汽车销售折扣财务与税务处理探究

2023-01-17

1 引言

近10年是我国汽车行业蓬勃发展的10年, 尤其是最近5年, 我国汽车行业的发展呈现井喷, 同时汽车制造业发展迅速, 并且竞争日益激烈。为了扩大市场占有率, 大部分的汽车制造企业都会通过各种形式向汽车经销商返还利润。最终达到扩大销售的目的, 扩大和巩固销售网络。这种折扣也已经成为现在汽车制造商之间默认的规则。对于汽车经销商来说, 汽车制造商给予其返利已经成为汽车经销商重要的利润来源。现在经销商在采购汽车的时候, 一般进货价和销售价几乎一致, 那么经销商的利润会受到汽车制造商给予的利润反馈。这样, 汽车制造商的利润补偿成为汽车经销商重要的利润来源。

2 销售折扣概念和常见的兑现方式

2.1 销售折扣的概念

现行的会计准则和会计制度对“现金折扣”“销售折让”和“商业折扣”都有非常明确的规范, 并且基本一致。2006年, 财政部发布的《企业会计准则——收入》有明确的关于“现金折扣”“销售折让”和“商业折扣”的定义。商业折扣是指企业为了促进商品销售, 可以在商品标价上给予一定的价格扣除。但是, 经过资料查询发现对于“销售折扣”在已有的会计制度、会计准则和税法规范文件并没有十分明确的定义。对“销售折扣”的解释, 学术界对其的内涵和外延主要有两种意见, 第一是销售折扣包括商业折扣和现金折扣, 另外一种解释为“狭义的销售折扣”, 即销售折扣仅仅是指会计准则中的商业折扣。本文只针对狭义的销售折扣进行分析。

2.2 销售折扣常见的兑现方式

目前, 常见的销售折扣兑换方式主要有:车款中直接兑现、事后集中兑现等形式。

(1) 车款的直接兑现。汽车制造商对汽车经销商的商务政策中规定, 符合条件的经销商在规定的期限内采购汽车, 同时即给予一定的利润返还, 这就是直接抵减车款。其中车款的兑现形式有很多种, 这种车款兑现的形式不是以现金的形式实现的, 而是将汽车经销商应得的利润通过经销商采购汽车时, 全部或者部分返回, 直接抵减货款。

(2) 事后集中兑现。汽车制造商在与汽车经销商合作的过程中, 为了激励汽车经销商多进货、多销售汽车、多囤货, 因此达成某个期限内返利的协议。这就是事后集中兑现。这个协议是汽车制造商对汽车经销商完成期限内的进货和销售目标而制定的协议。如果汽车经销商在规定的期限内完成了汽车制造商家规定的销售和销量目标, 那么汽车制造商家会按照协议将规定比例的利润返回给汽车经销商。

(3) 其他形式。除了直接兑现和时候直接兑现外, 还有许多销售折扣兑现形式, 比如返利兑换设备实物、返利变现成广告费用, 以及其他形式的市场支持和兑现方式。

3 财务和税法对销售折扣的处理规定

关于销售折扣, 2006年, 我国财政部《企业会计准则——收入》第7条规定了销售折扣, 其中表示, 当销售商品涉及商业折扣时, 应当按照扣除商业折扣后的金额去确认销售商品收入金额。在《企业会计制度》中有关于销售折扣的详细规定, 其中第86条也给出了与上述企业会计准则关于商业折扣的相关内容。因此根据实际销售情况, 当发生上述销售折扣时, 可以按照上述相关规定直接实现扣减销售收入。

国家税务总局早在1993年发布了《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》 (国税发[1993]154号) , 其中第2条第2款有关销售折扣的规定, 如果企业在销售货物时存在销售折扣的情况, 必须将销售额和折扣额在同张发票上分别注明, 如果只是在备注栏备注了折扣额视为没有标注, 只有明确标注了折扣额, 才能对按照折扣后的销售额进行增值税征收, 否则, 折扣额也会被计征销项税。

但大部分的企业折扣额的兑现和销售额不是同步进行的, 考虑到实际业务的情况, 2006年国家税务总局发布《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具增值税专用发票问题的通知》 (国税函[2006]1279号) , 这个文件中明确规定:当销售折扣额先发生后兑现的管理办法, 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后, 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量等原因, 销货方给予购货方销售折扣的, 销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

4 实际销售情况下对销售折扣的处理

在上文我们介绍了销售折扣的兑付方式, 根据税法及会计准则规定, 针对销售折扣的兑现形式进行简单的举例说明:

A是一家汽车制造商, 为了激励其汽车经销商更多地购买汽车, 制定了相关的商务政策:经销商购买一台汽车, A汽车制造商就需要支付其2000元的销售折扣。B是一家汽车经销商, 在2017年12月购买100辆汽车, 单价为含税11.9万元, 在按照第一种返利兑现方式, 即开具发票时直接抵减返利, 那么A汽车制造商实现增值税销项税额是100× (11.9-0.2) /1.17×0.17=170万元, A汽车制造商销售汽车相关账务处理如下:

在按照第二种返利兑付方式, 即事后集中兑现, 那么A汽车制造商销售汽车时的增值税销项税额是100×11.9/1.17×0.17=172.91万元。A汽车制造商销售汽车相关账务处理如下:

在兑付返利时, 客户在事后集中兑付销售返利时提交“开具红字增值税专用发票申请单”, 在取得客户主管税务局开具的“开具红字增值税专用发票通知单”之后实现销售折扣兑付, 再记红字增值税销项税:100×0.2/1.17×0.17=2.91万元。A汽车制造商最终实现增值税合计为170万元, 开具红字增值税发票, A汽车制造商相关账务处理如下:

以上两种处理方式, 最终实现增值税金额一致。但是在实际运行中, 汽车制造商制定的商务政策各式各样, 针对汽车制造商销售给经销商汽车时, 事后给经销商集中兑付返利时, 考虑到返利的频次及手续的繁杂, 并没有严格按照税法的规定, 去主管税务局开具的“开具红字增值税专用发票通知单”实现销售折扣兑付, 而是在经销商下次再购车时兑付, 举例说明:A是一家汽车制造商, 为了激励其汽车经销商更多地购买汽车, 制定相关的商务政策:B经销商2017年4月目标采购300台, 达到目标采购量后, 每台可奖励700元, 超额完成部分每台再奖励400元。B经销商2017年4季度实际采购A汽车制造商350台汽车, 因此A汽车制造商需要兑现B经销商:350×0.07+50×0.04=26.5万元, 2018年1月, B经销商再次采购汽车140台, 单价为含税11.9万元, 同时A制造商兑现给B经销商返利26.5万, 即方式一:开具发票时直接抵减返利, 那么A汽车制造商实现销售收入是140×11.9/1.17-26.5/1.17=1401.28万元, 增值税销项税额是1401.28×0.17=238.22万元, A汽车制造商销售汽车相关账务处理如下:

但是根据税法及相关规定, 合适的方式为:A汽车制造商销售在2018年1月销售汽车时的增值税销项税额是140×11.9/1.17×0.17=242.07万元。A汽车制造商销售汽车相关账务处理如下:

在兑付2017年4季度目标返利时, 客户应提交《开具红字增值税专用发票申请单》, 在取得客户主管税务局开具的《开具红字增值税专用发票通知单》之后实现销售折扣兑付, 再记红字增值税销项税: (350×0.07+50×0.04) /1.17×0.17=3.85万元。开具红字增值税发票, A汽车制造商相关账务处理如下:

以上两种兑现方式虽然不影响总的销售收入及销项税, 但是方式一却存在涉税风险, 因此, 建议针对纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后, 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量等原因, 销货方给予购货方销售折扣的, 销货方按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票, 消除税务风险。

摘要：汽车销售折扣已经成为现代汽车销售的重要销售方式。本文分析和介绍了汽车销售折扣及相关税务处理问题, 从财务和税务两个角度对汽车销售返利进行分析, 试图厘清现代销售返利的税务处理方式, 为汽车制造商提出适当合理的销售方案。

关键词：销售折扣,财务,税务,探究