独立性的注册会计师论文

摘要：企业的所有者和管理者之间存由于“委托-代理”关系而存在诸多问题，此时注册会计师事务所作为独立审计的第三方，能否恪守独立、客观、公正的原则对企业的财务状况经营成果进行客观公正地评价就至关重要。然而近年来我国注册会计师独立性缺失社会事件屡次发生，给投资者和利益相关者带来重大经济损失。下面小编整理了一些《独立性的注册会计师论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

独立性的注册会计师论文 篇1：

独立性——注册会计师的灵魂

一、为什么说独立性是注册会计师的灵魂

1、从注册会计师业的发展看，独立性是注册会计师发展壮大的内在推动力。注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物。随着商品经营规模的扩大，生产社会化程度不断提高，合伙制企业尤其是股份有限公司的兴起，促使企业所有权和经营权进一步的分离。一方面，企业所有者需要监督经营者、了解经营状况，以便做出是否继续保持资产的决定。另一方面，经营者则有如实反映公司财务状况和经营成果的责任和义务，反映的载体即公司的财务报告。由于所有者和经营者信息不对称，如果会计信息扭曲，必然诱使所有者错误决策，从而造成巨大损失。这时，客观上需要一个独立的第三人对公司会计报表的真实、合法作出鉴定。所有者通过聘请处于独立立场，具有专业知识能力的注册会计师对企业会计信息的真实性、合法性、公正性进行鉴证，可全面掌握经营者能力、业绩及公司发展前景。而经营者也需要通过注册会计师的工作来将企业的经营业绩、自己的努力程度展现在所有者及与企业利益相关者面前。注册会计师出具的审计意见，是其他企业选择交易伙伴、债权人信贷投放、潜在的投资者进行投资决策，税务部门征缴税款、法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要依据。这就要求注册会计师必须切实保持超然独立，天平偏向任何一方，都可能使其他方利益受损，注册会计师一旦丧失独立性，不但破坏了与所有者的委托代理关系，而且会扰乱经济秩序，造成社会诚信缺失，甚至引发社会动荡。可以说，独立性是注册会计师行业产生、发展、壮大的内在推动力，是灵魂。对注册会计师丧失独立性的惩罚各国都十分严厉。由于帮助安然做假并销毁审计资料，具有89年历史的安达信灰飞烟灭。

2、从注册会计师审计的目的看，独立性是其生存的必要条件。注册会计师的主要职责是经济鉴证，其审计目的是根据独立审计准则的要求，对委托单位会计报表的合法性、公允性、会计处理方法的一致性发表审计意见，以合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可信赖程度。这就决定了注册会计师必须保持形式上和实质上的独立性。所谓实质上的独立，是指注册会计师与被审计单位毫无瓜葛，不卷入各方的利害关系，也没有代替所有者行使监督、奖惩权力，只是据实而言，提出公正，作出自己的职业判断，从侧面维护委托代理关系。例如，注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计人加以调整。如果被审计人拒不接受建议，注册会计师无权强制其调整，而是根据应调整事项的类型和重要程度，确定是否以及如何在审计报告中反映。这种实质上的独立还体现在注册会计师除了按工作量收取审计费用外，与委托方、被审计单位不存在任何经济利害关系。而形式上的独立，要求注册会计师时刻在社会中展示和树立自己独立的形象，例如不得也不应表现出与任何一方过分亲密的关系。为保证独立性，我国《注册会计师法》、《独立审计准则》、《注册会计师职业道德准则》等对注册会计师的执业规范、行为规范、道德规范及法律责任都作出了详尽的规定。可以说，注册会计师从接受审计委托到审计终结，独立性贯穿始终。任何有损独立性的行为都会对审计结果带来严重的负面影响。

二、对如何保持注册会计师独立性的四点看法

1、完善公司治理结构，规范制度基础。注册会计师产生的前提条件是财产所有权和经营权的分离。而我国目前国有经济在整个社会经济成分中占主导地位，国家是国有资产的所有者，国有企业依法经营管理国有财产。但国家和企业之间没有真正理顺财产义务关系，存在公司治理结构失衡、人格化主体虚置、责权利不清等弊端，会计师事务所也不是以独立的中间人身份出现，三者之间形成了扭曲的委托——代理关系。由于最终委托人缺位，企业成了注册会计师的实际委托人，注册会计师的审计意见成为顺应经营者要求或应付政府有关部门的工具。如果注册会计师坚持独立性，就有可能丢掉饭碗。如近几年，随着非标准审计意见(即带说明段的无保留意见)出具比例的上升，上市公司更换会计师事务所的比例也呈上升趋势。因此，必须进一步完善制度基础，要通过国有股减持和国有股流通，实现股权的多元化，解决国有股“一股独大”的问题；通过改革国有资产管理体制，使政府作为国有资产的所有者正确行使职能；按现代企业制度的框架完善公司治理结构，规范企业股东会，董事会、经理层的关系，让所有者、经营者各安其位，理顺委托代理关系，建立政府、企业、注册会计师之间的有效规则。

2、改革事务所组织形式。注册会计师向广大社会公众负责，这种责任仅靠责任心和职业道德的约束是远远不够的，必须通过制度加以规定。截止1999年，我国绝大多数事务所改制成为有限责任公司形式，而合伙制的事务所不足10％。这种形式过份强调了行业自身的功利性而忽视了社会责任。一旦承担民事责任，事务所民事赔偿能力很难到位。如“陕西精密”、“达尔曼”等大案，虽然有关责任人受到了严厉惩处，但广大投资者的财产损失却得不到赔偿。因此，加快有限责任事务所向合伙制改变是行业发展的必然趋势。首先要出台相关政策法规。目前，合伙制的政策还都是粗线条的，即使对已有的合伙制事务所虽然规定了合伙人要承担无限连带责任，但由于缺乏个人财产申报制度和社会信用监控体系，这种无限责任实际上落空。因此要通过政策法规及个人、社会信用体系的建立来将合伙人的有限责任落到实处。其次，转变事务所内部管理机制。事务所组织形式的改变必须完善内部管理机制，要吸取、借鉴国际同行合伙制的有益经验，按照合伙制的精髓，使会计师事务所趋于完善。特别要注重合伙人的选拔机制，让能者在其位。再次，要推行注册会计师职业责任保险。合伙人的财力必竟是有限的，要扩大其风险防范能力，应该辅之以责任保险制度。随着我国市场经济的发展和法制化建设的加强，注册会计师行业已开始进入法律诉讼高发期。一些事务所因索赔案件缠身而不得不破产关门。推行职业责任保险，不仅保护了各方利益，也提高了事务所自身的持续经营能力和社会公信力。最后，要提高会计师事务所的准入门槛，改变目前“小而散”的格局。对事务所年收入、从业人员资格、数量、业务范围等指标明确规定、从严控制，并通过整合现有的4000多家事务所，促进事务所提高执业质量，增强抵御风险的能力。

3、实行咨询与审计分业经营。随着经济的发展，注册会计师行业也不断发展，其业务范围也由会计报表审计扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。世界上许多的会计公司(包括我国的一些大会计师事务所)都实行审计咨询混业经营。这也不可避免地影响到注册会计师的独立性。如从表面上看，安达信的毁灭是由于销毁、修改和安然审计有关的文件而妨碍司法公正，实际上一个重要原因是安达信在其信誉和利益的博弈中更多地偏向了利益一方。据报道，安达信从安然身上赚取的咨询费远比审计费要多。作为一家既从事财务审计又从事咨询业务的会计事务所，在赚了审计费后，再赚咨询费，又不影响审计精力的独立性太勉为其难。目前，安永、普华等会计公司都实行了分业经营。对我国注会而言，在各所的管理咨询业务尚未做大之前，借鉴美国做法，实行业务分拆，有助于促进各会计师事务所把精力集中在核心业务——鉴证和税务业务服务、企业财务审计、法律业务上，切实保证注册会计师的独立、客观、公正。

4、建立健全政府监督与行业自律相结合的监管模式。从国内外情况看，注会行业一直是一个高度自律的行业。国际“五大”会计公司的丑闻及国内一系列造假案件对注会行业的民间自律为主的监管模式提出了挑战。作为行业权益的维护者和代言人，注册会计师协会还能够扮演好监管者的角色吗?能够在裁判员和运动员两个角色间取得平衡吗?而同业互查的可信度令人怀疑。在安达信出事前不久，德勤对其进行了同业检查并出具了“肯定”(无保留)意见的审计报告，这份报告在“安然事件”爆发后成为人们谈论的笑料。我国注会事业发展时间较短，整体执业水准和职业道德水平还有待提高，注册会计师协会职能尚不到位，完全自律既难实现又与发展趋势相悖。而如果将监管的权力全部移交给政府，政府无力也不可能对全国几千家事务所的审计质量及其纷繁复杂的市场交易行为进行监督，况且这还有寻租和腐败的危险。因此，现阶段监督模式应以政府监督为主。政府监督和行业自律相结合，政府主要抓对企业集团、国家大中型骨干企业、上市公司、金融机构等重要企业审计的事务所的质量抽查，按法律法规对违法者予以严惩。协会则以经常性的业务检查为主，通过对典型案件的剖析促使广大注册会计师树立质量意识、风险意识，明确自身法律责任，努力提高执业质量。

（作者单位：陕西国际信托投资有限公司）

作者：李　玲

独立性的注册会计师论文 篇2：

对影响我国注册会计师审计独立性的原因及对策的研究

摘 要：企业的所有者和管理者之间存由于“委托-代理”关系而存在诸多问题，此时注册会计师事务所作为独立审计的第三方，能否恪守独立、客观、公正的原则对企业的财务状况经营成果进行客观公正地评价就至关重要。然而近年来我国注册会计师独立性缺失社会事件屡次发生，给投资者和利益相关者带来重大经济损失。在此背景之下，本文首先阐述了注册会计师审计独立性的重要性；其次，在阅读相关文献的基础上，分析了影响我国注册会计师审计独立性的原因；最后，提出了改善我国注册会计师审计独立性的建议，希望能够为解决实际问题提供参考和借鉴。

关键词：注册会计师；审计独立性；原因分析；解决对策

一、注册会计师审计独立性的重要性

“委托-代理问题”是当代经济中很重要的理论及现实问题。一方面，由于利益不对称，基于理性经济人假设企业管理者追求的是自身利益的最大化，并且委托人和代理人的目標并不总是一致，这就使得代理人存在利用委托人授权增加自身利益的动机。另一方面，由于信息不对称，代理人相对委托人来说掌握着更多的企业信息，企业所有者无法对管理者的日常活动进行很好的监督。

所以，注册会计师事务所作为独立审计第三方的存在就非常重要。只有独立的第三方对企业的财务状况经营成果进行客观评价，所有者才能对企业的真实状况有清晰的了解。如果审计机构或者审计人员缺乏应有的职业独立性，与被审计企业共谋造假，必然会股东、投资者、利益相关者的相关决策，造成经济上的重大损失。

二、影响我国注册会计师审计独立性的原因分析

（一）政府的过度干预。改革开放以来，我国逐步建立起了社会主义市场经济，但在政府与市场关系方面，还存在政府过度干预市场等现象，也包括对注册会计师审计独立性的影响。主要体现如下：其一，注册会计师事务所的历史挂靠体制干扰了其独立性。我国注册会计师事务所最初都是由政府机关出资设立的，注册会计师事务所是这些法人的挂靠单位，法人和事务所之间存在着密切的联系，难以保持其独立性。其二，地方政府出于业绩考虑，往往会创造条件让地方企业上市，即使企业粉饰业绩、虚增利润，政府方面往往也会睁一只眼闭一只眼，目的是获得更多税源。上市以后，为了维持上市的地位，政府更是会极力推行地方保护主义，采取默许纵容的态度

（二）不完善的监管机制。一个完整的公司治理结构包括股东大会、董事会、监事会。然而我国很多上市公司是由国有企业改革而来，长期的行政干预导致了政企不分，公司治理结构严重失调。公司的被审计人和审计委托人成为了一个人，公司高管自己出钱让会计师事务所审计自己。上市公司就可以通过自己选择会计师事务所，选择付费的多少来影响审计的真实结果。由此可见，上市公司的治理结构失衡，被审计方和审计委托人二者合一的情况，扭曲了被审计人、审计委托人和审计人三者之间的关系，当被审计方能够影响审计结果的时候，审计的独立性就肯定无法保证。

（三）非审计服务的影响。随着注册会计师业务的发展，会计师事务所越来越多地向企业提供除审计以外的其他非审计服务。非审计服务包括管理咨询、会计记账、税务服务等。以普华永道为例，普华每年为顾客提供的非审计服务已经达到了总收入的60%以上，占事务所收入的大部分，因此这一服务对顾客和会计师事务所都非常重要。但问题在于，如果会计师事务所既为客户提供审计服务又提供非审计服务，就相当于自己对自己的工作进行审计，很难保证审计实质上的独立性。

（四）激烈的市场竞争。目前我国审计市场仍然不够健全，国内会计师事务所数量多、规模小、集中程度较低，企业处于买方优势的地位，事务所之间的竞争异常激烈。一方面国内大部分的优质客户都被“四大”占据，另一方面事务所之间的竞争又异常激烈，很多事务所不得不采取降低审计服务的价格、支付回扣等方式来保持现有的客户、拓展新的客户会计师事务所迫于营业收入和生存的压力，往往会出具无保留意见，难以保证审计的独立性，大大降低社会公众对第三方审计的信任。

（五）职业道德素质的缺失。注册会计师的素质包括职业道德素质和专业胜任素质两方面。我国审计服务是随着市场经济的发展而发展的，在短短的三十五年当中我国市场经济发展尚不不成熟，审计的发展也够不加强，很大一部分审计人员的职业道德素质和专业胜任能力远远没有达到国际的标准要求。再加上审计人员迫于业绩的压力，屈从于上级或者外在的压力，丧失应有的审计独立性，没有出具真实的审计结果。

三、改善我国注册会计师审计独立性的途径

（一）建立注册会计师的声誉机制。会计师事务所需要建立在社会公众广泛的信任基础上，建立良好的信誉对一个会计师事务所生存和发展至关重要。首先，注册会计师协会要严格注册会计师的资格审核机制，提高注会考试资格的门槛，保证注会队伍的整体素质。其次，会计师事务所要建立自身的良好声誉，正确处理眼前利益和长远利益，拒绝客户的不合理要求。此外，还要把审计质量和会计师的个人薪酬挂钩，奖励具有良好职业道德素质、专业知识技能的会计师，淘汰不符合职业标准的会计师。最后，注册会计师自己要注重自身的信誉，爱岗敬业，诚实守信，不为个人私利破坏整体职业水平。

（二）建立有效的公司法人结构。一个有效的治理结构必须要建立在以法人股为主体的多元化产权结构基础之上，才能够达到股东和公司管理者之间的有效制衡。上市公司要逐步以法人股代替国有股，建立投资公司、投资基金、投资银行等法人机构共同持股的产权结构，解决国有企业所有者空位问题。国有上市公司应该采用公开招标等方式来选择会计师事务所进行审计，并根据审计服务的质量支付审计费用。建立健全中小股东的诉讼制度，保证小股东的话语权，进而也保证审计提供者的独立性。

（三）改革会计师事务所组织形式。会计师事务所组织形式有独资、普通合伙制、有限责任合伙制、股份有限公司制四种类型，其中有限责任合伙制最能够保证审计第三方的独立性。有限责任合伙制是指公司以其全部的资产对负债承担有限责任，而合伙人则要对其行为承担无限连带责任。一方面利用股份制迅速集中大量资本实现公司的长期发展，另一方面合伙人出于对于自己行为的法律责任，必然会监督合伙人之间以及下属的业务，使得会计师事务所很好地保持了独立性。

（四）改善注册会计师的监管方法。从我国实际国情出发，可从以下几个方面改善注册会计师审计服务的监督。一是，做到注册会计师的选聘、解聘及薪酬直接由股东大会决定，真正端正审计委托人、被审计人和审计人员三者之间的关系。二是分离审计服务和非审计服务，这样就避免了会计师事务所自己对自己的会计成果进行审计，保证审计的独立性。三是，实行审计服务的轮换制度，可以是更换主会计师审计人员，也可以是更换审计的会计师事务所。四是，建立同行业复查制度，加强会计师事务所之间的监督，对违反行为进行处罚。

（五）加大会计市场综合治理力度。当审计失败时，会计师事务所承担的法律惩罚较低，也是影响审计质量的一个重要因素，因而必须加大对会计市场综合治理力度。改革政府对企业的监督管理方式，一个企业能否上市应取决于其盈利能力绩效水平，取消一切的行政审批方法进行上市，改变政府过度干预证券市场的现状。对于国有上市企业还应该完善国有资产的运营管理方式，设立国资委对国有资产进行统一规范管理，解决所有者空位带来的缺乏审计独立性问题。最后还要加大对注册会计师审计报告造假舞弊的惩罚力度，建立健全审计法制规范，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。（作者单位：首都经济贸易大学）

参考文献：

[1] 魏朱宝.注册会计师审计独立性弱化：市场缺陷与政府失灵[J].审计研究，2005，05：68-71.

[2] 刘战华.浅谈我国注册会计师审计独立性[J].财经界，2010，01：160-161.

[3] 蒋品洪.注册会计师审计独立性研究：反思与突破[J].财会月刊，2010，25：40-42.

[4] 安广实.改善我国注册会计师审计独立性的途径研究[J].财贸研究，2003，04：118-122.

作者：汪婧　曹腾飞

独立性的注册会计师论文 篇3：

提高注册会计师审计独立性的思考

摘 要 独立性是注册会计师行业存在的前提。但在现实社会中，注册会计师的独立性屡屡受到侵害，笔者从我国注册会计师审计独立性的含义入手，对我国注册会计师审计独立性缺失原因进行分析，并提出了几点改进措施。

关键词 审计独立性 因素 对策 建议

一、注册会计师审计独立性的内涵解读

独立性是指注册会计师在执行鉴证业务时应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象，包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中：实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。注册会计师只有保持独立性，既要形式独立，又要实质独立，才能在审计过程中保持客观、公正的心态，不偏不倚地做出审计判断，编制审计报告。如果注册会计师不能与客户保持独立，而是存在经济利益、关联关系，或屈从于外界压力，就很难取信于社会公众。

二、影响注册会计师审计独立性的因素分析

1．审计市场的不规范。我国企业总体上并不积极要求，甚至排斥独立、客观、公正的高质量审计服务。绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营管理或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市公告、政府监管以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。这种基于需要不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为注册会计师审计的作用不大，不愿接受审计，形成潜在的需求空缺或不足。还有某些客户从满足自身不正当利益出发，特意选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁，使注册会计师审计市场成为典型的“柠檬市场”，发生“劣币驱逐良币”的现象。

2．审计的平衡关系被打破。注册会计师审计是受托审计。委托人、被审计单位、审计机构三者之间应当是相互独立的，但从实际情况看，来自于发起人或控股股东的公司管理当局事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，公司管理当局由被审计人变成了审计委托人，即管理当局聘请审计机构审计，监督管理自己的行为，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。在这种情况下，其选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定，越是坚持独立审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去客户。这种与审计的独立性相背离的审计市场环境，往往使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司管理当局有经济依赖性，必然从根本上破坏审计的平衡关系。

3．事务所的业务范围有待规范。会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务等非鉴证业务。会计师事务所、注册会计师为被审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠性和独立性很难保证。而且，会计师事务所提供非鉴证业务等相关服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低，事务所由于害怕失去非鉴证业务所带来的利益，作为妥协有可能在财务报表审计方面网开一面，在收取高额非鉴证业务服务费的情况下，事务所是很难独立、客观、公正地发表审计意见的。

4．注册会计师与客户之间的独立性不够。注册会计师应独立于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业。如果注册会计师个人与客户之间有着直接、间接的经济利益、关联关系、长期交往等都势必会影响审计的独立性。一旦注册会计师与客户有着某种利益上的牵连，就有可能难以做出客观公正的判断。

5．对于审计的违规行为处罚力度不够。我国《注册会计师法》、《会计法》、《证券法》和《刑法》等都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，主要以行政责任为主，辅之以民事责任和刑事责任，总体而言，处罚力度较轻，且这些法律中涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处，可操作性差。从我国当前对注册会计师独立性缺失案件的查处情况看，也表现出重行政责任，轻刑事责任和民事赔偿责任的特点，且民事赔偿制度尚不健全。虽然最高法院《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》和《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》对审理证券民事赔偿案件作了系统性解释和规定，其中提及了会计师事务所及注册会计师的民事赔偿责任。但上述规定和通知将受理对象限定为虚假陈述，且只对已被证券监管部门做出生效处罚决定的案件进行，并只有中级人民法院可以受理，这些前置程序增加了投资者维权的成本和难度，使得注册会计师审计民事赔偿的起诉率、结案率和获赔率低，而不接受集团诉讼，则使赔偿金额从天文数字缩小为“屈指可数”，客观上导致我国会计师事务所及注册会计师承担的民事赔偿责任极低。我国法律对会计师事务所及注册会计师违法违规行为在行政、刑事及民事责任方面的处罚力度不够，使注册会计师违规成本大大缩小。注册会计师违规获得的不当利益远远超过其承担违规责任的预期成本，客观上助长了注册会计师舍弃独立性的投机冒险冲动。

三、提高注册会计师审计独立性的对策与建议

1．培育健康规范的审计市场。企业管理者要把注册会计师审计作为改善自身管理，促进企业发展的动力，真正地从内在要求上需要审计的监管，堵塞自身的漏洞。同时，我国还应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局没有聘请“独立性高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润操纵”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。如果投资者能够理性地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计鉴证工作。

2．有效的平衡审计关系。我国应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会、监管企业经营管理者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法，真正做到委托人、被审计单位、审计机构三者之间的相互独立。

3．合理规范事务的审计范围。混业经营是破坏注册会计师审计独立性的首要原因。当注册会计师介入到企业的管理中时，势必影响其保持独立、客观和公正。但因此而禁止注册会计师从事非鉴证业务还不太符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所的业务范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非鉴证业务加以规范。如：将审计业务和非鉴证业务由不同的注册会计师承担。

4．确保注册会计师与客户之间的独立性。我国应加强注册会计师在执业中的独立性。如果会计师事务所合伙人或股东与被审计单位不独立，则会计师事务所不能承接对该被审计单位的审计和其他鉴定业务；如果会计师事务所的注册会计师和被审计单位不独立，则该注册会计师应当回避。

5．加强法律法规建设，加大审计违规的处罚力度。首先，要通过相关法律的清理、汇编和编纂实现注册会计师法律责任相关法规的系统化，协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律法规对注册会计师法律责任的不同规定，尽量使之趋同，以解决当前我国注册会计师相关法律效力等级复杂、内容相互矛盾的问题，理顺相关法律间的关系。其次，要强化刑罚，加大处罚力度。一方面要合理增加刑事责任中的罚金与行政责任中的罚款数额，另一方面要保护广大投资者的权益，做到罚金和罚款不影响民事赔偿。再次，要健全民事赔偿法律体系。应尽快出台有关注册会计师审计民事责任的法律条文和司法解释，调整诉讼程序，取消诉讼对象等方面的前置程序，积极推动建立集团诉讼制度，以降低投资者的举证难度和诉讼成本、增加投资者的诉讼动机，从而在民事赔偿方面提升注册会计师的违规成本，使其因独立性缺失而获得的收入不足以赔偿其损失，进而在法律层面上保证注册会计师审计独立性。

参考文献：

[1]向荣欣.注册会计师审计独立性探讨.现代商贸工业.2009(19).

[2]吴志刚.我国注册会计师审计独立性的探讨.现代经济信息.2009(11).

[3]胡卫升.浅谈如何加强注册会计师的独立性.新选择.2006(05).

[4]代江蕾.注册会计师审计独立性的相关问题探讨.管理观察.2009(14).

作者：李仁青