的权利, 在此情况下, 如果主管税收部门不认可纳税人的税收筹划方案, 就会直接认定纳税人存在故意减少应纳税款的行为等不良行为, 就会对相应企业进行纳税额核查工作, 与此同时, 纳税人也需要严格按照调整后的纳税额进行税款缴纳, 从而为纳税人带风险成本。

2.4 心理成本

心理成本是指制定税收筹划过程中纳税人所花费的精力。一般情况下, 企业纳税人在进行纳税过程中处理要花费大量的财力、物力, 还会消耗大量的精力。例如, 纳税人在税收筹划前期时, 需要在税收筹划的设计、选择、研究等多方面内容都付出大量的精力, 也就增加的纳税人的心理成本。与此同时, 纳税人要想保证企业可以获取筹划收益, 就需要严格按照税收相关法律法规进行方案筹划, 保证税收筹划方案可以取得主管税收单位的认可, 从而减少纳税人的焦虑感和紧张感。如果纳税人不按照税收相关法律法规制度税收筹划方案, 就会担心筹划方案不会通过主管税收的意见, 从而也就会增加纳税人的心理健康, 为纳税人带来紧张焦虑感, 也就出现了税收筹划的心理成本。

2.5 非税成本

非税成本是指在税收筹划过程中纳税人对基本税收具有连带经济的税收情况。通常情况下, 纳税人在进行税收筹划时, 经常会出现新的道德风险成本、组织协调成本, 这些成本是非税成本, 但使纳税人也应该对其进行关注。同时部分非税成本是难以进行准确进行计算的, 但是大致估算出非税成本也对税收筹划的提高具有重要作用。

2.6 机会成本

机会成本是指企业纳税人在选择税收筹划方案时做出的放弃部分税收方案的举动, 企业纳税人在选择一种税收筹划方案后, 就会将其他方案所抛弃, 并将抛弃后的税后方案投入到其他方面上。一般情况下, 企业纳税人将财力、物力投入到其他领域后, 这种资源就会失去投入其他领域的资本, 也就失去了在其他领域的效益。当企业纳税人选择了某一种税收筹划方案后, 也就表明除了所选择的方案以外其他的方案都被放弃, 相关利益也被放弃。但是这些被放弃的税收筹划方案中, 税收筹划机会成本是可以为企业带来最大效益的。与此同时, 机会成本代表的是一种观念上的成本, 并不是已经发生的成本, 是因为放弃其他税收筹划机会的选择而可能失去最大效益的机会, 基于此, 机会成本是一种假设成本, 虽然是假设成本也具有重要的参考价值。

3 税收筹划的收益分析

3.1 有形收益

有形收益是指企业纳税人在税收筹划过程中直接使用货币单位计量收益, 一般情况下包含节税收益和现金流收益两种。节税收益是指企业纳税人在税收筹划过程中最基本的收益方式, 主要表现在企业纳税人在税收筹划过程中需要缴纳的税收金额和获得利益的金额。其次, 现金流量收益是指是指企业纳税人在进行税款筹划过程中所增加的企业可以支配的流动资金, 此部分资金相当于企业纳税人在税收筹划过程中所获取的短期无息贷款, 对企业的生产经营具有良好的影响。

3.2 无形收益

无形收益是指纳税人在进行税收筹划过程中, 对相关消费情况不能使用货币进行直接表示, 但是可以使用货币等其他手段进行间接表示的部分收益。通常情况下, 无形收益无形收益一般包含社会声誉、商业信誉等等。通常情况下, 部分企业纳税人仅仅专注于开展税收筹划, 就会对一些偷税漏税行为进行排斥, 长此以往, 这些行为就会为企业营造一个社会声誉的无形收益。在此情况下, 部分企业纳税人还需要对企业内部的财务会计制度进行规划, 并健全企业内部财务会计制度, 从而提高自身会计核算能力, 所以纳税人需要建立健全内部会计核算制度, 以期为纳税人形成一种无形收益。将无形收益与有形收益相比较, 两者具有明显的差距, 通常情况下, 无形收益是指企业纳税人在开展税收筹划过程中获得的附加收益, 并且只能通过国币单位间接的表现出来。

4 税收筹划的成本—效益分析

一般情况下, 相关企业纳税人不仅需要对企业税收筹划收益性进行考虑, 还需要对相应成本进行考虑, 并根据企业税收筹划收益和制定企业税收筹划所花费的成本进行考虑, 以期保证可以对税收筹划的成本—效益进行合理分析, 提高分析的准确性。如果没有严格考虑到这几方面内容, 就容易导致税收筹划的失败, 从而也就造成相应的损失。税收筹划的效益具体是指且纳税人在进行税收筹划过程中所获得的收益, 一般情况下可以用以下公式表示:有形效益+无形效益-货币成本-时间成本-风险成本-非税成本=税收筹划效益。在此公式中, 税收筹划的无形效益、非税成本等方面需要严格按照相关的评估手段进行评估, 然后带入公式进行计算, 同时对于税收筹划的机会成本, 纳税人需要根据经济选择指标进行计算。但是需要注意的是, 在使用公式对税收效益进行计算过程中, 相关纳税人需要严格按照原则性参数对相关数据进行计算, 从而准确计算出税收筹划的效益。为了能更加准确反映出税收筹划的成本—效益问题, 纳税人需要对货币的时间价值进行仔细分析, 并根据相关公式对税收筹划的成本—效益制定曲线图, 并对税收筹划的成本—效益的曲线图进行详细分析, 从而保证分析的合理性和准确性。