资产评估与审计协作论文

摘要：传统的资产评估业务需要财务审计报告作为评估依据，随着资产评估业务范围的拓展、公允价值计量属性在会计核算中地位的提高，资产评估和财务审计的工作顺序已经不再局限于先审计后评估的单一模式。以下是小编精心整理的《资产评估与审计协作论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

资产评估与审计协作论文 篇1：

农业审计多方协作范式的实证探析

摘 要：本文界定了农业审计多方协作范式的相关概念，从实证分析的视角分析国外审计协作的经验，试图从审计和协作的视角梳理农业和社会管理有关环节有关部门存在的问题，创新性提出农业审计多方协作范式，并对其运用的相关问题进行探讨。

关键词：农业审计 审计协作 范式 多方协作

一、概念及问题的提出

（一）农业审计

农业审计，指对农业经济范围的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性施行的审计。审计内容具体包括农业企业审计、农业事业单位审计、农业管理部门审计、农业总体投入和支农资金审计等。农业审计对于扼制农业资金的流失、占用农业资金现象、提高农业资金使用效益发挥着重要的作用。

（二）审计协作

审计协作，指审计系统内部之间以及与外部之间的纵向、横向的协作与协调。审计系统内外纵向横向的协作和协调包括信息系统如情报交换、看法意见与经验教训的总结、互相之间的支持和配合，如审计人力的补充、审计技术的帮助、行政领导的支持、研究单位与实践单位之间的互补、协调等。

（三）什么是范式

每一门科学的发展阶段都有其特殊的内在结构，体现这种结构的模型就是“范式”。范式以具体的科学理论为范例，表达科学发展的模式。范式可以看作学说的坐标，是进行科学研究、建立学科体系、运用科学思想的坐标、参照系及基本方式、科学体系的模式、结构与功能。

（四）问题的提出

“三农”问题历来是困扰中央政府和地方政府的主要问题，特别是粮食安全问题、农产品价格问题直接影响到人们的生存，并且可能会波及其他领域，影响到社会的稳定、党和人民政府的执政活动。这个问题之所以长期存在，除了农业较为脆弱、社会管理存在缺陷外，农业审计不得法也是重要原因之一。从实证分析的视角分析农业审计协作的范式实际上是研究农业审计的方法问题，因而有着十分重要的现实意义。

二、国外经验的实证分析

（一）美国式的联合审计

2004年7月7日，美国审计署更名为美国政府责任办公室（GAO）。GAO的核心价值观体现在它所作的所有工作中，即责任性、完整性和可靠性。GAO依照严格的专业复核、参考标准运作，所有相关工作中所涉及的事实以及分析都要彻底地检查其精确程度。实际上，GAO已经从审查数以百万计的政府凭证的机构转变成为能处理国会最为棘手的审计和评估工作的具有交叉学科性质的组织。

美国审计署从更名为美国政府责任办公室到确定目标为责任性、完整性和可靠性，从人员配置的多样性、专业性到实践工作的全面性等诸方面，透彻地体现出审计组织、审计内容的联合性，从而充分地证明了审计协作或者协作审计的巨大功效。

（二）加拿大的审计工具

加拿大普遍使用电子计算机作为审计工具手段，所以平时可以收集到大量的有用信息，用于帮助研究分析有关问题。另外，为了准确地捕捉审计目标，提高审计工作效率，降低审计成本，减少工作中的失误，依据重要性标准，选择实施审计的具体项目，也就是所谓的“问题表”，开展实际工作。除此之外，加拿大还很重视对内部控制系统的评估，借助内部控制系统的评估结论，确定审计的重点。

加拿大的审计部门运用开放性的计算机系统、调查类的问题表、内部控制系统的评估报告等手段完成审计，均渗透着审计过程的全社会参与的特征，因而能达到更为满意的审计质量标准。

（三）英国的审计委员会

英国的审计委员会依据完整的法律、法规体系组建，聘请社会审计人员实施审计，依托审计收费实现经费保障，向社会公众或重要的利害关系人报告审计结果。

英国的审计部门通过委员会的形式融入社会智慧，必要时聘请社会审计人员完成审计，并合法地收取审计经费、向社会报告审计结果，从组织形式、人员、审计经费、审计结论等方面最大限度地融入全社会的力量，确保审计工作顺利地开展。因而对于审计协作在组织方面具有较大的借鉴价值。

（四）德国的财政审计

德国的财政审计具有同级性，即同级审计部门对同级财政情况进行审计。德国的财政审计如此操作，了解的情况更直接，更贴近实际，更容易发现问题、揭露问题，效果也更为明显；德国的财政审计还具有全面性，即从国家财政到各州、市县的财政都要审计，而且从财政预算案的提出、制定、议会批准通过、预算的执行、决算等所有环节都必须接受审计；德国的财政审计具有高层次性，即各部委由自设的预审机构审计后向审计院提交报告，再由审计院对所提交的报告进行分析，进一步确定审计的重点或需要进行延伸审计的领域，并将审计报告提交给议会中的审计委员会，体现出组织保证上的高层次性。

德国的财政审计不仅体现了审计内容方面的范围和环节的全面性，还体现了组织上纵向合作与横向合作的立体性，因而能使审计更直接，更贴近实际，效果更明显。另外，在正式审计之前的预审做法，从审计协作的后向一体化方位来看是非常值得借鉴的。

（五）灵活的日本审计对策

应对国内国外风云变幻，日本的审计对策表现为：极大的灵活性；强化审计基准的制定与修改；设置审计委员会，积极履行相应的职责；开设国际会计师事务所论坛，强化质量管理和网络联系；成立从外部评价审计活动能力的组织，负责进行审计质量管理和评价。

日本灵活的审计对策表明，审计基准制定与修改主体具有融合性；审计委员会在履行职责和监督程序方面表现出集成化特征；审计组织的国际论坛表现出联系性；外部评价组织的活动表现出开放性。这些方面，无不透视出日本审计的协作性、灵活性。

（六）澳大利亚的审计辅助方式

澳大利亚的审计采用广泛协作的方式，对诸如特殊存货的盘点、资产评估，特别投资项目的可行性研究、效益审计等事项，聘请专家进行鉴定论证，将专家的鉴定结论作为形成审计意见的重要依据，以提升审计结论的说服力。在审计工作过程中大力开发和使用计算机系统、设备开展计算机审计，由于较早起步，澳大利亚的审计信息建设的成熟度和计算机审计水平相当高。

澳大利亚审计中的专家协作，以及计算机系统和设备在审计中的广泛运用，对于审计信息的收集、加工、输出、传送、储存、检索等特别独到的技术处理方法，以及对被审系统信息与系统功能是否遵从管理要求和现行法规制度标准等进行独立审计评价的成功经验，非常值得学习和借鉴。

（七）不单打独斗的韩国审计

韩国将财会监督和行政安全监察两大不同领域的任务结合在一起。监查院审计监察的突出特点是贯通上下，不单打独斗。对于行政机关等的不当或违法行政行为，受侵害的单位或个人有权提请监查院进行审计监察，被称作为“审查请求权”。任何单位或个人都可动用“审查请求权”，要求对政府部门、政府投资机构、地方政府的行政行为进行审计监督。另外，韩国审计监督的职能并非全部集中在监查院，韩国国会也发挥着审计的职能，且非常重要。国会的国政监察、国会的下属委员会的监察以及对政府的质询，同样地起到了重要的审计监督作用。

韩国审计的协作性、融合性、多主体性表现在审查内容、处理权限、职能主体等方面，表现出鲜明的不单打独斗的特征即联合性，显然具有美国审计模式影响的印记，但因其国家特征、人文传统等的不同，又不完全雷同于美国，在其协作的精神层面也是值得中国学习与借鉴的。

（八）结论

美国审计具有最大程度的融合性，表现在组织上、职责上、工作内容上、工作方法上等方方面面，可谓包罗万象，是发挥审计协作效能到极致的典范。而韩国审计类似于美国，且有受美国模式影响的痕迹，也具有自身灵活性的做法。加拿大审计利用计算机系统、调查问卷、鉴定报告等协助工具完成审计，在审计方式上可谓独具匠心。英国审计的组织设计与运行具有联合、协作的精神，因而能名正言顺地以审计委员会的名义高质量地完成其全部审计任务。澳大利亚审计利用专家协作、开放的计算机系统等辅助方式，能高效地完成很多环节的审计工作。日本审计对策的灵活性、协作性，显示了其审计内容的综合性和审计组织的开放性。德国的财政审计体现了组织上纵向合作与横向合作的立体性。

这些国家在审计组织、审计职能、审计方式、审计内容、审计辅助设施、审计策略等的安排上显示出融合、联合、协作的意念，为中国审计提供了学习的典范。中国审计在审计组织的设置、审计目标和审计内容的设定、审计体制等方面的改进不可能一蹴而就，需要人们逐步认识，逐步摸索的漫长过程。因此这种融合、协作，可能更多地只能限定在审计方式、方法上。如果仅仅做到这一点就能取得明显效果，必然会引发人们深层次的思考，进而有可能会改革审计体制。

三、中国农业审计多方协作范式的提出

从审计方式、方法的范畴探讨、借鉴、提炼中国农业审计协作问题，并固化形成范式或模式，无论是在实践中还是在学术上都有重要的意义。下面提出几个农业审计多方协作的范式：

（一）调查审理范式

运用审计法规所赋予的调查取证权，对农业审计业务所涉及的部门和人员展开调查、审理，通常采用实地走访、当面询问（个别询问与集体询问）、电话、传真、电子邮件、信件、函证、观察、对质、审理等方式方法，了解情况获取审计线索或审计证据。

采用这种范式要求审计人员对所涉及的农业审计业务相当熟悉，具体业务没有超出审计小组的知识范围，审计人员已掌握一定的线索，被审查的农业相关业务单位及其主管部门配合较好。

优点是由于审计人员驾轻就熟，有关单位配合较好，因而工作效率高，审计成本低。缺点是如果有关单位配合较差，审计人员对农业审计项目所涉及的业务不熟悉，效果会较差。要注意记录审计过程获取的材料的相关情况，并由被调查人确认、签章，以明确证据的法律效力。

特别需要具体操作的程序是：1.召集农业审计项目所涉及的有关单位和人员召开审前工作会议，要求到会人员分别介绍审计所涉事项的优势和缺陷等方方面面的情况；2.审查与农业审计目标相关的业务资料的同时，运用实地走访、当面询问（个别询问与集体询问）、电话、传真、电子邮件、信件、函证、观察、对质、审理等方式方法调查农业审计涉及到的单位和个人，特别要注意到基层中走访，随机抽样调查；3.将农业审计项目业务资料的审查记录和调查、审理所获取的材料整理汇总；4.复核、分析农业审计项目汇总材料，必要时进行复审。

（二）聘请专家组范式

聘请农业技术、工程技术、信息技术等方面的专家参与到农业审计中来，要求专家们出具鉴定报告，可以作为审计线索或审计证据的重要材料。

采用这种范式的主要原因是农业业务活动的审查超出了审计小组的知识范围，审计小组不可能凭自身力量完成审计任务。优点是在审计小组知识范围之外借助专家的智慧，具体农业业务活动的分析不需要分散审计人员注意力，从而使更多的审计精力放在审计主线上。缺点是审计人员与专家的配合程度、保密工作、聘请的专家努力程度等都会影响到审计工作质量。

要注意聘请专家的过程的严肃性、程序性，确保在农业业务领域里所聘请的专家的权威性，并有一定的知名度；审计前主要审计目标要对专家保密，专家的活动也要保密；出具的鉴定报告要求专家鉴字、盖章确认。

特别需要具体操作的程序是：1.讨论确定需要聘请专家组鉴定的农业审计事项；2.聘用与农业审计事项所涉及的农业技术、工程技术、信息技术等方面的专家组成专业工作组；3.为专家工作组创造工作条件，关注专家工作组的工作进展、结果；4.对专家工作组的鉴定结论进行论证分析，确定它在农业审计项目中的应用价值，必要时进行重新鉴定。

（三）代理范式

经过商谈采用合同的形式，将农业审计中所涉及的具体分项业务外包给技术服务所、资产评估事务所等社会组织，让它们代理完成农业审计的分项项目或整项项目。

优点是可以把审计小组不够熟悉的领域的工作外包，可节约审计时间。缺点是审计组织有推卸责任之嫌；如果所选择的代理机构工作的随意性或者弄虚作假，有可能导致审计人员承受由此带来的审计风险；由于业务外包会导致审计经费大幅度增加。

要注意所选取的代理机构的诚信度和代理合同鉴订的合法性、严密性，尽可能避免合同纠纷，影响审计工作的效率和效果。特别需要具体操作的程序是：1.讨论确定需要采用社会组织、机构代理审定的农业审计事项；2.寻找、讨论确定拟代理农业审计事项所涉业务的技术服务所、资产评估事务所、高校实验室等社会组织；3.与所选取的技术服务所、资产评估事务所等社会组织要约签订代理协议，明确费用、权利和保密义务等；4.为技术服务所、资产评估事务所等社会组织创造工作条件，关注其工作进展、结果；5.对技术服务所、资产评估事务所等社会组织出具的结论进行论证分析，确定它在农业审计项目中的应用价值。

（四）协作工作组范式

由审计部门牵头将农业系统、审计系统、其他社会组织的专家学者、实务工作者通过短期性农业审计工作团队形式融合在一起形成协作工作组完成农业审计项目。这种协作可以是审计部门与被审查农业建设项目经理及其主管部门协作、与资金拨款部门协作、与管理信息系统的构建部门协作、与项目利益相关者或参与者协作、与农业技术部门协作等形式。

这种范式集成化程度较高，符合强互惠论的思想，能获取范围较大的审计资源，工作能力也会大大增强。但是如果所组合形成的协作工作组缺乏“粘合剂”，没有较强的统驭能力，可能导致组织松散，审计能力下降，效果较差。要注意善于寻找解决形成协作工作组凝聚力的关键因素，以粘合团队中所有人员的力量。

特别需要具体操作的程序是：1.分析讨论具体农业审计项目需要组成协作工作组的必要性、可能性；2.从农业系统、审计系统、其他社会组织的专家学者、实务工作者中或者从农业业务项目的建设方、主管机构、施工方、设计方、监理方、评估所、实验研究所等机构中抽调力量组成协作工作组，确定工作细则；3.为协作工作组创造工作条件，关注其工作进展、结果；4.分析协作工作组出具的结论，确定它在农业审计项目中的应用价值。

（五）灵活的协作范式

在协作工作组的框架下，灵活地融入其他范式、农业审计业务所涉及的各方面主体。这种范式名义上采取协作工作组形式，实际上可以灵活地增减人员，并可以将一些业务外包，或者聘请专家、设置调查问卷等方式完成农业审计任务。

优点是没有固定的格局，适时适地适情地调整审计策略，符合权变论、柔性论的思想，能高效地完成审计任务。缺点是由于时常关注协作工作组的情况，容易过多吸引审计人员的注意力，而且要求协作工作组的负责人要有丰富的管理团队的经历、经验。

要认识到虽然审计方式方法、策略、形式在变化，但审计目标和任务没有改变，所有的工作是围绕农业审计的目的在展开，要始终抓住农业审计项目的主脉，否则可能会被搅乱方寸，无所适从。特别需要具体操作的程序是可以灵活采用前面所述各种范式所采用的程序进行操作。

（六）结论

从审计方式方法的范畴探讨农业审计多方协作的范式，可谓形式多样，适用性不一，特点、优缺点鲜明，意义重大。农业审计多方协作的范式需要实践去证明，也需要理论、理念的提炼，逐步修正，逐步升华。构建完善农业审计多方协作的范式，要让有为才有位、有位才有为的观念形成良性循环，还需要长期摸索和实践的过程。要在宣传、造声势的同时，有所作为，才能更好地维护、改进这些范式。

农业系统、审计系统乃至整个国家的大环境，特别是审计组织的设置、审计体制改革、农业审计人员知识的宽泛程度等等也深入地影响着这些范式作用的发挥。在国际上审计的融合性、综合性逐步增强和审计地位逐步提升的大背景下，讨论中国农业领域内的审计协作问题，实际上只是探讨农业审计的方式方法问题，可也是从个别到一般融冰式映射出中国审计体制问题的探讨，可以真切地领略到中国审计与美国、韩国、英国审计的差距。从这些层面来看，探讨农业审计多方协作的范式创造一定的实践价值的同时，也有一定的前瞻性的学术意义。

四、中国农业审计多方协作范式的相关问题

中国农业审计在运用协作范式时不得不面对一些问题、不得不思考一些问题，澄清一些观念，明确一些做法，对于提升农业审计多方协作范式的现实价值是十分有利的。

（一）会不会影响农业审计的独立性

审计的独立性表现为组织上、工作上、经费上、人员上、精神上的独立，是相对的独立。事实上，农业审计协作范式只是从审计组织和审计方式方法的范畴讨论提升农业审计的效能，根本不会触及到审计的独立性，因而不会影响审计的独立性。相反，农业审计协作组织工作做得好，较少需要依赖其他方面的力量，因而更能保证审计的独立性。另一方面来讲，单纯保持审计的独立性而不能高效地完成审计任务，是舍本逐末的表现，是不可取的。

（二）会不会削弱审计组织的力量

农业审计协作范式主要是从审计组织和审计方式方法的范畴提升农业审计的效能，融合社会各方面的智慧和力量，从这个层面来看，只会增强审计组织的力量。另外，从农业审计协作组织构建时主要依靠审计人员牵头，为审计组织锻炼培育审计管理能力。因而开展农业审计协作，有利于提升审计人员的管理水准，有利于扩充审计组织的力量，而不会削弱审计组织的力量。

（三）照搬国外的做法行不行

美国的审计具有鲜明的联合性的特征，是审计协作的重要典范。但是中国农业审计协作范式照搬美国模式不切实际，而且条件不具备。人们从观念上、组织上、法规上、精神上等并没有做好准备。中国审计协作的领域虽不新颖但也并没有实质上的进展，人们对中国式的审计协作还没有足够的准备，因此照搬美国的做法是行不通的。当然类似地照搬韩国和其他国家的模式也是不可取的。

（四）有没有突破性创新

在中国农业审计实践中可以找到许多审计协作的元素，比如调查法、函询法、观察法、鉴定法等经常性地运用，足以证明审计协作的经常性。但是从范式的层面讨论中国农业审计协作的元素，并固化形成范式从国内范围来看并不多见。因此提出中国农业审计协作的范式是从自发走向自觉的表现，对于中国审计改革或审计的联合性而言具有十分积极的意义，不能说没有创新的举行。

（五）协作标准问题

中国农业审计多方协作的范式虽然已提出，但是作为尝试性改革及其推进，协作标准问题需要逐步认识、逐步摸索的过程。人们在实践中探索，再通过讨论提炼形成一定的标准，不断修改完善，形成审计实践不可或缺的依据，尚需要时间的磨合。

（六）维系协作的纽带问题

在提出中国农业审计多方协作的几种范式中，实际上已经提出维系协作的纽带，即合同书、审计法规、审计程序和固有的审计方法实践案例等。这种纽带是维护中国农业审计多方协作秩序稳定的保证，也是中国农业审计多方协作范式的立足点，还是发挥中国农业审计多方协作范式作用的重要条件。

五、总结

研究展示国际视野中审计协作的7例实践，为中国农业审计协作提供了学习、借鉴的典范；进而提出了农业计审计多方协作的5个范式，并从特点、优点、缺点、操作程序等方面进行阐述；针对中国农业计审计多方协作范式，切合实情、预见性地提出、诠释6个方面的问题。从国外的实例实证分析角度，提出中国农业审计多方协作学习借鉴的典范，并根据中国农业审计的实际情况，构建中国农业审计多方协作范式，最后对这些范式看待、运用的相关问题进行阐述。一气呵成，似乎表现出严密的逻辑性，但缺乏对于农业审计多方协作范式的适用问题的实例分析，且在审计实践中的效果怎样缺乏足够的数据分析，主要原因是这些范式需要宣传、学习、实践的过程，更需要时间的磨合、观点的提炼。因此，农业审计多方协作范式构建以后，关于范式的数据汇集、实证研究需要人们以后较长时间的实践、观察、探索、研究、提炼、改进、验证的过程。

参考文献：

[1]宁夏百科全书编纂委员会，宁夏百科全书，银川：宁夏人作经济

学理论分析框架[D].山东：山东大学，2009．

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[3]涂佳娜.走近美国审计[J]，审计与理财, 2010（8）.

[4]吴娟.国际经济一体化与日本审计对策[J]，审计理论与实践, 2001（11）.

[5]邓小红.德国审计的质量控制[J]，决策与信息(财经观察), 2007（2）.

[6]于静,刘金文.借鉴英国审计委员会经验 完善我国政府审计

[J]，财会月刊, 2007（34）.

[7]张锦芳.韩国审计监察不单打独斗[J]，党政干部文摘,2004（9）.

作者：杜爱文

资产评估与审计协作论文 篇2：

试论资产评估与财务审计工作的先后顺序

摘要：传统的资产评估业务需要财务审计报告作为评估依据，随着资产评估业务范围的拓展、公允价值计量属性在会计核算中地位的提高，资产评估和财务审计的工作顺序已经不再局限于先审计后评估的单一模式。本文从传统的先审计后评估顺序入手，然后分析两者协同进行的原因与利弊、资产评估服务于财务审计的情形，最后提出资产评估可独立于财务审计进行，分析了评估与审计工作先后顺序的四种情况。

关键词：资产评估；财务审计；先后顺序；公允价值

一、财务审计先于资产评估

资产评估需要利用和参考会计数据，特别是在企业价值评估中，评估人员需要广泛地利用企业财务报表、有关财务指标以及财务预测数据等资料。由于审计报告具有法律效力，注册会计师出具无保留审计意见的企业会计数据资料能在一定程度上为资产评估结果的准确性提供依据。此外，在企业整体价值评估中，为了避免债权债务等特定项目的漏评错评，应先通过审计查证有无虚假的或隐藏的债权债务。基于以上原因，在传统的资产评估工作中通常采用先审计后评估的顺序。

二、资产评估与财务审计互相协作，同时进行

虽然通常情况下评估人员需要取得由注册会计师出具无保留审计意见的财务报告后才开始进行评估的主体工作，但也存在资产评估与财务审计同时进行的情况。

1、评估与审计协同进行的原因分析

资产评估与注册会计师审计在以下几个方面存在交集，为两项工作的同时进行的可能性提供了条件：

（1）部分法律法规要求企业同时取得资产评估报告和审计报告

特殊情况下，企业为了满足法律法规的要求，同时需要取得资产评估报告和审计报告，例如，《中华人民共和国企业国有资产法》第四十二条规定：“企业改制应当按照规定进行清产核资、财务审计、资产评估，准确界定和核实资产，客观、公正地确定资产的价值。”类似的法律法规为评估与审计的同时进行提供了法律基础。

（2）评估与审计工作具有共同的程序和技术手段

资产评估和财务审计在操作过程中具有很多共性，例如：资产评估人员在评估工作中经常采用监盘、函证、抽样、测试等典型的审计程序。

（3）评估与审计的目标都涉及公允价值的计量

资产评估的一般目标是取得资产在基准日的公允价值。注册会计师审计是检查会计资料是否真实的过程，而公允价值是重要的会计计量属性之一。审计人员在审计工作中，需要取得资产的公允价值，据以计提减值准备或确定公允价值变动损益等。

2、评估与审计协同进行的优势

（1）评估与审计协同进行可降低成本

由于资产评估与财务审计具有相同的程序，在实务中同时进行同一客体的评估与审计工作，可以有效提高评估与审计人员的工作效率，降低评估与审计机构的运行成本。例如固定资产和存货项目，一般可由评估人员和审计人员联合进行盘点核实。

（2）评估师与审计师协商工作可提高评估与审计结果合理性

资产评估的基本方法有市场法、成本法和收益法，而审计并不采用收益法，不考虑资产未来的预期收益。企业经常需要取得同一时点的资产评估报告与审计报告，由于采用的方法不同，资产评估与审计对同一项资产价值的认定结果往往不一致。为了避免资产评估与审计对同一资产项目认定数额差别过大的情况，可以通过资产评估师和注册会计师的相互配合和沟通，取得合理的评估价值与审计核实数。《以财务报告为目的的评估指南》第十一条规定：“注册资产评估师执行以财务报告为目的的评估业务，应当与企业和执行审计业务的注册会计师进行必要的沟通，明确评估业务基本事项并充分理解会计准则或相关会计核算、披露的具体要求。”

3、评估与审计协同进行的弊端

现行会计制度规定，审计时调整资产的变动数应计入当期利润或留存收益，而资产评估值的变动数计入资本公积。许多审计工作转换为评估工作后，原本应计入损益或留存收益的调整金额计入了资本公积，有违会计信息的可靠性原则。所以在评估与审计协同进行的过程中需要评估人员与审计人员的默契配合和认真操作，使最终结论具有公正性。

三、资产评估先于财务审计——以财务报告为目的的评估

从审计的角度来看，审计师为了合理地降低审计风险，往往会要求公司聘请独立的外部评估师进行评估。《企业会计准则第39号——公允价值计量》自2014年7月1日起在我国所有执行企业会计准则的企业范围内施行，意味着公允价值这一会计计量属性在会计核算中的地位越来越高，审计人员需要更大范围地对公允价值计量的会计信息的可靠性进行判断。由于我国对资产公允价值的审计仍处于初期发展阶段，注册会计师在取得资产公允价值的过程中需要利用资产评估专家的工作，以财务报告为目的的评估可以服务于公允价值审计。

以财务报告为目的的评估运用于财务审计的具体情形有：①金融资产和金融衍生工具的计量；②资产减值情形；③投资者投入资产的成本按照合同或协议约定价值不公允，需重新确定公允价值的情形；④其他采用公允价值入账的事项。

四、资产评估可独立于财务审计

从资产评估的角度来看，一般情况下，具有标准审计意见的财务报表是资产评估依据的组成部分。但由于有的评估项目缺乏即时的审定数据，或者审计报告反映的历史成本与公允价值偏差较大，则需要资产评估师在不依据审计数据的情况下对资产进行评估。例如，对缺乏完整会计体系的实体或个人而言，很难找到具有公允属性的会计核算资料，更不用说审计报告了，如果需要评估这些实体或个人的资产项目，则不能将审计数据作为评估依据。

五、总结

传统的资产评估采用“先审计后评估”的模式，资产评估需要借助审计结果；在满足一定条件时，可同时进行评估和审计工作，从而降低成本、使评估和审计结果更加客观合理；当资产评估服务于公允价值审计时，注册会计师需要利用资产评估师的评估结果；当评估项目缺乏可用的审计数据时，资产评估可用独立于财务审计进行。（作者单位：西南财经大学会计学院）

参考文献

[1]胡晓明. 资产评估与审计关系的综述及思考[J]. 中国资产评估， 2011， （01）： 38-41.

[2]李建国. 资产评估与审计的协作和包容[J]. 中国资产评估， 2007， （7）： 8-10.

[3]李晓红， 冯冬丽. 资产评估如何服务于公允价值审计[J]. 中国资产评估， 2013， （7）： 27-29.

[4]彭舒丹. 资产评估与审计在评估中的关系[J]. 商情， 2013， （4）： 21-21.

作者：方媛

资产评估与审计协作论文 篇3：

疫情防控期间本科高校学生居家学习情况调查研究

摘  要：为了解疫情防控期间学生居家学习情况，保障学生的学习效果。文章采用了调查的方法，以某高校某学院为例，对学生居家学习情况进行了调查。并以调查数据为基础，对学生居家学习情况进行了分析。对于调查发现的学生互动性不足、缺乏有效思考等问题，从课程建设角度，分别从创新教学内容、创新教学方式方法等方面提出了相应的改进建议。

关键词：居家学习;学习效果;调查

一、研究背景

信息化是當今时代的重要特征， 也是实现现代化的必要途径[1]。当前教育改革正向纵深推进， 通过现代信息技术与教育教学深度融合[2]。2019年12月以来，全国范围内暴发新冠肺炎疫情。教育部为了将疫情对教育工作的影响程度降到最小，倡议开展“停课不停学”工作，各地根据条件开展网上在线教育和学习。这加剧了信息技术与教学的深度融合。

在贯彻落实“停课不停学”过程中，各大高校均安排学生进行居家学习，并组织开展在线教学。在这种情况下，怎样才能确保不跑偏、不走样？“停课不停学”过程中，老师怎样对居家学习的学生加强指导？教学质量如何保证？要回答这些问题，这就需要了解学生居家学习状态，增强对学生指导的针对性，从而提高教学质量，也为突发事件下教学管理提供有益的参考。

二、研究方法

此次调查采用了问卷为主，个别访谈为辅的方式，以某本科高校某学院为例，对疫情防控期间学生居家学习情况进行了调查。调查对象为学院在校学生。问卷共设计了两部分内容，一部分学生基本情况，一部分是学生学习情况自我评价。本次调查通过网络共发放问卷1571份，收回有效问卷1463份。

三、学生居家学习自我评价

（一）自我评价整体情况

由表1可知：整体来看，96%以上的学生认为所列项目内容符合个人居家学习情况，这说明学院学生在线学习状态较好。但是，也有4%的学生认为不太符合，这说明少数同学可能由于网络、学习环境或个人情况没能适应在线学习的方式，也可能与学生喜欢的教学方式有一定关系。

分项目来看，不同调查项目之间有显著差异，在线学习互动情况存在明显不足。排名前三位的项目分别是：能按时在线，直播课上会遵守课堂纪律（4.66）、出勤率高（4.6）、会按时提交课堂作业（4.55）。上直播课时，99%左右的学生认为自己能遵守课堂纪律，在所有项目中平均得分最高。排名后三位的项目分别是：会在平台的讨论区主动提出问题（3.82）、会在平台的讨论区主动回答问题（3.92）、学习前会定个小目标（3.94）。从互动情况来看，94%左右的学生会在讨论区主动提出问题所占分数为3.82分，主动回答问题所得分数为3.92，说明学生在学习过程中提出问题的能力相对较弱。

（二）不同专业学生自我评价

由表2可知：不同专业学生自我评价情况如下：

项目1 能及时接收课程消息

在能及时接收消息方面，审计学专业学生认为比较符合的比率为81%，财务管理专业比率为89.38%，资产评估专业比率为80.00%，会计专业比率为87.44%。这说明财务管理专业学生在课程消息接收方面更胜一筹，更为及时，其次是审计学专业学生，再次是审计学专业学生。

项目2 能正常登录在线学习平台

在能正常登录在线学习平台方面，审计学专业学生认为比较符合的比率为80.79%，财务管理专业比率为88.46%，资产评估专业比率为78%，会计专业比率为79.47%。这说明财务管理专业学生在平台使用更为顺畅，其次是审计学专业学生，再次是会计学专业学生。

项目3 学习前会定个小目标

在学习前会定个小目标方面，审计学专业学生认为比较符合的比率为70.35%，财务管理专业比率为68.46%，资产评估专业比率为66%，会计专业比率为69.56%。这说明审计学专业学生学习时对自己要求更为严格，有自己的学习计划，其次是会计专业学生，再次是财务管理专业学生。

项目4 会按时提交课堂作业

在会按时提交课堂作业方面，审计学专业学生认为比较符合的比率为90.61%，财务管理专业比率为92.31%，资产评估专业比率为90%，会计专业比率为92.51%。这说明财务管理专业学生提交作业更为及时些，其次是会计专业学生，再次是审计学专业学生。这一结果与项目1“能及时接收课堂信息”的调查结果一致，也在一定程度上说明信息接收会与作业提交的存在正相关关系。

项目5 会利用在线测试检验自己的学习情况

对于会利用在线测试检验自己的学习情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为81.83%，财务管理专业比率为80.58%，资产评估专业比率为78%，会计专业比率为81.40%。这说明审计学专业学生在这一方面的学习习惯上较好，能及时掌握自己学习内容的理解与应用情况。其次是会计专业学生，再次是财务管理专业学生。与项目3“学习前会定个小目标”调查结果保持一致。

项目6 能利用在线平台自主搜集学习资料

对于能利用在线平台自主搜集学习资料情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为81.57%，财务管理专业比率为80%，资产评估专业比率为76%，会计专业比率为80.43%。这说明审计学专业学生在自主学习能力较强一些。其次是会计专业学生，再次是财务管理专业学生。与项目3“学习前会定个小目标”、项目5“会利用在线测试检验自己的学习情况”调查结果保持一致。

项目7 学习遇到问题知道如何求助

对于“学习遇到问题知道如何求助”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为78.50%，财务管理专业比率为81.15%，资产评估专业比率为76.00%，会计专业比率为77.78%。这说明财务管理专业学生主动提出问题的能力较强一些。其次是审计学专业学生，再次是会计专业学生。

项目8 会在平台的讨论区主动提出问题

对于“会在平台的讨论区主动提出问题”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为66.39%，财务管理专业比率为60.97%，资产评估专业比率为46%，会计专业比率为62.56%。这说明审计学专业学生主动提出问题的能力较强一些。其次是会计专业学生，再次是财务管理专业学生。与项目3“学习前会定个小目标”、项目5“会利用在线测试检验自己的学习情况”、项目6“能利用在线平台自主搜集学习资料”调查结果一致。

项目9 会在平台的讨论区主动回答问题

对于“会在平台的讨论区主动回答问题”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为68.06%，财务管理专业比率为65.57%，资产评估专业比率为72%，会计专业比率为65.60%。这说明资产评估专业学生主动解决问题的能力更强一些。其次是审计学专业学生，再次是财务管理专业学生。

项目10 能按时在线，出勤率高

对于“能按时在线，出勤率高”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为91.03%，财务管理专业比率为94.42%，资产评估专业比率为94.00%，会计专业比率为93.82%。这说明财务管理专业学生在线学习能按时出勤。其次是资产评估专业学生，再次是会计专业学生。

项目11 直播课上会遵守课堂纪律

对于“直播课上会遵守课堂纪律”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为92.69%，财务管理专业比率为95.39%，资产评估专业比率为94.00%，会计专业比率为95.17%。这说明财务管理专业学生直播课课堂纪律更好一些。其次是会计专业学生，再次是资产评估专业学生。

项目12 能够保持注意力

对于“能够保持注意力”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为83.51%，财务管理专业比率为83.84%，资产评估专业比率为76.00%，会计专业比率为83.09%。这说明审计学专业学生在线学习时注意力更为集中。其次是财务管理专业学生，再次是会计专业学生。

项目13 掌握了学习内容

对于“掌握了学习内容”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为79.54%，财务管理专业比率为78.27%，资产评估专业比率为78%，会计专业比率为82.13%。这说明会计专业学生对于学习内容的理解与应用效果更好些。其次是审计学专业学生，再次是财务管理专业学生。

项目14 已适应在线学习方式

对于“已适应在线学习方式”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为75.58%，财务管理专业比率为75.82%，资产评估专业比率为68.00%，会计专业比率为71.50%。这说明财务管理专业学生在线学习的适应性更强。其次是审计学专业学生，再次是会计专业学生。

项目15 整体学习效果比传统教学好

对于“整体学习效果比传统教学好”情况，审计学专业学生认为比较符合的比率为59.29%，财务管理专业比率为55.96%，资产评估专业比率为46.00%，会计专业比率为50.96%。这说明审计学专业学生整体学习效果比传统教学更好一些。其次是财务管理专业学生，再次是会计專业学生。

通过上述分析可以看出，审计学专业学生在主动学习方面的能力相对更强些，财务管理专业在信息沟通方面有自己的优势，资产评估专业在解决问题的能力方面则更胜一筹。会计专业学生在对学习内容的理解与应用上表现更为出色，这在专业历年学生专升本、考研情况等方面得到了很好的体现。

四、调查发现及建议

（一）调查发现

1. 学习互动覆盖面低，提问问题简单

调查分析发现，学生学习过程中互动性明显不足，主要表现为积极互动不够，缺少讨论、缺少争辩，问不清楚或问题简单，提问学生覆盖面低，不能有效提问等等，这些表现主要是学生自主学习的能力、提出问题的能力等不足所致，缺乏对问题的再认识、再思考。如审计学所任教的两个教学班，学生总人数114人，但线上教学三周来，在智慧树平台上提问的仅为50人次左右。

2. 主动学习能力强的同学，更容易會主动提出问题

调查分析发现，在不同专业存在这样一种情况。学生主动学习能力越强，越容易在学习平台提出问题。如审计学专业学生在“会主动提出问题项目”整体得分较高。其次是会计学专业学生，再次是财务管理专业学生。与项目3“学习前会定个小目标”、项目5“会利用在线测试检验自己的学习情况”、项目6“能利用在线平台自主搜集学习资料调查结果一致”。

（二）建议

在线教学要以学生为中心，做好教学的引导，做好指导，以“两性一度”金课建设标准严要求。建议采用线上与线下混合的教学方式，通过线上学习达成课程学习的知识目标，线下学习通过思想的碰撞，协作互动、认知拓展等达成能力与素养目标。

1. 创新教学方式，不断提升在线教学能力

在线教学过程中，老师应主动学习掌握在线教学技巧，及时了解学生学习情况，做好学习督促，保证在线课堂不跑偏，实现在线课堂可控。课程的定位是基于对于学习受众的考虑上对于教学目标的重构。

2. 及时更新在线教学内容，拓展学生视野

教学内容需体现时代变化，紧跟时代前沿。如，2017年以来，会计准则不断修订，财税政策适时调整，对各行各业的会计处理产生了深远影响。

3. 调动学生互动的积极性，训练学生提出问题、解决问题的能力

教学形式要呈现先进性与互动性。发挥在线教学的优势，将课堂还回学生，要培养学生解决复杂问题的综合能力和高级思维。对学生的学习进行适当干预，干预对学习者的课程完成有积极的影响[3]。充分利用课程讨论区，让学生动起来。对学生在线讨论提出具体要求，引发同学们有效提出问题。

总之，在疫情特殊时期，充分发挥在线教学的优势，提升教师在线教学能力，调动学生学习的主动性，补足在线学习的短板。

参考文献：

[1]李海涛.高职学生信息化学习现状以及问题的调查报告[J].湖北函授大学学报，2017，30（8）：115-116.

[2]张耀宏.城市化背景下西北农村教育信息化发展对策探究[J].中国信息化，2018（06）：73-75.

[3]Jiahui Wang，Pavlo Antonenko，Kara Dawson.Does visual attention to the instructor in online video affect learning and learner perceptions？ An eye-tracking analysis[J]. Computers & Education，2020，146：103779

[4]马婧.混合教学环境下大学生学习投入影响机制研究——教学行为的视角[J].中国远程教育，2020，（2）：57-67.

[5]李爽，王增贤，喻忱，等.在线学习行为投入分析框架与测量指标研究——基于LMS数据的学习分析[J].开放教育研究，2016（02）：77-88.

作者：冯素珍