论手机销售折扣、返利的会计及税务处理

2022-09-11

1 引言

在企业销售手机的过程中, 手机销售折扣和销售返利是最为常见的, 也是最容易混淆的问题, 不仅涉及核算销售手机收入的确认与计量, 而且涉及相关税务处理, 手续具体, 情况复杂, 在企业销售手机会计核算中具有一定的复杂性。

2 销售折扣和销售返利的概念概述

2.1 销售折扣

销售折扣是指销货方以购货方采购货物数量、货款到账时间为依据, 并向购货方予以一定的折扣优惠, 最为常见的是现金折扣和商业折扣。根据我国企业会计准则, 企业在开展商业折扣等优惠活动时, 允许发生时可从当期收入中直接抵减。与此同时, 销售折扣还有商品价格折扣和实物折扣之分, 例如, 当手机在原价基础上打9折进行销售时, 这就属于价格折扣;当买一部手机赠送一部手机时, 这就属于实物折扣, 则此折扣就不允许从销售额中直接扣除, 应和销售一样进行流转税的上缴。现金折扣是指销货方利用赊账等形式进行销售或者劳务时, 为促使购货方的货款尽早到账, 基于协议并许诺购货方可扣除某些债务。对于手机销售折扣而言, 其一般指手机价格的折扣。

2.2 销售返利

销售返利不常出现在民众的生活中, 一般是厂商为了促销, 基于该商品的销售情况, 并返还给购货方一定的利润, 虽然字面为“返利”, 但是仍是减免了一定的商品价格, 也就是说, 只有购货方达到某种条件后才给予减免。

3 手机销售折扣、返利的相关处理

3.1 现金返利

厂商平时根据商家的销售情况计算手机返点情况, 按照销售额一定的比例计算, 年末会根据返点情况以现金的方式返还给商家。

例如, 某手机生产商为A手机销售的供货商, 双方约定, 当A手机销售商每季末累计进货200万元及以上, 则按照销售金额的1%进行返还, 若累计进货达500万元以上, 则按照销售金额的2%进行返还, 与此同时, 为了促进该手机品牌迅速占据国内市场, 并向A手机销售商支付一定的促销费和广告费用。

手机生产商的会计处理如下:第一, 如果将返利与销售额共同开在一张票上, 则按照扣除返利后的销售额进行会计处理即可。第二, 若在手机销售的后期开展返利核算工作, 则按照我国税法规定, 纳税人在销售商品并向消费者开具增值税发票后, A手机销售商在一定时期内累计进货并达到了一定的数量, 销货方应给予A手机销售商一定的价格优惠或者折扣优惠。会计分录如下:

A手机销售商的财税处理可分为两个方面。第一, 收到手机厂商的广告费、促销费等财税处理, 可按照税法的规定, 商业企业向供货方等收取的与产品销售量、销售金额并无必然联系的, 并且商业企业向供货方提供劳务的收入, 例如广告费等, 均不属于平销返利, 也不冲减当期的增值税进项税额, 应予收取增值税。第二, 当收到现金返利的可依照平销返利行为的相关规定冲减当期的增值税进项税额。

当A企业收到厂商的现金返利, 具体会计分录如下:

当收到促销费、管理费、广告费等财务处理:

3.2 实物返利

手机生产商以实物的形式给A企业返还利润, 例如当A企业一个月销售手机达到100台, 则赠予5台同样款式的手机, 按照我国增值税规定, 将自产产品无偿赠予他人, 视为销售, 相关会计处理如下:

A企业手机经销商会计处理如下:

3.3 商业折扣

厂商给予A企业价格上的优惠, 但是该优惠在销货时已经明确, 并将折扣额和销货款开在同一张发票中。例如, 厂商与A企业协议, 如果A经销商一次性进货1000台以上的手机, 则给予3%的价格优惠, 根据税法规定, 企业为促使商品销售在标价上给予的价格扣减, 并按照扣减后的金额确定商品收入金额。会计分录处理如下:

第一, 厂商会计处理:

第二, 经销商的会计处理