实际利率法的应用研究论文

【摘要】2017年7月财政部发布了新修订的收入准则，收入准则修订的背景是什么（即为什么修订），以及新收入准则与原收入准则之间存在哪些差异等问题值得我们深入探讨和研究。在探讨上述问题之后，为了进一步剖析新收入准则在企业实务中的具体运用，以游戏类、电商平台类互联网企业为例，分析了其部分典型业务在运用新收入准则之后的会计处理。下面小编整理了一些《实际利率法的应用研究论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

实际利率法的应用研究论文 篇1：

基于沃尔评分法下的电子商务企业绩效评价

【摘  要】随着科学技术的发展，我国的电子商务企业迅速发展，但是企业的经营绩效评价体系却无法与我国商务企业的发展速度所匹配，我国的经营评价体系仍存在不足。论文选取了A股证券市场M公司为研究样本，通过对公司财务状况的细化研究，以沃尔评分法为基础对财务评价体系进行完善，以期为电商企业相关利益者的决策提供参考借鉴。

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【关键词】电子商务公司;沃尔评分法;绩效评价

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1 引言

随着中国电子商务规模的扩大，处于世界电子商务零售商首位的中国，在跨国电子商务方面进入了一个新的阶段，与世界电子商务市场共同发展的趋势日益明显，这促进着电子商务行业的健康可持续发展。我们只有建立起系统完善的综合绩效评价系统，才能使电子商务稳健持续地发展。

本文以电子商务行业为基础，根据其在国内和国外的实际发展情况，设计建立了一套完整的绩效评价体系，解决投资者的投资需求，提高企业竞争力。

2 概念界定与相关理论

2.1 绩效评价

绩效是指组织对其进行的活动预期的结果。在绩效中，个人绩效和组织绩效都是有效的。换言之，它不仅是个人的结果，也是组织的结果。活动业绩的结果是职工个体实现组织目标的程度。绩效效果包括行动和结果，包括公共服务理念，研究公共服务绩效，研究公共服务的目标和职责，科学地分析公共管理绩效评价。对财务标准和非财务标准进行区分，发现公司管理中存在的问题，协调和改进存在的问题，使企业更容易理解具体的绩效评价体系。

2.2 沃尔评分法的概念

本文在传统计价方法的基础上参考企业各项财务指标综合运用多种方法对电商企业进行评分，并从中对传统的计价方法进行更全面的探究。评分系统共选取若干财务指标，组成100分总值。确定企业的实际得分与行业的平均得分（某项指标在整个行业的平均值），然后就可以得出二者之间的相对比值，再将若干项财务指标各自的权重與相对比值相乘，得到的就是一个企业的总得分。简易计算公式如下：

实际得分=∑[（实际值/标准值）×权重]

2.3 沃尔评分法的内容

本文根据传统的沃尔评分法和当今的现有研究，并参考2006年国家颁布的《企业绩效评价操作指引》，结合电商行业上市企业的特征进行了分析。

①为财务分析选取财务指标。

本文所选的财务指标：成本费用利润率、净资产收益率、净资产增长率等。

②进行权重分配。

因为每项指标对于公司运营都有不同的影响力，所以赋予不同的指标不同的权重。在参考财务部规定的基础下，根据M公司的实际发展和经营情况，本文在传统绩效评价指标的权重的基础上更改和增加了以下几个方面：成立公司的主要目的是盈利，因此盈利能力指标非常重要，在评论体系中应该给34分;公司的可持续发展取决于其经营能力和偿还能力，所以这2项能力在整个分值中所占的权重比较大，各占22分，共占44分;一个企业的发展能力也很重要，这决定了一个企业能走多远，通过分析可以对企业的成长能力进行预测，也会对企业的发展潜力进行了解，因此，一个企业的发展能力是非常重要的，具有普遍性和重要性，得分为22分。这4项能力指标共组成标准分100分。

③对各项比率的上限分值和下限分值进行规定。

因为有一部分指标的得分可能会过于高，也可能很低，这会影响企业的总价值，所以有必要设定每个百分比的上下限。指标是标准比率，最高点是资产负债率，以及产权与其他指标的关系。计算点和调整点应转换为负值。

④计算公式。

“每分比率的差”=（行业最高比率-标准比率）/（最高评分-标准评分）

“调整分”=（实际比率-标准比率）/每分比率的差

最终得分=标准得分+调整分

根据结果，如果该企业的总分较高说明企业绩效越好;经营绩效越差，结果越接近或超过100，经营状况越好;分数越低，生意就越糟。

3 M公司业绩评价指标研究

3.1 样本获取与数据来源

本文选取A股市场的M公司作为研究样本。M公司成立于1990年，通华顺公布了2012-2016年资产负债表部分财务数据（见表1）和损益表（见表2）。

在上述报表数据的基础上，根据沃尔评分法原理，改进了评论方法，建立了评价指标权重模型，改进了评论模式，包括评价标准的算法、权重和得分，并将其融入电商和电力行业的实践分析中，并确定以下会计绩效定量评价指标和管理绩效定性评价指标及权重（见表3）。

3.2 沃尔评分法模型构建

确定各指标的标准值和实际值，M公司财务业绩量化二级指标的标准值采用过去5年同行业10份财务报表各指标的算术平均值，实际值为2016年财务报表数据的计算值，以下是具体的计算公式：

其中，T代表一个公司最终的评价得分，Wi代表第i项定量指标所占的权重，AVi是指第i项定量指标取得的实际值，SVi表示第i项定量指标取得的标准值，Ni代表第i项的定性指标值，将各个定量指标进行加总，取得的总分乘以70%。另外，将各定性指标的总得分乘以30%的权重，将最后2项相加得到企业的综合评价得分。绩效考核结果以综合考核点为依据。如果综合评分在100分以上，说明公司表现各方面良好，综合状况高于行业平均水平，应保持这种水平。若综合评分在100分以下，说明公司的财务评价低于行业平均水平，需要继续努力提高各方面水平，公司整体业绩还有提升空间，应找准问题继续改进。

根据实证检验分析和表1～表3得出：

（8×1.07/2.98+12×45.02%/56.84%+8×3.07/5.48+18×1.48%/6.99%+10×0.76%/3.44%+5×0.96%/7.32%+7×134.16/234.16+6×8.46/8.16+7×1.65/1.78+9×9.67%/9.23%+8×145.22%/12.54%+8×65.74%/6.87%）×70%+（17×67/15+14×17/11+16×14/13+16×13/9+17×18/9+10×7/8+10×16/7+14×10/9）×30%=198.60

4 实证检验分析

通过对企业的各项指标进行分析，我们得到了2016年M公司的经营绩效评价分析（见表4），财务绩效的量化标准为198.60分，说明公司处于行业高端地位。平均得分比较高，说明公司的经营业绩水平较高，比行业的平均水平要高。因此，在分析中，M公司在2016年的管理绩效相对较好。

盈利能力分析。盈利能力指数主要是股东权益回报率（ROE），实际得分为2.06。如果公司想要提高资本的利润率，就需要提高股票的收益率，即必须注重提高净销售率和股票乘数。总资产收益率权值为10%，主要原因是资产收益率低于1.86%的标准值。主要原因是总资产减少100万元至379.97亿元，总资产减少。因此，在增加资产的同时，总资产收益率下降，净利润增加。股东资本收入3个量化指标增加。毛利率和净利润率低于所有标准值。

营运能力分析。应付账款实际得分5.44，应收账款实际价值低于标准值46.98%。这表明，2016年公司未偿贷款管理减少，导致2016年营业收入下降，但由于公司采取的不同放贷策略，未偿资金增长速度快得多。库存周转率的实际值为6.67，占加权值的6%。存货周转率的实际值超过标准值的0.9。从2012年到2016年，公司经营状况越来越好，营业收入也越来越高，其相应的总资产增长稳定，预计未来发展趋势仍然会保持良好的状态。总的来说，M公司在营运能力方面表现良好，要远远好于行业的平均水平。

偿债能力分析。对流动比率、资产负债率和利率保障倍数这3项进行分析，进而对偿债能力进行分析。流动比率实际为7.91，加权值为8%，流动比率小于实际值0.05。M公司短期偿债能力较行业平均水平来说较低，资产负债率实际为7.81。资产负债率总权重和实际值的17.72%低于17.72%的标准值，公司长期偿债能力增强，资本结构稳定，实际利率为4.64点。利率保证率实际值比标准值低2.29个百分点，这意味着从2012年到2016年，财务成本和利息将逐年增加，M公司的长期偿债能力将下降。从2012年到2016年，M公司的销售额逐年上升，但汇率的下跌表明，发展能力正在减弱。实际资本积累率为77.79点，占比为8%。根据2016年的净资产数据，企业在供应链中增长最快意味着企业有足够的发展潜力。资产增长率66.26點，占8%。近5年来，总资产规模快速增长，这意味着公司的发展能力不断增强。

管理能力分析。管理绩效评价指标占总权重的30%，其中管理实际得分为18.13分，占加权值的17%。发展创新成果得分为15.27分，加权值为14%，发展创新实际值比标准值高1分，说明M公司的创新能力较市场平均水平略强，还有较大的发展空间。经营决策的实际值为16.15，经营决策的实际值比标准值高1%，在经营决策方面略好于同行业平均水平。客户满意度的实际值比标准值高出1%，占2分，说明企业市场的客户满意度优于行业，但仍有提升的空间。行业影响实际值比标准值高3分。实际社会贡献值比标准值高1%。公司在社会工作、员工福利、税收、社会公益等领域都有良好的表现。综合来看，M公司在管理能力方面表现较好，略高于行业平均值，但还有较大的发展空间。

【参考文献】

【1】陈超，周朔.运用沃尔评分法评价房地产企业财务绩效——以万科地产为例[J].经营与管理，2015（01）：130-132.

【2】梅元清，戴兴龙.基于沃尔评分法的家电企业财务指数研究[J].商业会计，2016（04）：57-58.

【3】焦争昌.沃尔评分法的改进及其在家电企业的应用研究[J].会计之友，2017（12）：81-84.

【4】刘善球，何继善.商业银行财务综合评价探讨[J].株洲工学院学报，2004（06）：89-91.

作者：张书馨 张倩

实际利率法的应用研究论文 篇2：

新收入准则在互联网企业中的应用研究

【摘 要】 2017年7月财政部发布了新修订的收入准则，收入准则修订的背景是什么（即为什么修订），以及新收入准则与原收入准则之间存在哪些差异等问题值得我们深入探讨和研究。在探讨上述问题之后，为了进一步剖析新收入准则在企业实务中的具体运用，以游戏类、电商平台类互联网企业为例，分析了其部分典型业务在运用新收入准则之后的会计处理。研究结论可以让企业财务人员对新收入准则有更为清晰的认识和了解，并且为财务人员的实务操作提供参考。

【关键词】 新收入准则； 收入确认； 收入计量； 互联网公司

一、我国收入准则修订背景

2017年7月5日财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”），这不仅表明了我国企业会计准则与国际会计准则持续趋同的决心，也标志着我国企业会计准则顺应经济发展和商业模式创新的又一里程碑式发展。

（一）我国现行收入准则的适用性受到了挑战

2006年2月，财政部发布的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》分别对不同类型企业的收入确认、计量、信息披露进行了规范，同时也拉开了我国企业会计准则国际趋同的帷幕。但是，近些年经济发展日新月异，我国进入了全面深化改革的关键时期，许多中国企业不断走出国门，走向世界，尤其是互联网的快速发展和应用造就了一大批互联网巨头，如腾讯、阿里巴巴、百度等，新的商业模式不断地被创造出来。在这种背景下，收入准则的适用性受到了众多企业和专家的质疑，例如，如何划分互联网企业的虚拟商品收入类型[1]，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬转移，如何区分按总额还是净额确认收入，如何对多重因素协议或可变对价的复杂合同进行会计处理等。现行收入准则在新兴商业模式中的不适用性导致了不同互联网企业的同类业务却采用了不同的收入确认、计量方法，降低了企业会计信息质量，削弱了企业会计信息的可比性。

（二）国际收入准则的发布

原国际收入准则中，将收入划分为三类，分别是销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，不同类型收入的确认、计量采用不同的方法，另外，建造合同取得的收入按照建造合同准则处理。可见，原国际收入准则造成了收入确认、计量的不统一，在商业模式不断创新的今天也给企业提供了“投机取巧”的机会。在这种背景下，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）合作，并经过反复修改，最终于2014年联合发布了收入准则，其中包括《国际财务报告准则第15号——源于客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）[2]。IFRS 15建立了收入确认、计量的新理念，着重强调客户合同的重要性，要求企业以合同为基础确认收入，并统一了收入确认、计量的步骤（即五步法模型）[3]。

为了解决我国现行收入准则的不适用性，进一步规范收入确认、计量和信息披露，增加我国企业与国际企业会计信息的可比性，我国借鉴IFRS 15，并结合我国实际情况、征求各方意见的基础上修订形成了新收入准则。

二、新旧收入准则主要差异分析

（一）收入确认方面的差异

原收入准则将收入划分成了三种，即销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入，不同类别的收入分别采用不同的收入确认条件。具体为：第一种，销售商品收入，应同时满足以下条件，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的成本能够可靠计量[1]。其中，主要风险和报酬转移是销售商品收入确认最基本的标准。第二种，提供劳务收入，应同时满足下列条件，才能确认收入：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中发生的成本能够可靠计量。第三种，让渡资产使用权收入，应同时满足两个条件，才能确认收入：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量。

新收入准则规定，企业与客户订立了符合条件的合同，企业应当在履行了合同中的履约义务（即在客户取得相关商品或服务的控制权）时确认收入。其中，符合条件的合同是指同时满足以下条件的合同：（1）合同各方已批准该合同并承诺履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方的相关权利与义务；（3）合同明确了与转让商品或服务相关的支付条款；（4）合同具有商业实质；（5）企业有权取得的对价很可能收回。除此之外，新收入准则还明确了收入确认的流程，具体如图1。

由此可见，新收入准则在收入确认条件上做了很大修订，统一了收入确认条件，不再区分收入的种类，而是将识别出符合条件的合同作为收入确认的基础，變更了收入确认的标准，即由原来的“主要风险和报酬转移”变更为“控制权的转移”。党的十八届三中全会明确指出：“使市场在资源配置中起决定性作用”，而合同在市场交易中是不可或缺的，新收入准则基于合同确认收入说明了会计准则的与时俱进，有助于增强企业对合同的重视程度。另外，新收入准则规范了收入确认的步骤，要求收入确认要与合同义务的履行相一致，有助于监督企业合同义务的履行情况。

（二）收入计量方面的差异

原收入准则在对收入计量时一般是根据收入的种类分别计量，具体为销售商品或提供劳务收入是按照双方签订的合同或协议价格确定；取得的利息收入是根据资金使用的期限和相应的利率计算确定；让渡资产使用权的使用费收入则是按照使用的时间和相应的方法计算确定。另外，如果转让商品或服务的收入分期收取并且超过一年的，即判定为交易具有融资性质，应当按照合同或协议价格的公允价值确定收入金额。合同或协议价格与公允价值的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

新收入准则规定，收入确认金额应当反映企业因交付商品或服务而预期有权获得的对价金额。实际中，企业签订的合同通常包含多个履约义务，新收入准则规定：合同中包含多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊至各单项履约义务。除此之外，新收入准则还明确了收入计量时应考虑的主要因素，包括：（1）合同中存在的可变对价。主要是指由销售退回、销售折让等产生的可变金额。这种情况下，企业应当按照扣除可能发生的重大转回金额后的净额确认收入。（2）重大融资成分。如果客户取得商品控制权与客户支付款项的时间超过1年，即认定为存在重大融资成分。这种情况下，企业应按照客户取得控制权时应支付的现金金额确认收入。（3）非现金对价。客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值或单独售价（缺乏公允价值时）确定交易价格。比如，客户用商品、原材料等资产支付。（4）应付客户对价。应付客户对价应当冲减交易价格，按冲减后的金额确认收入。例如，礼品券、会员卡折扣等。

由此可见，与原收入准则相比，新收入准则强调了收入的计量应当与履约义务保持一致，履行多少义务就有权收回多少金额，并按这一金额确认收入。而在原收入准则中是按照最终可能收回的金额确认收入，无法保障履约义务一方的权利。另外，新收入准则明确了确定合同交易价格时应当考虑的因素并给出了相应的处理方法，因而，相比原收入准则能够更好地指导实务操作，有助于提高企业会计信息的可比性。

三、新收入准则在互联网企业的应用分析

（一）游戏类企业

近年来，我国游戏类企业发展迅速，比如，腾讯推出的《王者荣耀》季度营收近60亿元，游戏行业繁荣的背后关于游戏收入的确认问题也引起了准则制定者和专家的热烈讨论。笔者认为，新收入準则的应用可以帮助游戏类企业解决以下问题：

1.虚拟产品收入分类及确认时间

目前，游戏类企业大多是通过免费游戏增值服务实现盈利，通俗地说，游戏类企业主要是通过向消费者销售虚拟产品（如道具）获得收入。根据原收入准则，关于虚拟产品收入分类出现了不同的观点，第一种观点认为虚拟产品开发或生产的目的仍然是出售，这与传统商品类似，应该作为销售商品收入确认；第二种观点认为提供虚拟产品实质上就是提供服务的过程，因而应当划分为提供劳务收入[4]；第三种观点认为虚拟产品不具有实物形态，且前期开发成本大、后期运营成本低，消费者只具有使用权，应作为无形资产。在旧收入准则下，不同的收入类别确认条件、确认时点、金额计量存在差异。采用新的收入准则，游戏类企业不需要对收入进行分类，而只需要确保与消费者之间形成的合同或协议合法、合规。

以游戏类企业出售道具为例，根据道具的使用次数或期限可以将其分为三类：使用次数有限制的道具、使用期限有限制的道具和没有限制的道具。因而，道具收入的确认时间具有很大的不确定性。原收入准则下，不同的企业基于道具的使用次数、使用寿命、用户活跃度等因素往往做出不同的判断。新收入准则明确了“在某一时段内履行履约义务”的条件，对于不符合在某一时段内履行履约义务的，应按照在某一时点履行履约义务。根据新收入准则的规定，笔者认为游戏类企业对于虚拟产品的收入确认时间可以按表1确定，其中对于无使用期限限定的虚拟产品，应该按照游戏的存续期、虚拟产品使用期、用户平均活跃期来估计预期使用期限。

2.虚拟货币收入确认时间

消费者购买游戏相关的增值服务时，一般使用虚拟货币支付，而非真实货币。实际中，玩家先用真实货币购买虚拟货币，然后再用虚拟货币购买游戏道具、游戏时长等服务。在原收入准则下，关于虚拟货币收入的处理不同的学者提出了不同的观点：一些学者认为，虚拟货币的一大特征便是无法转回为现金，一旦购买了虚拟货币，消费者便享有了用虚拟货币购买增值服务的权利，从企业的角度来说，主要风险和报酬发生了转移，因而应在用户购买时确认收入；而另一些学者认为，虚拟货币扮演的只是支付功能，用户在购买虚拟货币时并没有购买产品或服务，因而企业应将用户购买虚拟货币的金额确认为预收账款，只有提供实质的产品或服务时才能确认收入。由于原收入准则没有给出明确的指导规范，国内有些互联网企业选择在用户购买虚拟货币时全部确认收入（如游族网络），也有些互联网企业是在用户使用虚拟货币时确认收入（如掌趣科技）。另外，一些在国外上市的互联网企业，如腾讯按照国际会计准则的规定是将收到的虚拟货币收入递延计算，一般是在用户购买产品或服务时确认收入。

新收入准则规定，企业应将合同分解为若干个履约义务，并将合同价格分摊至各项履约义务，在完成某个履约义务时确认该履约义务对应的收入。按照这一规定，笔者认为用户购买虚拟货币时，尽管虚拟货币不可转回为现金，互联网企业实现了收益，但是尚未履行“提供虚拟产品或服务”这一核心履约义务，也就是说用户尚未获得产品或服务的控制权，所以不能确认收入，购买虚拟货币的金额只能先作为预收账款处理，待客户用虚拟货币购买产品或服务时确认收入。

（二）电商平台类企业（含平台商户）

1.附有“销售退回权”条款的收入确认

目前，网络购物已经成为一种习惯，《中国互联网发展状况统计报告》显示，截至2015年12月，我国网民规模达到6.88亿，互联网普及率达到50.3%，其中，我国网络购物用户规模达到4.13亿。网络购物的迅速发展，给企业会计准则带来了极大挑战，其中最为突出的便是附有“销售退货权”或“价格保护承诺”的商品销售收入的处理问题。

与实体店相比，消费者在网络购物时无法接触到实物，信息不对称程度高，为了激励消费者购买，大部分商家都会给出“七天无理由退货”的条件。另外，我国于2014年发布了《网络交易管理办法》，明确要求商家赋予消费者网购后悔权。实际中，无条件退货可以分为两种，一种是产品质量存在问题时才可无条件退货，另一种是基于客户的主观意愿无条件退货。无条件退货的情况不同，风险和报酬转移的时间存在差异。原收入准则下，收入确认主要有两种情况：其一，如果商家能够合理估计退货概率，在交付商品时按照扣除预计退回金额后的净额确认收入，预计退回的金额确认为负债，这种方法更适用于质量有问题的退货情况；其二，如果商家无法合理估计退货概率，应当在退货期满时确认收入，这种方法更适用于基于客户意愿的退货情况。显然，原收入准则下附有退货条件的收入确认主要依靠企业的主观判断，再加上网络交易量一年中的波动性大，比如“双十一”“京东618”等，很难合理估计退货可能性，造成会计信息质量不高、可比性差。

新收入准则对于附有销售退回条款的销售做了明确规定，企业应当在客户取得商品控制权时，按照扣除预计退货金额后的净额确认收入，按照预计将退还的金额确认负债；同时，按照预计将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的金额确认为一项资产，按照转让时商品的账面价值扣除上述资产成本的净额结转成本。根据新收入准则，无论是哪一种退货条件，都必须统一在客户取得商品控制权时确认收入，也就是在交付商品时确认收入。另外，还需要同时确认与商品退货相关的资产和负债，并在每个资产负债表日重新估计销售退货的可能性。新收入准则提高了商家会计信息的可比性，同时一定程度上降低了主观判断（由于同时确认资产和负债，商家会更为谨慎）。

2.收入金额计量：总额法还是净额法

商业模式不断创新是互联网企业的一大特征，随之而来的产权归属的界定也变得更加复杂和困难，其中最为典型的便是电商平台（如淘宝、京东商城、唯品会等）的收入计量问题。2015年5月，美国一家做空公司发布了一份针对唯品会财务问题的研究报告，该报告公然质疑唯品会收入金额的正确性，报告认为唯品会的商业模式属于寄售，不应当采用总额法计量收入，具有高估收入的嫌疑。唯品會事件引起了国内外学者的广泛关注，上述事件主要是因为我国企业会计准则对于总额法和净额法没有做出明确的规定。原收入准则中只是将委托代销分为两种：一种是视同买断，按全额确认收入；另一种是收取手续费方式，按净额确认收入。但是，互联网企业之间的合作模式千差万别，不同模式下判断风险和报酬是否转移比较困难。

新收入准则中明确了总额或净额法确认收入的判断标准，如果企业在转让商品前拥有对商品的控制权，则企业是主要责任人，应按照总额法确认收入，否则企业是代理人，应按照净额法确认收入。淘宝、京东商城、唯品会等电商平台应首先分析自己在商品交易中所处的地位，是主要责任人还是代理人。笔者认为，判断企业在交易中是否为主要责任人时应综合考虑以下因素：（1）合同条款中规定企业是首要义务人。如果企业只是负责商品的运输，应当作为代理人处理，按净额法确认收入。如果企业向客户提供商品负有首要责任，或者企业可以从多个供应商那里自主选择由哪一个供应商提供商品，应当按总额法确认收入。（2）一般存货风险由企业承担。主要包括商品价格变动风险、滞销积压风险等，例如，商品发生退货时，所有权转归企业。或者商品价格下跌时，企业无权向供应商索要补偿。（3）企业拥有商品的自主定价权，或者企业参与了商品或服务的规格制定。（4）信用风险由企业承担。如果客户获得商品或服务后没有能力支付款项，企业应当向供应商支付货款，则企业承担了信用风险，应按总额法确认收入。或者，供应商提供的产品或服务存在质量问题，客户要求赔偿时，企业属于第一赔偿人，这种情况下企业也承担了信用风险，按总额确认收入。

四、结论及不足

本文通过分析原收入准则和新收入准则在收入确认、收入计量方面的规定，总结对比了新旧收入准则在这两个方面存在的主要差异，让会计实务操作者对新收入准则的变化有个直观的了解。为了深入剖析新收入准则在会计实务中的具体操作，本文选取了收入确认问题较为突出、计量较为复杂的互联网企业作为分析对象，由于互联网企业的种类繁多，本文选取了规模较大、商业模式较为成熟、与老百姓生活息息相关的游戏类企业和电商平台类企业作为研究对象，对比研究了收入准则变化前后的会计处理问题。本文的不足在于，仅分析了新收入准则在互联网企业部分业务中的应用（虚拟产品收入、虚拟货币收入、附有退回权的收入确认、收入计量采用总额法还是净额法），我们知道互联网企业的业务种类繁多，还有很多典型业务值得去探究，例如广告互换、关键词搜索广告等。由于篇幅所限，本文只对其中的一些业务做了探讨，在接下来的研究中，会进一步关注新收入准则在互联网企业其他业务中的应用。

【参考文献】

[1] 黄佩佩.互联网企业收入的确认与计量研究[D].财政部财政科学研究所硕士学位论文，2015.

[2] 李现宗，张启.收入准则的国际变化及我国的应对[J].会计之友，2015（9）：9-12.

[3] 黄沙沙，孔庆林.“五步法”收入确认模型应用研究[J].财会通讯，2011（4）：59-62.

[4] 胡娟，张霖.IASB/FASB收入准则变化及对相关行业企业的影响分析[J].会计之友，2015（3）：29-31.

作者：陈升翠 姚荣辉

实际利率法的应用研究论文 篇3：

刍议税收筹划与企业财务管理

关键词: 税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，是企业通过对理财、经营、筹资等活动进行科学合理的事前安排和筹划，最终达到“节税”效果，实现企业财富和企业价值的最大化的一种重要手段，为企业的长远发展打下坚实的基础。本文结合个人在实际工作过程当中的经验总结，就财务管理中税收筹划研究展开讨论，希望能够起到抛砖引玉的作用。

关键词：税收筹划;关系;目标;现状;措施

1 概述

税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。包括非违法的避税筹划、合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险。企业开展税务筹划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税务筹划工作，尤其具有深远的现实意义。而税收负担是企业的一项支出，这项支出的大小直接影响企业的利润，而不同的税收筹划能得到减轻企业的税负支出，使企业得到尽可能多的利益。所以，税收筹划是财务管理中的一项重要内容，这对企业实现财务管理和理财目标也具有十分重要的意义。

2 税收筹划与企业财务管理的关系

税收筹划管理是新时代的背景下企业进行财务管理的重要方式和渠道，企业唯有把这项工作落实到位，才能够最大化的提升企业的价值和实现利益最大化的目标。具体而言，企业在财务管理活动开展的过程当中所进行的税收筹划实际上是为了满足企业现实发展的需求而产生的，对于企业的发展而言有着至关重要的作用。

2.1有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力

新时代的背景下，税收筹划俨然成为了帮助企业科学理财，实现企业价值最大化目标的重要方式，税收筹划主要是围绕着资金的运作和科学管理展开的。第一，当企业在作出各项财务管理决策或者是财务发展规划的时候，科学合理的税收筹划管理有利于提升决策活动的可行性和可操作性，帮助企业的管理者作出最适合企业发展的决策行为，确保企业的经营活动和投资行为对于企业的发展而言是有积极意义的，与此同时还能够有效的确保企业的财务活动在井然有序的状态之下运行，这也是确保企业一切经营生产和运作活动实现良性循环的前提和标准。第二，筹划活动能够帮助企业实现开源节流的目标，最大化的杜绝浪费现象的发生，进而从本质上提高企业的经营管理水平，有利于企业经济效益最大化目标的顺利实现。第三，税收法规、政策等等在规定的时间内具有的实用性，相对的规范性和严密性的特点。企业为了在不违背法律的范围内最大化的逼近节税的目标，势必就要通过不断加强和完善企业自身的财务管理等方式来实现。综上所述，开展税收筹划是规范企业会计核算行为，提升企业财务管理质量的重要方式。

2.2 有助于企业财务管理目标的实现

任何企业的生存和发展都是为了盈利这一目标而存在的，在实际的工作过程当中发现，增加企业利润的渠道主要有两种。第一种是通过改革和科学管理来提高企业的工作效率和经济收益，第二种则是通过减轻税负，追求税后利润的方式来实现企业的盈利目标。在科学的税收筹划的带动下，可以确保企业在投资资金一定的前提和基础之上，为企业带来具有良好效果的节税效应，这也是在短时间内帮助企业走上规模化经营道路的重要方式。规模化的企业经营管理方式通常情况下是为了提升经济收益而存在的，这也是企业财务管理进行内部控制的重要方式。除此之外，税收筹划对于企业经营管理的作用还体现在资金调度的收益情况上面，通过科学的税收筹划能够在无形当中增加企业的固有资金或者是投资资金的来源，让企业能够更加自由的调度流动资金。

3 企业税收筹划的现状

目前的市场经济情况和国家政策安排对企业税收筹划还是比较有利，企业可以根据自身的实力和发展目标来选择各种税收筹划的方法，企业可以根据政府出台的各种费用加计扣除规定、各种减免税规定等来选择固定资产折旧法、存货计价方法筹划等来实现税收筹划的目标。但是，企业自身在执行税收筹划过程中还存在一些不足：首先，企业财务管理部门比较缺乏税收筹划方面的专业人才。我们在前面也提到，税收筹划是一项专业性比较强的工作，对相关的负责人员的专业水平及综合知识技能要求非常高。目前，大多数企业中负责税收筹划的专业人员普遍存在综合素质不够、专业知识不精等情况，而对国家税法精通，对市场经济情况缺乏宏观的把握，对投资风险估计不足等都将我企业的发展带来很大的风险，有的企业因为避税方法选择不当，不但不能达到为企业节税的效果，还对企业的长远发展带来严重影响。其次，企业的相关决策人目光比较短浅，只看到了税收筹划的短期利益，所以在选择相关“节税”方法的过程中，往往会为了眼前的小利益而忽视一些对企业长远发展有帮助的方案，这也是目前我国大多数企业在税收筹划方面的一个盲点。

4 优化企业税收筹划的措施

从目前企业在税收筹划方面存在的问题来看，要使企业的税收筹划更顺利地进行、更好地发挥其对企业的重要作用，首先要做的就是培养税收筹划方面的专业人才，企业应该为现有的财务人员创造继续教育与提升的机会，举行定期的讲座，进行前沿学术交流，借鉴成功企业的范例，从而使人才得到综合型提高，最终为企业的税收筹划工作服务。其次就是合理选择税收筹划的方法。近年来，我国为刺激国内企业的发展，提出了一系列的税收优惠政策，而企业要做的就是从自身实际情况出发，来选择既能实现资金节约的目标，又能促进企业长远发展的税收筹划方法。企业通过税收筹划实现节税目标的方法很多，比较常见的是利用固定资产折旧计算方法进行税收筹划、利用存货计价方法进行税收筹划、利用长期债券投资溢折价摊销防范进行税收筹划等方法。在采用这些方法的过程中，企业可以根据实际情况来选择，比如存货计价的方法，不同的存货计价方法会对企业的盈亏情况、财务状况、所得税等产生重大影响，因此企业需要筹划的就是采取何种计价方法来实现其目标。采用长期债券投资溢折价摊销防范进行税收筹划的方法也存在同样的情况，采用直线法或者实际利率法都会产生不同的结果，因此，如果企业是折价购入债券，就应选择实际利率法进行摊销，从而得到延缓纳税的目的；如果企业是溢价购入债券，就应选择直线法，从而对溢价进行摊销。

5 结语

综合以上内容我们可以看出,税收筹划是当前企业财务管理中的一项重要的工作，它影响着企业财务管理工作的正常进行。正确的认识税收筹划与企业财务管理之间的关系意义，并积极的将税收筹划正确的应用到企业财务管理工作当中，有利于企业财政状况的明晰化、公开化；有利于企业的融资、减免税款，优化企业的现金流，促进企业经济的健康发展。

参考文献：

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作者：林志明