会计师独立性研究论文

[摘要]审计并非从来就有，而是社会经济发展到一定阶段的产物。当公司的经营出现了所有权与控制权分离时，委托人与代理人之间的利益冲突与代理问题导致了审计的产生，审计一经产生便为解决代理问题而存在，而为了保证审计能够解决既有的代理问题，审计师必须保持一定的独立性。下面是小编整理的《会计师独立性研究论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

会计师独立性研究论文 篇1：

注册会计师独立性影响因素及对策研究

摘 要：注册会计师能否在审计过程中保持独立性直接决定被审计对象财务报表的真实性、准确性，进而对各方利益主体的判断和决策造成影响。而在实践中，注册会计师很难做到完全独立，这源于公司法定代表人与会计师事务所均是“理性”的经济组织，其经营目的在于“效益最大化”。前者需要通过对财务报表的粉饰追求业绩，后者则能够获得这一“造假成本”。这便是注册会计师行业的特殊性，而市场本身无法进行自我调节，唯有通过监管才能有效缓解该现象。因此，针对注册会计师独立性进行论述有较强的现实指导意义，本文就此展开分析研究。

关键词：注册会计师;独立性;影响因素

在当前的市场经济活动中，注册会计师已然成为资本市场的重要组成部分，平衡资金需求者与供给者的利益冲突，是注册会计师的职责所在。而独立性是注册会计师工作的底线，保持注册会计师审计独立，才能立足于现实，客观发表审计意见，因此确保注册会计师审计工作的独立性非常重要。

1 注册会计师审计独立性概述

财产所有权与财产管理权的分开，财产使用权与收益权的分开，公众财產的使用与管理分离，各方对信息掌握的程度不一致，形成了对独立审计的需要。注册会计师因其专业的财务知识与良好的职业道德，成为了执行独立审计的唯一人选。独立性是信息各方信任审计结果的最基本要求。注册会计师审计独立性主要表现在两个方面：形式上的独立与实质上的独立。形式上的独立要求注册会计师与被审查的单位在形式条件上保持应有的独立，不存在任何的影响其作出判断的关系。而实质上的独立则是要求注册会计师与被审计单位间在实质上不存在任何关系，特别是利益关系。

2 注册会计师审计独立性的影响因素

2.1 审计收费

审计市场竞争激烈，一方面是部分非注册会计师利用手中的资源或通过冒用注册会计师的名义从业或通过聘请注册会计师执业的方式加入审计市场;另一方面部分注册会计师为争取业务，丢弃职业道德，也投入了低价的审计市场竞争中。市场的竞争过于激烈，劣币驱逐良币，导致我国的审计市场低价充斥，质量下滑，难以保证注册会计师的独立性。

2.2 市场对于审计质量的要求

一直以来我国审计市场的需求主要来源上市主体或非上市主体股东要求的公众审计、企业年度报告要求出具的审计报告、政府部门管理要求的专项审计报告，其中需求最多的是企业年度审计报告。由于企业年度审计报告仅仅是用于年度报告备案使用，使用价值较低，质量要求不高，导致了审计市场质量要求不高的假象。

2.3 不同的组织形式对审计独立性的影响

注册会计师事务所的组织形式有三种：有限公司制、合伙制、特殊普通合伙制。不同的组织形式注册会计师所需承担的责任不一样，其中风险最小的是有限公司制的组织形式。承担的风险不同，在一定程度上影响了不同组织形式的注册会计师在职业道德方面的遵循度，从而影响了独立性。

2.4 注册会计师本身

若想做好审计工作，注册会计师本身则应具备相应的素质。注册会计师的素质分为两部分：其一为专业素质。具体表现在注册会计师具有较高的专业执行能力，可以从容面对实务工作。其二为道德素质。要求注册会计师必须要满足《职业道德守则》的要求，保持独立、客观、公正、诚信的立场，在利益面前必须要控制好自己不能越线，面对利益诱惑时谨守本分，不忘初心，成为一个真正合格的注册会计师。但实践中，部分注册会计师迫于生活或人情压力，选择一时的妥协;部分注册会计师利欲熏心，主动为利益选择出具虚假审计报告，不能完全保证审计的独立性。

2.5 法律法规并不完善

近年来，由于注册会计师审计缺乏独立性而导致的财务案件屡屡增加，从侧面反映出了一个情况，当前对于会计师事务所和注册会计师本人的规范约束并不到位。对会计师事务所与注册会计师有约束的法律条款是有的，但对相关的处罚条款的执行缺乏执行性细则，在实践中一定程度限制了对执业注册会计师与会计师事务所的处罚。另外，由于对会计师事务所与注册会计师的检查往往是雷声大、雨点小，给予了会计师事务所与注册会计师违法成本不高的假象。

3 注册会计师审计独立性的建议

3.1 提高对注册会计师的严格标准

注册会计师是开展审计工作独立性的核心灵魂，所以必须要提高对注册会计师的严格标准。在执业过程中，注册会计师要不断完善自身的专业学识，以期在实践操作中可以从容应对。会计师事务所可以对其进行定期培训与考核，制定内部激励制度，提高注册会计师学习的积极性。另外，注册会计师还要注意提高自己的道德水平。在面对诱惑时，注册会计师应坚持执业原则，严格按照审计准则执行审计工作，为其他审计人员树立好榜样。会计师事务所可以利用新媒体在事务所内部开展职业道德宣传，提高所内注册会计师及其他员工的法制道德意识，对违反职业道德的情况必须进行严厉惩戒，对违反法律的行为必须按法律规定处理。

3.2 积极推行合伙制的会计师事务所

合伙制形式的会计师事务所中的合伙人较有限责任制的会计师事务所的股东所需承担的民事赔偿责任更大，在本质上要求其中执业的合伙人需要更严格的按审计准则的要求执行审计程序，获取足够的审计证据，以便为发表适当的审计意见提供依据，减少可能涉及的民事赔偿责任。因此鼓励并推行合伙制的会计师事务所有利于提高注册会计师执业的独立性。

3.3 政府应加重对违反法律法规的造假行为的处罚力度

前面也解释过，我国当前的一些法律法规还不够完善，所以导致了部分会计师事务所和注册会计师利用法律的漏洞，造假作假，严重影响注册会计师的形象。对此，政府应牵头完善相应的法律法规，保证审计工作独立性有法律约束，从法律上限制注册会计师的行为。对于造假作假行为，法律法规应严惩不贷，加强会计师事务所和注册会计师本人的违约成本，使其不敢造假作假，保证审计工作的独立性。

3.4 建立动态信用与执业能力评价系统

我国注册会计师发展到现在，一直困扰行业与注册会计师的一个因素是客户无标准衡量哪个事务所或哪个注册会计师的服务好。在信息完全不对称的情况下，审计市场的需求方无法找到合适的注册会计师或事务所为其服务，而注册会计师与事务所也无法通过差异化的服务来寻求到自己的市场，在一定程度上限制了注册会计师行业向高质量发展。只有建立起基于执业注册会计师与会计师事务所的动态信用与执业能力评价系统，让市场能更直观地选择好的注册会计师、会计师事务所，让好的注册会计师、会计师事务所得到应有的回报与鼓励，这样才有利于整个行业向着高质量竞争发展。

4 结语

总之，注册会计师的独立性是资本市场健康发展的一个重要保证。而要想保证注册会计师的独立性不仅需要提升自身的控制上，也需要市场、法律的支持。作为注册会计师，在开展审计工作时，必须心性坚定，保持独立性，客观发表审计意见。而市场必须能形成鼓励独立性执业的氛围，让严格执业的注册会计师获得应有的回报，让作假造假的注册会计师得到应有的惩戒，这样才能使独立性审计得到高质量发展。

参考文献：

[1]方瀚琨，潘敏敏.注册会计师独立性影响因素及对策研究[J].财会学习，2019（7）：121-122.

[2]李友根.影响注册会计师审计独立性的因素和对策[J].现代经济信息，2017（10）：264.

[3]李璐.影响注册会计师审计独立性的因素及对策初探[J].齐鲁珠坛，2017（2）：59-61.

[4]郜崔健.注册会计师审计独立性问题研究[J].中国管理信息化，2019，22（9）：38-39.

（祥浩会计师事务所有限责任公司   广西 桂林  541002）

作者：谢丹碧

会计师独立性研究论文 篇2：

注册会计师审计独立性问题研究

[摘 要]审计并非从来就有，而是社会经济发展到一定阶段的产物。当公司的经营出现了所有权与控制权分离时，委托人与代理人之间的利益冲突与代理问题导致了审计的产生，审计一经产生便为解决代理问题而存在，而为了保证审计能够解决既有的代理问题，审计师必须保持一定的独立性。可以说自审计行业出现起，审计独立性问题便一直是理论界与实务界关注的焦点，当然也是争议最多的问题之一。文章主要就此问题进行探讨。

[关键词]审计独立性 审计学 注册会计师

为了实现减少代理成本的职能，审计师必须保持良好的独立性，如果缺乏独立性，无论审计师具有多好的专业技能，能够辨别怎样复杂的会计信息，也因不能如实报告审计发现，审计的固有功能也得不到实现，影响了独立审计在信息传递和降低代理成本上的积极作用。因而，审计独立性一直被认为是审计师的灵魂。如果审计师不独立，他的意见便失去了任何意义，审计师不仅有责任保持实际上的独立性，而且要避免缺乏形式上的独立性。

一、注册会计师审计独立性的特征

审计监督是经济管型的重要组成部分。较之其它经济监督种类，审计监督有两个最基本的特征，即独立性与权威性，这是审计监督与其它经济监督相区别的标志。审计不同于其他经济监督，其根本原因在于，审计是一项具有独立性的经济监督活动。独立性是审计的灵魂与生命，没有独立性就没有审计。独立性是审计有别于其他经济监督的最根本特征。并且，独立性是客观性、公正性的基础和保证。但是审计的独立性往往会因审计类别不同而在程度上有所差别。如政府审计的独立性要强于内部审计。独立性最强的是注册会计师审计。审计的独立性主要表现在以下四个方面：

1.组织机构独立

审计组织机构应独立于被审计单位。在我国，各级政府审计机关均独立于同级人民政府的财政主管部门，注册会计师审计机构是完全独立的社会中介机构，其独立性最明显。比较而言，内部审计机构则具有相对独立性，即内部审计机构相对于本部门、本单位其他职能部门（特别是财务会计部门）是独立设置。组织机构独立是保证审计能够客观、公正地评价和鉴证，充分发挥审计监督作用的重要条件。

2.地位独立

审计组织及其人员具有独立的身份，处于被审计单位与审计委托人以外的第三者的超脱地位，不参与被审计单位的经营管理活动，与被审计单位和审计委托人不存在任何直接的经济利益关系，使他们能以客观的态度对待审计事务，这是审计独立性的实质所在。

3.经济独立

审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源，以保证其生存与发展。经济独立是指审计机构的经济来源要有法律法规作为保证，不受被审计单位制约。在我国，各级政府审计机关经费来源于国家财政拨款。社会审计经费来源于按规定向委托人收取的款项，它们在经济上都是独立的。比较而言，内部审计机构经费来源表现为相对独立性，即相对于本部门、本单位其他职能部门来说，其预算经费的安排和使用是独立的。

4.行使职权独立

审计机构及其人员在执行审计业务时，应从客观公正的立场出发，根据审计准则要求收集审计证据，谨慎合理地进行评价，独立行使审计监督权，不受其他任何行政机关、社会团体和个人干涉，以事实为依据，客观地发表审计意见。

二、强化注册会计师审计独立性的建议

1.对注册会计师的监管

目前行业发展中出现体制不顺、权利保障度低等影响独立性的问题都与大环境监管不力有关，国外一般都是实施对注册会计师行业的统一监管，并明确赋予注册会计师的监管职责和权限，随着世界经济全球化及会计服务市场一体化的加强，国际注册会计师行业监管风险将会日益突出，应尽快依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保障。

2.严格遵守公认审计准则

现代审计风险不可避免，但只要在注册会计师执行审计的过程中严格遵循独立审计准则及应有的职业审慎，审计失败的几率是非常小的，同时也是可以有效防范和避免的。如果注册会计师可以保持高度的职业审慎心理，对明显的财务预警信号作处理就会发现问题，进而可以提高审计效率，促使审计工作事半功倍。但是如果反过来注册会计师审计未能保持应有的职业谨慎，审计就可能是没有效率甚至是没有效果的，审计质量也无从谈起。

3.警惕舞弊分子对重要性水平的规避

在注册会计师审计过程中，重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。可帮助注册会计师选择恰当的样本进一步提高审计效率，也可以帮助会计师合理地保障审计质量。但众多的舞弊案表明常年接受审计的企业了解注册会计师而设计造假规避措施。

4.经常轮换审计小组成员

重要性既然是一种专业判断，必然因人而异。因此，事务所在派遣人员时，如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计，就能产生较好的流动性，这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，还可增加发现问题的机会。并且更可避免审计人员与被审计者的人际关系，而影响他们的专业判断。

三、结论

注册会计师是指在各会计师事务所从事审计工作的人员。在社会审计中，只有取得了注册会计师资格的人才能执行独立审计业务，签署审计报告。未取得注册会计师资格的人，只能在注册会计师的指导下开展工作。无论是哪一种审计机构，在配备审计人员时都要注意保持审计人员的合理结构、适当数量。在结构上要注意专业知识结构、水平结构和年龄结构搭配，要保证注册会计师审计的独立性。

参考文献：

[1]独立性的重要性[J].中国注册会计师，2002，（03）

[2]白帆.浅议影响我国注册会计师行业独立性的原因及对策[J].商业研究，2005，（05）

[3]潘蓉容.对美国审计界有关注册会计师独立性概念新发展的评析[J].中国注册会计师，2000，（01）

[4]许华.审计独立性之我见[J].山西广播电视大学学报，2008，（01）

[5]张震华.实质上的审计独立性刍议[J].江西审计与财务，1999，（10）

[6]魏桂霞.关于强化我国注册会计师审计独立性的思考[J].辽宁行政学院学报，2006，（01）

[7]何劲军.影响注册会计师审计独立性的因素分析[J].广西财政高等专科学校学报，2005，（04）

作者：陈树华

会计师独立性研究论文 篇3：

注册会计师审计独立性的影响因素研究

独立性无疑是现代审计关键的概念内容，一方面其会对注册会计师自身的品行提出严苛要求，另一方面也是切实推动注册会计师审计实效性提升的核心。独立审计作为资本的市场环境内的基本的要素内容，在公司财务方面供给构成中占据着不可或缺的重要地位。在资本市场的持续性发展过程中，高质量审计扮演着关键角色，而专业性和独立性又被界定为是支撑审计质量的核心内容，因此能得到充分的关注和重视。本文围绕注册会计师审计独立性的影响因素展开一定的研究分析，为切实推动审计工作更好的开展夯实基础。

一、前言

注册会计师审计诞生与成长的前提是其具有的独立性，若是失去了该性质，则注册会计师审计也就失去了意义。就社会层面而言，注册会计师审计在保障商业的合理公正与维持社会的稳步前进方面存在不可或缺的意义，而独立性便是一切的前提。注册会计师这一职业得以诞生且成长的基本性质共有三个，分别是：公平、理性、独立。注册会计师如果保证了其独立性，那么就能客观、公正地出具审计报告。然而，在这几年当中，一部分全球著名的大企业、会计公司都接二连三地被揭露出了审计、会计方面的负面新闻。正因如此，对注册会计师审计所具有的独立性影响因素进行深入剖析，具备深刻的实际意义。

二、注册会计师审计独立性的影响因素研究

（一）注册会计师自身的职业道德水平

注册会计师在职业道德方面的构建有利于注册会计师行为的标准、职业质量的增强与职业优质形象的保持。如果想要行业蓬勃成长，注册会计师就必须遵循基本准则。在注册会计师这一领域造成不遵循准则的要素多种多样，大部分为外界压力、紧密联系、自己的利益、超額推荐。一些注册会计师对于自己的思想素质的构建与完善并不重视，从而在进行业务活动过程中干扰器独立性，早已变成了审计这一领域无法视而不见的核心隐患。

（二）会计师事务所缺陷

1.会计师事务所组织形式的缺陷

中国的会计师事务所的组成模式大部分为有限义务制与一般合作制。由于前者对于投资主体的限制力度不大，并且就会计师事务所来说面临的风险也不高，所以中国的会计师事务所大部分使用的是有限义务制。会计师事务所采用前者的后果为：由于其进行审计时发生意外而导致的人民群众的利益亏损，和其应该负担的义务并不对称，减小了事务所的工作人员的限制程度，某种程度上导致注册会计师在进行业务活动过程中肆无忌惮。

2.会计师事务所质量管理方面的缺陷

当下，中国的会计师事务所的规模并不大，经济方面较为薄弱，对于外来压力的承受极限较低，在经济方面过于依靠目标群体。所以，当存在生存方面的压力时，其为了赢得目标人群经常被管理方面的部门贿赂，导致无法做出理性、公平、独立的审计评价，致使审计工作的独立性不稳定。除此之外，大部分会计师事务所尚未构建并严格实施对应的质量保障制度。

3.同时提供鉴证业务和非鉴证业务

为了顺应经济的快速发展，与此同时也为了满足被审计的单位不同方面的成长的需求，会计师事务所当下包含的工作不限于单一的审计方面的工作，甚至牵涉到另外的有关行业，其中以资金投放咨询、公司管理等为例，希望能够综合发展，而且这一部分工作早已变成其赚取利益的核心渠道。当前注册会计师与目标群体来往密切，交流宽广，偶尔会产生影响对自身的评判的情况，从而很大程度上影响了审计的独立性。

（三）外部监管力度不够

外界的监督管理形式的不当会对审计的独立性造成阻碍，对注册会计师与会计师事务所违反规定的行为所给予的惩罚过轻也不利于注册会计师进行审计时的独立性。中国的注册会计师领域诞生较晚，监管制度正在慢慢地完善，问责的时间效力并不强，处罚也较轻。当中国的注册会计师在进行审计时，各个监督管理部门一般只实施小部分的随机检查，不会针对审计报告实施检查，大多数情况下是通过注册会计师这一行业的自律以及同行之间的互相监督，监督管理部分仅仅在出现问题之后方才展开调查。并且，就注册会计师这一领域的违反规定或者法律的欣慰，监督管理部门大多数情况下使用的是口头警告以及责令其暂时停止业务往来等行政手段，注册会计师和他所属的会计事务所基本上不存在需要负担民事责任或者是刑事责任的状况，令其违反规定的成本远低于其违反规定的利益。

（四）服务市场需求不足

在中国，从注册会计师这一职业回缓及后期成长的进程看，促进其成长的最基本的动力并不是资本市场中各方面的有关信息的使用者，而是当局。此现象令政府部门成为了中国的注册会计师的需求量最高的主体，影响了注册会计师这一领域的成长。首先，公司对于授权的注册会计师审计在自身需要方面存在不足，在注册会计师完成审计后，还有另外的政府部门重新监查公司，导致公司无法重视注册会计师审计的意义，从而不想进行审计;其次，注册会计师审计规定和公司主要管理部分对于报告的信息的具体规定具有某种程度的不同，问题难以识别，导致注册会计师无法在审计当中被正视，从而导致注册会计师审计的独立性远远不足。

（五）市场竞争无序

注册会计师这一领域的竞争火热，会计师事务所争取到的目标的数量与其生存以及成长息息相关。随着审计提供市场的竞争愈加激烈时，目标人群更换会计事务所的欲望和选择也会随之增多。若是注册会计师发现另外的会计师事务所在与其争取同一目标，则注册会计师对于目标的独立性方面也会随之消减。注册会计师市场的无序基本有以下几个体现：注册会计师在几个会计师事务所当中都有登记，抱有“一家不行换一家”的心态，当一个事务所出现了某些问题就立马转向其他的事务所正常工作的情况比比皆是;一个注册会计师招募一群短期的业务助理，在接下项目之后，严重依赖业务助理来完成审计报告，最终才有并没有参与该项目的注册会计师签字的现象比比皆是。这种现象的产生，令注册会计师不需要或者没时间将审计的独立性放在心上。

（六）政府方面的缺陷

1.政府过度干预

注册会计师进行审计时，政府当局对审计独立性的干涉会产生一系列的影响，其主要表现可分为以下几点：首先，行政权利在事务所受理各项业务时发挥着重要的协助作用。其次，存在一些事务所被政府或垄断组织要求受理某特定行业或业务的现象，其主要方式分为口头、书面或会议通知以及利用手中权利进行制裁。最后，由于某些被审计单位与政府相关部门存在着一些关系，故被审计单位往往利用这些关系，通过行政手段约束控制事务所，从而使得审计意见出现偏差。

2.法律法规不完善

在现有法律中，注册会计师所负主要责任有行政、刑事、民事三类。前两者在注册会计师违反法律责任时可起到教育意义，而民事责任在起到警示教育作用的同时还可进行损失赔偿。在我国各项法律法规中，民事责任的相关内容真可谓少之又少，在《证券法》、《公司法》等法律中，最常见的条款便是行政以及刑事责任，这无疑就导致了在注册会计师审计时缺少相关法律依据或不存在法律依据来帮助审计工作。由于较低的风险水平加上较高的经济利益，使得大部分的注册会计师无法抵挡诱惑并加入与企业的勾当之中，同时也使审计失去了其原有的独立地位。（作者单位：云南民族大学管理学院）

作者：陈奕冰 柯云瀚