浅析企业会计中“营改增”

2022-12-30

1 引言

企业在展开“营改增”试点时, 企业财务人员应该全面熟悉和了解这些政策, 并能够熟练运用于具体的财务管理活动中, 实现降低企业负担的目的。在此过程中, 需要提高他们的纳税意识, 提高学习能力, 增强责任意识, 运用合理、合法的手段展开纳税筹划工作。由于企业的财务报表受“营改增”政策的影响较大, 这就需要企业会计人员和相关财务人员在编织报表时, 合理运用“营改增”相关政策科学编制报表, 提高报表的真实性和准确性。报表工作相对复杂, 企业应该加强对报表编织人员的技能培训, 提高他们的核算水平和学习能力, 从而使编织的报表能够真实有效地反映企业的财务活动。“营改增”后, 企业的会计核算的难度有了较大水平的细化和提升, 对财务人员的综合素质有了更高的要求, 因此需要企业高度重视对财务人员的培训和在整个公司层面对“营改增”的基本理论和知识的普及, 加强队伍建设, 整体提高队伍素质, 夯实工作基础。同时, 要提升财务管理的精细化管理水平, 如加强增值税专用发票的全过程管理和风险防范措施, 加强抵扣环节的审核把关, 该做进项税转出的一定要及时转出, 提升核算水平, 避免涉税风险。

2 对会计核算的影响

这次“营改增”后, 服务发票和不动产发票都将可以开具增值税并可以抵扣进项税额, 使得企业会尽可能取得增值税发票而不是普通发票, 纳税人被明确区分为一般纳税人和小规模纳税人, 从小规模纳税人那里取得的商品和服务, 也需要对方到税务局代开3%的增值税发票, 对于采购商品价格的高低, 要更加注意税额的影响。理论上讲, 企业只要注意把握“营改增”的制度变化, 日常业务中尽可能取得增值税发票, 可以实现费用的有效控制和效益的提高。对企业对外开具的发票而言, 则需要事先明确对方是要普通发票和增值税发票, 对方需要增值税发票的, 需要提前获取对方的纳税人识别号等开票信息。增值税发票和普通发票相比, 由于存在可以抵扣进项税的作用, 管理更加严格, 法律管理难度上将更大, 增票不光在开具、保管、传递等日常环节区别于普通发票, 作废、遗失处理起来都要比普通发票复杂, 如遗失增票需要到税务局办理备案, 重复开票也更加复杂, 因此, 增值税的使用和管理不仅需要对财务人员提出了更高的要求, 而且对各个环节的参与者, 如业务部门的经办人员, 都要求有需要有基本的发票和税务常识。原来交营业税的项目, 税率为5%, 按照营业收入的5%计算营业税, “营改增”后, 在主要税制安排的税率方面, 将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上, 新增11%和6%两档低税率;有形动产租赁服务适用17%税率, 交通运输业服务适用11%税率, 其他部分现代服务业服务适用6%税率;小规模纳税人提供应税服务, 增值税征收率为3%。税基和税率的变化, 可能会使服务供应商价格在制定价格的时候受到影响, 当然, 企业是否会提高价格, 还要综合考虑市场竞争地位, 客户关系等因素。抵扣范围扩大, 能有效降低企业投资成本及费用开支。一是采购不动产购进取得的增票可抵扣了;二是列出了财税[2016]36号文列出了负面清单, 不属于所列的违法违规、难以区分、有进无销、贷款服务等不得抵扣的进项税额的情形, 都可以抵扣了。这就需要企业要认真研究政策, 享受政策带来的红利, 达到降本增效的目的。企业应该列出负面清单, 把不可以抵扣的项目进行列示, 除负面清单以外的业务, 都要尽可能取得增值税发票, 降低成本费用。另外, 企业要特别重视不动产采购可抵扣范围的影响。政策规定2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为60%, 第二年抵扣比例为40%。分2年从销项税额中抵扣的购进货物, 是指构成不动产实体的材料和设备, 包括建筑装饰材料、设备及配套设施, 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物, 其进项税额不适用分2年抵扣的规定。分两年抵扣, 即60%部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%部分为待抵扣进项税额, 于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。由此将增加财务人员工作量, 如果不记台账或台账记录不准确, 将影响第二年抵扣, 导致后续需追加投资计划。企业实施“营改增”之后, 会对企业不同报表造成不同程度的影响。尤其是几大主体报表, 比如资产负债表、利润表、现金流量表等。就资产负债表而言, 实施“营改增”之后, 企业的可抵扣进项税额增大, 影响期末可抵扣金额, 固定资产金额会打折扣, 会使企业的资产负债率提高。这就需要企业财务人员根据相关政策和要求调整资本结构, 实现提高企业抗风险能力的目的。就利润表而言, 实施“营改增”之前, 企业主营业收入中包含营业税。实施“营改增”之后就不包含营业税。如此一来, 企业的所得税前的流转税减少, 企业税前可抵扣的成本费用会降低, 进而使企业的营业利润上升进而推高企业的销售净收率;“营改增”后, 可抵扣的进项税额增加, 企业的经营活动现金流出会相应减少, 金额影响到其他的资金总需求, 影响企业的筹资计划并对企业的现金流量表产生影响。

3 风险防范

企业要对内部控制进行更新和改进, 不断强化对内部控制的管理和监督。优化产业结构、有效地减轻企业税务负担、激发企业活力是实行“营改增”的最重要目的。那么, 对企业来说, 如何把握这一政策红利, 统筹规划企业涉税环节是应该关注的重点, 企业需要结合自身情况, 制定企业最优的税收方案和实施细则, 积极研究“营改增”的政策变化, 利用优惠政策, 制定企业最优的税收实施方案, 积极研究合理合法的避税方法, 使企业能抓住“营改增”带来的良机。必要时可以咨询税务方面的专家, 最大限度地控制好税务成本。企业在实施“营改增”的过程中, 应该关注企业调整经济结构中产生的财务风险问题。比如加强财务人员的专业素养培养, 定期举办培训活动, 从整体上提高财务人员的专业技能和综合素质, 从而实现提高财务人员学习能力的目的。另外, 企业应该制定科学有效的财务操作制度和标准, 督促财务人员依法纳税, 在保障企业经济效益的同时提高企业抗风险的能力。

摘要：国家实施税收改革的目的是促使产业结构的升级、降低行业税收负担。“营改增”试点以来, 一方面市场活力得到有效激发, 另一方面对企业财务管理带来了不同程度的影响。这就需要企业在实施营改增过程中, 结合市场和自身发展情况, 全面熟悉和了解“营改增”相关政策和要求, 加强对财务管理人员的技能和素养培训, 确保财务人员运用合理、合法的手段展开纳税筹划工作, 实现提高企业抗风险能力和市场竞争力的双重目的。

关键词：营改增,会计核算,风险防范