营改增对会计核算

第一篇：营改增对会计核算

营改增：涉税会计核算

增值税一般纳税人对增值税的核算则比较特殊，将涉及四个二级科目——“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”、“增值税留抵税额”;同时，在“应交增值税”下面，还设了若干专栏进行三级明细核算。

(一)“应交增值税”共设9个明细子目，其中借方5个子目，贷方4个子目。

1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务(指应纳增值税的加工、修理、修配劳务)支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

【例题】某企业月初购买原材料，支付不含税价为10000元、增值税额为1700元，取得专用发票，并通过认证，次月发现20%的材料有问题，现退回销售方(已到主管税务机关开具证明，并收到现金)。

那么该企业月初的分录是：

借：原材料10000

应交税费-应交增值税(进项税额)1700

贷：银行存款11700

次月的分录:

借：库存现金2340

应交税费-应交增值税(进项税额)-340

贷：原材料2000

2.“已交税金”专栏，核算企业预缴本月增值税额;本科目适用于一个月内需要分次预缴增值税的纳税人。

【例题】某企业每10天预缴一次增值税，每次预缴10000元。做预缴时的会计处理。借：应交税费-应交增值税(已交税金)10000

贷：银行存款10000

3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品，本期销售收入10000元，该产品适用的税率是17%，则相应的会计分录为：

借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费-应交增值税(销项税额)1700

借：应交税费-应交增值税(减免税款)1700

贷：营业外收入1700

4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额;这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税，不是国税局实际退的现金;

该科目金额=“当期免抵退税额”-“当期(实际)应退税额”

其中：

当期免抵退税额=出口产品离岸价(FOB)×国家规定的该产品出口退税率

“当期(实际)应退税额”=当期期末“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较，谁小取谁;

5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题】某企业增值税账户贷方各栏合计为5000元，借方各栏的合计为2000元，月末形成的贷方余额3000元，则账务处理为：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)3000

贷：应交税费-未交增值税3000

下月实际计缴增值税时：

借：应交税费-未交增值税3000

贷：银行存款或现金3000

6.“销项税额”专栏

企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税，按蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。

【例题】某企业上月销售的不含税金额为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，已经按税法规定开具了红字增值税专用发票，并用银行存款退回相应的款项。

相应的会计处理为：

借：主营业务收入10000

贷：银行存款11700

应交税费-应交增值税(销项税额) -1700

7.“出口退税”专栏，反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数，在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。

8.“进项税额转出”专栏，大体分以下几个方面：

①外购货物改变用途但不离开企业，作“进项税额转出”;

②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，其损失为“不含税价”加上相应的“进项税”，即，此时作“进项税额转出”。

③出口货物的征、退税率差，用蓝字计入该栏目;如果企业出口货物中使用了国内免税货物和进料加工货物，则需要用红字计入该栏目.

9.“转出多交增值税”专栏，注意：只对预缴的税款转出;即只有在“已交税金”本月的实际发生额，且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用，且原则是“谁小取小”。

【例题】某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期末该如何处理。

(1)期末余额数据是借方25万。

(2)期末余额数据是借方10万。

(3)期末余额数据是贷方5万。

『正确答案』

(1)当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际退20万，处理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，不能向国税局申请退回这5万元的税款，分录：借：应交税费-未交增值税20万

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)20万

(2)当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方10万时，10万小于20万，故实际退10万，处理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的20万中，有10万本身就是应该缴给国税局，另外的10万是多缴的，故退回，分录：

借：应交税费-未交增值税10万

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)10万

(3)期末余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要再缴5万的税款给国税局，分录是：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)5万

贷：应交税费-未交增值税5万

小规模纳税人的增值税核算

直接通过“应交税费—应交增值税”科目核算即可(计提在贷方，缴纳在借方)，请注意：①小规模纳税人一般是价税合计收款的，故一般需要用“含税价/(1+征收率)”折算成不含税价，然后以不含税价乘以征收率就是应纳税额;

②现行小规模纳税人的征收率不再区分商业、非商业，统一是3%

【例题】某商业小规模纳税人， 2012年1月取得零售收入10300元，则其本月的应纳税额为：10300/(1+3%)3%=300(元)。

1月底的会计分录为：

借：银行存款10300

贷：主营业务收入10000 (10300/(1+3%))

应交税费-应交增值税300 (10000×3%)

2月计缴税款时的分录为：

借：应交税费-应交增值税300

贷：银行存款300

(二)“未交增值税”明细科目

1.月底有应缴未缴的增值税：

借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费-未交增值税

2.一般纳税人按简易办法征收率计缴的增值税通过“应交税费——未交增值税”直接核算，不通过“应交税费——应交增值税”科目。

【例题】某增值税一般纳税人2013年转让一台2006年购入的机器设备，现按4%减半征收简易办法计税，问：如何进行账务处理?

① 取得转让收入时

借：银行存款转让收入

贷：固定资产清理转让收入/(1+4%)

应交税费——未交增值税转让收入/(1+4%)4%

②实际缴税时

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款50%

营业外收入50%

3.本月有预缴的税款，同时应交增值税科目有借方余额，则按以下方式进行会计处理，并向主管税务机关申请退税即可。

借：应交税费-未交增值税

贷：应交税费-应交增值税(转出多交增值税)

(三)“增值税检查调整”专门账户

根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》的规定：增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理(转入“应交税费-未交增值税”科目);处理之后，本账户无余额。

注意：

1.中介机构或者企业自查发现问题按正常的进项税额、销项税额、进项税额转出等科目核算，对小规模纳税人的增值税纳税检查也不用这个科目;

2.查补的税款要单独缴纳，不能用当期的进项税额冲减。

【例题】某增值税一般纳税人2月15日经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料发生了非正常损失，企业仅以账面金额10000元(不含税价格)结转至“营业外支出”科目中核算。税务机关要求该企业在本月调账并于2月25日前补缴税款入库(不考虑滞纳金和罚款)。

借：营业外支出1700

贷：应交税费-增值税检查调整1700

借：应交税费-增值税检查调整1700

贷：应交税费-未交增值税1700

借：应交税费-未交增值税1700

贷：银行存款1700

(四)营改增试点有关企业会计处理规定

1.试点纳税人差额征税的会计处理

(1)一般纳税人的会计处理

在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

【例题】北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年10月取得全部收入200万元(价税合计)，其中，国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票;销售货物取得收入12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。

解析：营改增后，运输税率为11%，普通货物的税率是17%，因此：

甲运输公司销售额=(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=134.58(万元)

甲运输公司应交增值税额=(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(万元)

取得收入时

借：银行存款200

贷：主营业务收入179.6

3应交税费——应交增值税(销项税额) 20.37

(188÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%) 支付联运运费时 借：主营业务成本45.05 [50/(1+11%)]应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额) 4.95 [50/(1+11%)11%]贷：银行存款50

(2)小规模纳税人的会计处理

试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。

按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

【例题】假设在上例中，北京市甲运输公司是小规模纳税人，其他条件不变。

取得收入时

借：银行存款200

贷：主营业务收入194.17

应交税费——应交增值税5.83 (200÷(1+3%)×3%)

支付联运运费时

借：主营业务成本48.54

应交税费——应交增值税1.46[50÷(1+3%)×3%]

贷：银行存款50

2.增值税期末留抵税额的会计处理

3.取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。

4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

(1)增值税一般纳税人的会计处理——专用设备

①购入时： 借：固定资产贷：银行存款(应付账款) ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税(减免税款)贷：递延收益 ③按期计提折旧 借：管理费用贷：累计折旧 同时： 借：递延收益贷：管理费用增值税一般纳税人的会计处理——技术维护费 支付费用时 借：管理费用贷：银行存款 按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费——应交增值税(减免税款)贷：管理费用(2)小规模纳税人的会计处理——专用设备 ①购入时： 借：固定资产贷：银行存款(应付账款) ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税贷：递延收益 ③按期计提折旧 借：管理费用贷：累计折旧 同时： 借：递延收益贷：管理费用小规模纳税人的会计处理——技术维护费 支付费用时 借：管理费用贷：银行存款

按规定抵减的增值税应纳税额： 借：应交税费——应交增值税贷：管理费用

第二篇：营改增对电信行业影响

你认为营改增对电信行业会是怎样的影响?

电信行业是于2014年6月1日纳入营改增改革试点范围内的，基础电信服务税率为11%，增值电信服务税率为6%。从收入而言，增值税是价内税，营业税是价内税， 总体收入会有所下降。从成本而言，电信行业目前最主要的成本为固定资产的投入费用，由于营改增前购进的固定资产无法抵扣，而电信行业的固定资产使用周期长、更新周期慢，且电信行业的变动成本中人力成本占比较高，短期内，电信行业的税负会增加，但从长远考虑，一旦企业新投入的固定资产，便可以抵扣，将在很大程度上降低企业税负，且营改增后消除了重复征税现象，故长远税负会有所降低。

第三篇：营改增对建筑企业的影响

摘要

营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措。建筑业是营业税中体量最大的几个税种之一，作为为当前的重要趋势，“营改增”对建筑业的影响是显而易见的。鉴于此，本文地从企业税负、收入确认、定价机制、财务报表、税收筹划、管理模式等方面，结合建筑施工企业的实际情况，对营业税改征增值税后对建筑施工企业的影响进行了分析和探讨，希望对相关从业人员有所借鉴意义。

关键词：建筑施工 营业税改增值税 税收筹划

增值税改革是税制改革的重要内容，2011年财政部、国家税务总局发布关于印发《营业税改增值税试点方案》的通知，营业税为价内税，增值税为价外税。这是我国税制改革的重要一部分，税改将对行业产生重大的影响，建筑业是国民经济的支柱产业，营业税改增值税后，建筑行业受到的影响十分深远，建筑行业开始征收增值税，一般是按照应纳税总额的11%比例征收。包括建筑业企业的各项管理制度、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列的调整。下面笔者结合建筑企业实际情况，对营改增”对建筑施工企业的影响做一些探讨。

目录

摘要

营改增对建筑企业的影响 ..................................................................................... 1

一、对建筑施工企业税负的影响 ........................................................................... 1

二、对建筑施工企业收入确认的影响 .................................................................... 2

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响 .............................................................. 3

四、对建筑施工企业财务报表的影响 .................................................................... 3

(一)对企业资产负债表的影响 .................................................................... 3

(二)对企业利润表的影响 ........................................................................... 4

(三)对企业现金流量表的影响 .................................................................... 4

五、对建筑施工企业管理模式的影响 .................................................................... 4

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析 .................................................... 5

(一)宏观分析 ........................................................................................... 5

(二)微观分析 ........................................................................................... 5

(三)企业收入 ........................................................................................... 6

(四)企业成本费 ........................................................................................ 6

(五)企业税负 ........................................................................................... 6

七、 应对措施 .................................................................................................... 7

八、结束语 ........................................................................................................ 8 参考文献 ............................................................................................................ 9

营改增对建筑企业的影响

一、对建筑施工企业税负的影响

建安工程费用构成里面包含直接费、间接费、利润以及税金，其中税金又包含营业税以及城市维护建设税、教育费附加，建筑企业承接项目总成本里应包含税负。“营改增”必然会影响企业的税负，从而影响企业成本。另外，从企业整体角度来看，税负也是企业成本一部分。

为便于分析，假设某建筑企业税改前年营业额是100万元。税改前，建筑企业按营业额的3%缴纳营业税，同时需缴纳以流转税为计算基数的城市维护建设税和教育费附加。另外，如果企业本期盈余，则还需缴纳企业所得税。

税改前缴纳的营业税=100×3%=3万元;

缴纳城市建设维护税及教育费附加=3×(7%+3%)=0.3万元;

营业税、城市建设维护税及教育费附加可在企业所得税税前扣除，带来企业所得税节约=3.3×25%=0.825万元;

企业实际税负=3+0.3-0.825=2.475万元。

“营改增”后，按照国家试点政策，企业按11%税率计算缴纳增值税，同时也需缴纳城市维护建设税和教育费附加，同样的，如果本期盈余，还需缴纳企业所得税。由于建设市场为买方市场，建筑企业议价能力弱，其向业主单位总要价保持不变，企业营业额为100÷1.11=90.09万元。

假设企业本期增值税进项为x，则企业缴纳增值税=90.09×11%-增值税进项x;

缴纳城市维护建设税和教育费附加=(9.91-x)×(7%+3%)=0.991-0.1x;

1

增值税不能在企业所得税税前扣除，只有城市维护建设税和教育费附加可在企业所得税前扣除，所以其带来企业所得税节约=(0.991-0.1x)×25%;

企业实际税负=10.65-1.075x。

从2010年上市建筑企业来看，工程结算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他费用占10%左右。[4]在这三项成本中，人工成本一般是支付给第三方劳务公司，即使在全行业完成“营改增”后，由于劳务公司进项较少，且一般规模不大，其应是按一定比例的征收率征收增值税，不能开具增值税发票，建筑企业的人工成本不能获得进项抵扣。对于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值税采用征收率征收实际情况的存在(例如，目前我国对商品混泥土采用6%的征收率征收增值税)，建筑企业在购进原材料时，实际可取得增值税进项发票金额较小。综合上述几点，建筑企业可取得进项抵扣较少。

通过国泰安数据库查询2000年至2011年53家在中国A股上市的建筑企业的营业数据，计算得建筑企业平均营业成本率为87.01%。在营业额为90.09万元时，其营业成本=90.09×87.01%=78.39万元，材料成本=78.39×55%=43.11万元，即使假设建筑企业购进材料都可按17%取得增值税发票，则其进项=43.11×17%=7.33万元。根据前面计算，要使税改前后建筑企业整体税负相等，则2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60万元，大于7.33万元。基于该结果可知，“营改增”后建筑企业由于难取得足够的增值税进项进行抵扣，其整体税负将增大

二、对建筑施工企业收入确认的影响

建筑施工企业在没有实行“营改增”前，合同收入中包含营业税(属于价内税)，而实行“营改增”后，合同收入中不包含增值税(属于价外税)。如，建筑施工企业从建设单位取得的工程价款为100万元，是含税的收入，即缴纳营业税款=工程价款*3%=100万元*3%=3万元;缴纳增值税款=销项税额-进项税额=不含税收入*11%-进项税额=100万元/1.11*11%-进项税额=9.91万元-进项税额。同时，实行营业税改征增值税后，合同预计总成本将发生较大的变

2 化，增值税进项税额不再被记入到总成本中去，这就造成合同预计总成本大大减少，实行“营改增”后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响

营业税改征增值税后，据笔者估计，《全国统一建筑工程基础定额与预算》也将在部分内容上进行重新修改。相应的，建设单位制定招标概预算也要有较大的变化，包括招投标书的内容也要按照“营改增”的标准进行重新调整，这种变化给建筑施工企业的投标工作带来较大的难度，与过去相比，建筑施工企业投标书中，原材料、燃料等直接成本将不再包括在增值税进项税额中。那么到底有哪些成本费用能够纳入增值税进项税额，很难在标书中明确体现出来。而且营业税改征增值税后，标书中要包括增值税，增值税与营业税不同，属于价外税。营业税不再收取，到时如何进行编制，还没有统一的规范，还有，在新的定额标准下，施工企业的预算要重新计算，企业的营业收入以及成本等指标会有所降低，施工企业的指标到时也会相应进行调整。

四、对建筑施工企业财务报表的影响

(一)对企业资产负债表的影响

对于施工企业而言，固定资产是其最重要的资产部分，如果施工企业固定资产发生价值变化将会带来施工企业总资产的变动，也相应的会引起企业资产负债表的变化。实行营业税改增值税后，施工企业的固定资产的入账金额会减少，固定资产的累计折旧也会相应减少。在应交税费的财务核算中，原来的应交营业税取消，期末余额也会明显减少。从较短的时期看，由于上述变化，施工企业的资产与负债都会减少，但其资产与负债的比例将会有一定幅度的提高。从一个较长的时期看，建筑施工税负减轻，利润增加，企业的资产规模和负债总额都会一定程度的增加。

3

(二)对企业利润表的影响

从较短的时期来看，营业税改增值税后，由于取消了营业税，原来的营业税及其附加部分将不在应纳税额科目中体现，导致建筑施工企业的成本费用也相应的减少，也带来企业的利润增加。从长远的时期来观察，由于施工企业营业税的取消，企业成本降低，利润增加，就会在一定程度上刺激施工企业不断增加企业规模、拓展业务，有利于施工企业的健康发展。

(三)对企业现金流量表的影响

(1)对经营活动的影响：“营改增”后，企业的成本费用降低，增值税额减少，经营活动现金流量有所上升。

(2)对投资活动的影响：建筑施工企业投入巨大，企业业务的拓展和规模的扩大，必然要购买大量的机械设备等固定资产资产，这也是建筑施工企业投资的主要来源。实行营业税改增值税后，由于增值税可以抵扣，企业现金流出与营业税时期相比，明显减少。 (3)对筹资活动的影响：随着建筑市场竞争日益加剧，建筑施工企业只有不断吸纳资金、做大做强，才能在激烈的市场中获得长远发展。从短期来看，营业室改增值税后，建筑施工企业由于受到借入本金和募集到的股权影响，现金流入将增加。从长远的趋势看，给企业的还债带来了压力。

五、对建筑施工企业管理模式的影响

建筑施工企业有别于一般的服务业和生产企业，其施工队伍流动性大，施工地域范围广，施工项目体积大，建设工期长，项目成本构成多样，管理层次多而复杂。这些特点对建筑施工企业如何执行好“营改增”政策，需认真的学习、研究和分析。企业的管理也必将出现一个重新考虑和调整的过程，特别是企业的经营结构、设备材料采购和劳务费用等方面。

(1)在经营结构方面，根据增值税政策，“营改增”后企业要按主营业务来确定增值税率，对于一业为主，多种经营同时发展的

4 企业，必须按照增值税条例的规定来研究确定经营结构，有必要进行合理的整合或分离。

(2)在设备材料采购方面，分公司必须与总公司在集中统一的计划下，分别与具备增值税发票的供货商签订合同，各自取得增值税发票，各自进行进项税抵扣。

(3)在劳务费用方面，“营改增”后劳务成本会有较大幅度提高，企业应积极引进先进的机械设备替代人工，不但可以减少人工成本，还可以增加设备进项税的抵扣额。

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析

(一)宏观分析

建筑行业的实质是施工企业，工作的主要内容是负责建筑产品的生产，主要产品有房屋和桥梁等建筑物。在税改之前，建筑企业与其相关的合作企业的纳税方式不同，其相关合作企业为了提高自身利益，经常采取提高售价的方式，这种方法直接的影响了建筑企业的财务指标。经过调查分析发现“营改增”对计划的实施确实能够有效的解决重复收税的问题，但是却不能保证“营改增”对计划的实施能够有效的降低建筑行业的税负，相对的税改后，建筑行业可能在实际获利之前缴纳税金，打乱了建筑企业的资金链，对建筑业现有的管理方式造成了冲击，同时对建筑企业的管理水平提出了更高的要求。

(二)微观分析

宏观分析主要是对建筑企业的税负变化进行了分析，而微观分析主要针对税改对建筑行业的财务指标和企业管理造成的影响进行分析，分析的项目包括企业收入、企业消费成本、企业的税负和企业所得净利润。

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(三)企业收入

收入就是建筑企业在承接项目时所赚取的费用，如果承包商是建筑企业产品的最终消费者，在进行金钱交涉时，建筑企业要出示发票，发票内容主要包括双方合同中谈好的资金数目，以及在整个项目过程中需要对方缴纳的税金。如果业主个人是建筑企业产品的最终消费者，并且在项目完工之后不对产品进行销售转让等行为，业主直接支付合同中的建筑费用即可，不需要额外支付税金，在这样的情况下，建筑企业的产品没有增值税，建筑企业在纳税时不能享受进项折扣。由上述可知，实行税改之后，降低了建筑企业的收入，营业收入的减小不仅影响了建筑物的规模，同时也降低了建筑企业之间的竞争力。

(四)企业成本费

企业成本费就是就是指企业在经营过程中产生的成本消耗，也就是建筑企业在项目实施过程中投入的资金的总和，企业成本费不仅是监督项目劳动消耗的工具，也是补偿生产耗费的度量。企业产业的不同受税改影响的程度也就不同，有的企业在税改实行之后，能够充分的享受进项折扣带来的实惠，在缴纳税金的时候会有一部分费用不计入到企业成本费用里，也就是说企业或者纳税人的成本费用降低了。但不是所有的企业或者纳税人都能够无条件的享受进项折扣，就建筑企业而言，不能享受进项折扣的费用占多数，所以说进项折扣给建筑企业带来的优惠并不多。

(五)企业税负

企业税负就是企业缴纳税金的压力的大小，企业缴纳税金的项目主要有企业所得税、企业营业税、城市建设税和教育附加税，其中城市建设费和教育税属于附加收费项目，是每个公民都要缴纳的义务费。企业所得税和企业营业税有很大的联系，企业营业税实际上减少了企业所得利润。

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七、 应对措施

建筑业实施“营改增”已经不可逆转，那么如何在这次税制改革中抓住机遇呢?结合上文的分析，给出了以下建议：

第一，充分利用进行税额进行抵扣。根据以上的分析，可以总结出，当可以抵扣的成本费用占营业收入的50%以上的时候，不管是税负还是营业利润，都呈现出上升趋势。所以，建筑企业要合理利用增值税进项税额。

在选择供应商的时候，尽可能选择一般纳税人，避免从小规模纳税人或者个人单位采购生产资料。对于刚成立的建筑企业，可以进行大规模的物资采购，包括设备的采购和材料的采购。采购的越多，抵扣的就越多。对于已经成立很多年的成熟的建筑企业而言，由于“营改增”之前采购进来的生产资料涉及的进项税已进入成本，无法抵扣。所以，这类企业可以通过设备的更新等方法来利用进行税额的抵扣。

第二，加强自身财务管理水平，完善管理体系。

营改增对于企业财务、税收相关数据的统计与处理都是一个极大的挑战，对财务人员的素质特别是对能够适应新的纳税政策的会计人员的要求更高了。因此，企业要组织安排会计人员和涉税人员参加相关培训，认真研究新政策的规定，并熟悉相关业务处理，尽量降低涉税风险，避免给企业带来不必要的损失。

加强发票管理。进行税额能否抵扣的另外一个关键问题是发票的取得和保管。在采购环节，向供应商取得增值税发票，并且能够辨别发票的真伪;在保管环节，做到专人保管发票，其他人员不能随意接触发票。

加强税务筹划。建筑业“营改增”处于开始阶段，又加之增值税涉及的环节很多，所以税务筹划的空间相对来说就大了，而且还存在很多税收优惠政策，所以企业要善于发掘税改过程中对自己有利的政策，降低企业税收负担。

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八、结束语

建筑施工企业要从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻的形势，必须及早开始准备，要把“营改增”视作企业发展的一个机遇，迫使建筑施工企业加强自身管理，鼓励技术革新，实现产业转型和结构优化。 营业税改增值税是我国当前税制改革的重头戏，也是一项十分负责的系统工程。对建筑企业而言，营业税改增值税不仅仅事关企业本身的问题，也对国家和地方政府带来重要影响。同时也对建筑相关行业影响巨大，要想保证营改增改革达到预定效果，建筑行业上游的设计、原料运输以及工程劳务等环节也要进行同步的“营改增”，只有形成联动机制，才能将政策的效果落到实处，充分利用税收政策的变化给企业谋得最大的利益。同时，建筑企业内部也有很多问题需要解决，实行营业税改增值税后，建筑施工企业领导要对“营改增”的重要性提高认识，积极采取各种有效措施来适应“营改增”后的变化，将政策变化给企业带来的影响降到最小，保障建筑施工企业的长远发展。

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参考文献

[1]胡玉兰.增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].企业家天地，2011年中旬刊

[2]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012年3期

[3]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012年3月

[4]于艳芹，对建筑业营业税改增值税的现实研究[J].财经界，2011年5月

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第四篇：营改增对工程造价的影响

一、建筑业营改增的概述

营改增是指营业税改征增值税。营业税是价内税，全额征税;增值税是价外税，差额征税。

增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，它完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。不仅对建筑业企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。

建筑业营改增将冲击原有造价模式，建筑业营改增对工程造价产生全面又深刻的影响。“建筑业营改增”将冲击原有工程造价模式，解构目前的工程造价体系，其课税对象、计税方式以及计税依据都将发生重大变化，工程计价规则、计价依据、建材造价、合约规划等都发生深刻的变革。

二、建筑业营改增对工程造价的影响

1、建筑业营改增的计价规则是“价税分离”。

建筑业营改增下的计价规则应该“价税分离”，全部采用“裸价”，人工、材料、机械等全部“价税分离”，信息价和市场价采集与发布都要“价税分离”，还须考虑市场价格上行因素，重构计价体系。新计价体系会更加严谨，更加精细，更加复杂。

2、只有当进项税率大于8%，建筑业企业的税负才减轻

应纳税额=销项税额一进项税额。

销项税额=销售额×税率。

销售额=含税销售额÷(1+税率)。

销售额不含税。

建筑业企业的进项税额包括大宗材料和分包商。

大宗材料如果一般纳税人增值税率17%，可抵扣;如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。

分包商如果一般纳税人增值税率11%，可抵扣;如果小规模纳税人，适用简易计税方法，征收率3%，不得抵扣。

3、处理建筑业营改增后的“甲供”与“专业分包”

建筑业营改增后，谁采购进货谁就能获得可抵扣的进项税额，所以，它就是利益，寸土必争。

大宗材料如果是甲供，建设单位可以享受抵扣此进项税，而承包商失去这块利益。所以，以后承包合同对甲供必然成为博弈的焦点。如果钢筋和混凝土甲供，建筑业企业几乎没有什么进项税可抵。

4、建筑业营改增人工费如何处理

由于建筑行业的劳务分包大都属于小规模纳税人，无法抵扣，而工程造价中人工成本又是大头，占总造价约30%。

销项税交了很多，高达11%，但进项税抵扣得很少甚至没有。如果不计进项税额，企业税负大幅增加。即使计入进项税额，由于取得进项税抵扣凭证难度大，实际可抵扣的进项税额也有限。

对于造价人员来说，其复杂性在于造价中的工人费不等于实际分包的劳务费。

人工费=定额人工含量×信息价人工费(或投标人工单价)

而劳务费一般是根据市场行情和双方约定，按每平方多少价格简易计价。

这就是定额计价模式本身的缺陷，与市场严重脱节。

人工费不含税如何处理?根据目前的情况只能在信息价上作处理，价税分离，然后，计价时取不含税人工费即可。那么，问题又来了，人工费税率是多少，是否还得分小规模纳税人和一般纳税人。建筑业营改增企业税负增加，造价人员工作难度增加。

5、建筑业营改增存在大量无法抵扣项目

零工的人工成本和建筑业企业员工的人工成本难以取得可抵扣的进项税。为获得进项税额抵扣，必须全部外包，且外包单位具备一般纳税人资格。

施工用的很多二三类材料(零星材料和初级材料如沙、石等)，因供料渠道多为小规模企业、私营企业或个体户，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。

工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。

甲供、甲控材料建筑业企业无法抵扣。

施工生产用临时房屋、临时建筑物、构筑物等设施不属于增值税抵扣范围。

6、建筑业营改增造价人员应提高定价能力 建筑业营改增，不仅增加建筑业企业的税负，而且增加建筑业企业的风险。建筑业企业的赢利取决于可抵扣进项税额的多少。如果可抵扣进项税额少或没有，则面临亏损风险。

这就要求工程造价人员熟悉建筑业营改增的规则，打破思维定势，调整投标策略，根据新税制进行合约规划，争取到更多的可抵扣进项税，增强建筑业企业的定价、报价和谈价能力。

第五篇：营改增对银行业的影响

“营改增”对金融行业的影响分析

2013-11-20 来源:扬州时报 作者:编辑部 | 中国会计网-中国会计行业门户 | 会计论坛

国务院关于扩大营业税改征增值税(简称“营改增”)试点的工作部署，金融保险业将从2014年开始纳入“营改增”试点范围，“十二五”期间全面完成增值税改革。根据《试点方案》中金融保险业原则上适用增值税简易计税方法的制度安排金融服务于经济，“营改增”对经济产生影响，也势必将对金融产生影响。此举可能对某些中小金融机构的影响有以下几点：

实际税负可能加重。《试点方案》中明确指出，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率，而现代服务业适用6%税率。作为现代服务业之一的银行业，较有可能适用6%的税率，比现行营业税率5%高1个百分点，与试点方案中减轻税收负担的目标不匹配。

银行的主要收入来源于贷款利息收入，进项税额的抵扣可操作性难度很大。其他电子设备、办公设备及其固定资产采购项目，在日常业务中所占比重较低从而抵扣税额有限，实际可抵扣税金远远少于银行业机构缴纳的增值税销项税额。

“营改增”，后不论采用何种具体方式开增值税税票，银行都应该而且必须建立增值税开票系统与现有各业务系统的有效衔接，硬件和软件将会是一个很大的支出，从而增加营业成本。

银行现有税务方面的人才匮乏，更重视的是业务及信贷能手，今后“营改增”实施过程中肯定需要税务方面的专职人员，人员的岗前培训和新增岗位人工成本也是较大的支出。

作为中小金融企业之一，就“营改增”实施提出以下几点建议

作为服务于“三农”地域性的中小银行，是地方经济发展主要资金提供者，同时承担较大比重的政策性社会性责任，服务对象的信用风险较大，因此亟须政府政策扶持，建议政府设立财政扶持基金，由财政出资，对这些税负增加的企业进行补助，减轻税务负担。

“营改增”后，将促进银行的经营模式转变，逐步由外延增长向内涵式精细化转变;另一方面，“营改增”后，交通运输业和有形动产租赁行业税负水平均有大幅提高，但大部分企业税负将下降，发展动力增强，对资金将有更大需求。银行应利用本次税改契机，加大对现代服务业等行业中小企业的信贷支持，加快金融产品的创新改造，提供更加个性化的金融服务，促进经济社会和银行自身的共同发展。同时强化风险意识，加大对相关行业风险的监测，加强风险评估，审慎开展行业准入。对行业存量贷款，要积极完善相关担保手段，保证资金安全。

“营改增”将具有广泛的影响和辐射性，对银行现有的业务系统等提出了新的挑战，建议对征税范围、税率进行充分测算，明确银行业务类别划分标准，对各种业务纳入税改时限区别对待，分阶段稳步推进税改。

加强会计核算降低银行税收成本，明确进项税抵扣范围，增加进项税税额，增值税抵扣力度，减轻税负。在“营改增”过程中，既要考虑银行的实际情况，又要考虑对行业税收负担产生的影响。不断完善各业务系统，实现增值税开票系统与银行业务系统的有效衔接，解决在衔接过程中出现的硬件、软件等问题，同时制订相应的增值税开票流程，规范工作人员业务行为，防范风险。

“营改增”对银行业经营及税收的影响

2013年10月28日10:51 徐海波 来源：金融时报 发表评

论

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以往增值税征税范围主要局限于制造业，这造成增值税纳税人和非增值税纳税人之间商品和劳务交易往来的双重征税、重复征税问题比较突出。为改变这一状况，避免重复征税，发挥增值税中性、税负公平等优点，我国在先期试点的基础上，规定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围。总体上看，“营改增”将使服务业特别是现代服务业得到加快发展。

我国现行银行业营业税征缴规定及问题分析

(一)银行业营业税基本规定。根据现行税法规定，我国金融机构营业税税基包括以下四类：一是贷款业务利息收入全额;二是融资租赁取得的全部价款和价外费用减去承租方实际成本后的余额;三是买卖金融产品的价差收入;四是银行业中间业务收取的手续费与佣金等。目前，我国银行业营业税率为5%，附加征收的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加税率分别为营业税的7%(市区7%，县镇5%，乡村1%)、3%和2%，银行一般金融业务的营业税及附加名义税率为5.6%。为促进农村金融发展，从2004年起，农村信用社和农村商业银行营业税税率调整为3%，加上附加综合税率为3.36%。

(二)现行征缴规定存在的问题。一是银行业营业税计征范围不合理。目前银行业营业税的税基是营业收入，而非净营业收入，存款的利息支出不允许从营业收入中扣除。二是营业税无抵扣项目。银行业成本费用支出如购进IT设备、电信服务等支出中所含税款均不可抵扣，使银行在事实上成为增值税和营业税双重承担者。三是营业税无法实行退税。出口型金融业务无法享受到退税优惠，削弱了银行业的国际竞争力，不利于我国银行业参与国际竞争。

银行业“营改增”构想与影响测算

(一)我国银行业“营改增”的构想。基于金融业增值税制的国际经验以及保证我国税收收入稳定和征管方便等现实要求，我国银行业“营改增”进程可分阶段推进。第一阶段，以基本免税法为基础，同时对存贷款利差收入开征增值税，以免造成财政大幅减收;第二阶段，随着银行中间业务比重不断上升，择机过渡到基本免税法;第三阶段，创造条件向“允许进项税额抵扣的免税法”方案靠拢。

(二)银行业“营改增”具体影响的测算。考虑到目前我国银行业存贷款业务比重较高、中间业务比重尚低的现实情况，依据上述构想中的第一阶段税制，对我国银行业“营改增”的测算设定如下前提条件：将隐性收费服务中的外汇转贷业务、金融商品转让等列为免税业务，把一般存贷款业务的利差收入视为此项业务增值额，对其开征增值税;对显性收费服务如金融租赁、保管箱、咨询等业务开征增值税;对出口的金融业务适用零税率。

1.银行业“营改增”对银行利润影响简化测算。本次参与调查的银行为各商业银行在大连辖区内的分支机构或地方法人金融机构，具体包括国有商业银行4家、全国性股份制商业银行11家、城市商业银行8家、农村商业银行1家、村镇银行8家。第一，存贷款业务“营改增”引起的银行利润变动。对于存贷款业务，银行业“营改增”后，原先缴纳的营业税转增为银行的利润，而后对存贷款业务的利息净收入开征增值税，原先缴纳营业税与新开征增值税之差作为实际的银行利润变动。在各档增值税率下，6%的增值税率使得银行利润小幅增加，11%的增值税率引起的银行利润变动最小。第二，显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动。根据样本数据，显性收费业务中成本费用占其收入的比重为31.3%。通过对部分样本银行的调查走访，其成本费用中60%左右是人员费用，不能进行抵扣，剩余的40%左右是IT运营、电信服务等支出，为可抵扣项。因此，如果增值税税率为T，则其最终显性收费金融业务的增值税占其营业收入的比重为88%T。在6%的增值税率下，银行业显性收费业务“营改增”引起的银行利润变动最小。第三，银行业“营改增”引起的银行总利润变动，根据2010-2012年32家样本银行数据，实施营改增后，若增值税税率为6%，则银行利润平均增加5.31亿元，增幅为3.92%;若增值税税率为11%，银行利润减少9.71亿元，降幅为7.17%。如税率达到13%以上，则对商业银行经营会产生较大影响。

2.银行业“营改增”对地方财政收入影响的测算。银行业“营改增”引起的银行利润变动与地方财政收入变动方向是相反的，即增加的银行利润为减少的地方财政收入。考虑到32家样本银行营业收入占大连市商业银行营业收入的92.8%，在各档增值税税率下，得出改征增值税将使大连市地方财政收入变化。在6%或11%的增值税税率下，对地方财政收入的影响相对较小。

结论与思考

综上，根据样本银行数据测算，若银行业增值税率初步为6%，将使商业银行利润增加3.92%，地方财政收入微降0.90%;若税率定为11%，商业银行利润将下降7.17%，地方财政收入增长1.65%。两种税率对商业银行和地方财政影响均在可承受范围内。一是“营改增”初期的税率设定应注重平衡银行利润与地方税收的关系。在银行业“营改增”初期，为避免对银行利润和地方财政产生较大的影响和波动，宜选择尽量平衡银行利润和地方税收的增值税率，以保证增值税改革平稳推进。基于银行业业务发展现状，短期内对存贷款业务和显性收费金融业务课征的增值税税率不宜超过11%。长期看则向允许抵扣的免税法靠拢，以充分发挥增值税制的优越性。二是通过“营改增”，从税制上鼓励金融机构拓展中间业务。从测算结果来看，“营改增”后，显性收费金融业务在各档税率下，对商业银行利润变动影响均是增加利润。因此，银行机构应加大经营战略转型，大力发展中间业务等显性收费金融业务，既可以摆脱存贷款利差收入的过度依赖，也可在税制改革中获益。三是税制确定应重点考虑对地方财政收入的影响。以上所作测算有一个前提，即根据现行规定，“营改增”试点期间对征收的增值税实行全额归地方所有。但增值税毕竟是中央与地方共享税，从长远来看，全面实行“营改增”后，中央必将从中分成，由此对地方财政收入的影响也应是税制设计中需要考虑的重要因素。 (作者单位：东北财经大学)