关于审计意见购买研究:一个文献综述

2022-09-10

1 审计意见购买的概念界定

审计意见购买 (opinion shopping) 目前一直是审计监管机构、会计学术界以及公众重点关注的对象。审计意见购买行为会扰乱审计市场正常发展秩序, 且与审计质量和审计师独立性密切相关, 因此该行为不但会使事务所审计质量下降, 还会使得事务所的独立性丢失, 从而不利于会计事务所职能的实现, 并通过发表虚假财务数据, 误导广大投资者投资。

目前, 学术界对审计意见购买的定义很多, 各个专家学者从不同角度对其进行归纳定义。张强 (2015) 认为审计意见购买有两种:显性和隐性。并且发现相对于中小板市场, 审计意见购买在创业板市场存在着的可能性更大, 而相对于创业板市场, 中小板市场的审计意见更值得相信。吴联生 (2005) 认为经营者通过一些手段获得了会大大降低会计信息质量的低质量的审计意见, 且不顾股东权益, 只为满足个人利益。

2 基于审计师变更的审计意见购买研究

从一开始审计意见购买研究是从审计师变更方面开始的, 正是因为它们之间存在着非常大的关联。在此视角下, 各个学者又从不同方面对其展开研究。伍利娜 (2013) 以企业集团为一个整体研究对象, 研究发现集团内的上市公司可能会因为事务所对集团内任何一家上市公司出具了非标准审计意见而更换审计师的审计业务。而王春飞 (2006) 通过利用修正的Lennox审计意见估计模型, 发现了扭亏与审计师变更之间的正相关关系, 在固定收益下, 由于监管力度加大, 审计意见购买行为一般难以完成。

3 基于审计收费的审计意见购买研究

目前, 在更换审计师有着被严格监控的背景下, 而审计收费仍然是更为有效和全方位的角度。会计学界, 在审计收费研究的基础上, 对审计意见购买研究的也不少。曹琼、卜华 (2013) 从盈余管理角度出发, 研究发现上市公司的盈余管理与被出具非标准审计意见有正相关关系。且上市公司愿意支付较高审计费用来购买审计意见以达到盈余管理的目的。朱小平、郭志英 (2006) 在不更换审计师的条件下, 研究提高审计费用的影响因素。

4 基于其他方面的审计意见购买研究

除了基于以上两方面对审计意见购买的研究, 各个学者在其他方面对审计意见购买研究也颇为丰富。唐跃军、左晶晶 (2011) 认为降低被出具非标意见的可能性可通过各单位组织建立审计委员会来实现。并考虑到盈余质量后, 其存在不仅对提高企业的财务报表质量有所帮助, 对限制审计意见购买行为, 也不容小觑。因此, 各单位组织应重点关注审计委员会的建立, 因为其不仅对提高审计质量, 还对提高审计师独立性也有着举足轻重的作用。

翟胜宝、张雯、曹源、朴仁玉 (2016) 采用Lennox2000审计意见购买模型研究, 发现分析师跟踪越多, 企业更加倾向审计意见购买, 且若跟踪分析师中有明星分析师, 则企业审计意见购买欲望更加强烈。因而分析师跟踪对审计意见购买有着直接的影响。李青原、赵艳秉 (2014) 以发生财务重述的上市公司为研究对象, 发现发生财务重述后的企业会通过极其隐蔽的方式方法躲避监管机构和社会公众的监测, 以便进行了审计意见购买。因此, 在发生财务重述的情况下, 企业产生审计意见购买意向可能性更高。

5 审计意见购买研究方向展望

由于审计意见购买不仅与审计质量密不可分, 并且与审计师独立性也有这千丝万缕的联系, 因而对投资者的相关利益也有着直接的影响, 所以审计意见购买的深入研究刻不容缓。

目前, 很少有学者在研究以上两个方面对审计意见购买影响的同时, 会排除其他因素对审计意见购买的干扰, 比如非审计服务对审计意见购买是否有干扰。未来审计意见购买研究应尽可能地排除其他干扰因素, 使得研究结果更加值得信赖。未来可以从现实出发, 结合中国实际情境, 确定审计意见购买研究新领域, 比如政治关系是否对其有影响。研究方法和工具上, 不仅要借鉴国外模型, 也要知道如何结合中国现实情况, 从而建立适合中国学术界的模型, 这也是一个非常值得探讨的研究方向。

摘要：审计意见购买行为会扰乱审计市场正常发展秩序, 且与审计质量和审计师独立性密切相关。近年来, 各个专业学者对审计意见购买的研究一直都没有停止过。目前对审计意见购买研究主要集中在审计师更换和审计收费。本文不仅在这两个方面进行整理概括, 也总结其他方面对审计意见购买的影响因素。最后, 为了更好地对审计意见购买进行深入研究, 从而对其未来研究方向进行展望。

关键词：审计意见购买,审计师变更,审计收费