销售返利的账务处理

销售返利的账务处理（精选8篇）

篇1：销售返利的账务处理

2013-8-12 9:2中华会计网校

销售返利的账务处理

新准则下的销售返利会计处理

首先，销售反利不能计提销售费用的。

只有拿到红票才能冲收入是正确的；如果之前已做收入，为及时收到货款而给予对方折扣的，则计入财务费用。

商业折扣是折扣后列收入，折后计税。

现金折扣计入财务费用，全款列收入，全款计税。

销售折让是在售价上给予的减让，属于你说的价格补偿。发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入。一般会计处理是：

借：主营业务收入

应交税费----应交增值税（销项税额）

贷：应收账款或银行存款

属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

追问

我记得销售返利之前做收入的，计入销售费用，只是在所得税计算时不能扣除，现金折扣是计入财务费用的，请问是否有准则提到返利的会计处理？

回答

请看一下《企业会计准则第14号——收入》。销售反利一般是结合增值税来处理的。

做发出商品后面附的送货单可注明销售价吗

我新开公司,因税务登记证还没办下来,已有发出货物,不做销售,先做“发出商品”科目, 借:发出商品

货:库存商品

凭证后面附的附件是公司自己做的送货单,上面注明了数量含税单价含税金额 有问题吗? 

没什么问题了，可以这样做。因为这个只是一个暂时科目。 

等到你的税务登记证批下来，你就去搞发/票章，银行扣税协议和申请空白发/票去，大概也就一个月吧。

 

记得处理完后，还得要转回主营收入和主营成本啊

 

希望能帮到朋友您！！



追问

首先谢谢你的回答!我公司税务登记证前两天下来了,后去申请一般纳税人,税局看了原如凭证,不知道说了句什么,应该是销售方面的,经理和办事的同事回来就说凭证后面附件错了,因为凭证金额是成本,后面附的是送货单注销售价,两个数肯定不一样,我觉得这也不影响什么吧。

回答



你的凭证写的是成本的价钱，附件可以有销售单（这个方便你记得销售金额）

 

有了票据再根据发出商品来结转就是了



1、发出商品按暂估价入账。

2、取得发票后，先用红字冲销按暂估价入账的发出商品分录。

3、然后，再按发票价格做发出商品分录。（1）如果是小规模纳税人，发出商品按含税价入账。（2）如果是一般纳税人，发出商品按不含税价入账。

销售返利形式：

为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过对销售返利的处理降低本企业的销售收入，从而降低销售利润。

在商业活动中，为了达到促销和及时回款的目的，企业通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。

根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：

1.达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；

2.直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；

3.冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。

销售返利处理

据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。

达到规定数量赠实物

销售返利如采用返回所销售商品方式的，根据税法的规定，应视作销售处理，并计缴增值税。

支付销售返利方：

借：销售费用

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

期末对于捐赠的商品进行纳税调整。

收到销售返利方：

收到实物销售返利方冲减有关存货成本，并要计缴增值税。需分两种情况处理：

（1）若供货方开具增值税专用发票，则：

借：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：主营业务成本

（2）若不开具增值税专用发票，则

借：库存商品

贷：主营业务成本

2.直接返还货款支付销售返利方：

销售返利如采用支付货币资金形式的，支付销售返利方，根据取得的“进货退出或索取折让证明单”作为费用处理。

借：销售费用

贷：银行存款

但是在实务操作中，对于这种返利方式会计处理方法各异，有的会计人员做如下处理：

借：主营业务收入

贷：银行存款

因为现金返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。

收到销售返利方

收到销售返利方，冲减销售成本，如果对方开具红字发票时，应将进项税金转出。

借：银行存款

贷：主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

3.冲抵货款的形式。

国税发[2004]136号文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。会计上应按销售折让处理。

按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，销售方可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣，而购买方应按折扣后的余额计算进项税额销售返利如采用在销售发票直接扣减方式，性质上类同销售折让，其会计处理与一般商品折让购销的会计处理一样。支付销售返利方收入按照扣减销售返利后的净额计入销售收入；收到销售返利方成本按照扣减销售返利后净额计入采购成本。

如果将返利额另开发票，对于直接冲抵货款的形式来兑现的返利，在开具发票后发生的返还费用，或者需要在期后才能明确返利额，销售方据购买方主管税务机关出具的“进货退出或索取折让证明单”开出红字发票冲销收入，并相应冲减销项税额。

支付销售返利方：

支付返利方凭进货退出或索取折让证明单，开具红字折让增值税发票。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

收到销售返利方：

收到返利方，持通过税务局认证的红字折让增值税发票，抵减进项税额。

借：银行存款

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

贷：其他业务收入（或库存商品）

1.公司是经销商，收到厂商支付的现金返利，公司开具了现金收款收据，并无发票，请问公司就收到的现金返利该如何进行账务处理？

税务专门有规定，属于折扣，要冲减进项税额。

借：现金

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2.平销返利和商场收取管理费，双方各做什么样的账务处理无论是收到货币性资产还是实物资产，均应于收到当期冲减当期进项税金。会计处理：

1.收到返利时：

借：银行存款（库存商品等）

贷：其他业务收入

如果收到的是货物，并取得对方开具的增值税专用发票袁，应同时作借记应交税费——应交增值税（进项税额）；

2.按规定转出的进项税额：

借：其他业务支出

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

平销返利公式：

当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）——返还的金额实际是含税价格，换算为不含税价格再 ×所购货物适用增值税税率 =当期应冲减进项税金 实际就是含税价格和不含税价格的问题

关于“返利”的税务处理与会计处理

税务处理：在流转税上，支付方作为收入的抵减项时，中间商应当作为进货价格的减少而减少进项税。若支付方后以手续费的方式再支付给中间商，那么支付方作为费用(不减少流转税)，而中间商作为劳务(一般应视双方合入则需缴纳营业税。在所得税处理上，除非视为捐赠，则支付方可抵减应税所得，而中间商无论如何都应纳入应会计处理：一般来说，这类的返利应作为营业费用，而不应直接冲减收入。当然，具体情况可根据双方合同约定惯的销售政策而定。无论是作为费用还是收入，均只影响销售毛利而不会影响到会计利润(即，只需在进行相差的考虑其对相差财务指标的影响，而不会影响到会计报表的最终利润)。

无论是会计处理还是税务处理，也无论是作为费用还是作为收入的抵减，合法的原始凭证均是必不可少的。这里凭证系指：

1、中间商的发票(生产商作营业费用，中间商作为收入)

2、中间商的合法收据(生产商作为收入的抵减、中间商作为进货价格的减少)。

当然，以明账的方式实施这种返利是合法行为，若以暗账的形式进行，则属于非法行为。请予关注。

关于发出商品售价核算问题

hongyu09492012-11-20

例如单位分别在A、B、C 汽车

维修站放2000元、3000元、4000元油品，以上为售价，库存商品采用进价核算，上述油品成本为6500元，问题是：1，发出商品的会计处理；2，应收账款（或A、B、C维修站往来账）的会计处理；3，结转成本的会计处理；（以上业务未形成销售收入）。假如按小规模纳税人账务处理：

1、发出商品时

借：发出商品--油品 6500 贷：库存商品--油品 6500

2、确认收入时

借：应收账款--A汽车维修站 2000 借：应收账款--B汽车维修站 3000 借：应收账款--C汽车维修站 4000 贷：主营业务收入 8737.86（9000/1.03）贷：应交税金--增值税 262.14

3、结转销售成本时 借：主营业务成本 6500 贷：发出商品--油品 6500

4、收到货款时 借：银行存款等 9000 贷：应收账款--A汽车维修站 2000 贷：应收账款--B汽车维修站 3000 贷：应收账款--C汽车维修站 4000------------------------2012-11-22 23:55 补充问题

我的处理方法是：1，借：发出商品分别是2000,3000,4000元（按往来单位名称挂账），贷：库存商品6500元，贷：商品进销差价2500元,2，收到货款时，借：银行存款 9000元，贷：主营业务收入 9

篇2：销售返利的账务处理

1、销售返利的概念

销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方(商家)对本企业产品的销售，根据销售情况而给予购货方(商家)一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。

2、税务处理

销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为该减让需根据供货方（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中让利的处理主要有两种情形：一是销售方根据购货方购货量的大小从自己的销售利润中让出一定份额给购货方，销售方往往凭购货方的合法票据（或销货方自行开具的红字销售发票）作销售费用或冲减销售收入的处理，这种情形不可以抵减销售收入和销项税。如果是销货方自行开具的红字销售发票还不可以抵减计算所得税的销售收入。所以，这种处理方法对销售方很不利；二是比照销售折扣进行处理。销售方请购货方到购货方所在地税务机关开具《进货退出或索取折让证明单》后，由供货方向购货方开具红字专用发票，这样销货方不但可以凭开具的红字专用发票冲减当期销售收入而少交流转税，而且也可以合法抵减计算所得税的销售收入。

3、销售返利发票的正确开具

按照相关税收政策的规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入 发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经 销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。

在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，这种做法存在以下四大税务风险。

风险一：生产厂家要多缴增值税

“销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利”后的余额。根据国家税务总局国文件规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票．不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”。而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。

风险二：销售企业要多缴营业税

根据相关规定，销售企业向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时，将按“服务业”税目征收5％的营业税以及城市维护建设税、教育费附加，甚至于还会附征一定比例的企业所得税等，这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说，额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。

风险三：生产厂家的促销费将不能税前扣除

根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：“

一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。

风险四：交易双方都违法发票管理规定

根据《发票管理办法》和相关规定，销售企业为增值税纳税人，如果其为生产企业开具“劳务费”发票，就应当是以提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，属于”未按规定开具发票”的税收违法行为；而作为生产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。

（七）销售退回的会计、税务处理例题分析

企业会计准则规定，销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的 销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项调整报告相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销 售退回，只要购货方提供退货的适当证明，即可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳 税所得额的调整应作为报告的纳税调整。企业申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本 的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不 同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。

1、非资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。[例题分析1] 甲公司2008年11月20日销售一批商品，增值税发票上注明的售价为100000元，增值税17000元，成本60000元。合同规定的现金折扣条件为1／20，n／30。买方于当年12月5日付款，享受现金折扣1000元，12月25日该批产品因质量严重不合格被退回。甲公司相关的会计处理如下：

(1)销售商品时

借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000

应交税费——应交增值税（销项税额)）17000 借：主营业务成本60000 贷：库存商品60000(2)收回货款时

借：银行存款116000 财务费用1000 贷：应收账款117000(3)销售退回时

借：主营业务收入100000

应交税费——直交增值税(销项税额)17000

贷：银行存款116000

财务费用1000 借：库存商品60000

贷：主营业务成本60000

2、属于资产负债表日后事项，发生在报告所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告的应纳税所得额以及报告应交的所得税。[例题分析2]

甲公司2008年12月销售一批商品，增值税发票上注明的售价为200万元，增值税34万元，成本150万元，货款未收到。甲企业按5％比例对该笔应收账款计提坏账准备。第二年1月10日该批产品及增值税发票被退回。甲企业于第二年2月20日完成2009所得税汇算清缴，所得税税率为25％，城建税税率为7％，教育附加费为4％。财务报告批准报出日为第二年4月10日。

甲公司在发生销售退回时的会计处理如下：(1)借：以前损益调整（调整主营业务收入）2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）340000

贷：应收账款2340000(2)借：坏账准备117000

贷：以前损益调整 117000(3)借：库存商品1500000

贷：以前损益调整（调整主营业务成本）1500000(4)借：应交税费——应交城建税23800

——教育费附加13600

贷：以前损益调整（调整营业税金及附加）37400(5)借：应交税费——应交所得税86400

贷：以前损益调整（调整所得税费用）86400(6)结转“以前损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润249200 贷：以前损益调整249200

2、属于资产负债表日后事项，发生在报告所得税汇算清缴之后的销售退回，仍作为资产负债表日后调整事项进行账务处理，并调整报告会计报表相关的收入、成本等；按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本的纳税调整事项。[例题分析3]]

承[例题分析2]，如果销售退回发生在第二年3月10日。会计处理(1)～(4)同上。

企业采用应付税款法核算所得税的，不调整报告所得税费用和应交所得税，直接结转“以前损益调整”科目余额。

借：利润分配——未分配利润345600 贷：以前损益调整345600

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应相应调整报告会计报表的所得税费用。

(5)借：递延所得税资产86400 贷：以前损益调整(调整所得税费用)86400 结转“以前损益调整”科目余额 借：利润分配——未分配利润249200

篇3：企业返利账务处理举例说明

A企业是生产电子相册等数码产品的企业，其于2011年1月1日制定了一系列的营销策略，其中规定：经销商年进货额为50万元以下时，按原价格进行结算；年进货额达50万元及以上时，给予原价2%的奖励折扣，该折扣于第二年初兑现。这一折扣的发生时间与销售收入的确认时间（或发票开具时间）发生了脱离，应该怎样进行账务处理呢？

一、现金形式的返利

若上例中第二年初兑现的折扣以现金形式返还给经销商，则构成了现金形式的返利，实际上是一种商业折扣（税法术语叫“折扣销售”）。

1. 销货方（A企业）的账务处理。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定，纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销售方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销售方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

假设B商场2011年从A企业累计购货达100万元，则A企业应于2012年初对B商场以现金形式返还奖励折扣2万元（100×2%），价税合计2.34万元。

该案例中，A企业每次与B商场交易时，按照原定价格开具销售发票、确认收入并确认增值税销项税额。在2012年初，对收入和相关税费进行冲减处理。

B商场在获取主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》后，将通知单一联交与A企业，A企业凭借通知单开具红字增值税专用发票，据此对收入和相关税费进行冲减：借：主营业务收入2，应交税费———应交增值税（销项税额）0.34；贷：银行存款2.34。

2. 经销商（B商场）的账务处理。

《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。

这意味着，B商场收到的A企业现金返利税费和2.34万元，与商品销售额挂钩应从（二）规定，冲减当期增值税进项税额，同时对原购货成本进行调整。

因此，商场应在取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《开具红字增值税专用发票通知单》一并作为记账凭证进行会计处理，借：银行存款2.34；贷：主营业务成本2，应交税费———应交增值税（进项税额转出）0.34。

二、实物形式的返利

若上例中第二年初兑现的折扣以实物形式返还给经销商，则构成了实物形式的返利。实物形式的返利除了涉及现金返利相关内容，还涉及实物视同销售。

1. 销货方（A企业）的账务处理。

假设B商场2011年从A企业累计购货达100万元，则A企业应于2012年初对B商场以实物形式返还价值2万元（100×2%）（成本1万元）的奖励折扣，价税合计2.34万元。

A企业的账务处理分两步，一是冲减前期已经确认的收入和销项税额2.34万元，二是对实物返利的价值2万元的产品，增加本期收入和视同销售产生的销项税额0.34万元。账务处理为：借：主营业务收入2（冲减原收入），应交税费———应交增值税（销项税额）0.34（红字发票）；贷：主营业务收入2（确认新增收入），应交税费———应交增值税（进项税额转出）0.34（蓝字发票）。借：主营业务成本1（确认新增成本）；贷：库存商品1。

可见，此账务处理的结果是，上期收入减少2万元，在成本不变的情况下对应利润减少2万元；本期增加收入2万元，成本增加1万元，对应利润增加1万元。

2. 经销商（B商场）的账务处理。

国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）规定，供应商平销返利的方式不论是资金返还还是赠送实物或其他方式，商业企业因购买货物而从供应方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税额中予以冲减。

因此，B商场的账务处理也分两步：第1步，取得红字发票，冲减原进货成本并冲减原进项税额；第2步，取得蓝字发票，确认一项新的购货行为。借：库存商品2，应交税费———应交增值税（进项税额）0.34（蓝字发票）；贷：主营业务成本2，应交税费———应交增值税（进项税额转出）0.34（红字发票）。

红字发票对应的进项税额，商场在当期增值税申报表中作进项税额转出申报；蓝字发票对应的进项税额，则在当期作抵扣进项税额申报。

三、冲抵货款形式的返利

若上例中第二年初兑现的折扣直接冲减第二年的购货款，则构成了充抵货款形式的返利。这种情形下，销货方可以选择将折扣和第二年购货款开在一张发票上或分别开具。

假设B商场2011年从A企业累计购货达100万元，则A企业应于2012年初将该折扣金额在第二年购货金额中扣除抵作价款，A企业2012年与B商场发生的第一批销货额为50万元，涉及增值税8.5万元，货物成本为25万元。

1. 将折扣额和当期销货额开在一张发票上，双方按净额结算。

如果A企业将涉及的折扣2.34万元在当期销货额中直接扣除或者在同一张发票中将销货金额和折扣金额在对应栏目列明，则可以只开具一张价税合计56.16万元[（50-2）×1.17]的增值税专用发票。

此时，A企业确认一次收入：借：应收账款（或银行存款）56.16；贷：主营业务收入48，应交税费———应交增值税 (销项税额) 8.16。借：主营业务成本25；贷：库存商品25。

B商场确认一次购货：借：库存商品48，应交税费———应交增值税（进项税额）8.16；贷：应付账款（银行存款）56.16。

2. 将折扣额和当期销货额分别开在两张发票上。

此时，应对折扣额开具红字发票，购销双方的处理过程和处理方式同现金返利。具体分录略。

此外，在返利过程中，如果A企业没有出具增值税红字发票，则其只能对现金或商品作减少收入的处理，不能冲减增值税销项税额，而B商场无需对当期进项税额做转出处理。

参考文献

篇4：平销返利的会计处理

摘 要 平销返利行为大量的存在于商业经营活动中，本文主要是通过现金返利的会计处理与实物返利的会计处理两个方面进行阐述，并对企业的的平销返利的会计处理进行探讨。

关键词 平销返利 会计处理 税务处理

平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。在这种销售方式下，生产企业返还给商业企业的利润一般按其销量确定，商业企业购物越多则返点越高。

一、平销返利的方式

在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式包括：

一是现金返利，即生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等；

二是实物返利，即生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。

平销行为大多发生在生产企业和商业企业之间，在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也有出现。而有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此来达到偷税的目的。

二、平销业务的会计处理

《企业会计制度》以及会计准则中对平销业务的会计处理并未作出相关规定，实务中各企业的会计处理并不一致，较为混乱。为此，现对生产企业以现金和实物返还给商业企业的两种主要平销方式的会计处理进行分析。

（一）现金返利的会计处理

现以某空调生产企业销售100万元空调（不含税价）给批发商，月末返还现金2万元为例。

1．生产企业一般是如下处理的：

①销售实现时与正常销售没有区别，即：

借：银行存款117万元

贷：主营业务收入100万元

应交税金——应交增值税（销项税额）17万元

②支付现金返利时，有计入“销售折扣与折让”、“营业费用”以及“营业外支出”等会计科目的情况，显而易见这样处理是不妥当的。因为《企业会计制度》已取消了“销售折扣与折让”科目；而“营业费用”则是核算企业销售过程中发生的费用：“营业外支出”是核算与生产经营无直接关系的各项支出，记入该科目更不妥。比较合理的做法应是冲减收入：

借：主营业务收入2万元

贷：银行存款2万元

这里应注意的是，平销返利是在购货日后发生的，无法注明在同一张增值税专用发票上。因此，生产企业支付的返利，如果不能开具红字增值税专用发票，则返利不能冲减增值税，只能冲减主营业务收入。

2．商业企业会计处理。根据业务性质分析，大多数平销返利是在商品售出后结算的，故作为进货成本的减少、冲减“主营业务成本”较为恰当。上例的会计处理：

借：银行存款2万元

贷：主营业务成本1.71万元

应交税金——应交增值税（进项税额转出）0.29万元

根据《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）及《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定，商场收取的返还收入，应按规定冲减当期增值税进项税金。且强调，商业企业向供货方收取的各种收入，一侓不得开具增值税专用发票。因为在平销返利活动中，商场从供应商手里收取上述返还资金，其实并不是销售收入，而是对进销差价损失的补偿，也可以理解为是对购进成本价的让步，自然不允许开具增值税专用发票。

综上可以看出，对于商场向供应方收取的返还资金，商场不出具发票，而应由供应方出具红字专用发票。商场凭此红字发票冲减当期增值税进项税金，同时冲抵当期已销成本。

（二）实物返利的会计处理

假设上例中的空调生产企业月末给予实物返利，商品生产成本1.5万元，售价2万元，其他资料不变。

1．生产企业会计处理。商品销售的会计处理同上。但实务中，以商品支付返利时的会计处理并不一样，有计入费用的，也有计入营业外支出的，这样的处理如前所述显然偷逃了增值税。对这笔业务应视同销售，会计处理如下：

借：主营业务收入1.79万元

贷：库存商品1.5万元

应交税金——应交增值税（销项税额） 0.29万元

具体操作时有的企业不按视同销售增加销项税额，而将其作进项税额转出，转出的进项税额按0.22万元（1.5÷1.17×0.17）计算，两者相差0.05万元，显然是投机取巧。在实务中，还有的企业发出商品返利时不冲减“主营业务收入”，而将其计入“营业外支出”；不做确认销项税额处理，而只做进项税额转出处理。因此，在纳税稽核时，税务机关会检查企业的库存商品是否有非正常减少，是否有发出的商品未入账，或以其他名义不做销售处理的偷逃税款情况。

2．商业企业会计处理。收到实物返利时，分两种情况处理：

①若供货方开具增值税专用发票，则：

借：库存商品1.17万元

应交税金——应交增值税（销项税额）0.29万元

贷：主营业务成本1.71万元

应交税金——应交增值税（进项税额转出）0.29万元

②若不开具增值税专用发票，则：

借：库存商品2万元

贷：主营业务成本1.71万元

应交税金——应交增值税（进项税额转出）0.29万元

根据《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）规定，供应商平销返利的方式不论是资金返还赠送实物或其他方式，商业企业因购买货物而从供应商方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。

因此，平销返利如果与销售额、销售量无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，属于应按营业税的适用税目税率征收营业税的，应开具或到主管地税机关申请开具相应的服务业发票。如果商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，可以由厂家按国税函[2006]1279号规定开具红字专用发票，收到返利时，按国税发[2004]136号文的规定冲减当期增值税进项税金。

参考文献：

[1]盖地.税务会计与纳税筹划(第四版).大连市:东北财经大学出版社.2008.9.

篇5：视同销售账务处理面面观

形实均为 销售的代销行为代销行为分两种：一是视同买断。委托方按签订的协议价格将货物交付受托方，受托方自行确定实际售价;货物售出后，委托方按协议价收取价款，受托方获得实际售价与协议价的差额。双方比照 销售进行增值税会计处理，分别按不含税协议价和不含税实际售价计量收入，确定销项税额;受托方同时将委托方收取的增值税，作为进项税额予以抵扣。账务处理如下：委托方：工业企业委托商业企业代销(假设商业企业采用进价核算)，借记“委托代销商品”，贷记“库存商品”;收到受托方代销商品清单时，借记“应收账款(或银行存款)”，贷记“主营业务收入”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”;结转代销商品 销售成本时：借记“主营业务成本”，贷记“委托代销商品”。

受托方：借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”;代销商品实现 销售取得收入时，借记“银行存款(现金、应收账款)”，贷记“主营业务收入”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”;委托方开具 销售发票给受托方作为进货凭证，结算货款时，借记“代销商品款”、“应交税金———应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款(现金、应付账款)”;结转 销售成本时，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品”。

二是收取手续费。委托方按双方签订的协议规定确定代销货物的售价，受托方按其定价代销，并按售价的百分比收取手续费。双方同样按不含税售价计算销项税额，委托方将其 销售货物的价款记作收入，受托方则作应付账款;受托方同时将委托方开来的进项税额用于抵扣，增加应付账款。账务处理如下：

委托方：支付代销手续费时，借记“营业费用”，贷记“应收账款”;其他会计处理同上。

受托方：售出受托代销商品时，借记“银行存款(应收账款)”，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”、“应付账款”;借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款”;归还委托单位的货款并计算代销手续费时，借记“应付账款”，贷记“其他业务收入”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”、“银行存款”，

不具 销售实质的行为包括将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、无偿赠送他人，将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目的行为。但不含购进货物用于非应税项目(或免税项目)的情形。

发生这类视同 销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计入该类项目成本。账务处理如下：

借记“长期股权投资(应付福利费、营业外支出、在建工程等)”，贷记“存货”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。

购进货物用于非应税项目(或免税项目)时，应将货物购进时所缴纳的增值税转出，计入耗用项目的成本。会计处理为：借记“在建工程”等，贷记“原材料”等、“应交税金———应交增值税(进项税额转出)”。

具有 销售实质的行为包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。企业应按不含税售价确认收入，并计算增值税销项税额。账务处理如下：

借记“应付利润(应付股利)”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。

以货易货行为以货易货在财务上不作 销售处理，其销项税额和进项税额分别按以货易货货物的不含税售价及进价来计算。账务处理如下：等价交换：借记“存货”

等、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“存货”等、“应交税金——应交增值税(销项税额)”。

篇6：销售返利补充协议

甲方：

地址：

邮编：［单击此处输入邮编］

乙方：

地址：［单击此处输入地址］ 邮编：［单击此处输入邮编］

甲乙双方于2018年2月签订《平安金融中心云际观光层电子商务销售系统合作协议》（下称“原协议”），现经友好协商，针对原协议，双方自愿达成如下补充协议：

1.针对2018年4月1日至2018年4月30日期间的订单，乙方给予甲方独家返利政策，计算标准如下：

（1）2000张≤甲方销量≤3499张，返利单价为5元/张；（2）3500张≤甲方销量≤4999张，返利单价为8元/张；（3）5000张≤甲方销量，返利单价为10元/张。

以上返利均从第一张开始计算，如：甲方销量为2500张时，返利2500*5元；甲方销量为4000张时，返利4000*8元；甲方销量为6000张时，返利6000*10元。2.上述返利金额由甲乙双方完成结算后，乙方直接充入甲方预存款账户中。3.本补充协议与原协议约定不一致的，以本补充协议为准。本补充协议未约定的，参照原协议执行。

4.本协议一式两份，甲乙双方各执一份，自双方盖章后生效。

【以下签章内容，无正文】 甲方：

授权代表：［输入相关内容］ 签署日期：［输入相关内容］

篇7：对销售返利在所得税方面的理解

799887节税考虑：这种返利在流转税和所得税方面对经销商都不能节税。平时只发销售人员的基本工资，销售返利是等该项目完成之后才发的。这个返利的个税怎么补

我可以把做成是补以前月份的工资吗？我把平均有几个月里，再加上以前月份当月发的工资和在一起来算个税，再来补以前少上的差额？

销售方（支付返利）------------------经销商（返利网站）

如果销售方能向经销商索取到发票，则这500元返利可作为销售费用在所得税前扣除。参考税收文件：

关于销售返利，有规定如下：根据《北京市地方企业所得税税前扣除办法》（京地税企[2000]445号）文件第四条规定，按照纳税人税前扣除的五项原则进行规定，如果企业对商场的返利符合以下条件，可以在税前扣除：

（1）从商场取得能够证明返利金额的发票，发票上必须写明是销售手续费或销售返还；（2）在实际支付我要返利 的当期税前扣除，而不能作为预提费用进入销售费用在税前扣除。

（3）有明确的合同或协议标明返利的金额或比例；

如果不同时满足上述三个条件，企业对商场的返利视为销售返利，按照有关规定将不能在税前扣除。

生产厂家要多缴增值税

“销售返利”实质上就是企业的销售折扣。生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”我要返利”后的余额。根据国家税务总局国税发[1993]154号文规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”

而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由销售企业单独开具，这显然不符合“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的条件。所以，对生产厂家给予销售企业的销售“返利”部分就不允许抵减其销售额，从而增加了生产厂家增值税负担。

假如销售方卖一批货给经销商已开具增值税发票，货款10,000元,税1700元,另再给经销商500元返利.[#455667777节税考虑[/#]：这种返利接近于销售折扣（即现金折扣）虽然能抵减所得税，但不能抵减流转税，倒不如用折旧销售或销售折让。666777返利网站所得税方面：[/#] 经销商收到的这500元返利要交所得税（这点税法书上说的很明确了）8889

二、经销商方面的税务处理 [/#7888778增值税方面：

[/#] 收到的500元返利要作进项税额转出（要换成不含税），这点很肯定的了，已得到游也、王叔叔、中啊者等大大侠的确认。

我觉得这样比较合理。

项目可以是从去年开始，到今年才完成。

补这个个税应该怎么计算,怎么把分开每一个月.发的时候分还是到了年终来分.请大家说说你的看法

返利网站问：商家返利分为实物返利和现金返利两种。实物返利是指顾客购买商家某一商品后，商家另外赠送顾客一种商品作为奖励，以促进某类商品的销售，如买电视送电视柜，购买电脑送软件等。

现金返利是在顾客购买商家某一特定商品后，商家以现金形式返利给顾客的一种促销方式。那么商家在采用返利形式促销时应注意哪些税收问题呢？

我要返利 答：一是商家返利应注意代扣个人所得税问题。

根据《个人所得税法》第二条第十项规定，偶然所得应纳个人所得税，按规定应依照20%的税率计算代扣顾客个人所得税。

二是商家返利应注意增值税问题。根据我要返利 《增值税暂行条例实施细则》第四条第八项规定，单位和个体经营者，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人的，应视同销售计算缴纳增值税，实物返利应属此项应税行为。生产厂家的促销费将不能税前扣除

根据《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：“

一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支”。因此，销售额与销售”返利“并未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也是不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠了。

cyy56788 ：关于反利

销售返利，不能抵减应纳增值税，但可作为营业费用在所得税前扣除，但必须有它方发票。另外如果是正常商业折扣可凭合同在主管税务局申请商业折扣，凭索取折扣证明单，开具负数增值税发票进行抵扣，而把应纳税额转移到购买方。千销马：

经销商方面的节税考虑：

作为其他收入处理和冲减购进成本处理所得税税收上有一个时间价值值得考虑。返利网站作为其他收入处理当期一次性征税；而作为购进成本处理可以随着成本的结转分期计算所得税。

销售精髓：也说几句

返利是税收“概定”而非会计概念。是税务机关为防止偷逃税款和地区间税负转移而概定的（主要是平销行为），包括从销货方取得的现金、实物、以及与销售有关其他一切利益。通常以现金返利时会计上会以销售折让、销售返利以及折扣销售的形式反映。而以实货返回时则未作销售，直接冲减费用，税务上对此要予以调整（包括增值税和所得税）。购货方则无论取得何种形式利益，一律调减当期进项和应纳税所得额。

67788：我的看法是：

通常的做法是：计入下次销售折让，这样就可以抵减收入了，对供应商有利，但商场可能不同意，因为进项减少了。一般都是给供应商开发票的，供应商做销售费用处理。

篇8：销售返利的账务处理

(一) 相关税收政策规定

1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 (财政部、国家税务总局第50号令) 第十一条规定, 小规模纳税人以外的纳税人 (以下称一般纳税人) 因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额, 应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减;因购进货物退出或者折让而收回的增值税额, 应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳务, 开具增值税专用发票后, 发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形, 应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的, 增值税额不得从销项税额中扣减。

2、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》 (国税发[2004]136号) 的规定, 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系, 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入, 例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等, 不属于平销返利, 不冲减当期增值税进项税金, 应按营业税的适用税目税率征收营业税。

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩 (如以一定比例、金额、数量计算) 的各种返还收入, 均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金, 不征收营业税。另还规定, 商业企业向供货方收取的各种收入, 一律不得开具增值税专用发票。

3、《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》 (国税函[2006]1279号) 规定, 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后, 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量, 或者由于市场价格下降等原因, 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为, 销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。

4、《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》 (国税发[2006]156号) 规定, 一般纳税人取得专用发票后, 发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的, 或者因销货部分退回及发生销售折让的, 购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》 (以下简称《申请单》) 。

主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后, 出具《开具红字增值税专用发票通知单》 (以下简称《通知单》) 。

购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出, 未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额, 待取得销售方开具的红字专用发票后, 与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票, 在防伪税控系统中以销项负数开具。

5、《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》的通知 (国税发[2007]18号) 第一条第 (五) 项款规定:发生销货退回或销售折让的, 除按照《通知》的规定进行处理外, 销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

(二) 销售返利涉税风险

销售返利要根据经销商年度 (或一段时间) 的销售情况到年终 (或结算期) 才能决定是否存在和存在多少。在日常实务中, 我们发现返利的税务处理风险存在以下情形:

1、销售返利发票开成“劳务费”的税收风险。

这种情形生产厂家把销售返利会计核算为销售费用的“手续费及佣金”或“促销费”, 要求经销商开具“劳务费”发票。主要风险有:

⑴生产厂家多缴增值税。销售返利实质上就是企业的价格折扣, 生产厂家在销售货物的实际收入为扣除”返利”后的余额。根据国税函[2006]1279号文件规定可以开具红字增值税专用发票, 而生产厂家取得的“劳务费”返利发票由经销商单独开具, 所以销售“返利”部分未能抵减其销售额和销项税额, 从而增加了生产厂家增值税负担。

⑵经销商进项税额未转出, 多缴营业税。根据国税发[2004]136号文件规定, 销售返利实际上是与销售数量和销售额挂钩的返还收入, 经销商应进项税额转出, 不征收营业税。而经销商向税务机关申请为生产厂家代开服务业发票时, 将按“服务业”税目征收5%的营业税以及城市维护建设税、教育费附加等, 这对于并未提供营业税应税劳务的经销企业来说, 额外承受了本不应当缴纳的税收, 增加了税收负担。同时开具“劳务费”发票后, 经销商往往就不进行进项税额转出, 也加大了税收风险。

⑶生产厂家视同“手续费及佣金”或“促销费”将不能税前扣除。根据财政部、国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》 (财税[2009]29号) 规定, 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出, 其他企业 (除保险企业外) 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 (不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等) 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额扣除。这里看出经销商属于交易一方, 不是中介服务, “劳务费“不能作为”手续费及佣金”。视同“促销费”也明显违反国税发[2004]136号文件“与商品销售量、销售额无必然联系”的规定。因此即便是取得符合规定的服务业发票, 在企业所得税上也有不能税前扣除的风险。

⑷交易双方都违反发票管理规定。根据《发票管理办法》和相关规定, 经销商为增值税纳税人, 如果其为生产厂家开具“劳务费”发票, 就应当是以提供营业税应税劳务为前提, 尽管是税务代开或自开的正规服务业发票, 但发票开具的内容与事实不符, 交易双方都有可能因发票违规被处以罚款。

2、销售返利通过价格折让抵减的税收风险。

价格折让抵减返利是指生产厂家结算给经销商的返利, 在经销商下次或以后的采购金额中进行扣减。一种是采取开具发票时直接降低采购品种价格, 一种是采用开具发票上分别注明销售额和折扣额。例如:甲企业根据2012年度销售返利结算, 应给乙企业50万元的销售返利, 2013年1月乙企业继续购买甲企业某产品, 单价10元, 数量10万只, 合计价款100万元, 第一种处理方式是将该品种价格降为5元, 实际开具发票50万元;第二种处理方式给乙企业开具在同一张发票上分别注明销售额为100万元和折扣额为50万元的销售发票。

该处理方式造成甲企业销售价格和乙企业采购成本明显偏低, 甚至大大低于成本价, 企业所得税税负产生异常, 极易被税务机关纳入重点检查对象。甲企业有重新核定销售价格和销售返利不能税前扣除的税收风险, 乙企业也因平销返利行为未按规定进项税额转出而将受到处罚。

值得一提的是, 实际业务中经销商索取返利还有提供其他替代发票的情况, 如:运输发票、广告费发票、虚开的增值税发票等, 这些行为税收风险更大, 甚至于面临刑事责任, 还导致成本费用会计信息失真, 不利于预算管理。

(三) 销售返利的税收风险管控策略

生产厂家与经销商在签订年度销售框架合同中明确约定, 当经销商完成一定销售额目标结算返利时, 应根据税收政策规定, 由经销商向其主管税务机关申请《开具红字增值税专用发票通知单》转交销售生产厂家, 生产厂家凭通知单开具红字专用发票。

经销商依据通知单所列增值税税额从当期增值税进项税金中转出。生产厂家还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

二、销售返利的会计处理

《企业会计准则第14号—收入》规定, 销售商品涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣, 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函[2008]875号) 规定, 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣, 商品销售涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。