总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理（精选8篇）

篇1：总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

令人纠结“视同销售” 视同销售的涉税处理及会计处理

一、视同销售的描述

视同销售（狭义），是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

二、视同销售的分类

增值税视同销售：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

所得税视同销售：

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、视同销售的涉税处理及会计处理

（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；

（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为；

（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。

分情形说明：

（一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资； 情形2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配； 情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物用于投资（例题）：A公司将自产的成本为30000元，评估价值（不含增值税）为50000元的一批甲产品向W公司投资。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：长期股权投资

58500 贷：主营业务收入

50000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 借：主营业务成本

30000 贷：库存商品

30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

情形2：将自产、委托加工或者购进的货物用于利润分配

（例题）：A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品分配给投资者。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。会计处理：

借：利润分配——应付利润

58500 贷：应付利润

58500 借：应付利润

58500 贷：主营业务收入

50000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 借：主营业务成本

30000 贷：库存商品

30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

情形3：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

（例题）：A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品作为福利发给生产部门职工。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：生产成本

58500 贷：应付职工薪酬

58500 借：应付职工薪酬

58500 贷：主营业务收入

50000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 借：主营业务成本

30000 贷：库存商品

30000 涉税处理：税务处理与会计处理一致，按正常销售行为计算申报增值税和企业所得税。

（二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人；

情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。

情形1：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品直接无偿赠送给育才小学。适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：营业外支出

30000 贷：库存商品

30000 借：营业外支出

8500 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。所得税处理：年终申报企业所得税时，对直接捐赠支出38500元应调整增加应纳税所得额，应在《纳税调整明细表》扣除类调整项目的捐赠支出项目作纳税调增；对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在《收入明细表》视同销售收入相关项目填报50000元，同时在《成本费用明细表》视同销售成本相关项目填报30000元。

情形2：将自产、委托加工的货物用于市场推广、交际应酬等。

（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于市场推广。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：销售费用

30000 贷：库存商品

30000 借：销售费用

8500 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

8500

增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：对视同销售行为调整增加应纳税所得额20000元，应在《收入明细表》视同销售收入相关项目填报50000元，同时在《成本费用明细表》视同销售成本相关项目填报30000元。

（三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。

情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

情形2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。

情形1：将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品用于企业内部不动产建筑工程（营改增）。甲产品适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：在建工程

38500 贷：库存商品

30000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500 增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：自产产品用于企业内部不动产在建工程，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。

情形2：将自产、委托加工的货物用于集体福利部门等内部管理部门使用。（例题）： A公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批空调用于新建的职工饭堂。空调适用的增值税率为17%，不考虑其他税费。

会计处理：

借：固定资产

38500 贷：库存商品

30000 应交税费——应交增值税（销项税额）

8500

增值税处理：增值税按同类产品销售价格计算申报销项税额8500元。

所得税处理：自产产品用于企业内部，所有权未发生改变，企业所得税不做视同销售处理，不需要调整应纳税所得额。

四、视同销售行为总结

篇2：总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

以上产品在税收上要视同对外销售计算缴纳各种税费，应缴纳的增值税、消费税产品按照同类产品当月或近期对外销售的价格进行计算，若无同类价格按照组成计税价计算税金；计算所得税时要按照该项经济业务应获得的利润计算所得额。除借记相关科目外，应分别贷记“应交税金——应交增值税（销项税金）” “应交税金——应交消费税” “应交税金——应所得税”等科目。

篇3：总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

企业将自产应税消费品用于本企业连续生产非应税消费品的行为属于消费税视同销售, 但不属于增值税、所得税视同销售, 应于移送使用时按规定计算缴纳消费税、城建税及教育费附加。税法视同销售的行为在会计上并不一定作为销售处理。企业将自产应税消费品用于本企业连续生产非应税消费品时, 由于应税消费品在同一会计主体内部转移, 会计上不作为销售处理而仅按其成本予以结转, 但应将所缴消费税、城建税和教育费附加计入非应税消费品的生产成本。企业在会计处理时应借记“生产成本”科目, 贷记“原材料”、“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交城建税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。

例1:某郊区的甲公司为增值税一般纳税人, 2010年12月将一批自产应税消费品汽车轮胎用于组装公共汽车。该批汽车轮胎的实际成本为60 000元, 同类消费品的销售价格为100 000元。汽车轮胎适用的消费税税率为3%, 城建税税率为5%, 教育费附加征收比率为3%。

解析:甲公司的行为属于消费税视同销售, 不属于增值税、所得税视同销售, 应按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算缴纳消费税、城建税及教育费附加。会计处理为:

二、增值税、消费税均视同销售, 所得税不视同销售且会计上不作为销售处理的情况

企业将自产应税消费品用于不动产建造或无形资产研发等非增值税应税项目, 属于增值税、消费税视同销售, 但不属于所得税视同销售, 应于移送使用时按规定计算缴纳增值税、消费税、城建税及教育费附加, 因未涉及当期损益而不需缴纳企业所得税。由于该行为下应税消费品在同一会计主体内部转移, 在会计上不作为销售处理, 而只按成本予以结转, 但应将所缴增值税、消费税、城建税和教育费附加计入非增值税应税项目的建造成本或研发成本。企业在会计处理时, 应借记“在建工程”、“研发支出”等科目, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”、“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交城建税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目。

例2:某市区的乙公司为增值税一般纳税人, 2010年12月将一批自产应税消费品实木地板用于不动产的建造。该批实木地板的实际成本为60 000元。该实木地板无同类产品市场销售价格, 其全国平均成本利润率为5%。实木地板适用的增值税税率为17%, 消费税税率为5%, 城建税税率为7%, 教育费附加征收比率为3%。

解析:乙公司的行为属于增值税、消费税视同销售, 但不属于所得税视同销售。由于没有同类消费品的销售价格, 应按组成计税价格计算缴纳增值税、消费税、城建税及教育费附加。组成计税价格=成本× (1+成本利润率) ÷ (1-消费税税率) =60 000× (1+5%) ÷ (1-5%) =66 316 (元) 。会计处理为:

三、增值税、消费税、所得税均视同销售, 会计上不作为销售处理的情况

企业将自产应税消费品用于捐赠、赞助等用途, 属于增值税、消费税、所得税视同销售, 应于移送使用时按规定计算缴纳增值税、消费税、城建税及教育费附加, 如有盈利还应缴纳企业所得税。虽然该行为下应税消费品的所有权已转移至企业外部, 发生了所有权变化, 但因没有经济利益流入企业, 不符合收入确认的条件, 因而会计上也不作为销售处理, 仅按成本予以结转, 但应将所缴增值税、消费税、城建税及教育费附加计入捐赠、赞助支出。企业在会计处理时应借记“营业外支出”、“销售费用”等科目, 贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”、“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交城建税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目;同时, 借记“所得税费用”科目, 贷记“应交税费——应交所得税”科目。

例3:某郊区的丙公司为增值税一般纳税人, 2010年12月将一批自产应税消费品中轻型商用客车用于公益性捐赠。该批中轻型商用客车的实际成本为850 000元, 同类消费品的销售价格为1 000 000元。中轻型商用客车适用的增值税税率为17%, 消费税税率为5%, 城建税税率为5%, 教育费附加征收比率为3%, 所得税税率为25%。

解析:丙公司的行为属于增值税、消费税、所得税视同销售, 应按同类消费品的销售价格计算缴纳增值税、消费税、城建税及教育费附加, 如有盈利还应计算缴纳企业所得税。会计处理为:

四、增值税、消费税、所得税均视同销售且会计上作为销售处理的情况

企业将自产应税消费品用于集体福利、分配给股东或投资者, 以及用于对外投资, 属于增值税、消费税、所得税视同销售, 应按规定计算缴纳增值税、消费税、城建税及教育费附加, 如有盈利还应缴纳企业所得税。该行为下应税消费品的所有权已转移至企业外部, 虽然没有货币资金流入企业或取得应收款项, 表面上与销售商品不一致, 但上述视同销售行为却抵偿了负债或取得了投资, 起到了用货币资金偿还债务或者进行投资的效果, 即实质上实现了经济利益流入企业的结果, 因此符合收入的确认条件, 在会计上要作为销售处理, 确认主营业务收入、主营业务成本以及营业税金及附加。企业在会计处理时, 应借记“应付职工薪酬——非货币性福利”、“应付股利”、“长期股权投资”等科目, 贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目;借记“营业税金及附加”科目, 贷记“应交税费——应交消费税”、“应交税费——应交城建税”、“应交税费——应交教育费附加”科目;借记“所得税费用”科目, 贷记“应交税费——应交所得税”科目。

例4:某郊区的丁公司为增值税一般纳税人, 2010年12月将一批自产应税消费品化妆品用作职工福利。该批化妆品的生产成本为60 000元, 同类消费品的销售价格为100 000元。化妆品适用的增值税税率为17%, 消费税税率为30%, 城建税税率为5%, 教育费附加征收比率为3%, 所得税税率为25%。

篇4：视同销售业务的涉税会计处理分析

关键词：视同销售业务；涉水会计处理

通常来说视同销售业务是指在会计处理过程中不作为销售核算但是在税收上作为销售，从而更好地确定收入计缴税金的转移行为。视同销售业务从本质上来说并不是销售行为，只是在税法上将其视为销售行为来进行计税。因此对于视同销售业务的涉税会计处理的研究具有较为重要的会计学、经济学意义。

一、税法对于视同销售业务的规定

上文已经叙述过视同销售业务一税法间的联系，通常来说这些联系主要体现在增值税法、所得税法、会计准则等法律法规的联系上。以下从几个方面出发，对税法对于视同销售的规定进行了分析。

1.增值税法

增值税法中有许多相关条例都对视同销售业务有着明确规定，如当企业发生由其他企业帮助进行代理销售货物的或者帮助其他企业代理销售货物以及企业将货物从内部的一个部门转移到另外一个部门进行销售的或者企业将自产的或者委托加工的货物用于非应税项目的等内容时，根据增值税法的规定企业需要缴纳相应税款。

2.所得税法

根据我国的所得税法规定，当企业将自己生产的货物或者其他物质用于企业自身的在建工程、员工福利、非货币性资产交换等内容时则应当将其视为视同销售业务。根据新的企业所得税法规定，视同销售业务的整体范围得到了很大程度上的缩小。

3.会计准则

虽然在会计准则中并没出现对于视同销售业务有关的的明确规定，但是在会计准则中存在部分和视同销售业务有关的内容与规定。例如根据财政部最新颁发的《企业会计准则——收入》中的内容，其将企业收入定义为企业在日常活动中形成的并且与所有者投入资本无关的会使企业所有者权益增加的经济利益的总流入。但是在企业的日常运营过程中视同销售业务属不属于企业收入则要看视同销售业务能不能给企业带来适当的经济利益。

讨的问题。

二、视同销售业务的涉税会计处理分析

视同销售业务的涉税会计处理需要根据税法中的增值税法、所得税法和会计准则来决定。因此在对视同销售业务的涉税会计处理时企业财务管理人员需要注重对视同销售业 务 的“应交税费—应交增值税”进行细致的区别并且分别进行核算与处理。另外，企业财务管理人员需要确保视同销售业务中的货物时可以计量或者评估的，从而能够有效判断这些货物的公允价值。除此之外，如果企业的视同销售业务的货物没有计入收入，则相应减少的货物需要进行合理的分析与纳税调整。视同销售业务的涉税会计处理分析是一个全方位的概念，其主要内容涉及到企业的在建工程、对外捐赠、职工福利、非货币性资产交换等方面的视同销售业务的涉税会计处理。以下从几个方面出发，对视同销售业务的涉税会计处理进行了分析。

1.在建工程的视同销售业务的涉税会计处理

通常来说当企业将分公司或者部门生产的货物或者其他物质用于企业的在建工程时，根据我国的所得税法规定企业是不需要缴纳所得税的，但是如果是企业自身生产的货物或者其他物质则需要缴纳相应的税款并且予以结算因此其会计处理为

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税

但是如果企业将购买而非自身生产的货物用于自建工程时，按照增值税、所得税和会计准则的规定，其会计处理为：

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税

应交税费——应交增值税

2.对外捐赠的视同销售业务的涉税会计处理

如果企业进行了对外捐赠，则根据我国的所得税法企业的这种行为被视为视同销售业务，并且需要缴纳相应的所得税额。但是如果根据会计准则中的规定，由于企业进行捐赠行为并没有产生企业的经济收益，因此是不需要将其视为视同销售业务的。另外，将企业自己生产的货物与物资无偿赠送、捐赠给他人的行为虽然体现了企业的无私，但是其所送出的相应货物中毕竟蕴含着企业员工的劳动以及相应的价值。因此这说明了对外捐赠这一行为有时候虽然属于义举，但是当其超过相应限度的会或多或少地损及企业的劳动者和所有者的利益，因此我国的所得税法、增值税法、会计准则不得不对对外捐赠的视同销售业务进行严密的涉税会计处理并且有所限制，举例说明：

某地的一家企业将企业自身生产的一批产品捐赠给了当地的一所学校，则其会计处理为

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税

3.职工福利的视同销售业务的涉税会计处理

如果企业将自身生产的货物或者物资用于企业员工的福利，则根据我国的所得税法企业的这一行为会被视为视同销售业务并且需要缴纳相应的所得税款，并且当企业将自身货物和物资赠与企业员工时，也会满足会计准则的规定，因此会被视为视同销售业务。举例说明。

当某公司将其生产的部分产品用于年终企业职工福利时，其会计处理为。。

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

4.非货币性资产交换的视同销售业务的涉税会计处理

如果企业要将其生产的货物与物资用于非货币性资产交换时则按照相关的增值税、所得税和会计处理准则可以分为两种情况进行处理。第一种情况是当这种交换具有商业性质并且交换的货物的价值能够被有效评估，则需要通过会计结算来判断并且确认其相关损益，这在本质上与企业的所得税处理是相同的。但是当这种交换不具有商业实质并且交换的货物无法通过公允的方式得到计量与评估，则在会计处理过程汇总不能对其进行确认损益与此同时还需要进行相关的税务调整。以下是非货币性资产交换的视同销售业务的涉税会计处理：

第一种情况

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

第二种情况

借：长期股权投资

贷：库存商品

应交税费——应交增值税

三、结语

随着我国企业整体水平的不断提升，在企业运营中视同销售业务的涉税会计处理分析得到了越来越广泛的应用。因此企业财务管理人员在视同销售业务的涉税会计处理分析过程中应当对其与税法的关系有着清晰的了解，并在此基础上通过会计实践的有效进行促进视同销售业务的涉税会计处理分析整体水平的不断提升。

参考文献：

[1]财政部国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则：财政部国家税务总局第50号令[S].2008

[2]国务院冲华人民共和国企业所得税法实施条例[S].2008

[3] 兰芳.增值税中涉及视同销售业务的会计处理[J].十堰职业技术学院学报，2010，2（04）：55-57

篇5：总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

摘 要：目前，对于增值税视同销售货物行为在会计核算上是否确认为收入存在不同的处理方法，给会计工作带来了困惑。文章根据新企业会计准则及税法的有关规定，对增值税视同销售货物行为进行性质区分并作相应的会计处理。

关键词：增值税； 视同销售； 会计处理

增值税视同销售货物行为，是指那些移送货物的行为其本身不符合《增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权，但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理有不同的观点，给会计工作带来了困惑。为此，笔者根据《企业会计准则第14号――收入》、《增值税暂行条例实施细则》和《企业所得税法实施条例》等规定，对增值税视同销售货物行为的会计处理进行探讨，以期对增值税会计研究有所裨益。

一、增值税视同销售货物行为不同观点下会计处理方法的比较

为保证增值税税款抵扣制度的实施，避免货物销售税收负担的不平衡，《增值税暂行条例实施细则》规定，“销售代销货物”等八种行为应视同销售货物，征收增值税。目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理，存在着三种不同的观点：

（一）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部作为销售处理

这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，在发生当期全部确认销售收入，计算缴纳增值税，同时结转销售成本。如全国会计专业资格考试辅导教材《中级会计实务》就采用这种处理方法。

这种处理方法的好处在于既保证增值税和所得税足额缴纳，又简便易行。但也存在比较严重的缺陷：

一是使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，导致会计信息失真。《企业会计准则第14号――收入》（2006）规定，销售商品收入必须同时满足“相关的经济利益很可能流入企业”等五个条件才能予以确认。众所周知，大部分视同销售业务，如将自产产品用于在建工程等，不会为企业带来真实的经济利益流入，如果将它们作为销售收入处理，将使“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户虚增，不仅违反了会计信息真实、可靠的基本原则，而且误导了信息使用者。

二是没有真正理解《企业所得税法实施条例》有关条款的含义。目前持有这种观点的主要依据是《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。笔者认为，此条款的含义，仅在于规定企业对以上行为应视同销售货物计算缴纳有关所得税，保证企业及时足额纳税，并非规定以上视同销售货物行为，均应确认收入。

（二）对增值税视同销售货物行为，会计核算上全部按成本结转

这种处理方法是对税法上规定的视同销售货物行为，会计核算上都不作为销售处理，而是在发生当期均按成本结转，并视同销售货物，计算缴纳增值税。

这种处理方法较为简单，但存在会计信息失真的问题，即虚减当期收入和本年利润，导致与销售收入、本年利润相关的一系列财务指标如应收账款周转率、销售利润率等失灵；另外，由于本年利润虚减，也导致所得税的税基减少，对于应作为会计销售而只按成本结转的视同销售，如果在年末计算所得税费用时，未按其计税价格与成本的差额调增应纳税所得额，就难以保证这些业务能按收入足额纳税。

（三）对增值税视同销售货物行为，区分为会计销售和应税销售

这种处理方法是将税法上规定的视同销售货物行为，区分为会计销售（即形实均为销售）和不形成会计销售的应税销售（即形式上为销售，实质上不是销售）。对于会计销售，应确认销售收入计算缴纳增值税；对于应税销售，不作为销售收入处理，而是按成本结转，并根据税法的规定视同销售计算缴纳增值税。

笔者认为，这种处理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比较符合新企业会计准则和税法的有关规定。如注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》、20全国注册税务师执业资格考试教材《财务与会计》都采用这种处理方法。但遗憾的是这两本教材对于八种视同销售货物行为的性质未作区分，未给读者明确的指导；而在实际工作中，许多会计人员将应确认销售收入的视同销售货物行为直接按成本结转，而将应按成本结转的却确认销售收入，这样不仅不能如实地反映当期的会计信息，而且影响当期财务指标的计算和税收的及时缴纳。因此，明确八种视同销售货物行为的性质并作正确的会计处理很重要。

二、增值税视同销售货物行为的分类及其会计处理

（一）形实均为销售的代销行为

代销行为包括委托代销和受托代销两种情形。这两种情形，都以销售实现为目的，以货物所有权及其相联系的继续管理权的.转移、相关经济利益的流入为标志，确认和计量收入。代销行为又分为视同买断和收取手续费两种方式，其涉税会计处理方法视不同代销方式而异。

1.视同买断

视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。这种销售方式下应区分以下两种情况：

一是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论能否卖出、是否获利，均与委托方无关，那么双方之间的代销商品交易与实际的购销活动没有实质的区别，在符合销售商品收入条件时，双方应分别确认相关收入并计算缴纳增值税。作会计分录如下：借：银行存款等；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。

二是如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认销售收入，而是在收到受托方的代销清单时再予以确认；受托方则在商品销售后按实际售价确认收入并向委托方开出代销清单。作会计分录如下：受托方销售代销商品时：借：银行存款；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：受托代销商品。委托方收到代销清单时：借：应收账款――受托方；贷：主营业务收入，贷：应交税费――应交增值税（销项税额）。同时借：主营业务成本；贷：发出商品。

2.收取手续费

篇6：总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

关键词：视同销售,会计,税法,差异,协调

一、视同销售行为含义的界定

视同销售, 是一种税收术语。它不同于一般的销售, 是一种特殊的销售行为, 是相对于有偿转让货物所有权的销售货物行为而言的。视同销售并没有给企业带来经济利益的流入, 但是为了保证增值税税款抵扣制度的实施, 以及避免造成货物销售税收负担不平衡的矛盾和防止逃避纳税的现象, 在税收的角度上把它当作是一种销售。

税收中的视同销售有流转税与所得税之分, 两者对视同销售的规定不完全一致。增值税视同销售货物行为, 是指那些移送货物的行为其本身不符合《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》中销售货物的定义即有偿转让货物的所有权, 但在征税时要视同销售货物缴纳增值税的行为。所得税视同销售货物行为, 是指资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产行为, 或虽属于内部处置资产的行为但资产被转移至境外了, 就应视同销售, 确认收入, 缴纳企业所得税。

但是, 会计上的视同销售与税法的定义是有差异的。会计上的“视同销售”是指会计对于货物的非销售性转移行为要按照正常销售一样确认和计量, 即要确认销售收入和结转销售成本。这里出现了两个分支:一是确认销售收入, 结转成本;二是直接按成本结转, 不确认销售收入。

二、视同销售会计与税法处理的差异分析

1、将货物交付他人代销

(1) 视同买断方式下。视同买断方式下, 委托方按协议价格收取代销商品款, 实际售价由受托方自定, 差价是受托方取得的相关利益, 符合销售收入确认条件。委托方则应在收到代销清单时确认销售收入, 计算缴纳销项税额;对于所得税, 无论是委托代销, 还是受托代销货物的视同销售业务均通过正常营业收入核算, 其会计处理与税法的规定一致, 不会影响到企业所得税。

例:华远公司以视同买断方式委托兴业公司代销商品100件, 每件商品的协议价格为300元, 成本240元。兴业公司实际对外销售的价格350元/件。且华远公司和兴业公司均为增值税一般纳税人。即当委托方华远公司收到受托方兴业公司开来的代销清单时, 华远公司确认收入:

(2) 收取手续费方式下。在收取手续费方式下, 将货物交付代销方时, 委托方应借记“发出商品”, 贷记“库存商品”, 不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时, 根据代销清单列的已售商品金额确认收入, 并计算缴纳增值税销项税额, 其会计处理与税法一致, 所得税不用做纳税调整。

例:华远公司以收取手续费方式委托兴业公司代销商品100件, 每件商品的成本240元。合同约定兴业公司应按每件300元对外销售, 华远公司按售价的5%向兴业公司支付手续费。且华远公司和兴业公司均为增值税一般纳税人。即当委托方华远公司收到受托方兴业公司开来的代销清单时, 华远公司确认收入:

2、销售代销货物

(1) 视同买断方式下。此类业务, 会计处理与税法一致, 增值税计算缴纳销项税额, 所得税不用做纳税调整。

例:华远公司以视同买断方式委托兴业公司代销商品100件, 每件商品的协议价格为300元, 成本240元。兴业公司实际对外销售的价格350元/件。且华远公司和兴业公司均为增值税一般纳税人。兴业公司售出代销商品时:

(2) 收取手续费方式下。此类业务, 对受托方来说, 销售商品的相关利益并没有流入企业, 不能确认为销售收入, 其会计处理方法与税法的规定一致, 不会影响到企业所得税, 增值税按正常计算销项税额。

例:华远公司以收取手续费方式委托兴业公司代销商品100件, 每件商品的成本240元。合同约定兴业公司应按每件300元对外销售, 华远公司按售价的5%向兴业公司支付手续费。且华远公司和兴业公司均为增值税一般纳税人。则兴业公司实际销售商品时作分录:

3、非同一县 (市) 将货物移送其他机构用于销售

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外。在两个机构统一核算的情况下, 是否视同销售关键在于是否“用于销售”, “用于销售”是指售货机构发生向购货方开具发票, 或向购货方收取货款情形之一的经营行为。如未发生上述两项情形的, 移送产品不属于“用于销售”, 移货方不用视同销售计算缴纳增值税, 而受货方只做货物进、销、存仓库保管账, 不做涉税的会计处理。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定, 企业发生上例处置资产的情形, 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变, 可作为内部处置资产, 不确认收入, 会计上一般不做处理。

例:某总厂在甲市, 有一个独立核算的生产分厂在丙县, 现将丙县生产的产品调拨到甲市销售, 销售发生时, 丙县生产分厂开出增值税专用发票, 销售额11万元, 增值税1.87万元。生产分厂作会计分录如下:

4、将自产、委托加工或购买货物作为投资

如果交换具有商业实质, 企业应按公允价值确认销售收入并结转销售成本, 这与所得税处理一致, 不需要做纳税调整。但如果交换不具有商业实质且公允价值不能可靠计量, 在会计上不确认损益, 这与税收处理产生差异, 在年终进行汇算清缴时需做纳税调整。在增值税上, 以货物对外投资与进行非货币性资产交换都要以其公允价值计算销项税额, 而不论该货物是自产的 (或委托加工收回的) 还是外购的。

例:宏生公司以其生产的一批库存商品对瑞发公司进行投资 (具有商业实质) , 投资比例为10%, 该批商品的成本100000元, 计税价格130000元, 且宏生公司为一般纳税人, 增值税率17%。则宏生公司确认收入时:

5、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

这种行为实际上与货币资产分配给股东或投资者没有实质的区别。按企业所得税实施条例的规定要视同销售缴纳企业所得税;同时按增值税暂行条例的规定, 对于作为给股东分配利润的货物, 无论是自产或委托加工收回的还是外购的货物, 在增值税上都视同销售做销项税额处理;在会计处理上也是要确认收入的。这种情况在所得税上不需要进行纳税调整。

例:宏生公司以其生产的一批库存商品作为股利对其股东进行发放, 该批商品的成本为50000元, 计税价格为80000元。且宏生公司为一般纳税人, 增值税率17%。则宏生公司确认收入时:

6、将自产或委托加工的货物分配给职工个人

将自产或委托加工的货物作为非货币性福利直接分配给职工个人。《企业会计准则第9号———职工薪酬》应用指南中指出:企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的, 视同销售货物, 在货物移送时, 须计算交纳增值税。根据企业所得税法相关规定, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按规定视同销售, 确认收入, 交纳所得税。

例:宏生公司以其生产的一批库存商品作为福利对其员工进行发放, 该批商品的成本为100000元, 计税价格为120000元。且宏生公司为一般纳税人, 增值税率17%, 则宏生公司确认收入时:

7、将自产或委托加工的货物用于非应税项目

税法规定货物移送当天即作为销售收入。会计上, 货物的所有权仍在企业并未发生转移, 只是资产实物的表现形式发生了变化, 因此并非销售业务, 不能确认收入, 在处理上按成本结转。但应在货物移送时, 视同销售计算缴纳增值税。新的企业所得税法采用的是法人所得税的模式, 规定对于货物在统一法人实体内部之间的转移, 比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。因此在建工程领用本企业产品, 不确认为所得税中的视同销售行为, 不需要计算缴纳企业所得税。

例:某钢厂将自制产品 (钢材) 一批用于扩建厂房。该批钢材实际成本60万元, 售价金额 (不含增值税) 80万元。会计处理:

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

按企业所得税实施条例和增值税暂行条例的规定, 对企业用于对外捐赠的货物, 无论是自产或委托加工收回的还是外购的货物在增值税上都视同销售做销项税额处理和缴纳企业所得税;在会计处理上, 企业对外捐赠货物不符合确认收入的条件, 会计核算只记录库存商品, 不体现收入。企业所得税在年终汇算清缴时要进行纳税调整。

例:某公司将自产商品用于公益性捐赠, 该产品成本50000元, 实际售价为55000元。会计处理:

企业所得税在年终进行汇算时, 要进行纳税调整, 确认视同销售收入55000元, 视同销售成本50000元。另一方面, 用于对外捐赠的视同销售业务包括公益性捐赠和非公益性捐赠、赞助支出。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》, 发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除。并看其是否超过年度利润总额的12%。如果没有超过, 可以在税前扣除。此时会计和税收处理一致, 不再做纳税调整;如果超过则超过部分不能税前扣除, 还需做纳税调整。

三、差异的协调

对会计和增值税处理不同形成的差异, 可以在账上直接进行调整, 即视同销售业务形成增值税销项税额在“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”直接反映, 对会计和所得税处理不同形成的差异, 企业应设置台账序时登记, 以备企业所得税汇算清缴时填报所得税纳税时使用。二者协调是双向性的, 既体现在会计制度对税法的尊重, 也体现在税法对会计制度准则的借鉴。协调二者的差异还应从以下几方面进行。

1、政策制定者方面

我国会计和税收的法规制订和日常管理分属于财政部和国家税务总局, 因此两个部门的主动沟通与协调是会计与税法协调的重要前提。另外, 在准则和税法的制定过程中, 制定者应当多倾听作为会计主体的纳税人的意见。对实务操作中遇到的问题予以高度重视, 不能只顾理论上的完善, 不注意解决实践中的问题。尤其在一些细节问题上应保持与准则的一致。如, 应强调基本会计准则中与税法要求一致的内容, 出台有关税收法规时, 如可能影响到企业会计处理, 则应当明确相应的会计处理方法, 要尽量缩小行为主体对会计方法的选择范围等;其次, 需对现行的会计核算制度和税法进行审视, 找出相互不适应的方面, 并加以研究, 以便协调, 而不是单纯满足某一方面的需要。

2、企业方面

在企业内部要建立完善的专业技术和职业道德教育制度, 切实提高会计人员的专业素质和职业素养。通过这些方式, 使从业人员形成良好的道德风尚, 最大限度地减少会计行为风险。其次, 企业还应当配备专职的税务会计人员, 其不仅要熟练掌握会计准则, 还要精通税收法规。另外, 企业要坚持纳税调整原则, 即日常业务要按照会计准则操作, 但涉税事项必须按税法规定执行, 进行纳税调整, 使会计与税法能协调的发展。

3、税务机关方面

税务机关要加强监管。一方面要加强宣传税法, 进行税法普及教育, 及时为纳税人解答税法方面的问题;另一方面税务人员也要加强对会计准则的学习, 深入了解新准则与新税法的具体差异, 对纳税人做好指导帮助。

4、具体实务方面

在具体实务上, 会计制度和税收法规的协作要根据不同的情况采取不同的处理方法。在收入范围的确定上, 税法应尽量向会计制度靠拢。现行企业所得税法对收入范围确定的基本规定与会计制度基本一致, 但相关税收法规又采取列举的方法确定了有关视同销售和其他与会计制度不一致的业务范围, 但由这种不一致造成的永久性差异过大, 在实践中往往难以调整。另外, 由这种不一致造成的时间性差异也太过繁杂, 对当期税款组织意义不大。所以, 建议新的税收制度设计中对此类业务的处理, 应尽量承认会计标准, 向会计制度靠拢。

对于“视同销售业务”的处理办法涉及到税种之间的协调问题。笔者认为, 最可行的方法是增值税对该类行为的处理应该和企业所得税的处理统一起来, 增值税中不应再规定该行为为视同销售, 不再按货物的售价或者是组成计税价格乘以增值税税率确定销项税额。对该类行为的协调处理可以很好地消除不同税种之间的差异, 同时也使得税法和会计准则的规定相一致, 从而也就减少了纳税人和税务机关在应对该类业务时带来不必要的分歧和混乱。

参考文献

[1]王瑞:会计与税法对“视同销售业务”的异同分析[J].中国总会计师, 2010 (5) .

[2]林辉贤:视同销售业务增值税与所得税的财税处理差异辨析[J].审计月刊, 2010 (2) .

篇7：总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理

摘 要 视同销售行为是指从税收的角度为了计税的需要，将其行为视同销售，计算该行为应交的增值税额。从会计角度因其不同于一般销售业务，从表面上看没有产生经济利益的总流入，因此将其视为一种特殊的销售行为，称为“视同销售”。视同销售行为的会计处理及对增值税和所得税的纳税影响，一直是人们争议的焦点，什么时候应该确认收入，什么时候按成本结转，因对企业会计准则的理解不同，对会计处理的意见就不同。

关键词 视同销售 日常活动 非应税项目 公允价值 无偿赠送

一、视同销售行为包含的内容

目前税法中将以下八种行为归为视同销售行为：

1、将货物交付他人代销；

2、销售代销货物；

3、非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；

4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

5、将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

二、视同销售行为的会计处理及纳税影响

视同销售行为在实际工作中比较常见。从会计和税法两个角度来说，会计上认为这些行为不同于一般销售业务，不符合收入确认标准，税法上则认为这种行为与正常销售业务类似，应该交纳增值税，对其确认收入部分，还应该缴纳所得税。会计上是否确认为收入，主要取决于对收入概念的正确理解，2007年修订后的《企业会计准则》对收入的界定是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。笔者认为收入的本质是企业经济利益的总流入，但其流入的方式不一定是现金，流入的时间也不一定是现在，结合视同销售行为中的4至8项分析如下：

1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目

将自产或委托加工的货物用于非应税项目主要是指用于在建工程等。此种行为会计处理的争议是最多的。一种观点认为，应该按照公允价值（或计税价格）确认为收入，计入“主营业务收入”科目贷方，计算增值税销项税额，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目贷方，同时结转领用产品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。另一种观点认为，领用时按产品成本结转，不确认收入，但按公允价值（或计税价格）确认应交增值税。

例如：甲公司为增值税一般纳税人，适应的增值税率为17%，为建造厂房领用自产钢材一批，该批钢材的实际成本为12000元，公允价值为20000元。两种做法如下：

第一种做法：

借：在建工程 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

同时结转成本：

借：主营业务成本 12000

贷：库存商品 12000

第二种做法：

借：在建工程 15400

贷：库存商品 12000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

从以上两种会计处理可以看出：对增值税的交纳没有产生影响。影响来自两方面，一是在建工程的成本，第二种做法比第一种做法少记8000元，导致固定资产成本减少8000元，后期计提折旧减少，用此固定资产生产的产品成本也减少，最终会导致利润增加。二是对所得税的影响，第一种做法导致当期利润增加8000元，按25%的所得税税率计算，需要交纳所得税2000元。本人主张采用第一种方法。理由如下：

（1）从会计角度考虑，领用库存商品，如果不确认主营业务收入，当期利润会减少。换个角度，如果将产品销售，用销售取得的现金再购买工程用物资，当期自然会有经济利益的流入。所以这是间接的引起经济利益的流入，符合收入确认条件，应该确认为主营业务收入。

（2）从在建工程的成本考虑， 如果建造固定资产所用工程物资是购入，计入在建工程的产品成本自然会按公允价值计算，因此不能因为领用的是自产产品，就按成本价核算，这对固定资产成本的核算是不真实的。

（3）从税法角度考虑，第二种方法不确认收入，在计算交纳所得税时此种行为视同销售，如果期末调增利润计算交纳所得税与确认收入计算交纳所得税道理是一样的，为了不对会计处理造成混乱，建议直接确认为收入。

2、将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

借：长期股权投资

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税 （销项税额）

以自产产品对外投资虽然当时没有引起经济利益流入企业，但投资后可能会引起经济利益流入企业，再者投资时是按产品的公允价值来确认投资的价值，所以符合收入确认标准，应该将其确认为收入。

3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

借：应付股利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税 （销项税额）

将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，因投资方和被投资方本身就是交易双方，所以按产品公允价值进行确认，相当于经济利益流入企业，所以符合收入确认标准。

4、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

應交税费——应交增值税（销项税额）

按照企业会计准则的要求，将自自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，与正常销售产品处理一样，按公允价值确认为主营业务收入，同时结转主营业务成本，按公允价值计算应交增值税。职工为企业提供服务，为企业带来经济利益，应该得到企业发放的工资、奖金、津贴、补贴和各种福利待遇，所以也相当于给企业带来经济利益，符合收入确认标准。

5、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

借：营业外支出

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

无偿赠送行为不要求经济回报，也不会产生经济利益的流入，所以不符合收入确认原则。但是要区分公益性捐赠和非公益性捐赠对所得税的纳税影响，规范企业的交易行为。

篇8：视同销售行为的涉税会计处理分析

企业发生的视同销售行为中, 满足上述条件、具有销售实质的, 可以按规定确认收入。对满足会计收入确认条件的视同销售业务, 即所谓的“会计销售”行为, 会计上做销售处理, 计算并确认销售收入, 计算损益, 并按正常销售行为计算应缴纳的各种税费, 进行会计处理;而对不满足会计收入确认条件的, 即所谓的“应税销售”行为, 当企业发生此类业务时, 会计上不确认收入, 不计算损益, 不影响会计利润, 但是要依据税法相关规定确认为销售业务, 计算相应税额。

一、视同销售业务的税法与会计规定差异比较

1. 增值税视同销售业务。

《增值税暂行条例》第四条规定了增值税的八项视同销售行为: (1) 将货物交付他人代销或销售代销货物; (2) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外; (3) 将自产或者委托加工收回的货物用于非增值税应税项目; (4) 将自产、委托加工的货物用于集体福利; (5) 将自产、委托加工的货物用于个人消费; (6) 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户; (7) 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; (8) 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。由此规定可以看出, 货物流转环节的改变是视同销售征收增值税的一个主要条件, 具体说就是对特定流转环节中产生的增值额进行征税。

在企业会计准则中, 以上八种情况不完全属于一般销售行为。对其中满足会计收入确认条件的第 (1) 、 (4) 、 (6) 、 (7) 项, 是所谓的“会计销售”行为, 会计上做销售处理, 计算并确认销售收入, 计算损益, 并按正常销售行为计算应缴纳的各种税费;不满足会计收入确认条件的第 (2) 、 (3) 、 (8) 项业务, 是所谓的“应税销售”行为, 会计上不确认收入, 不计算损益, 不影响会计利润, 但是要依据税法相关规定确认为销售业务, 计算相应税额。

2. 消费税中的视同销售业务。

《消费税暂行条例》第四条规定:纳税人生产的应税消费品, 于纳税人销售时纳税。纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的, 不纳税;用于其他方面的, 于移送使用时纳税。《消费税暂行条例实施细则》第六条规定:消费税暂行条例第四条所称用于其他方面的, 就是消费税中的视同销售, 指的是纳税人将自产应税消费品自用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、以物易物、投资入股、抵偿债务等方面。《消费税暂行条例》中只有关于视同销售内容的规定, 没有明确提出“视同销售”一词, 其强调的是是否为最终消费环节。

在会计处理方面, 对消费税的视同销售行为相关处理与增值税相关处理在原则上基本一致。即当企业发生不满足收入确认条件的“应税销售”业务时, 不确认收入, 不计算损益, 不影响其会计利润, 当企业发生满足收入确认条件的“会计销售”业务时, 会计上做销售处理, 计算并确认销售收入, 计算损益, 并按正常销售行为计算应缴纳的各种税费。

3. 营业税中的视同销售业务。

按《营业税暂行条例实施细则》第五条的规定, 下列情形视同发生应税行为:一是将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;二是自建建筑物后销售的, 其发生的自建行为;三是财政部、国家税务总局规定的其他情形。由此可以看出, 营业税中的视同销售业务限于销售不动产、转让无形资产和建筑业这三个税目。营业税中的视同销售强调财产所有权或者使用权的转移, 及自建建筑物后销售的自建行为。

在会计处理方面, 当企业无偿赠送不动产时, 首先将该不动产的净值转入“固定资产清理”科目, 应交纳的营业税计入固定资产清理净损益。按其应交纳的营业税额, 借记“固定资产清理”科目, 贷记“应交税费——应交营业税”科目。在企业无偿赠送土地使用权时, 借记“其他业务成本”科目, 贷记“应交税费——应交营业税”科目。在企业无偿赠送自建的建筑物时, 应该视同销售交纳两个环节的营业税:一是自建环节的营业税;二是销售环节的营业税。其应交纳的营业税的会计处理为:借记“营业税金及附加”科目, 贷记“应交税费——应交营业税”科目。

企业将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人时, 不符合收入确认的条件, 即为“应税销售”, 不确认收入, 不计算损益, 不影响其会计利润。而企业自建建筑物后销售, 其发生的自建行为, 符合收入确认的条件, 为“会计销售”, 应确认销售收入, 计算损益, 影响会计利润。

4. 企业所得税中的视同销售业务。

《企业所得税法实施细则》第二十五条规定:企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于对外捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、利润分配或者职工福利等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税法界定的视同销售客体不仅包括有形动产和不动产, 还包括无形的劳务。

对于所得税视同销售业务, 所得税法是根据货物的所有权是否转移来判断是否确认销售的。企业将资产移送他人的情形, 如将货物用于市场推广、交际应酬、职工福利、股息分配和对外捐赠等其他改变资产所有权用途的情形, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按所得税法的规定作为视同销售业务处理。而企业将资产用于生产、制造、加工另一产品, 改变资产形状结构或性能、改变资产用途 (如将自建商品房转为自用或经营) 和将资产在总机构及其分支机构之间转移等, 由于这些资产所有权属在形式和实质上均不发生改变, 只是资产的内部处置, 不能作为视同销售业务处理。而会计上则仍是根据是否符合收入确认条件来判断, 具体来说, 企业将货物用于市场推广、交际应酬、职工福利和对外捐赠等情形时, 不满足收入确认的条件, 为“应税销售”, 此时, 应按企业所得税法的规定进行纳税调整, 调整应纳税所得额;而企业将货物用于对外投资、抵偿债务、股息分配等情形时, 满足收入确认的条件, 为“会计销售”, 不需要进行纳税调整。

综上所述, 若一项业务在税法上确认为销售并需要缴纳相应的税款, 在会计上也满足收入确认的标准, 会计核算上就作为销售业务进行处理;而若其不满足会计收入确认的条件, 但符合税法上视同销售的规定, 会计核算上就需要特别对待。

二、“应税销售”行为的会计处理

1.将自产或者委托加工收回的货物用于非增值税应税项目。在实际经营活动中, 企业会将自产的货物用于在建工程、管理部门、非生产性机构等方面。虽然, 资产实物的表现形态发生了改变, 但是企业不会因为将自产的产品用于在建工程等增加现金的流入, 因此这种资产的内部转移, 在会计上不作销售处理, 而是按成本转账。但由于自产自用的产品包含着购进货物所含的进项税金, 通过一系列的加工也增值了, 所以根据增值税的计税原理, 在货物移送时, 视同销售计算缴纳增值税。同样, 正是由于货物只是在企业内部转移, 所有权未发生转移, 不视同销售缴纳企业所得税。

例1:A企业为增值税一般纳税人, 将自产货物用于建造厂房, 成本为80万元, 不含税售价为100万元。根据以上资料, 会计分录如下:

2.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送、赞助他人。这种情形在进行会计核算时不能确认为收入, 但按企业所得税法的规定要作视同销售处理, 按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入, 缴纳企业所得税, 期末调整应纳税所得额。

例2:A企业为增值税一般纳税人, 将自产的10台彩电捐赠给某希望小学, 单位成本为1 000元, 市场售价为1 200元。会计处理如下:

3.将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人。无偿赠送不动产或土地使用权与无偿赠送货物在本质上是相同的, 因为企业也没有因为无偿赠送而产生经济利益的流入, 不会增加会计利润, 因此, 会计核算时不能确认收入。但按企业所得税法的规定要作视同销售处理, 确认收入。在无偿赠送不动产时, 要将该不动产的净值转入“固定资产清理”科目, 应缴纳的营业税计入固定资产清理净损益。将其应缴纳的营业税额借记“固定资产清理”科目, 贷记“应交税费——应交营业税”科目。在无偿赠送土地使用权时, 应缴纳的营业税额借记“其他业务成本”科目, 贷记“应交税费——应交营业税”科目。期末调整应纳税所得额。

4.将自产、委托加工的货物用于集体福利。此种状况下货物的所有权未出企业法人范围, 不满足会计上的收入确认条件, 不确认收入, 但应视同销售计算缴纳增值税。因此在货物移送时, 应借记“应付职工薪酬”等科目, 按货物成本价贷记“库存商品”等科目, 按应纳增值税额贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”等科目。同时, 应根据企业所得税法的相关规定视同销售缴纳企业所得税, 会计上于期末进行纳税调整。

5.将自产应税消费品自用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面, 属于消费税视同销售行为。发生此类业务时, 借记“营业外支出 (或销售费用、管理费用) ”等科目, 贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税 (销项税额) 、应交消费税”等科目。会计核算时不能确认收入, 但企业所得税法上将它们作视同销售对待, 所以在期末要进行所得税纳税调整。

三、“会计销售”行为的会计处理

1.将货物交付他人代销或销售代销货物。代销行为包括委托代销和受托代销两种情形, 在会计实务中, 这两种情形属于特殊的销售商品业务, 满足收入确认的原则。

代销行为又分为视同买断和收取手续费两种方式, 其涉税会计处理方法有所不同。通过买断方式进行销售, 与一般销售无异。不同的是, 委托方与受托方按照协议交易, 只有委托方收到代销清单时, 才可以确认收入。这样, 双方都有确认各自收入的主动性。以收取手续费的方式销售代销货物, 不属于实质性的销售业务, 但仍要缴纳增值税, 应按收取客户的销货款与应交纳的增值税额之和借记“银行存款”科目, 按收取的销货款贷记“应付账款”科目, 按应交纳的增值税额贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目, 按收取的手续费收入借记“应收账款”科目, 贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。

2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外。移送时, 会计上, 按货物的公允价值确认收入, 按货物的实际成本借记“发出商品”科目, 按公允价值计算的销项税额借记“应收账款——应收增值税”科目, 按计算的增值税额贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目, 按货物的实际成本贷记“库存商品”科目。企业所得税法中不视同销售。

3.企业将自产或委托加工收回的货物用于个人消费, 这项业务既是增值税的视同销售, 在会计上也满足收入确认条件, 按公允价值确认营业收入。

例3:某企业将自产的电视机100台作为福利发放给生产车间的一线工人, 该产品单位完工成本是每台2 000元, 售价为每台3 000元, 该企业为增值税一般纳税人。根据以上资料, 会计处理为:

同时, 结转成本:

4.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户。货物用于对外投资, 会计上是否作为销售处理需视具体情况而定。根据企业会计准则, 企业将货物用于投资属于“非同一控制下企业合并”的, 或者该项投资活动属于“企业合并以外的其他方式”的, 会计上确认销售收入, 并结转销售成本。而相关货物用于投资形成同一控制下企业合并时, 会计上根据实质重于形式的原则, 按照货物的账面价值转账, 不作为销售处理, 不确认销售收入。自产货物与购进货物用于对外投资时, 无论会计上是否作销售处理, 根据《增值税暂行条例》的规定都要计算增值税。

例4:某企业将自产的一批产品用于对外投资 (属于非同一控制下企业合并) , 该投出的产品成本为100万元, 市场售价为150万元。会计处理如下:

同时, 结转成本:

5.将自产或购进的货物用于非货币性资产交换。自产或购进的货物用于非货币性资产交换时, 依据该项业务是否能够同时满足“交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产公允价值可以可靠计量”这两个条件, 去判断是采用公允价值模式还是账面价值模式来进行处理, 即是以换出资产的公允价值还是账面价值为基础去计量换入资产的成本。如果能同时满足上述两个条件, 则采用公允价值模式计量, 在会计中作销售处理, 以换出资产的公允价值为基础确认销售收入;否则, 就采用账面价值模式计量, 不能作销售处理, 而只是以换出资产的账面成本为基础进行结转。

税务处理方面, 将自产货物或购进的货物用于非货币性资产交换与用于对外投资一样, 无论会计上是否作销售处理, 根据《增值税暂行条例》, 都要计算增值税。另外, 由于货物所有权属发生改变, 在企业所得税法中也将其视同销售, 按产品的公允价值计算应税收入, 要求并入企业应纳税所得额计算企业所得税。

例5:甲公司和乙公司不具有关联方关系, 均为增值税一般纳税人。甲公司将自产的电视机与乙公司的库存商品进行交换, 甲公司将收到的存货作为原材料入账。甲公司换出的电视机账面成本为200万元, 公允价值220万元。乙公司换出的库存商品账面成本200万元, 公允价值220万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司会计分录如下:

同时, 结转成本:

若该项交换不具有商业实质且公允价值能够可靠计量, 则甲公司会计分录如下:

6.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。此项业务的实质相当于将货物销售给股东或投资者, 相应会导致经济利益流入企业, 负债减少。会计上根据产品的市场售价计算并确认销售收入, 计算增值税销项税额, 并在月末结转产品销售成本。即借记“应付股利”或“应付账款”科目, 贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税 (销项税额) ”科目。在企业所得税上, 因为相关货物转移到企业之外的其他主体, 也需要按税法认定的公允价值计入企业应纳税所得额, 计算企业所得税。同时, 增值税上也作视同销售处理。

例6:甲企业将自产的10台设备作为股利分配给股东, 该设备成本为每台2 000元, 每台售价为2 200元。会计处理如下:

同时, 结转成本:

综上所述, 视同销售概念的提出是为了区分税法与会计对相同业务作出的不同规定。本文总结归纳了流转税及企业所得税视同销售规定的不同, 同时对各种视同销售业务的会计处理做了分析, 并进行了相应的会计处理探讨, 有助于会计实务人员工作的开展。

摘要：本文通过对与视同销售有关的法律法规的阐述, 并结合视同销售的相关业务, 对增值税、营业税、消费税和企业所得税视同销售业务进行了全面分析, 指出各税种视同销售业务的异同, 结合会计准则探讨了其会计处理方法。

关键词：增值税,企业所得税,消费税,视同销售

参考文献

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[4] .王爱玲.新增值税法下视同销售的会计处理.财务与会计, 2012;12