【安徽达内会计培训】12种业务招待费的税务处理技巧

【安徽达内会计培训】12种业务招待费的税务处理技巧（精选2篇）

篇1：【安徽达内会计培训】12种业务招待费的税务处理技巧

【安徽达内会计培训】12种业务招待费的税务处理技巧

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所谓业务招待费是指企业为生产、经营业务的合理需要而发生的而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必须的费用支出，是企业进行正常经营活动必须的一项成本费用，但由于其直接影响国家的税收，因此税法对其税前扣除有限定——仅允许按一定标准扣除。本文细数了业务招待费的税务处理技巧，下面来看看。

业务招待费的税务、会计基本处理规定

第一条：所有的餐费都是业务招待费。

第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。

营业执照成立日期前，发生的业务招待费，是由股东负责的费用。

条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。(没有超过部分准予在以后纳税年度结转扣除的规定)

《企业会计准则――应用指南》附录(管理费用)明确开办费的核算范围：包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，开办费的核算范围并没有包括业务招待费。但开办费不是正列举。

1、业务招待费的关键词：

业务、60%、5‰

孰小原则，60%和5%取其小。

生产经营有关：招待政府工商税务不能扣除。

怎么吃最科学?

营业收入的8.33‰

2、招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。

(1)餐费

(2)接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等。

(3)赠送的礼品

(4)正常的娱乐活动

(5)旅游门票、土特产品等

(6)高尔夫会员卡：

(7)与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除?

3、关于在建工程发生的业务招待费处理问题

答：企业在开(筹)办期间在建工程发生的业务招待费计入开办费，生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用，按《企业所得税法》及实施条例规定的标准扣除。4、2011年发生招待费办公费发票不能在2012年税前扣除

条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

因此，你公司2011年发生的招待费、办公费，应属于2011年度的费用，不能在2012年税前扣除。

申辩理由：签字程序。

5、公司经常与客户一起出差考察业务?客户的一些机票等费用是否允许税前扣除?

企业所得税法第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税法所称与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。”

据此，在税前扣除时，为客户报销的一些机票等费用属于业务招待费性质，应在税法规定的比例内在税前扣除。即《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”

与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除?

根据《企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。

6、企业年会;加班工作餐;出差发生的餐费是福利费还是业务招待费?

稽查认定是业务招待费。

理由：

一是企业分不清是否招待，还是自用，一律作招待费处理。

二是企业分得清，税务稽查不分清，也一律作招待费处理。规避执法风险。

三是60%扣除，考虑了在招待的同时，企业员工情况。

7、员工到外地发生的费用是差旅费还是交际应酬费?

项目部的差旅费应计入开发间接费。

业务人员出差报销的大量票据：车船机票、餐票、景点门票、大额的购物发票。

账务处理：

车船机票：管理费用(销售费用等)—差旅费

餐票：管理费用(销售费用等)--业务招待费

景点门票：自费。

为客户购买礼品的发票：销售费用。

税务处理：

增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。

《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：第八款规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

房地产企业买房赠送行为不征收增值税

企业所得税：

计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调整处理。

8、企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应如何处理?

项目部的会议费和住宿费应计入开发间接费。

1)有的企业租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票;

会计处理：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。

税务处理：一般可以全额扣除。

2)有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票;

会计处理：

住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算。

餐费：管理费用—业务招待费

税务处理：分别按差旅费和业务招待费规定扣除。

3)有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。

会计处理：

会议费：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算

住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算。

餐费：管理费用—业务招待费

税务处理：分别按会议费、差旅费和业务招待费规定扣除。

9、赠送的礼品是业务宣传费还是业务招待费?

为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢?

业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等;

账务处理：

有标识的，是业务宣传费，无标识的，可以认定为业务招待费，额度较大的礼品，可以认定为行贿支出。行贿支出必须由司法部门认定，税务机关无权认定。

上述是：业务招待与业务宣传、行贿区别

10、员工的午餐费职工福利费还是业务招待费?

公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢?

账务处理

以补贴形式入账，餐费不入账，记“应付职工薪酬——职工福利费”核算，以餐费直接入帐：作为业务招待费核算。

即使在摘要栏内注明是职工的午餐费，同时将就餐的职工姓名及天数和标准详细列明，税务稽查时，也可能会被认定为招待性质的支出。

开餐费，可能被认定为业务招待费。

发补贴，职工福利费。

11、业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。

现行税法对业务招待费的总体政策还是比较宽松的，但由于其支出是公司税法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，所以，也不排除在税务稽查中，税务机关要求纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证。

税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。

有关凭证资料要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效，并未严格要求提供某种特定凭证。

凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。

税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。

12、将外购礼品用于业务招待所得税申报表如何填列?

企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前已经做扣除，在填表时做了视同销售处理，请问所对应的视同销售成本是否还要填写?如果填写视同销售成本是否存在重复扣除问题?

例如：企业购买100元礼品支出计入业务招待费税已前扣除60%即60元，做视同销售处理调增100元，再做视同销售成本调减100元，这样做，不就等于相当于100元的视同销售收入对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除160元么?

缪慧频：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额60%扣除，但最高不超过销售收入5‰;

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)规定，企业将其资产用于交际应酬，应做视同销售。

对企业视同销售行为中属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

根据以上规定，企业将外购礼品用于业务招待在纳税申报时，第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第2行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。

第二，按照业务招待费支出发生额60%，和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。

第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额，填入附表三第26行第3列。

篇2：【安徽达内会计培训】12种业务招待费的税务处理技巧

业务招待费的税务、会计基本处理规定 第一条：所有的餐费都是业务招待费。

第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。

营业执照成立日期前，发生的业务招待费，是由股东负责的费用。条例43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（没有超过部分准予在以后纳税结转扣除的规定）

《企业会计准则――应用指南》附录（管理费用）明确开办费的核算范围：包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，开办费的核算范围并没有包括业务招待费。但开办费不是正列举，1、业务招待费的关键词： 业务、60%、5‰

孰小原则，60%和5%取其小。

生产经营有关：招待政府工商税务不能扣除。怎么吃最科学? 营业收入的8.33‰

2、招待费的核算范围：不仅仅是吃饭。（1）餐费

（2）接待用的食品、茶叶、香烟、饮料等。（3）赠送的礼品

（4）正常的娱乐活动（5）旅游门票、土特产品等（6）高尔夫会员卡：

（7）与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？

3、关于在建工程发生的业务招待费处理问题

答：企业在开（筹）办期间在建工程发生的业务招待费计入开办费，生产经营期间在建工程发生的业务招待费计入管理费用，按《企业所得税法》及实施条例规定的标准扣除。4、2011年发生招待费办公费发票不能在2012年税前扣除

条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此，你公司2011年发生的招待费、办公费，应属于2011的费用，不能在2012年税前扣除。申辩理由：签字程序。

5、公司经常与客户一起出差考察业务?客户的一些机票等费用是否允许税前扣除？

企业所得税法第八条：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税法所称与取得收入有关的支出，是指与取得收入直

接相关的支出。”

据此，在税前扣除时，为客户报销的一些机票等费用属于业务招待费性质，应在税法规定的比例内在税前扣除。即《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”

与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？

根据《企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，如果符合业务招待费范畴的，相关支出可以在业务招待费中列支。

6、企业年会；加班工作餐；出差发生的餐费是福利费还是业务招待费？

稽查认定是业务招待费。理由：

一是企业分不清是否招待，还是自用，一律作招待费处理。二是企业分得清，税务稽查不分清，也一律作招待费处理。规避执法风险。

三是60%扣除，考虑了在招待的同时，企业员工情况。

7、员工到外地发生的费用是差旅费还是交际应酬费？ 项目部的差旅费应计入开发间接费。

业务人员出差报销的大量票据：车船机票、餐票、景点门票、大额的购物发票。账务处理：

车船机票：管理费用（销售费用等）—差旅费 餐票：管理费用（销售费用等）--业务招待费 景点门票：自费。

为客户购买礼品的发票：销售费用。税务处理：

增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。

《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：第八款规定将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

房地产企业买房赠送行为不征收增值税 企业所得税：

计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以在税前全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。计入业务招待费的部分，需要按照《企业所得税法》的规定做相应的纳税调整处理。

8、企业召开会议的住宿费、餐费、会议费等应如何处理？ 项目部的会议费和住宿费应计入开发间接费。

1）有的企业租用综合性酒店，即住宿、就餐、会议均在一个酒店，会议结束由酒店统一开具会议费发票；

会计处理：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算。税务处理：一般可以全额扣除。

2）有的企业有自己的会议厅，开会在本企业进行，与会人员的住宿与餐费由宾馆承担，会议结束，宾馆开具住宿费发票，饭店开具餐费发票； 会计处理：

住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算。餐费：管理费用—业务招待费

税务处理：分别按差旅费和业务招待费规定扣除。

3）有的企业的会议室、职工住宿、职工就餐分不同地点，分别取得会议费、住宿费、餐费发票。会计处理：

会议费：管理费用——会议费”或“销售费用——会议费”核算 住宿费：管理费用——差旅费”或“销售费用——差旅费”核算。餐费：管理费用—业务招待费

税务处理：分别按会议费、差旅费和业务招待费规定扣除。

9、赠送的礼品是业务宣传费还是业务招待费？

为了宣传本企业的产品，订制如广告衫、印制宣传语的小礼品等。在订货会或商品展销会结束后作为礼物无偿赠送给客户。发生的这样的费用是作为业务宣传费核算还是业务招待费核算呢？

业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品等； 账务处理：

有标识的，是业务宣传费，无标识的，可以认定为业务招待费，额度较大的礼品，可以认定为行贿支出。行贿支出必须由司法部门认定，税务机关无权认定。

上述是：业务招待与业务宣传、行贿区别

10、员工的午餐费职工福利费还是业务招待费？

公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐费发票如何处理呢？ 账务处理

以补贴形式入账，餐费不入账，记“应付职工薪酬——职工福利费”核算，以餐费直接入帐：作为业务招待费核算。

即使在摘要栏内注明是职工的午餐费，同时将就餐的职工姓名及天数和标准详细列明，税务稽查时，也可能会被认定为招待性质的支出。开餐费，可能被认定为业务招待费。发补贴，职工福利费。

11、业务招待费证据和证明类资料及文件的准备。

现行税法对业务招待费的总体政策还是比较宽松的，但由于其支出是公司税法中滥用扣除最严重的领域，管理难度大，所以，也不排除在税务稽查中，税务机关要求纳税人对所申报扣除费用的真实性进行自我举证。

税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性足够的有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机关可以直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权，并进行相应的纳税调整。

有关凭证资料要对证明业务招待费的真实性是足够的和有效，并未严格要求提供某种特定凭证。

凭证资料可以包括发票、被取消的支票、收据、销售账单、会计账目、纳税人或其他方面的证词，越客观的证词越有效。税务机关要求证明真实性，企业也可以事后追补证据。

12、将外购礼品用于业务招待所得税申报表如何填列？

企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前已经做扣除，在填表时做了视同销售处理，请问所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本是否存在重复扣除问题？ 例如：企业购买100元礼品支出计入业务招待费税已前扣除60%即60元，做视同销售处理调增100元，再做视同销售成本调减100元，这样做，不就等于相当于100元的视同销售收入对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除160元么？

缪慧频：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第43条规定，企

业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额60%扣除，但最高不超过销售收入5‰；

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）规定，企业将其资产用于交际应酬，应做视同销售。对企业视同销售行为中属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

根据以上规定，企业将外购礼品用于业务招待在纳税申报时，第一，视同销售行为中视同销售收入应在申报表附表三第2行作纳税调增，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。

第二，按照业务招待费支出发生额60%，和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。

第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额，填入附表三第26行第3列。

业务招待费会计处理和纳税处理技巧

业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务，新《企业所得税法实施条例》改变了以前的扣除比例，业务招待费作为企业生产、经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在一定的比例范围内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。

一、业务招待费的列支范围

在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，招待费具体范围如下：

（1）因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支

（2）因企业生产经营需要赠送纪念品的开支

（3）因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支

（4）因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。

税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及

宣传作用的，也可作为业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。

业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。

二、业务招待费的会计处理

会计制度对业务招待费正确的会计处理应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”，但这只是一般性的规定。根据“划分收益性支出与资本性支出原则”、“实际成本原则”、“配比原则”等会计核算的一般原则，对如企业在筹建期间发生的业务招待费，按会计制度应计入“长期待摊费用-开办费”，现行企业会计制度对开办费应当在开始生产经营，取得营业收入时停止归集，并应当在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。

三、业务招待费税务处理的扣除基数

在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的计算基数，根据《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）规定，广告费、业务招待费、业务宣传费等项扣除的计算基数为申报表主表第1行“销售（营业）收入”。根据企业所得税纳税申报表附表一

（1），即销售（营业）收入及其他收入明细表，销售（营业）收入包括：

1、主营业务收入：

（1）销售商品

（2）提供劳务

（3）让渡资产使用权

（4）建造合同；

2、其他业务收入：

（1）材料销售收入

（2）代购代销手续费收入

（3）包装物出租收入

（4）其他；

3、视同销售收入：

（1）自产、委托加工产品视同销售的收入

（2）处置非货币性资产视同销售的收入

（3）其他视同销售的收入。

因此企业计算可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。

四、业务招待费税务处理的扣除比例

新《企业所得税法实施条例》对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

五、业务招待费会计与税法处理的差异

税法与会计制度的差异主要有：

1.企业在日常经营过程中发生的与生产经营有关的业务招待费按会计规定可据实计入相应的成本费用中，税法规定要按一定比例扣除，形成的差异在企业所得税申报时进行纳税调整。2.企业在筹建期间发生的业务招待费计入开办费。会计制度规定，在开始生产经营的当月起一次计入生产经营当月的损益。税法规定从开始生产、经营（包括试生产、试营业）月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除，形成时间性差异在企业所得税申报时进行纳税调整。

3.业务招待费的计税基数会计与税法不同，会计上允许扣除的基数是纳税人从事生产经营活动取得的收入（包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入）。

六、注意事项

企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费等，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。如果税务机关发现业务招待费支出

有虚假现象，或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出，税务机关有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的足够有效的凭证或资料；逾期不能提供资料的，税务机关可以不进一步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。

对于业务招待费超支问题，属于计算交纳企业所得税时确定应税所得额时的一个概念，对其的调整只是依照税法的规定，以会计利润为基础进行纳税调整而已，不属于会计处理范围（除因会计差错而导致的纳税调整以外）。因此其并不需要调整企业会计账簿和会计报表，也并不导致帐表不符。

七、案例分析

（案情介绍）某公司2008年的有关数据如下：自报情况，销售产品收入1000万，销售材料收入10万，将自产产品用于在建工程，售价5万，转让专利A使用权收入5万，转让专利B所有权收入10万，接受捐赠5万，将售价为10万的材料与债权人甲公司债务重组顶账15万。发生的现金折扣5万在财务费用中体现。转让固定资产取得收入10万（净收益3万计入营业外收入）。税务机关检查发现有房屋出租收入5万挂在往来账账上，未作收入处理。请按新规定确认业务宣传费的扣除计算基数。

（案例分析）：

（1）因纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。所以发生的现金折扣5万在财务费用不用考虑。

（2）“销售（营业）收入”是纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入申报数，所以虽然房屋出租收入5万属于“其他业务收入”，按道理应做为基数的组成部分，但因未如实申报，也就不得作为基数了。其应在第14行“纳税调整增加额”中填列。

（3）销售产品收入是“主营业务收入”当然应做为基数的。“其他业务收入”有销售材料收入，转让专利A使用权收入5万，按新规定也是应做为基数的。将自产产品用于在建工程，售价5万及将售价为10万的材料与甲公司债务重组顶账15万，其售价部份（5万，10万）是根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入应作为基数。要注意的是，债务重组顶账15万与材料售价10万的差额5万是不做为基数的，其属于债务重组收益应填列在“其他收入”栏。

（4）转让专利B所有权收入10万（净收益6万计入营业外收入）与转让固定资产取得收入10万（净收益3万计入营业外收入），这两项按会计处理为“营业外收入”，所以其应填列在“其他收入”栏，填列数就应是会计确定的“营业外收入”的金额，而不是所转让的售价。

（5）接受捐赠5万应填列在“其他收入”栏。

经上述分析后，该公司08年的按新规定确认业务招待费的扣除计算基数是主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入=销售产品收入1000万（销售材料收入10万 转让专利A使用权收入5万）（将售价为10万的材料与甲公司债务重组 将自产产品用于在建工程5万）

=1300万。

（6）准予扣除的业务招待费限额：1300×5‰=6.5

假如，该企业08利润总额100万元，由上式得准予扣除的业务招待费限额为6.5万元，实际发生业务招待费15万元，除此之外，没有其他纳税调整事宜。则，企业业务招待费超支额=15×60%-6.5=2.5万元，应当调增应纳税所得额。所以，企业应纳税所得额=1002.5=102.5万元。假设企业适用税率为25%的，则应交企业所得税额=102.5×25%=25.625万元。

对于会计处理，根据企业会计制度的规定，调整应纳税所得额，无需对会计记录进行调整。上例中，因业务招待费超支2.5万元，不需要进行会计处理。根据计算得到的应交企业所得税，编制会计分录：

借：所得税费用25.625万元