我国个人所得税税收征管存在的问题与对策分析

2023-02-14

1 引言

近年来, 随着国民经济发展, 人们的消费能力也在不断上涨, 有关个人所得税征缴问题也引起了更多的社会关注。个人所得税作为国内税收的重要来源, 关系到国家资金的安全以及社会发展, 容不得失误, 更不可随意。在个人所得税征收方面, 与国外发达国家相比, 我们依然处于起步阶段, 没有这些国家完善的税收发展史, 以及建立的完善税收制度, 我们依然还处于探索阶段。尤其是最近几年, 我国经济和社会进入快速发展阶段, 变化速度可谓是日新月异, 个人税收制度也逐渐与现状不符, 出现了种种问题, 亟待解决, 维持社会稳定。

2 我国个人所得税税收征管中存在的问题

2.1 税源隐蔽、分散, 监控乏力

目前我国的个人所得税征收困难已经是一个业内共识, 甚至有人将其称作“中国税收征管第一难”, 其实原因无非就是个人收入的多元化和不透明化, 很难做到详细监控。全国政协委员、财政部财政科学研究所原所长贾康前日表示, 现在交个税的人很少, 只有2800万人, 占整个人口总数的不到2%。 (1) 收入的多元化是社会经济发展到一定时期都会出现的, 这些多渠道来源的收入往往采用转账或者现金的方式, 无账簿、凭证可查, 而且不在工资之内, 具有独立性。这些交易核查起来非常困难, 业务量太大, 已经超出了税务机关的能力范围, 而单位往往也不能确定详细的个人财产信息, 且由于公民缺乏纳税意识, 自行纳税申报监管的配套措施也不完善, 致使应该缴纳的所得税流失。

2.2 纳税人自行申报纳税等相关规定不够完善

纳税是公民应尽的业务, 这个观点在西方发达国家已经深入人心, 甚至有“只有纳税和死亡无法避免”的说法, 偷逃税不仅是一件令人极为不齿的事情, 更会直接关系到人的就业、医疗、教育、保险、贷款、补助等各个领域。一旦发现有偷逃税情况, 将会受到全方位的制裁, 几乎难以在社会立足, 但我国则不同, 由于缺乏有效的监管, 很多人认为偷逃税是一种发财的良机, 如实纳税反而迂腐, 因此也导致偷逃税现象严重。刘晓庆偷逃税金额高达1458万元人民币, 如果不被立案调查无人知晓, 很多其友人甚至为其喊冤, 足见社会对自行申报纳税的缺乏认知。

2.3 纳税意识淡薄, 偷漏税现象比较严重

我国公民在偷漏税上的表现其实是人们形态意识的一种反映。偷漏税现象说明公民在纳税问题上存在严重的思想误区, 很多群众以为纳税就是把自己的钱给了别人, 尤其是看到一些政府官员腐败的时候更是觉得自己没有必要纳税。这说明人们的法治观点还是比较淡薄, 对目前的法律体系不够信任, 从另一方面来说也说明当前的纳税宣传工作不到位, 还有待改善。2001年中国7万亿的存款总量中, 人数不足20%的富人们占有80%的比例, 但其所交的个人所得税仅占总量的不到10%, 富人逃税的严重性由此可见一斑 (2) 。

2.4 征管信息不畅, 征管效率低下

由于各种因素限制, 目前个人所得税征管信息化水平仍然很低, 计算机应用主要集中在税款征收环节。在税务部门内部, 由于手目前征管体制的限制, 征管信息实效性差, 并且传递不及时、不准确。由于各地信息化改革与发展进程不同, 未能实现统一的征管软件, 信息无法共享;稽查环节由于缺乏纳税人的税务档案资料, 完全依靠稽查人员经验确定重点稽查对象, 主观性强, 稽查效果差。在外部, 税务机关也没能实现与海关、银行、企业、财政、政府等联网, 致使所掌握的纳税人纳税信息太少。外部信息不畅, 对纳税人在不同地区、不同时间取得的收入, 根本无法监控。

3 深化个人所得税税制改革的建议

3.1 实行分项与综合相结合的混合税制

从我国的现实情况出发, 本文认为目前我国今后应该逐步建立符合我国国情的分类综合模式, 因为在个人所得税上的分类征收加自行申报已经基本具备, 今后所要做的工作不是个人所得税的开展, 而是扩大该税种的征收范围, 并不断完善相关配套条件, 具体来说混合税制具有以下特点:第一, 分类征收、源泉扣缴是基础, 主要针对纳税人中的广大工薪阶层采取分类征收, 发挥分类税制的固有优势;第二, 对占纳税人20%的高收入阶层采取综合申报制度, 作为重点监控对象。混合税制能结合两种税制的特点, 在分类方面, 可以根据不同来源区别对待, 实行差别课税;在附加税方面, 又可以根据个人的税收负担能力实行累进税率。既能实行源头扣缴, 防止偷税漏税, 又能对全部所得合并征收, 等于对居民个人所得课税加上了“双保险”, 因此, 最能体现税收的公平原则, 也是一种适应性较强的所得税类型。

3.2 调整征税范围

目前我国的个人所得税征收还存在范围过窄的问题, 不能完整有效地发挥其调节分配的功能。国内收入差距越来越大, 与税收体系的不完备有很大关系, 必须要通过各种措施调整税收来解决这个问题。当然个人所得税毕竟只是一种税种, 其能力是有限的, 完全寄希望于个人所得税的征收来实现调节社会分配的功能也是不现实的。我们应该八个人所得税的征收与其他税种结合起来, 以个人所得税为主, 财产税、遗产税、赠予税、社会保障税等为辅, 建立这样的一个综合税收体系, 充分调动各税种的作用而实现税收的综合调节功能。这一方面发达国家已经树立了比较好的先例, 他们基本上已经建立了比较完整的税收调节体系, 发展中国家完全可以参考执行, 建立自己的税收调节体系, 纵观全球, 目前只有中国只在征收个人所得税而忽略其他税种, 很明显是需要继续立法以完善该体系的。

3.3 拉大税率级距, 减少税率级次

与国际上的先进国家相比, 我国在个人所得税税率设计上的级距过小而级次过大, 今后, 应该按照“降低税率、减少税率档次”这一方针来实行个人所得税的改革。在个人所得税税率结构的设计上应注意, 税率既不能过高, 程序上也不能太复杂。一定要与实际情形相结合, 既能实现总体征收, 加强财政收入, 又能对高收入者的收入进行调节, 发挥其功能。通过建立前面提及的混合税制, 可以实行5%—35%的5级超额累进税率, 这样不但可以减轻中低收入者的税收负担, 而且增加了收入者的税负, 个人所得税变得不再那么麻烦, 其过程得到了简化而功能却可以增强, 因此, 税率的设置非常重要。

3.4 调整费用扣除标准

在费用扣除上, 前面已经分析过存在过于简单的问题, 甚至目前在一定程度上已经与发展相脱节, 成为制约个人所得税发展的绊脚石。究竟扣除哪些方面的费用, 怎样扣除, 这个问题无疑会对个人所得税制建设产生非常重要的影响。一定要让公众觉得这样做是合情合理的, 才可以得到最大程度的上支持。国际上实行个人所得税征收的国家很多, 但都有一个共同的发展趋势, 那就是在费用扣除上方法越来越科学合理。这一点上我们完全可以向发达国家学习。比如说在美国, 慈善捐助、医疗费用、自住房贷款利息、家庭财产意外损失、抚养孩子费用以及其他项目等属于其个人所得税的扣除项目;在加拿大, 个人所得税税前费用扣除项目包括注册退休金、储蓄款、安家费、生活费、小孩照料费、保姆费等。我们可以发现他们在征收的时候主要参考的是一些消费支出, 对于生活成本等方面则设计很少。比如教育, 社保等社会福利色彩比较浓的费用支出基本不征收个人所得税, 而征税的环节主要集中于像抚养、赡养, 婚姻以及其它家庭负担情况等生计费用方面。这种扣除标准很明显是比较合理的, 因为这些方面的费用扣除主要还是提供了纳税人的基本生存保障, 可谓是取之于民, 用之于民。我国应借鉴发达国家经验, 根据纳税人的实际社会负担情况规定相应的扣除额, 真正体现出所得税对纯收入征税的特点。

摘要：近几年随着社会经济的突飞猛进, 个人所得税制度已稍显落后, 在很多方面暴露出来许多矛盾和问题, 这些问题对我国下一步的经济发展影响很大, 不容忽视。本文对目前我国个人所得税税收征管中存在的问题进行了总结, 并提出了改革建议。

关键词：个人所得税,征管,改革