会计凭证专科毕业论文

下面小编整理了一些《会计凭证专科毕业论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。摘要：原始凭证是医院会计工作的重要依据，是医院健康发展的关键要素。原始凭证失真现象的频繁发生，严重影响医院的会计决策水平，解决原始凭证失真成为提高医院内部控制能力的重要工作内容。本文围绕医院会计原始凭证失真问题，探讨原始凭证失真的表现、危害和原因，提出了解决原始凭证失真问题办法，以期促进医院的稳定健康发展。

第一篇：会计凭证专科毕业论文

公安边防部队会计原始凭证的审核强化途径探讨

【摘要】原始凭证是单位或者企业发生经济活动时填制或取得的单据，这些单据是记录和证明单位或企业经济业务情况的一种文字凭证。文章首先分析了当前公安边防部队会计原始凭证管理中存在的问题，最后探讨了强化公安边防部队会计原始凭证审核的措施。

【关键词】公安边防部队 会计原始凭证 审核

一、引言

公安边防部队在发生货币经济业务时会填制或者取得记有业务情况的一种书面的单据，这种单据就是公安边防部队的原始凭证。在原始凭证中明确地指出了经济业务双方的所承担的经济责任，是公安边防部队进行账务登记、会计核算、账务审查的原始资料和依据，具有一定的法律效率[1]。原始凭证对公安边防部队的会计核算具有直接性的影响，进而也会影响到公安边防部队的财务管理。当前随着电子信息技术的发展，公安边防部队利用会计信息系统使得会计信息处理上更加的便捷，但是会计信息系统在对部队的经济业务进行核查、确认时依旧离不开最基础的原始凭证[2]。因此为了保证部队会计信息的真实、可靠，提高部队的财务管理水平，部队必须强化对会计原始凭证的审核。

二、公安边防部队会计原始凭证审核中存在的问题

(一)会计原始凭证有虚假的情况

当前会计原始凭证出现虚假的情况已经是很普遍的现象。导致会计原始凭证出现虚假的情况主要有：经济业务事项的虚假、虚假发票、原始凭证填写不规范等。首先，经济业务事项的虚假是指原始凭证上填写的经济业务情况与实际发生的业务情况不相符，这种现象也是虚假原始凭证中比较常见的[3]。对经济事项虚构一般是利用发票样板相同的特点对事原始凭证上的经济事项进行不真实的填写。其次，原始凭证中出现虚假发票与部队本身的机构属性有关系，由于公安边防部队中的会计人员在会计信息管理上还不够专业，也没有接受过相关的会计业务的培训，导致会计人员在实际工作中很难识别出虚假的发票。再加上市场上存在各种各样的虚假发票，公安边防部队的会计人员在开展工作也不容易识别出来，从而造成加大了部队会计原始凭证审核的难度。最后，原始凭证填写不规范也是会计原始凭证审核的一个重要问题。有些单位在填写凭证时不够细心，在经济业务和金额的填写上不够具体、太笼统，给会计原始凭证的审核造成一定的影响。

(二)会计原始凭证管理不规范

会计原始凭证管理不规范也是各单位会计信息管理中常出现的问题。首先，会计原始凭证的管理缺乏时效性。对于会计信息管理来说，最基本的要求就是会计信息的取得是否及时。这就要求公安边防部队在产生经济交易时就要获取原始凭证，再及时的交由部队的会计管理部门处理。但是在实际情况中，经常会有经济事项已经发生，还没有相关凭证的情况。部队会计也不能及时的明确相关的经济责任主体。其次，是关于原始凭证丢失的问题。有些单位在管理原始凭证上不够细心，导致有些凭证丢失，也没有及时的补救，导致部队有些账务无法核算。

三、强化公安边防部队会计原始凭证审核的措施

(一)提高财务会计人员的综合素养

提高部队财务会计人员的综合素养是强化公安边防部队会计原始凭证审核的基础。随着经济社会的发展，公安边防部队面临的会计业务更加的复杂，尤其是各种各样的原始凭证，需要会计人员有较高的专业水平和职业素养，才能保证公安边防部队会计信息的准确和有效[4]。为此，公安边防部队的会计人员要不断地去学习专业的知识和技能，包括财务知识、会计知识、票据知识，并且在学习中积极的与同事沟通和交流，提高识别票据的能力。此外，公安边防部队还要加强对会计人员的培训和教育，邀请专业人士到部队对开展财务知识的讲座，提高部队会计人员的专业水准。

(二)加大对凭证的审核力度

加大对原始凭证的审核力度，公安边防部队可以从三个方面入手。首先，公安边防部队要完善相关的财务会计管理制度，在国家相关的法律者准则的基础上结合公安边防部队的实际情况，制定适合部队会计原始凭证审核的制度，同时加大与地方审计机构的沟通，对部队的会计凭证审核进行调整和改进。其次，强化相关部门的责任意识，对原始凭证中的领导盖章签字进行严格的审核，让部队的各部门意识到签字盖章意味着对凭证中列明的各事项负责，从而降低虚假凭证发生的概率。最后，公安边防部队要加强对原始凭证的监督和管理，对一些虚假的凭证要坚决的查到底，找出相关责任人，并按规定进行处罚。

(三)加大会计原始凭证的管理力度

除了加大审核力度以外，公安边防部队还要加大对会计原始凭证的管理力度。首先，公安边防部队要重视原始凭证的失效性，及时的处理已经过期和不完整的凭证，同时要做好原始凭证的备份处理。其次，公安边防部队要加强会计信息的电算化管理。公安边防部队可以利用先进的计算机信息技术提高会计原始凭证管理的效率。对于涉及到大金额的经济交易要求相关人员进行手工登记，并作为凭证作为以后备查的依据。

四、结束语

会计原始凭证对公安边防部队的财务会计核算有重要的意义，关系着部队的财务管理的有效性和真实性。因此，公安边防部队要重视会计原始凭证的管理，提高会计人员的专业水平和个人素养，加强对会计原始凭证的审核力度。

参考文献

[1]冯常德.浅议会计原始凭证审核[J].农村财务会计，2014(04).

[2]孙明菊.浅谈原始凭证的审核[J].经济研究导刊，2014(01).

[3]黄迎春.公安边防部队会计电算化过程中的风险控制探讨[J].财经界(学术版)，2015(07).

[4]陈梦吟子，刘磊.浅谈完善军队人才战略工程财力保障机制[J].行政事业资产与财务，2015(06).

作者：金士嫄

第二篇：浅析医院会计原始凭证失真及解决办法

摘要：原始凭证是医院会计工作的重要依据，是医院健康发展的关键要素。原始凭证失真现象的频繁发生，严重影响医院的会计决策水平，解决原始凭证失真成为提高医院内部控制能力的重要工作内容。本文围绕医院会计原始凭证失真问题，探讨原始凭证失真的表现、危害和原因，提出了解决原始凭证失真问题办法，以期促进医院的稳定健康发展。

关键词：医院;会计工作;原始凭证;失真;解决办法

分类号：R197.322;F233

原始凭证是记载和证实经济业务发生和完成情况的凭据，详细、完整记录经济业务的详细信息，是会计人员处理会计业务的基本依据和利益分配工作的重要要素。原始凭证的失真会导致会计信息的失真，可能引发一系列的财务风险。在医院会计工作中，应充分认识到原始凭证的重要作用，在填制和使用原始凭证时确保规范、合法，有效解决原始凭证的失真问题。

一、原始凭证失真的表现和原因分析

原始凭证不仅可以记录经济业务的情况，还是明确经济责任、会计核算的重要依据，具有法律效力。一旦出现原始凭证失真问题，会导致一系列的严重后果，影响医院的稳定健康发展。

（一）原始凭证失真的表现

原始凭证失真主要表现为原始凭证填制内容不真实，与实际情况不符，或是原始凭证上的经济业务内容与发票情况不符，导致无法真实反映会计信息，难以有效监督会计工作。还有一种情况是未根据税法使用原始凭证，比如未按规定使用过期作废的发票，或是“大头小尾”的开发票，报账时用大金额报销，以小金额票据入账，以达到偷税漏税、侵吞公款的目的。

比如小王在2018年12月发生对外经营业务，持有一张一万元的手写普通发票，小王2019年7月到财务部办理报销。会计人员发现发票联填开字迹模糊，在税务局官网查询发现开票企业上报税务局为八千元，与发票上填写的一万元不符，且发票应于次年企业所得税汇算清缴日前办理报销，拒绝为小王办理报销手续。这一案例就是违规违法使用原始凭证的典型表现。

有的人员将个人或家庭开支费用充当公费报销。不少采购、业务人员为了赢得医院的业务赚取高额利润，在私下搞钱权交易，使用虚假的原始凭证来获得个人利益，却危害了医院和国家的利益，导致原始凭证失真。

（二）原始凭证失真的危害

医院会计原始凭证失真，会造成医院资产的流失，损害医院的经济效益，影响财务管理措施的执行。还會助长腐败行为，破坏医院内部控制制度，阻碍医院的改革发展，甚至引发财务风险。

个别人为了自身利益伪造原始凭证，会导致医院员工的利益受到损害，也间接影响医院投资人的收益。原始凭证作为会计活动的基础环节，原始凭证失真将会引发类似于多米诺骨牌效应的连锁反应，损害会计人员的职业道德和队伍形象，影响医院经营管理的科学决策，导致医院内部管理混乱，竞争力下降，严重情况下可能有医院破产的风险。

（三）原始凭证失真的原因

医院会计原始凭证失真，主要根源在于三个方面：

第一，医院管理制度体系不完善。原始凭证失真很大原因在于医院缺乏完善的财务管理制度体系，导致会计管理混乱，弄虚作假行为增多，甚至出现上下联合作假的恶劣行为。

第二，缺乏有效的监督手段。医院内部控制手段无力，监督管理措施欠缺，未能有效约束会计行为，使原始凭证失真问题时有发生，屡禁不止。

第三，会计人员能力不足。会计人员是医院会计工作的主体，一些会计人员专业能力不强，或工作态度不端正，不重视会计信息质量，是原始凭证失真的根本原因。由于会计人员失职，经常出现会计核算错误等问题，导致原始凭证失真。

二、医院会计原始凭证失真的解决方法

医院在发展的过程中，需要重视医院治理结构的完善，构建科学、系统的医院管理制度体系，尤其在财务管理方面做到权责分明，为会计工作的开展创造有序的环境，确保各项会计工作的顺利进行。这需要医院管理层充分认识到会计工作的重要性，对原始凭证失真等问题提高重视程度，将会计信息失真作为医院发展必须解决的关键问题之一。在此基础上，需要合理调整财务管理组织结构，分散财务管理部门和人员的权利，实现财会人员之间的相互约束，并结合医院发展情况制定科学的财务指标体系，完善财务管理制度和监管机制，确保原始凭证信息真实有效，从而为医院的长远发展奠定良好基础。

（一）完善医院财务管理制度体系

《会计法》中明确要求企事业单位必须使会计工作有序规范的进行，只有将医院与国家和个人的权利义务明确划分，理清界限，将责任落实到位，调动医院内部全体员工对会计信息失真问题的关注热情，才能从根本上消除会计原始凭证失真问题。

医院应建立健全财务审批制度，保证会计的完整可靠性，规范原始会计票据生产到做账的各个步骤，科学设计票据的票面格式和原始收据，推广机器打印原始凭证。应不断探究会计票据的创新管理方式，借助信息技术手段进行会计票据管理，确保经济业务与票据内容统一对称，确保票据内容信息的真实性和可靠性。应明确会计人员的经济责任，在办理原始凭证票据时必须认真仔细的填写经济业务信息，严格按照规范要求填制原始凭证，在审核通过后方可登记做账。要完善财务报销制度，如果财务报销制度存在缺陷将为原始凭证伪造等行为提供漏洞，需要结合医院的实际会计工作情况，按照法律法规对财务报销制度进行改进完善，结合以往会计工作经验，认真总结以往的成功经验和失败教训，持续不断地健全完善财务管理制度，确保财务管理制度与时俱进，匹配医院经济业务的发展状况，避免由于各种新问题导致严重后果，及时针对新形势、新变化、新问题对财务管理制度进行补充完善。

在健全完善医院财务管理制度体系的过程中，需要注重结合医院的经济业务发展状况和会计工作实际情况，建立与医院实际情况相符的内部控制制度，完善内部管理程序，发挥岗位牵制作用，对财务工作进行相互制衡。同时，要注意对医院管理结构进行调整，适当控制领导层、管理层的权力，尽量避免个别领导或管理人员为谋求私利而出现原始凭证造价问题。此外，医院财务管理部门应对包括预算管理、成本管理、内控管理、内部审计等在内的工作制度进行完善，尤其要注重对内部审计制度的强化，保证内部审计部门独立于财务管理工作，定期对财务管理工作进行定期审计，为财务管理工作的内部监督提供组织和制度保障，为杜绝原始凭证失真现象提供助力。

（二）强化对财务工作的监督管理

制度建设是解决医院会计原始凭证失真问题的基础条件，制度的有效执行和落实则直接决定了原始凭证失真问题的处理效果。医院应增强对财务管理规范化的力度，在完善会计制度等财务管理制度体系的同时，确保各项制度措施的切实落地，构建严格的监督机制。

应加强财会人员对原始凭证的监管审查力度。财会人员必须严格按照国家统一的会计制度，做好原始凭证的填制和审核，确保原始凭证的真实性、合法性。医院发生的经济业务必须符合国家法律的规定要求，原始凭证中的经济业务必须真实发生，且各项信息真实可靠，不存在伪造行为。同时，还需要对原始凭证进行合理性审核，费用等内容需要在会计制度标准内，不能超出合理范围。医院可以选择将部分审计工作交给具有资质的社会审计部门，由社会性质的审计部门负责医院内部的财务审计工作，避免医院内部人员的串通行为，有组织、有计划的对原始凭证等财务工作进行检查和监督。

针对监督检查工作中暴露出来的问题，应第一时间上报医院领导层，对相关个人和部门进行思想政治教育，并采取必要的处罚措施。对于性质恶劣的违规违法行为，应严格处理，必要情况下应移交司法机关。同时，要对虚假原始凭证的原因进行深入探查，找出原始凭证失真背后的原因，揪出违法违纪个人或部门后面的人员，加大对个人或部门的责任追究力度，严厉惩治会计原始凭证失真的责任人，以儆效尤。同时，对于工作表现优秀的部门和个人，应给予表彰和奖励，通过建立科学合理的奖惩机制，在医院内部营造良好的工作风气。

（三）提高财会人员的综合素养水平

会计人员的业务能力直接影响会计工作的质量，会计人员的操作失误或职业素养缺失是原始凭证失真的根本原因。因此，必须要注重会计工作人员的综合素质提升，打造一支高水平的会计工作队伍，确保会计人员能够规范化管理会计原始凭证。

第一，应提升会计人员的专业能力水平。医院应对会计人员开展系统性的教育培训，采取措施优化会计人员的素质培养工作。要定期开展会计工作人员的专业培训，不断更新会计专业知识和方法，充实教育培训内容，创新教育培训方式，并定期组织召开知识讲座等活动，促进会计人员之间的知识和经验交流，提升会计人员的业务操作、会计分析等方面能力，通过不断的学习提高会计工作能力，在财务管理工作中运用新理念、新方法，推动医院财务管理水平的提升。

第二，应加强会计人员职业道德培养和会计体系法治建设。良好的职业道德是岗位工作顺利开展的重要保障，医院应在内部加强法制宣传教育，营造良好的法制氛围，向会计人员宣传《会计法》等相关法律法规的知识，增强会计人员的职业道德素养。会计人员要认真审核与检查会计原始凭证，落实法律赋予自身的权利和义务，以严谨的工作态度严格审核，把好财务工作的关口，将虚假、违法的会计原始凭证隔绝在外，坚决不报销违规违法的会计原始凭证，维护会计法的权威性和严肃性。对于原始凭证造假的现象，要在医院内宣传相关人员的处理结果，并号召会计人员向优秀典范学习，自觉遵守国家法律法规和单位规定，在日常工作中兢兢业业，保证会计原始凭证的真实、可靠、合理。

第三，应加强会计人员考核管理，并将考核结果与职位晋升、薪资调整等联系在一起。提高医院会计人员的综合素质能力，需要给予正向的激励和引导。不仅要定期组织会计人员学习最新的税法知识等会计工作相关知识，还要定期对会计人员的专业能力和业务水平进行考核，全面考察会计人员的知识储备、操作技能、工作态度、工作表现等方面的情况，并将考核结果用于指导教育培训内容和方法的调整优化，用于针对性的加强会计岗位工作的监督和管理，作为岗位晋升、职称评定、薪资调整等工作的重要依据。充分发挥绩效考核的指导性作用，激励会计人员认真学习，端正工作态度，改善工作方式方法，提高会计队伍的整体工作水平。

结语：

综上所述，会计原始凭证失真现象对于医院的健康穩定发展具有深远的危害，损害了会计队伍的形象，解决会计原始凭证失真问题，提升会计信息质量势在必行。这需要医院从上到下认识到会计信息失真的危害和严重性，对会计原始凭证失真的现象和原因进行深入分析，了解医院会计信息失真的实际情况，进而结合本院财务管理工作的情况和需要，健全财务管理制度体系，加强制度的执行落实和监督管理，努力提升会计人员的综合素质能力水平，全方位杜绝会计原始凭证失真现象，提升医院的内部管理水平，为医院的长远发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]张若涵.公立医院会计信息质量研究[J].合作经济与科技，2020（22）：150-153.

[2]王大江.企业会计信息失真表现与治理对策[J].财会学习，2020（14）：137+139.

[3]任博.原始凭证的失真及解决办法探究[J].财经界，2020（05）：190.

[4]李莉.试析我国企业会计信息失真原因及治理对策[J].现代营销（下旬刊），2019（12）：235-236.

[5]亢红芳.会计原始凭证失真分析及解决措施[J].现代经济信息，2019（16）：225.

[6]周秀理.会计原始凭证失真分析及解决办法[J].山西农经，2018（08）：88.

作者：刘晓悦

第三篇：审计抽样在会计凭证质量审核中的具体应用

一、审计抽样概念与特征

“内部审计人员在审计业务实施过程中，从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量具有代表性的样本进行测试，以样本审查结果推断总体特征，并作出审计结论的一种审计方法”是中国内部审计准则2108号从统计抽样角度，对审计抽样做出的概念界定，它强调样本代表性和审计结果的量化分析。统计抽样和非统计抽样是审计抽样的两类方法，统计抽样是建立在统计学原理和概率论基础上，遵循随机，确定必要样本量，分析样本审计结果的代表性，必要时，执行替代或追加审计程序。非统计抽样则全凭内审人员经验和主观意愿选取样本，对样本审核结果不做定量分析，只对样本中的问题发现进行定性分析与评价，必要时，执行追溯或延伸审计。同属审计抽样统一体的统计抽样和非统计抽样既相互联系，又相互区分，它们的共性和个性特征主要体现在以下几方面：

二、审计抽样指标类型与选择

反映样本规模合理性、代表性和审计结果可靠性指标，大体分为两大类：一类是样本推断总体特征指标;另一类是反映总体和样本特征的指标群。

样本推断总体特征指标由相对数和平均数两类指标组成。对总体各单位标志不能用数量表示的，用相对数指标来说明总体具有某种标志的单位数在总体中所占的比重，常用于控制有效性的测试分析，适用于属性抽样;对总体各单位标志能用数量表示的，用平均数指标来说明总体各单位标志的离散程度，常用于账户和交易的余额分析，适用于变量抽样。实践中，应注意统计抽样的概率比例规模抽样(PPS抽样)，其运用属性抽样原理，得出以金额表示的结论。样本推断总体的方法有点估法和区间估计法。点估法就是直接用样本平均指标或相对数指标推断总体指标，如：均值估计、差额估计和比率估计。区间估值法就是用样本平均指标或相对数指标加减误差，推断总体指标所在区域。

反映总体和样本特征的指标群有：总体标准差、方差和预计总体差错率;样本标准差、方差;抽样误差、允许误差、可容忍误差、必要样本量;抽样风险、置信水平、置信区间。选用审计抽样指标和运算公式开展代表时分析，应注意两点：(1)指标运算间的先后假定与推算，有两种运算模式。一种是假定允许误差，推算可靠程度;另一种是假定可靠程度，推算允许误差。(2)针对不同抽样组织方式和不同特征的审计总体，应选取不同的抽样误差运算指标和公式。如：随机抽样按抽样平均数或抽样成数平均数计算误差;类型抽样按各组组内方差平均数计算误差;系统抽样按有关标志排序，参照类型抽样计算误差，或按无关标志排序，参照随机抽样计算误差;整群抽样按群间方差，即各组(或群)平均数对总体平均数的标准差的平方计算误差。

除了上述公式法，内审人员还可采用简易的查表法，开展审计抽样分析工作：一是根据可接受的信赖过度风险，选择相应的抽样规模表，读取预计总体误差和可容忍偏差率，确定所需的样本规模;二是利用样本结果评价表，读取样本规模和实际偏差率，确定总体偏差上限，评价统计抽样结果。

三、会计凭证抽取与推算

会计凭证质量审核包括凭证合规性和真伪性辨析两方面。合规凭证是指凭证内容和流转符合统一会计核算制度要求，达到凭证要素正确完整、凭证使用正确、审核手续齐全等标准。凭证合规性审核属于控制有效性审核范畴，应使用属性抽样法。凭证真伪性辨析是对交易真实性、内容核算准确性进行审核，属于舞弊和违规行为审计，应使用变量抽样法。本文选取纯随机不重复抽样组织方式，采用属性抽样的公式法，假设可靠程度，推算允许误差，对会计凭证质量进行模拟审计抽样，具体步骤介绍如下：

(一)开展初步调查，掌握审计期内会计凭证总体特征。

1.判断分析影响会计凭证质量的因素。审计期限内的会计凭证质量，在业务和人员稳定的前提下，其标志变异程度受制于内控制度的健全性和业务操作人员执行制度的严谨性，所以，人员、岗位、业务的稳定性和制度建设的健全性是审计初步调查的主要内容之一。

2.掌握审计对象最近一次审计或调查信息，将上次问题发现和承诺作为本次会计凭证总体特征，计算总体标准差和方差。

3.缺乏上述基本信息，可直接从审计对象的账面上掌握会计凭证基本信息，如：业务量累计数、日均业务量、业务差错率。

4.用小样本指标直接推算。

(二)确定会计凭证质量控制的审计总体和总体单位。因审计目标是审核会计凭证质量，即合规性。所以，审计期限内被审计对象所有会计凭证应视为审计总体(N)，每日凭证册数视为1个总体单位。

(三)依据总体标准差、置信程度和允许误差，确定必要量的会计凭证，即样本量(n)。

【例1】某被审部门，2014年度会计凭证共计250册(N=250)，日均业务量84笔(含原始凭证和记账凭证)，年业务差错率为3%，计算必要样本量。

解：(1)由条件可知，总体凭证合格率为P=97%;凭证不合格率Q=3%，总体成数标准差σ=sqrt[p×(1-p)]=sqrt[0.97×(1-0.97)]，总体成数方差σ2=P×(1-P)=0.97×(1-0.97)=0.0291;

(2)假设以往的置信水平F(t)=95%，允许误差Δ=±3%，则必要样本量n=(t2×σ2×N)/(Δ2×N+t2×σ2)，所以，n=1.962×0.97×0.03×250/[0.032×250+1.962×0.97×0.03]。n=83(册)(将83册会计凭证分布点，与经验丰富审计人员判断抽取样本分布点进行比对，可适当增加样本量。)

(四)将全年会计凭证进行编号(1-250号)，选取一种随机数字表(或借助计算机辅助审计技术选样)，按随机原理抽取83册会计凭证。

(五)执行审计程序，审核随机抽中的会计凭证的合规性，对审计发现问题进行定性，分析原因。

(六)统计分析样本凭证的代表性，推算审计期内会计凭证总体差错率。

【例2】83册会计凭证实际差错率为5%，计算抽样成数平均误差、抽样极限误差和置信区间。

解：(1)样本方差σ2=p×(1-p)=95%×(1-95%)=0.0475

抽样成数平均误差μp=sqrt[(σ2/n)×(1-n/N)]

μp=sqrt[(0.0475/83)×(1-83/250)]=0.0196=1.96%

(2)抽样极限误差Δ=t×μp=1.96×1.96%=3.84%

(3)置信区间=样本凭证合格率±t×μp=95%±3.84%

(4)样本代表性推算结论：在抽样风险为5%，可靠程度为95%的保证条件下，随机抽取83册会计凭证的实际差错率为5%，估计审计期内所有会计凭证合格率处于91.16%至98.84%之间。

此时，内审人员可在会计凭证质量审计工作底稿上，记录必要样本量确定过程和样本代表性的结论;在审计报告的审计实施概况部分，描述样本选取依据;在审计报告的审计结论部分，描述审计期内会计凭证质量总体合格率和审计质量保证水平。

四、体会与启示

试将审计对象已有的问题和现象尽收样本中，以最大限度地规避抽样风险中的误拒和误受风险是审计抽样的目的。审计抽样是审计人员必须掌握的工具之一，何情形使用何种审计抽样，应视审计范围、内容、目标、要求和被审对象具体情形而定。

(一)审计总体特征及分布，决定审计抽样的组织方式。审计总体众多时，若总体标志变异程度不大且分布均匀，审计抽样组织方式即可使用按随机原则抽取样本单位的抽签法、随机数字表法和任意抽样法，又可使用按总体各单位某一标志排队，再按相等距离抽取样本的系统抽样方式;若总体标志变异程度大且分布不均，可使用按总体各单位有关标志分组或分类，再按纯随机抽样或机械抽样法抽取样本单位的类型抽样和整群抽样方式。

(二)无论何种抽样方式，审计风险客观存在。统计抽样为审计结论的可靠程度提供了更为可靠的保障，这种保障是相对非统计抽样而言，抽样的随机而引起的偶然性误差是不可避免的。统计抽样之所以有别于非统计抽样，除了遵循随机性和统计学原理，另一个显著特征是运用概率论估量抽样误差，评价样本结果。非统计抽样借助于审计操作程序、审计质量控制制度、内审职业道德规范和各类的评审活动，提高审计质量，降低审计风险。执行相同审计程序的统计抽样，同样离不开非统计抽样的风险规避方法，所以，只有统计抽样与非统计抽样有机结合，才能更好地规避审计风险，执行《第2108号内部审计具体准则——审计抽样》。

(三)做好审前初步分析调查，正确选择审计抽样方式。从基层央行内部审计类型来看，若对所辖机构内部控制进行调查或评估时，可依据管辖机构年度绩效考核结果进行分类(分组)，采用类型抽样法，选取考核段某一单位或某类型单位进行调查分析;若对某单位(部门)领导干部开展履职(离任)审计时，应围绕领导干部任职期间的经济责任进行审计，主要使用变量抽样法和判断抽样结合法;若对某专业开展专项或绩效审计时，可采用属性抽样和判断抽样结合法对控制有效性进行分析评估;还可采用变量抽样和判断抽样结合法对违规、舞弊行为进行分析;或采用属性抽样、变量抽样和判断抽样兼而有之法，等等。

(四)实践中，内审项目是由一系列工作任务组成，不同的任务分配给组内不同的成员。要灵活、恰当地运用审计抽样工具，需加强审计抽样理论与技能方面的培训，并在实践中不断尝试、总结，形成经验模板，同时，逐步普及计算机辅助审计技能，提高审计质量。

(作者单位：中国人民银行上饶市中心支行)

作者：魏茹