建筑业营改增会计核算论文

摘要：建筑业作为国民经济中的重要部门，构成工程的建筑材料品种繁多，涉及行业众多，其税收环境极为复杂。建筑业的营改增势在必行，建筑企业必须积极应对营改增给企业带来的影响，以免企业陷入税收不减反升的怪圈。本文重点从会计核算的角度分析了营改增对建筑企业的影响，并提出了应该采取的策略。下面是小编精心推荐的《建筑业营改增会计核算论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

建筑业营改增会计核算论文 篇1：

论“营改增”对建筑业会计核算的影响及应对策略探究

【摘 要】众所周知，建筑业是指从事房屋建筑、土木工程、设备安装等的生产部门，在国民经济中占较大比例。其中，建筑业“营改增”同样是税制改革的核心，对防范偷税、漏税而言有着非常重要的现实意义，更是保证建筑行业稳定运行的前提。但因为建筑业和其他行业存在着差异，故在实施“营改增”以后，其会计核算发生巨大变化，上述变化同样会影响建筑业日后的发展。所以，就应详细分析“营改增”给会计核算带来的影响，并积极制订出解决方案。

【关键词】“营改增”；建筑会计核算；应对策略；影响；探究

“营改增”主要是将服务业征收的营业税更改为增值税，以此来解决重复征税问题，进而让税制趋向于规范化、制度化。最近两年来，国内大范围进行“营改增”试点，包含多个方面。比如，建筑业、金融业等。单从客观角度来看待“营改增”，建筑业显得更为复杂，甚至还有可能会带来较大影响。基于此，建筑业应尽快调整会计核算方式，只有这样，才能顺应社会发展潮流。由此可见，分析“营改增”给建筑业会计核算带来影响是一个重点研究项目。

一、建筑业实施“营改增”的背景

随着市场经济的快速发展，营业税的征收与增值税的征收开始出现多种问题，严重影响经济结构的调整，甚至还不利于市场经济的发展。关于建筑单位，“营改增”的实施解决了重复纳税问题。此外，由于增值税与营业税存在共存现象，长时间下去，势必会破坏税额抵扣链条，而且还不利于正常发挥增值税的重要作用。实施“营改增”以后，大部分建筑单位在采购材料、机械等方面可以直接抵扣进项税额，进而解决了单位重复纳税问题。又因为“营改增”有利于建筑行业及时更新设备，缓解纳税压力，减少能源消耗，最终提高经济效益。当然，“营改增”还有助于提高建筑业的专业能力。当实施营业税税制时，抵扣项目几乎不存在，就连建筑单位也会选取与之相对应的服务项目，等改革税制以后，增值税可抵扣外购成本，如此以来，单位就能自主选择供应商，进而达到优化资源配置的目的。

二、分析“营改增”给建筑业会计核算带来的影响

1.会计核算项目

在正式实施“营改增”以前，建筑单位缴纳营业税，只通过两个方面展现出来，分别为计提、缴纳。等实施增值税税制以后，建筑单位在采购材料、设备等方面都牵涉到增值税，所以，就应计算出上述环节应缴纳的增值税。在此期间，由于增值税具有特殊性，故建筑单位在增加会计核算科目的同时，还应计算出每个科目的金额数，比如，进项税额、销项税额等。这样以来，实施“营改增”税制以后，尽管纳税项目规范化，但却增加了会计核算的工作量。

2.建筑成本的核算

在建筑业中，成本大多来源于以下几个部分：比如，材料、设备、人工等，其中，材料费是指钢筋、砼、水泥等费用；人工费是指员工的工资、补贴等；机械费是指设备的租赁、设备的折旧等。然而，许多小规模建筑单位在材料、机械等费用方面却无法获取增值税专用发票。

3.票据管理

当建筑单位缴纳营业税时，收取的价款必须由地税部设计、印制或由地税部代理开具。当然，所开具的发票没有明确指明纳税要求。在此期间，容易出现重复缴纳税费的情况。可若是实施增值税税制，税款款项应由国税局设计并统一出具，买方可用来抵扣部分税额。只不过仍旧存在多种问题，甚至会直接影响票据管理工作的正常开展。比如，部分企业故意开具大额发票，导致购买单位出现少抵扣现象，不利于顺利开展发票管理工作。另外，由于中小型企业的数量比较多，且分布范围广，这同样会影响发票收集工作的开展。

4.利润核算

由于建筑单位的现金流量呈负相关，就连单位利润也受成本、收入等因素的影响，这表明，税负金额与纳税时点有着密不可分的联系，但却不利于单位的长远经营。当建筑单位缴纳营业税时，由于现金流量会受到税金预额制度的约束，因而在工程完工以后，还应再次进行清算，以免现金流量再次减少，出现滥用资金的现象。实际上，当缴纳税金时，理应依照工程进展进行缴纳，如此以来，建筑单位缴纳的税款远高于实际税款。除此之外，繳纳个人所得税的流程也都相类似，致使工程价款无法收回。等增值税税制实施以后，建筑单位不仅可以提前收到价款，而且还能顺利缴纳税费，确保资金可以有效运行，最终提高企业效益。

三、应对策略

1.健全建筑业会计核算方法

自“营改增”以后，建筑行业的会计核算发生翻天覆地的变化，单位应结合实际情况调整会计核算体系，以此来满足要求。从宏观角度来说，以往的会计核算工作过于单一，相反，增值税的计税工作却较为繁琐。基于此，建筑单位必须将会计准则作为理论基础，依照相关规章制度严格开展各项工作。当然，在设置会计明细科目之前，必须编制好报表与账簿，同时还应依照不同项目创建纳税台账，并定期进行更新。此外，建筑单位必须借助先进技术来提高会计核算工作的精确性，方便日后记录单位的纳税情况，以免出现不必要的问题，确保会计核算工作可以顺利开展。

2.调整建筑业会计核算方式

基于税制的改革，建筑业会计核算日益趋向于精细化、规范化，然而，传统的会计核算方式已无法满足现代社会的发展要求，要求必须单独进行核算，只有这样，建筑业才能长远发展。通常情况下，如若落实新工程项目，就应提前和甲方进行商榷，明确好计税方式，必要时，还应拟定好合同，并确定好发票的时间。假如采取普通计税方式，就应规范进项税额、销项税额，尤其是在采购过程中，更应提前计算好成本，如果成本没有发生变化，还应开具增值税专用发票。劳务分包期间，一般都会选取普通纳税人，而且还必须提供专用发票。对于简易计税方法来说，主要是为甲方提供材料，并提前制定好税款方案，以此来降低建筑单位的成本。

3.对建筑业税收筹划引起重视

改革“营改增”税制是一项非常复杂、繁琐的工作，尤其是对于建筑行业来说更是一次冲击，所以，必须对税收筹划引起重视，做到未雨绸缪。但因为大多数建筑单位的税负都受到进项税发票的影响，故单位必须开具发票，并从多个细小环节着手。起初，建筑单位必须提前拟定好合同，并在合同中明确支付价款的流程，以免出现发票已开价款未付的情况。当单位分包时，必须一一列出税费凭证，指明承担税款的人。除此之外，建筑单位还应选取符合要求的伙伴，目的是为抵扣增值税；紧接着，企业应对会计人员进行培训，以此来提高他们的综合素质以及专业水平；当开具增值税发票时，会计人员必须依照相关制度进行审核，进而起到规范开具发票流程的作用。

4.对会计监督工作加强管理

众所周知，会计监督工作在会计核算中占据举足轻重的重要地位，而且还会给会计信息与会计行为带来一定影响，尤其是会计信息的真实性与可靠性。所以，必须对会计监督工作引起重视，并对其加大管理力度。当建筑单位改革税制时，首先应创建会计监督制度，确保开展的会计工作符合要求。其次建筑单位还应监督核算制度的落实情况，努力形成内外监督的局面，确保会计核算工作有条不紊的开展。

四、结语

综上所述，“营改增”对于建筑行业而言，不光是机遇，同样是挑战，所以就应抓住机遇，迎接挑战。增值税税制的落实可以让建筑单位的资金得到有效利用，同时还能为单位营造一个良好的纳税环境，避免出现重复纳税的情况，但同样需要承担涉税风险。针对上述现象，建筑单位就应积极进行改革，并制定出合理、科学的解决方案，必要时，还应从多方面着手，比如，制度、员工、文化等，目的是为让企业实现利润最大化，最终推动建筑行业的全面发展。

参考文献：

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[6]周卫红.“营改增”对建筑业会计核算的影响研究[J].财会学习，2016（15）：164.

作者：周廷仑

建筑业营改增会计核算论文 篇2：

“营改增”对建筑业会计核算的影响研究

摘要：建筑业作为国民经济中的重要部门，构成工程的建筑材料品种繁多，涉及行业众多，其税收环境极为复杂。建筑业的营改增势在必行，建筑企业必须积极应对营改增给企业带来的影响，以免企业陷入税收不减反升的怪圈。本文重点从会计核算的角度分析了营改增对建筑企业的影响，并提出了应该采取的策略。

关键词：营改增 建筑业 会计核算

2011年11月16日，财政部国家税务总局发布的《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》中明确规定，建筑安装施工企业适用一般计税方法，使用的增值税税率为11%，且理论测算结果显示，实行“营改增”后企业平均减轻税负为83%。但建筑企业的实际测算结果却与之大相径庭。浙江省选取26家，涵盖省内9个地区的建筑安装企业进行测试，所得的结果是企业税负增加了2.78个百分点，比实际缴纳营业税及附加还要多交11.8亿元。这充分说明对于建筑业而言理论测算的方法脱离了实际，理论测算是以十分理想的税收环境为前提的，然而，这种理想的税收环境在建筑业中几乎是无法实现的。另一方面，建筑业存在着本行业的许多特殊性问题，而这些特殊性问题将给建筑业“营改增”的具体实施造成一系列困难。基于具备营改增的可行性与必然性，建筑业的税制改革是势在必行。这也要求建筑企业积极应对营改增给企业税收带来不减反增的怪圈。

一、建筑业实施营改增的可行性

（一）建筑业具备增值税可抵扣机制定理的条件

从理论上看，增值税的征收范围包括国民经济中所有能产生增值额的货物与劳务销售的行业和环节。但我国受经济发展水平、税收征管能力等因素的影响，一直对建筑业征收营业税，事实上建筑业具备计算增值税进项和销项税额的条件。首先，从生产经营过程来看，建筑业的经营资金同工业企业一样，随着供、产、销过程不断进行。其次，从建筑业资金形态的变换来看，由储备资金、生产资金、产品资金等各种形态，最终又回到货币资金形态。最后，从建筑业的原材料消耗过程及结果来看，建筑业同工业企业的过程类似，即原材料—未完施工（在产品）—已完施工（产成品）。因此建筑业具备征收增值税抵扣机制的基本条件。

（二）我国企业具备营改增后会计核算的应对能力

随着经济发展水平的不断提升，税收征管能力的加强，第三产业突飞猛进的发展，我国会计领域也随之进行着改革和完善。集中表现为：会计法、税法、经济法等法律法规的日臻完善。我国的会计准则与国际会计准则的不断趋同，2007年实现了与国际财务报告准则的等效。财务软件在大中小企业的普及，极大提升了会计核算的准确与及时。我国会计人员的素质不断提高，专业知识的掌握能力逐步增强。以上这些条件充分保障了在建筑业进行营改增后，会计人员对成本、收入、利润、现金流的核算变化的应对。

（三）切合我国增值税征收管理需要

增值税具有普遍征收，环环相扣的特点。其特殊的计税方法，使得在上一环节已经缴纳的税额可以在下一环节征税时扣除，使各个环节形成一个环环相扣的完整链条。然而，国家税务总局将建筑业排除在征收增值税之外，人为地扭断了以增值税发票管理为环节的管理链条，如建筑安装所需的机械设备、建筑材料等，它们都属于应征增值税的范围，可由于在我国不属于增值税的管理范围，专用发票给关联企业偷税、逃税以可乘之机。因此对建筑业的营改增是进一步加强我国征税管理的需要，也是促进建筑业进行设备改造和技术更新的必然要求。

二、营改增对建筑业会计核算影响的对比分析

（一）对成本核算的影响

建筑业的成本主要来自三个方面，材料费、人工费、机械费。材料费主要来自三大主材（钢筋、水泥、木材），地材（砖、砂料及石料等），混凝土及其他材料费用。建筑工程人工费包括基本工资、工资性补贴、生产工人的辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费。机械费一般由两部分组成，一是设备租赁费，二是使用自有设备产生的修理费、折旧费、燃料费、人工费。

1、对材料费的影响。一是对钢筋、水泥、木材的影响，钢筋、水泥适用增值税率17%，还原成不含税价格后成本将减少14.5%。木材适用13%的增值税率，不含税的成本将减少11.5%。二是对地材的影响，一般由建筑企业项目所在地自行采购，而所在地的地材生产厂家多为小规模纳税人，其适用3%征收率，此时地材成本将减少2.9%。三是对混凝土的影响，混凝土适用简易办法征收增值税，按照6%征收率计算缴纳增值税，此时商品混凝土的成本减少5.6%。四是对其他材料的影响，建筑业施工中适用的其他材料多种多样，税率各不相同，如向一般纳税人购买，则材料成本减少14.5%，如向小规模纳税人购买，材料成本减少2.9%。

2、对人工费的影响。建筑工程人工费占工程总造价的比重在逐年上升，目前已经达到30%左右，对人工费是否征收，征收多少已经成为营改增后建筑业整体税负增减的一个至关重要的因素。目前存在两种征收方法，一是分包建筑工程的纯劳务部分，应按取得的分包款全额缴纳3%的“建筑业”营业税，并在施工所在地向付款方开具发票。二是提供劳务派遣服务，建筑劳务企业按取得服务费收入缴纳5%的“服务业”营业税。营改增后如对建筑劳务按照11%征税，必将造成劳务成本大幅度上升，劳务费价格上扬，因此，应按照3%征收率向建筑工程施工征收增值税，按6%的征收率对建筑劳务承包取得收入与转付工资社会保险等的差额征收。以保证营改增规定的行业总体税负不增加或略有下降的基本原则。

3、对机械费的影响。企业机械费一般由两部分组成，一是设备租赁费，二是使用自有设备的维护修理费。其中设备租赁费用占企业机械费的75%左右。实现营改增后，将使有形资产租赁的税率提高至17%。

（二）对收入核算的影响

营改增之前，企业需要依据全部工程造价乘以相应税率缴纳营业税。实现营改增之后，企业需依据不含增值税的工程造价缴纳相关税款。因建筑业预留税率为11%，因此不含税收入=含税收入/（1+11%）。但是实行营改增后建筑业的部分增值税进项税额将出现无法抵扣的现象，如果流通环节中购置的货物出现较难取得增值税税票及假发票等问题，这就使得企业多缴增值税，企业实现的利润总额将有所下降，增加了企业完成绩效的难度。

（三）对票据管理的影响

营改增之前，从事应税劳务的建筑企业在收取工程款项时，开具地税机关监制设计并统一印刷的建筑业统一发票（自开）或由地税机关代开建筑业统一发票（代开）。开具对象为所有接受应税劳务的单位和个人，不区分接受方纳税资格。在税收征管中，对建筑业重复征税现象严重。实现营改增之后，主管税务机关由地税改为国税，建筑企业在收取应税劳务款项时，需开具国税总局监制设计并统一印发的“增值税专用发票”。增值税一般纳税人开具的发票会被购买方用于抵扣税额。但是社会上仍然存在的一些挑战将影响建筑业的票据管理，如超范围的开票，会导致购买方少抵扣或多抵扣税金，严重影响发票管理的有序性。另外，由于大型企业集团分布广、工程项目多，这给发票的收集带来了困难。因此税务部门，一方面应加强专用发票的管理，以防止虚开增值税专用发票现象的发生。另一方面需严格审核、检查企业业务交易环节所涉及到的增值税发票，以规避各种不必要风险的发生。

（四）对现金流和利润核算的影响

营改增之前，企业现金流的增减与企业整体税负的增减呈现负相关。建筑业的税金预缴制对现金流的影响较大，具体表现为企业预先缴纳税款，待工程项目竣工后清算、找平，这将减少企业经营资金的流动金额。实现营改增之后，企业可在收到工程款后缴纳税金，这将保证经营资金在供、产、销过程中充分的流动，保证企业的经济利润。

（五）对企业纳税的影响

营改增之前，纳税人在资产负债表日确认合同的收入和支出，计提营业税。借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税，缴纳时，借：应交税费—应交营业税 贷：银行存款。年终结转损益进行利润核算时，将营业税金直接从收入中予以扣除。实现营改增之后，一般纳税人和小规模纳税人进行差额征税的会计处理方法不同。对于一般纳税人而言：在符合收入确认条件时按照实际或应收价款，借：银行存款（应收账款）贷：应交税费—应交增值税（销项） 主营业务收入（其他业务收入）。在符合成本确认条件时按照实际或应付价款，借：主营业务成本 应交税费—应交增值税（进项）贷：银行存款（应付账款）。缴纳时，实行差额缴纳即从销项税额中抵扣进项税额，如果销项税额大于进项税额按照差额缴纳，如果进项税额大于销项税额应当结转到下一期继续抵扣。对于小规模纳税人而言：按照简易计税方法计算增值税，不需要核算进项与销项税额，直接通过“应交税费—应交增值税”等会计科目进行处理，这将缩小企业的利润空间。

三、建筑业应对营改增改革的具体措施

（一）建筑企业内部模拟运行营改增

各建筑企业联合起来在本年度现行营业税核算的模式下，再同步建立一套模拟增值税的账套。两种核算和计税方法并行，将年度税收结果进行比较。如税收不减反升，则积极向财税机关反映情况，提出企业的建议和诉求，力求降低税率，真正达到减税的目的。另外，尽可能的取得增值税专用发票，从高选用抵扣率。一些小而全、大而全的企业应该分立或分散经营，适当拆分为若干独立核算子公司、分公司，延伸企业上下游抵扣链条，以便加大企业的进项抵扣。加强对建筑业四小票的管理。四小票（即货物运输业发票、海关代征进口增值税缴款书、废旧物资发票和税务机关代开增值税专用发票）作为扣税凭证，对其管理是增值税发票管理的重要方面。做好会计衔接和会计处理工作，如会计核算需增设应交税费—应交增值税（营改增抵消销项税额）等会计科目，以进一步完善内部的会计核算制度，以便应对税制改革，使税收核算顺利的进行。

（二）如果营改增政策实施增加了建筑企业的税负，企业可尽量分散其成本

如小幅提高项目报价，因为税负增加是整个行业的增加，所以相应的提高工程报价不会对企业的竞争力造成太大的影响。建筑企业积极应对“甲供料”的现象，在与开发商签订工程承揽合同时附补充条款，如开发商提供建筑材料，则开发商、建筑商、供料商三方需签订协议，供料商需要将可抵扣的进项发票提供给建筑商，如未提供而造成建筑商税负增加的损失由开发商承担。明确施工企业在选择供料商时，应该将开具增值税发票作为基本条件，便于施工商在订购建筑材料时获取发票。

总之，营改增给建筑业带来的不仅仅是发展的契机，如减少建筑业重复缴税，促进建筑业的健康发展，同时也给建筑业的内部组织管理、财务管理、会计核算及企业的税收筹划带来一定的冲击。建筑业在面对营改增带来的利弊时，要积极寻求使企业尽快适应营改增的方法，如建立健全会计核算制度，适时适当调整企业的经营策略，采用可行的增值税税务筹划手段，加强增值税的票据管理，加强企业会计人员的培训以提高其专业技能，以最大限度的享受税收利益。

参考文献：

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（崔东顺，1973年生，吉林通化人，吉林广播电视大学副教授。研究方向：会计、审计）

作者：崔东顺

建筑业营改增会计核算论文 篇3：

论建筑业“营改增”对财务的影响及会计核算变化

[摘 要]“营改增”是国家根据新的经济社会发展形势做出的一项重要决策，必然会对我国相关行业的会计处理产生一系列影响。由于建筑施工企业的性质比较特殊，所以在实施“营改增”政策后，建筑企业的生产结构将发生变化，同时，企业的会计处理也会发生较大的变化。本文阐述了“营改增”的相关概念，以列举的方式分析了“营改增”对施工企业财务的影响及给会计核算带来的变化。

[关键词]营改增；建筑业；会计核算；影响

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.08.007

1 建筑业“营改增”政策的理论阐述

“营改增”是指以前缴纳营业税的税目开始缴纳增值税。“营改增”扩大了增值税的征收范围，在中国境内销售商品、提供加工修理服务、无形资产、房地产和进口商品等为增值税适用的征收范围。“营改增”政策的出台，避免了以往重复征收营业税的弊端，对于全社会而言，有利于形成良性循环，减轻企业税负，增强相关产业的活力，促进国民经济均衡发展。

增值税只对产品和服务的增值部分进行征税，避免了重复纳税。“营改增”政策的实施推动了税收的改革和各类产业的紧密融合，进一步减轻了企业赋税，调动了各方的积极性，增强了相关企业间的竞争，促进产业和消费升级，有利于深化供给侧结构性改革。

2 “营改增”政策对建筑施工企业的财务影响

2.1 影响企业的税负

“营改增”政策对企业的影响主要包括税率、毛利率及营业成本等因素。首先，根据财政部、国家税务总局下发的《部分商品适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策通知》的规定：一般纳税人销售自产的货物，可以选择按简易办法按照3%的税率计算缴纳增值税。这些货物包括建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；用自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；自来水；商品混凝土（限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。对于上述几种原材料，“营改增”后，可抵扣的进项税率为3%，而增销项税率为11%，反而增加了企业的纳税成本和税负，挤占了利润空间。

同时，“营改增”政策施行后企业当年新购置的机械设备能够进行进项税额抵扣，减轻了企业负担。新购进的机械设备有利于提高建筑施工企业的生产水平和生产效率，同时还能降低生产成本。此外，新的机械设备能够优化企业的人员配置，改善企业的经济状况，减少人工费支出，反过来又能降低企业的人工成本和税负。

2.2 影响收入与成本的确认

施工合同分为固定成本合同和成本加成合同。一是“营改增”政策实施后，当期确认的固定成本合同的合同收入和毛利将相应减少。因为确认的当期合同收入是按总价减除增值税进项税额后的金额，而确认的当期合同费用只减去了部分进项税额。二是成本加成合同的实际营业收入总额可能大于实施“营改增”政策前的实际营业收入总额。由于实行“营改增”政策后，增值税的缴纳是以合同总价为基础的，即营业总收入从实际成本中扣除的进项税额为实际缴纳的税款，而实际成本中不包括可按规定扣除的增值税进项税额，因此实际成本费用与“营改增”前相比会有所降低。

2.3 影响企业的财务状况

由于施工企业购买原材料、辅助材料等存货和施工设备以及购进的其他固定资产，能够按照增值税专用发票进行税额抵扣，因此“营改增”政策实行后，企业的总资产相比之前会有一定的下降，从而提高了企业的资产负债率。“营改增”前，企业利润表的主要营业收入中包含营业税，属于税前收入；“营改增”后，利润表中的主营业务收入不包括增值税，属于税后收入。因此，企业的利润率会发生变化，如果在业务收入和实际税收负担相等的情况下，那么“营改增”后，企业将出现营业收入减少但利润率上升的现象。

3 “营改增”后建筑施工企业会计核算的变化

3.1 采购业务会计核算方法的变化

建筑施工企业在购入原材料及辅助材料时，有些能够取得增值税专用发票，有些则不能。“营改增”实施后，对于购入材料中不能取得增值税专用发票的部分，与缴纳营业税时的会计核算方法相同，但当购进的原材料能够取得增值税专用发票时，会计核算应将发票上的进项税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，在月末进行增值税销项税额抵扣。在“营改增”政策实施后购进的原材料、固定资产、服务附带的增值税进项税额以及建筑施工企业租入的机械设备等，符合条件的进项税额都能抵扣销项税额，购入存货材料等的进项税额核算方法也一样。现举例说明原材料的购入及使用时会计核算方法的变化。

甲企业购入一批A材料共计6 000吨用于乙工程项目，价税合计2 340万元，增值税税率17%，款项已支付完成，原材料已验收入库。

“營改增”前，购进原材料，会计核算的原材料——A材料的成本为2 340万元。“营改增”后，会计核算原材料——A材料的成本为2 000万元，核算增值税的进项税额为340万元。

乙项目在施工过程中，领用原材料6 000吨。“营改增”前领用原材料，会计核算应计入工程成本的材料费为2 340万元；“营改增”后记入工程成本的原材料为2 000万元。由此可以看出，“营改增”政策实施后的存货成本及工程成本由于进项税额核算方法的变化而有所不同。“营改增”后原材料的成本由2 340万元变为2 000万元；材料领用后，合同成本也相应的比“营改增”前减少了340万元。

3.2 确认收入时会计核算的变化

在建筑施工企业实施“营改增”政策后，因为在收入确认时采用的是完工百分比法，因此对销项税额的核算也不同。“营改增”后建筑施工企业的营业收入被划分成两部分，一部分是不含税的收入额，另一部分则是“营改增”后形成的销项税额。现举例说明，甲施工企业与乙工程建设管理局签订了一项总金额为58万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同成本预计总成本的比例确定，该项目于2015年2月动工，预计在2017年7月完工。该工程在2015年累计实际发生的成本为15.4万元，预计完成合同尚需发生的成本为39.6万元。2015年末的完工进度为28%，合同收入16.24万元，合同费用15.4万元，合同毛利0.84万元（结果精确到两位小数）。

“营改增”前的会计核算应借记工程施工的合同毛利0.84万元、借记主营业务成本15.4万元、贷记主营业务收入16.24万元；“营改增”后当年确认的合同收入减少为14.63（58×28%/1.11）万元，同时发生的增值税销项税额为1.61（14.63×0.11）万元，此时进行会计核算应借记工程施工的合同毛利0.84万元、借记主营业务成本15.4万元、贷记主营业务收入14.63万元、贷记应交税费——应交增值稅（销项税额）1.61万元。从上述会计处理中，可以看出“营改增”前后，建筑业施工企业的收入确认会随之发生变化，会影响企业的收入确认金额。

3.3 对预收款核算的变化

“营改增”后，建筑施工企业预收工程款的会计核算比“营改增”前会计核算的复杂程度有所增加，这主要是因为预收的工程款需要在建筑服务发生地预缴增值税，同时在纳税义务发生时还需要在机构所在地进行纳税申报，最后在工程结算时同样需要进行增值税确认，而这种计税方法可能会导致多计增值税。另外，增值税的价税分离以及建筑施工企业按完工百分比确认收入成本等都会使会计核算方法较“营改增”前更加复杂。下面通过一般纳税人的建筑施工企业予以说明。

甲建筑施工企业为一般纳税人，于2017年承建某建设管理局的一项工程项目，预收工程款88.8万元，在建筑服务发生地预缴税款，取得分包发票44.4万元。会计核算应借记应缴税费——未交增值税0.8（（88.8-44.4）÷1.11×2%）万元，贷记银行存款0.8万元。

在机构所在地纳税申报时，应借记其他应收款——预交税金8.8万元（88.8÷1.11×11%）、贷记应交税费——应交增值税（销项税额）8.8万元。在取得分包增值税专用发票44.4万元时，借记工程施工——合同成本——分包成本40万元，借记应交税费——应交增值税（进项税额）4.4万元，贷记应付账款44.4万元。月末结转增值税时，借记应交税费——应交增值税（转出未交增值税）4.4（8.8-4.4）万元，贷记应交税费——未交增值税4.4万元。次月纳税期限内缴纳本月增值税时，借记应交税费——未交增值税3.6（4.4-0.8）万元，贷记银行存款3.6万元。

假设申报纳税的当月，根据工程进度应与发包方结算工程款项177.6万元，应借记应收账款——工程款177.6万元，贷记工程结算160万元，贷记应交税费——应交增值税（销项税额）17.6（177.6÷1.11×11%）。为此，要冲销前已收取的预收款和冲销重复计提的增值税，借记预收账款——工程款88.8万元，贷记应收账款——工程款88.8万元。冲销前已确认的增值税，借记其他应收款——预交税金8.8万元（红字）、贷记应交税费——应交增值税（销项税额）8.8万元（红字），计算应予以冲销增值税为（预收账款期初余额-预收账款期末余额）÷1.11×11%=（88.8-0）÷1.11×11%=8.8万元。

最后，在增值税结转、缴纳时，借记应交税费——应交增值税（转出未交增值税）8.8（17.6-8.8）万元，贷记应交税费——未交增值税8.8万元；借记应交税费——未交增值税8.8万元，贷记银行存款8.8万元。因此，本月应缴纳增值税13.2（17.6-4.4）万元，其中预缴0.8万元、补缴3.6万元、缴纳8.8万元，合计13.2万元。

主要参考文献

[1]缑广治.探究营改增对建筑施工企业的影响及应对措施[J].财经界：学术版，2016（9）.

[2]梁慧.关于营改增背景下建筑施工企业财务管理的转变对策探究[J].财经界，2017（32）.

[3]邱兴华.营改增对建筑施工企业的影响及对策研究[J].江西建材，2017（5）.

[4]毛叶.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策[J].当代会计，2016（1）.

作者：李守鹏，吴宝宏