我国高校税收征管中存在的问题和建议

2022-09-11

1 高校税收征管中存在的问题

1.1 征管政策与高校性质和宗旨相冲突

高校是不以营利为目的的事业单位, 其职能是人才培养、科学研究、服务社会和文化传承, 其中核心职能是人才培养、科学研究。高校的收入构成包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款、经营收入和其他收入, 其中财政补助收入和事业收入占总收入的绝大部分。根据《高等学校财务制度》, 高校各项收入应当全部纳入学校预算, 统一核算、管理, 实行收支两条线;高校财政拨款结转和结余资金的管理, 应当按照同级财政部门的规定执行, 非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用, 非财政拨款结余按照国家有关规定提取职工福利基金后剩余部分作为事业基金用于弥补高等学校以后年度收支差额。综上所述, 高等学校不是以营利为目的, 从整体来说, 不存在利润, 同时绝大部分收入是成本补偿性质, 不存在增值, 因而与企业所得税和增值税征税基础相冲突。

1.2 纳税申报方法与高校财务会计制度不一致

根据税收征管要求, 各单位在申报纳税时, 必须填报申报资料。现行纳税申报填报的资料是以权责发生制为基础编制的, 提交的报表是按照企业会计制度设计的, 如资产负债表、现金流量表、利润表, 所填科目也是基于企业会计制度。高校执行的是《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》。《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》明确了除经营收支外, 高等学校会计核算一般采用收付实现制, 设定了区别于企业的高等学校会计核算科目体系和报表体系, 会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表。

1.3 个人所得税不能完全适应高校个人收入特殊性

高校教职工从本校取得的个人收入主要包括工资、津 (补) 贴、绩效奖励、成果奖励。根据我国个人所得税法, 工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得, 而奖金不包括科学、技术、文化成果奖金。在实际征税过程中, 税务部门往往要求学校将发给教职工的科研绩效奖励和科学、技术、文化成果奖金并入工资、薪金所得计税, 而此类收入具有不确定性和偶然性, 并且大部分是一次性发放, 导致税率偏高, 增加了教师税收负担。

3.4高校纳税身份认定不符合实际

高校从2016年5月1日开始, 全面实施“营改增”, 普遍按一般纳税人纳税。高校作为以非营利为目的的事业单位, 开展的教学、科研活动是非盈利的公益事业, 不是以营利、增值为目的。按照国家科研经费管理的相关规定, 高校对科研项目经费必须单独核算, 专款专用;取得的教育事业收费作为非税收入, 必须及时、足额上缴财政专户。因此, 套用企业的税收政策和征税模式, 将科研事业收入和非学历教育收入纳入增值税的应税收入, 将高校界定为增值税一般纳税人, 不符合学校实际。

2 现行税收征管政策给高校带来的不利影响

2.1 学校税负增加明显

“营改增”税制改革的目的是减少重复纳税, 减轻企业税负。但是就目前高校的情况来看, 将科技服务收入和非学历教育收入纳入增值税应税收入, 使高校税负不降反增。一是对高校的技术服务业来说, 按增值税一般纳税人纳税以后, 由于高校的技术服务不以营利为目的, 取得的经费很大一部分用于劳务费、差旅费等开支, 增值税进项税抵扣金额非常有限, 同时, 由于部分进项税抵扣政策不明确, 部分进项税无法抵扣, 增加了科研成本。二是学校开展教学活动不以营利为目的, 其收费也是按成本收费, 而这些都要按规定税率纳税, 增加了学校的支出。

2.2 纳税申报信息失真

由于目前的报税系统要求填报的纳税申报表是按企业会计制度设计的, 而高校执行《高等学校会计制度》, 会计核算基础与会计科目设置无法满足纳税申报表要求, 导致申报时人为调整因素增加, 并且存在随意填报的现象, 造成填报资料缺乏真实性。

2.3 抑制了绩效奖励作用的发挥, 增加了财务监管难度

受个人所得税征管中存在的不合理因素的影响, 科研绩效奖励难以激发科研人员的积极性, 也间接影响了科研成果水平的提高。同时, 个别科研人员为了回避税收问题, 利用假事项、假发票、假名单报销套取现金, 有的将科研经费转移到校外单位或不纳入学校财务统一管理, 造成科研经费流失, 也增加了财务监管难度。

3 对策与建议

3.1 加快推进基于高校特性的税收政策制定

高校属于教育行业, 涉及业务种类繁多, 有着自身的运行规律和特性, 与企业有着本质的区别, 应根据高校的定位、宗旨, 制定适应高校特性的税收政策和征管办法。明确界定高校应纳税税种、应税范围、减免政策, 设计适应高校会计核算基础的纳税申报系统, 提高政策的针对性、操作性。

3.2 进一步完善高校税收优惠政策

高校的宗旨是培养高素质人才, 产出高水平科研成果, 不是以盈利为目的的经营机构, 开展的教学科研活动属于公益性质, 不存在增值获利。根据高校教学科研的性质, 出台相关优惠政策, 对教学科研工作及其辅助活动取得的收入免征增值税, 除经营活动所得外, 高校免征企业所得税。在个人所得税方面, 根据高校个人收入结构确定征税政策。对有免税政策的事项, 根据形势的变化, 明确免税标准, 如教职工安家费免税金额;对政策没有明确的, 如科研绩效奖励和科学、技术、文化成果奖金等一次性收入, 不纳入工资、薪金计税, 按偶然所得计税。

摘要：高校税收政策渗透在高等教育管理的多个环节, 它在优化教育资源配置、推动教育事业发展等方面起着重要作用。本文针对我国高校税收征管中存在的问题和产生的不利影响提出了相关建议, 以期使我国高校税收征管工作更为科学、有效。

关键词：高校,税收征管,问题,建议