工程监理审计研究论文

2022-07-03

【摘要】工程结算审计是一项复杂的工作，涉及的参考资料多，考虑面广。但是它在建筑工程的完整过程站着重要地位。基于此，本文就现在建筑工程结算审计方面的基本原则，对怎样提高工程结算审计质量控制进行了详细的探讨，希望为建筑工程结算审计的发展做出贡献。今天小编给大家找来了《工程监理审计研究论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

工程监理审计研究论文篇1：

论工程审计本质

【编者按】工程审计是各类审计机构的重要审计业务，我国审计事业恢复以来，一直在借鉴国际经验的基础上，探索中国特色的工程审计制度，并取得了很大的成绩。然而，关于工程审计的一些基础性问题却缺乏深入和系统的研究，不少文献缺乏审计基本逻辑，工程审计基本理论的这种状况在一定程度上影响了工程审计制度的优化。本刊将连续刊发工程审计基本理论研究系列论文，以期部分弥补以上缺憾。

【摘要】基于审计一般本质来阐释工程审计本质。工程审计是以系统方法从行为、信息和制度三个维度对工程类经管责任履行情况实施的独立鉴证、评价和监督，并将审计结果传递给利益相关者的工程治理制度安排。相对于工程项目审计、建设项目审计、投资审计、固定资产投资审计，工程审计这个术语能更精准地体现对工程类经管责任的鉴证、评价和监督。

【关键词】工程;委托代理关系;经管责任;工程审计本质;工程治理体系

一、引言

工程是人類社会重要的经济活动之一，工程审计作为工程管理的重要方式，在保障工程投资、质量、进度和安全，实现工程目标等方面发挥着重要作用。然而，实践中有不少工程审计并未有效发挥作用且使得工程管理职责更加模糊，甚至还引起司法诉讼。造成这种状况的原因是多方面的，但重要的原因之一则是对工程审计本质的认知存在偏颇，由此导致不恰当的工程审计制度和审计行为。所以，正确地认知工程审计本质是有效开展工程审计的前提。

二、文献综述

目前尚未发现专门研究工程审计本质的文献，仅有部分文献涉及该内容。总体来说，关于工程审计的本质大体有三类观点：一是财务收支观，认为工程审计是对工程财务收支的真实、合法和效益的鉴证、评价和监督;二是技术经济活动观，认为工程审计是对工程建设技术经济活动的鉴证、评价和监督[1-3];三是工程过程观，认为工程审计是对工程全过程的鉴证、评价和监督[4-6]。

上述观点对人们正确认识工程审计本质有一定的启发，但总体来说，对于工程审计本质尚缺乏体现工程特征且具有审计逻辑的理论框架，本文拟对此展开分析。

三、理论框架

本文的研究目的是基于经典审计理论和工程特征，提出一个工程审计本质的理论框架，为此，需要顺序讨论以下问题：首先，阐释工程审计本质的内涵;其次，阐释工程审计的外延;再次，分析几个相关概念，以进一步厘清工程审计本质;最后，用本文提出的理论框架来分析有关工程审计本质的主要观点。

（一）工程审计本质的内涵

与其他种类审计相比，工程审计有自己的特征，但工程审计也属于审计，因此在阐释工程审计的本质时，需要以审计一般本质为基础。根据经典审计理论，“审计是以系统方法从行为、信息和制度三个角度独立鉴证经管责任履行中的代理问题和次优问题并将结果传达给利益相关者的制度安排”[7]。据此，本文将工程审计的本质表述如下：工程审计是以系统方法从行为、信息和制度三个维度对工程类经管责任履行情况实施的独立鉴证、评价和监督，并将审计结果传递给利益相关者的工程治理制度安排。工程审计本质包括五个方面的核心内涵：工程审计是对工程类经管责任的审计;工程审计从行为、信息和制度三个维度来开展对工程类经管责任的审计;工程审计需要采用系统方法独立地进行鉴证、评价和监督;工程审计需要将审计结果传递给利益相关者;工程审计是工程治理体系的组成部分。下面进行详细分析。

1.工程审计是对工程类经管责任的审计。根据经典审计理论，任何审计都是对经管责任履行情况的审计，工程审计也不例外。与工程相关的利益相关者很多，根据工程类委托代理关系图，这些关系大体分为三种类型：①资源类委托代理关系，一方出资交付另一方，形成基于资源的委托代理关系，如图，各类投资单位（包括国有投资单位、非国有投资单位及作为投资人的政府）与建设单位之间、建设单位与其内部单位之间、工程施工及服务单位的股东与这些单位之间、工程施工及服务单位与其内部单位之间、政府与其设立的工程监管部门之间，都属于这类关系。②合约类委托代理关系，这类关系基于合约而形成，如图，建设单位与工程施工及服务单位之间、建设单位与监理单位之间、监理单位与工程施工及服务单位之间，都属于这类关系。③法定类委托代理关系，这种关系是基于法律的强制规定，是政府设立的工程监管部门对相关工程单位的监督，如图，工程监管部门与建设单位、监理单位和工程施工及服务单位之间的关系，都属于这类关系。

根据经典审计理论，上述三类工程类委托代理关系中，只有资源类委托代理关系中存在审计需求。在这类委托代理关系中，代理人承担着对委托人的经管责任，由于资源类委托代理关系的具体情形较多（图中标识为①～⑤的都是资源类委托代理关系，用实线表示），本文将这种情形下的经管责任统称为工程类经管责任。尽管不同情形下经管责任的具体内容存在差异，但总体来说，都可以分为工程财务责任和工程业务责任：前者与资源使用相关，主要是工程投资控制方面的责任;后者与职责履行相关，主要是工程质量、工程进度、工程安全等方面的责任。工程审计就是以工程财务责任和工程业务责任组成的工程类经管责任为对象开展的审计活动。

2.工程审计从行为、信息和制度三个维度来开展对工程类经管责任的审计。工程审计以工程类经管责任为对象开展审计活动，一般来说，有行为、信息和制度三个路径。行为路径的审计是以履行工程类经管责任的相关行为作为审计主题，主要是对其行为合规性进行检查，也可能关注工程类经管责任相关行为的合理性;信息路径的审计是以履行工程类经管责任的相关信息为审计主题，首先是关注这些信息的真实性，进一步地，对于表征绩效水平的信息，还可能关注其所表征绩效水平的高低及其与特定标杆的差异以及原因;制度路径的审计是以履行工程类经管责任的相关制度为审计主题，既关注相关制度设计的健全性，也关注相关制度执行的有效性。上述三个维度的审计主题既可以形成单项工程审计业务，也可以形成综合性的工程审计业务。如果将工程类经管责任与审计主题联系起来，其工程类绎管责仟审计的内容框架如表所示。

3.工程审计需要采用系统方法独立地进行鉴证、评价和监督。根据前文的分析，工程审计是从行为、信息和制度三个维度来开展对工程类经管责任的审计，这种审计需要采用系统方法独立地进行鉴证、评价和监督。这包括三个方面的内涵：第一，需要履行鉴证、评价和监督三种审计职能。鉴证是以系统方法厘清审计事项的真实情况。评价是以鉴证为基础，评价审计事项的水平。监督则有多种含义，当鉴证、评价和监督作为并列的审计职能时，监督是以鉴证和评价为基础，对相关的责任者进行责任追究。工程审计要顺序履行上述三种审计职能，没有鉴证就不能评价，而没有鉴证或评价就无法追究责任。当然，根据工程审计授权不同，评价或监督职能不一定在所有的工程审计中都会履行，而鉴证职能则是必须履行的。第二，采用系统方法来履行上述职能。这里的系统方法体现在工程审计的整个过程中，从审计项目选择到审计结果应用，都应该有规范且科学的方法，正是这些方法的系统性和科学性，为工程审计质量及其价值实现奠定了基础，并使得工程审计区别于“以职业判断为主的工程检查”。第三，独立地履行上述职能。独立性是审计的灵魂，审计人员和审计机构都要独立于审计客体，只有这样才能确保在履行鉴证、评价和监督这三种审计职能时的客观性和公正性，也正是工程审计的客观性和公正性才使得工程审计具有价值。

4.工程审计需要将审计结果传递给利益相关者。通常来说，工程审计的利益相关者可以分为四类：一是资源类工程委托代理关系中的委托入，因为工程审计结果表明了代理人的工程类经管责任的履行情况，而这直接关系到委托人的利益，所以，委托人最为关注工程审计结果，对于政府投资的工程项目来说，委托人有多个层级，终极委托人是纳税人。二是资源类工程委托代理关系中的代理人，一般来说，这些代理人是审计客体，工程审计的价值所在就是推进代理人更好地履行其工程类经管责任，所以，必须将审计结果传递给这些代理人，以便于他们改进工作。三是纪检监察及司法机关，对于工程审计中发现的各种问题的责任人，有的审计机构可以直接追究其责任，而有的是审计机构没有获得相应的授权，需要移交纪检监察部门来进行责任追究，涉嫌犯罪的需要移送司法机关。四是工程监管部门，工程审计作为工程治理体系的组成部分，需要与其他治理体系进行协调配合，所以，必要时需要与政府设立的工程监管部门进行信息沟通，而将一些审计结果传递给工程监管部门是最重要的信息沟通方式之一。

5.工程审计是工程治理体系的组成部分。工程审计从行为、信息和制度三个维度来开展对工程类经管责任的审计，事实上是从这三个维度来查找工程类经管责任履行中的负面问题（包括代理问题和次优问题），目的是抑制这些负面问题，但抑制工程类经管责任履行中负面问题的机制是一个体系，即工程治理体系。工程市场竞争、工程监理、工程监管、建设单位、工程施工及服务单位的内部治理体系，都属于工程治理体系的组成部分，工程审计只是其中的重要成员之一。既然如此，工程审计在治理工程类经管责任履行中的负面问题时，要注意与工程治理体系中其他成员之间的协同配合，避免职能重叠，要以工程治理体系为背景来定位工程审计职能，特别是要处理好工程监管、工程监理和工程审计三者之间的关系，不能越位，也不要缺位。

（二）工程审计的外延

工程审计是一个体系。从审计客体来说，不同的工程类委托代理关系中有不同的代理人，从而有不同的审计客体，形成不同类型的工程审计，有针对建设单位的工程审计，有针对建设单位内部单位的工程审计，有针对工程施工及服务单位的工程审计，也有针对工程施工及服务单位内部单位的工程审计，还有针对政府设立的工程监管部门的工程审计;从审计内容来说，有针对工程行为的工程合规审计，有针对工程信息的工程财务报告审计和工程绩效审计，还有针对工程制度的工程制度审计;此外，从审计主体来说，有政府审计机关实施的工程审计，也有内部审计机构实施的工程审计，还有民间审计机构实施的工程审计。

上述各类工程审计都有各自的特征，这些特征形成各类工程审计的个性本质，而这些工程审计的共性特征，则形成前文所述工程审计的本质。所以，从某种意义上来说，工程审计本质也是一个体系，各类工程有共性的本质，也有自己的个性本质。

（三）相关概念辨析

为进一步厘清工程审计的本质，需对以下概念包括工程项目审计、建设项目审计、投资审计、固定资产投资审计做一辨析。

一般认为，工程项目是以工程建设为载体的项目，是作为被管理对象的一次性工程建设任务，可以分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程、分项工程五个层次，但在经济社会实践中，还有一些修理改造项目也需要工程設计和施工等技术经济活动，这些活动也属于工程审计的范围，使用工程项目审计来表述这些审计活动就不够精准，而工程审计则可以将各种情形的工程设计和施工等技术经济活动都包括在内。但是，“工程”本身的含义很广泛，通常指“将某个（或某些）现有实体（自然的或人造的）转化为具有预期使用价值的人造产品的过程”，工程审计中的“工程”不是广义的工程，而是狭义的工程，是需要实施工程设计和工程施工等技术经济活动的各类工程，实质上就是建筑工程。总体来说，本文认为工程审计较工程项目审计更为精准地表述了工程类经管责任的鉴证、评价和监督活动。

建设项目审计中的“建设项目”是“基本建设项目”的简称，很显然，建设项目审计不能涵盖各修理工程，甚至也可能将一些技术改造工程排除在外，所以，建设项目审计只是工程审计的一种类型，除建设项目审计外，工程审计还包括修理工程审计和技术改造工程审计。

投资审计中的“投资”可以有多种解释，可以包括固定资产投资在内的实物投资，也可以包括股权投资，这些投资不一定都属于工程审计的范围。另外，修理工程通常不作为投资处理。所以，投资审计通常只能作为工程审计内容的组成部分，即对工程本身的花费进行审计。

固定资产投资审计是指审计机构对固定资产投资项目的财务收支真实、合法、效益的监督行为，很显然，这个概念有两个缺陷：一是未涵盖修理类工程和改造类工程;二是即使是对于固定资产建设这个工程，其审计内容也不只包括投资，还包括投资质量、进度等多方面的内容。所以，固定资产投资审计也只是工程审计内容的一个方面。

基于以上分析可以认为，相对于工程项目审计、建设项目审计、投资审计、固定资产投资审计，工程审计这个术语能相对精准地体现对工程类经管责任的鉴证、评价和监督。

（四）关于工程审计本质主要观点的分析

关于工程审计本质大体有财务收支观、技术经济活动观和工程过程观三类主要观点，下面用本文的理论框架对这些观点做简要分析。

财务收支观认为，工程审计是对工程财务收支的真实、合法和效益的鉴证、评价和监督，很显然，财务收支观缩减了工程审计的内容，根据本文的理论框架，工程类经管责任应由工程财务责任和工程业务责任组成。技术经济活动观认为，工程审计是对工程建设技术经济活动的鉴证、评价和监督，这种观点强调了行为审计，但根据本文的理论框架，工程审计需要从行为、信息和制度三个维度对工程类经管责任履行情况实施独立鉴证、评价和监督，并不只是关注行为。工程过程观认为，工程审计是对工程全过程的鉴证、评价和监督，这种观点强调了工程过程。一方面，过程的内涵本身是不清晰的，事实上，对于过程的审计也可以分解为行为、信息和制度三个维度，所以，本文关于工程审计本质的表述更为清晰;另一方面，工程审计并不只关注过程，更关注工程结果，而工程过程观则有忽视工程结果的倾向。

总体来说，财务收支观、技术经济活动观和工程过程观都在一定程度上体现了工程审计本质，但都存在一定的缺陷，本文提出的工程审计本质之表述更为精准。

四、结论与启示

正确认识工程审计本质是有效开展工程审计的前提，本文基于经典审计理论，结合工程特征，提出了工程審计本质的理论框架。工程审计实践中的各种乱象，虽然有多方面的原因，但对工程审计本质的认知偏差是其中的重要方面。科学有效的工程审计制度，要以科学的工程审计理论为基础。

主要参考文献：

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[2]张鼎祖，谢志明，喻采平，赵华.工程项目审计学[M].北京：人民交通出版社，2013：32.

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[4]时现，朱尧平，薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择[J].审计与经济研究，2006（3）：10—13.

[5]曹慧明.建设项目跟踪审计若干问题研究[J].审计研究，2009（5）：45～50.

[6]宋新平，盛昭瀚，程书萍，张海斌.生物免疫系统启发的大型工程审计模式创新研究[J].现代管理科学，2011（10）：3～6.

[7]郑石桥.审计理论研究：基础理论视角[M].北京：中国人民大学出版社，2016：1～302.

作者：郑石桥时现王会金

工程监理审计研究论文篇2：

浅谈工程结算审计的基本原则和质量控制

【摘要】工程结算审计是一项复杂的工作，涉及的参考资料多，考虑面广。但是它在建筑工程的完整过程站着重要地位。基于此，本文就现在建筑工程结算审计方面的基本原则，对怎样提高工程结算审计质量控制进行了详细的探讨，希望为建筑工程结算审计的发展做出贡献。

【关键词】建筑工程；结算审计；基本原则；质量控制

1.工程结算审计的基本原则

建筑工程结算的审核是合理确定工程造价的一个必要的程序，合理有效地控制工程投资，准确地反映工程实际投资，及时纠正所存在的错误和问题，应该把握住以下几项原则。

1.正确的了解建筑工程的相关合同和有关要求

建筑工程的合同食建设方和施工方为了完成商量好的建筑任务，共同同意的权利与义务相匹配的承诺书，在法律上具有效力。在合同中对于建筑中的各种要求，比如钱款的结算、工程的计价等作出了要求，施工方提供的工程结束后的结算资料，而审计人员也将对此资料进行严密的审核，因此对建筑施工合同的研究是首当其冲的问题。

在施工之前的资料同时也是进行工程审核的重要一步，接下来要收集和审查隐蔽工程的有关资料，比如：验收记录和建筑工程进度等。在工程中的各式各样的记录必须清楚明确、责任确定，才能成为建筑工程竣工后结算审核的依据。

2.认真核查工程总量

工程总量的多少直接决定了工程造价的多少，是进行工程造价的基石。要准确计算、核实工程量的大小，必须熟悉施工图、施工组织设计、施工操作方法，对工程现场实际情况等各种影响工程造价的因素都要仔细核查、认真了解，特别是对隐蔽工程验收、工程变更、施工签证等内容。

结算审核人员必须在熟悉工程施工合同、图纸、现场条件等相关情况的前提下，精通定额中工程量的计算规则，审核中很快发现计算中不符合规定的部分，查出工程量计算中的问题和错误，核算出正确的工程数量。

3.认真核实定金的子目

准确的工程量计算出来后，正确地套用定额子目就是控制和正确反映工程造价的关键步骤。一个分项工程套用什么分部的什么子目，价格往往相差很大。所以审核人员必须熟悉定额子目，知道各分部分项工程套用哪一个定额子目最合适，不能高套也不能低套，而是实事求是地计算套用。同时还要熟悉各定额子目所含工作内容，特别是在使用综合定额或套用定额的综合子目时，要清楚各定额子目所综合的工作内容，以免重复计算、重复套用。在分析施工单位所做的补充定额或定额换算时，要根据定额编制原则认真核查该项子目人工、材料、机械的含量，得出正确的定额单位估价。有些施工单位故意在工料机的耗量上作文章，加大耗量以得到较高单价，这都是工程竣工结算审核中应注意的问题。另外，监

理工程师和甲方工地代表经常在签证上记录施工当时所用人工、材料、机械的数量或价格，这都是进行补充定额编制、定额换算，乃至该工程子项造价确定的依据，需要认真核对。

4.核实工程材料价格

材料价格是组成工程造价的主要部分，一般占工程造价的60%左右，所以材料价格的核定是竣工结算审核的重要步骤。随着社会主义市场经济的不断发展，建筑材料的市场价格也随着市场的供需状况不断上下浮动，同时，社会上票据管理混乱，实价虚报经常发生，这些都给工程材料价格的控制和审核带来了一定的困难。各地市、县级工程造价管理机构定期发布工程建筑材料价格信息，提供给各建设单位作为施工时材料定价依据，同时建设单位还采用施工、监理、建设单位三方共同看货、定质、定价的方法控制材料价格。审核人员应在深入实际进行市场调查，掌握材料动态价格的同时，请建设单位和监理单位配合，提供施工当时所定价格的记录、材料购买合同和监理日记，收集有关资料，按照施工合同、施工协议、工程签证等有关文件确定的原则确定材料的实际价格，把好材料价格这一关。

5.审核工程费用

工程费用的审核，首先要根据工程施工合同、招標文件、中标单位的投标文件中所做的规定和承诺进行核查，同时结合定额及造价主管部门下达的文件规定进行计算。审查费用是否与工程结构、建筑物高度、建筑面积等的取费相符，费用的计取是否符合工程合同和招标文件的规定以及投标文件的承诺；审核工程进度以确定施工过程中有关人工、材料和机械台班价格与取费文件变化情况；选择合适的计算标准，使结算与施工过程吻合。在施工单位投标文件的承诺中对工程造价提出的优惠条件，是工程造价市场价格的体现，更能体现工程实际所需的投资额，竣工结算审核中要体现这一点。

6.确定工程其它费用

工程其它费用有点工费、窝工费、土方运费等工程施工合同中没有确定或现场发生的费用，应一次结清，施工单位在施工现场使用建设单位的水、电费也应按规定在工程竣工时清算，付给建设单位，做到工完帐清。工程竣工结算的审核是确定基本建设投资和工程造价的主要依据，是进行工程造价确定与控制的最后一个步骤，也是很重要的一个步骤，对工程竣工结算审核人员有很高的要求。不仅要求审核人员的专业技术能力很强，而且要求审核人员有良好的思想品德、优良的职业道德水平，这样才能正确地处理审核过程中各种关系，解决各种问题，以公正的态度进行竣工结算审核工作，合理正确地确定工程造价，同时增强自身的业务能力和水平。

2.工程结算审计质量控制的原则

要想使住建筑工程的质量保证在一定高度，就必须要构建相关的原则，这样做有两个好处：第一是可以方便进一步的做出进行控制工程结算审计的质量的措施，第二是有效的保证了工程审计的质量。总之，建筑工程审计的质量控制必须尊重以下原则：

1.按照相关法律法规的原则。依据相关法法律法规审计是所有的审计工作第一个必须达到的原则，是最低原则也是最高原则，是控制审计质量高低的关键。坚持做到依法审计，不只是要依法开展审计工作，更要求实现履行审计监督职责，充分揭露问题，还要实事求是地认定和处理问题。

2.考虑全面进行审计原则。这个原则是工程审计工作进行的指导方针，也是把握好工程结算审计业务工作全局、提高审计质量的根本要求。坚持法律法规原则，就需要科学的去制定出审计方案，从大的方向上把握审计工程的总体的相关的情况和经济运行，明确审计目标，确定审计重点；同时，加强综合分析，弄清来龙去脉、前因后果、危害影响，努力提高审计结果的质量和水平。

3.突出重要的方面的原则。这个原则是控制工程审计工作质量重要一步。坚持突出重要的方面的原则，要求既要顾全大局又要考虑到在数额大、危害大、影响大的问题，审核得清清楚楚，充分的发挥审计监督的作用。

4.考虑成本因素原则。这个原则是并不是所有单位都通用的原则，但是对于部分单位自身的审计资源不足的条件下是这是一条控制工程结算审计质量的有作用的方法。坚持考虑成本因素原则，并不是降低了对质量的要求，而是既要强化素质又要注重效率，同时还要搞好各个工作的协调配合，进行优化配置。

3.工程结算审计质量控制的措施

建筑工程审计质量控制的措施与其原则是联系，又有区别。控制原则是确保工程结算审计质量所要依据的总体标准。控制措施是依据控制原则，为了确保工程结算审计质量而采取的具体方法。工程结算审计质量控制的措施必须适应经济发展要求，不断改进，不断开拓创新，必须贯穿于工程结算审计业务工作的全过程，包括审计准备、审计实施、审计报告等各个环节。

第一，应把好工程结算审计准备关，制定切实可行的审计实施方案。审计准备是对一个工程结算审计项目实施审计前所做的各项准备工作。准备工作是否充分，对工程结算审计实施能否顺利进行和保证工程结算审计质量，都有着重要的影响。把好工程结算审计准备关，需要重点抓好审前调查、审计方案编制环节。审前调查可以选择查阅资料、走访等多种方式，既要了解施工单位的性质、体制、规模等基本情况，又要收集与工程项目有关的法律、法规、规章和政策、会议记录等资料，还要了解工程项目有关的竣工图纸、工程变更联系单、承发包合同（承包方式、结算办法及施工期限等）、承包方提交的工程竣工决算书等。审计方案编制，必须以审前调查为基础，进一步明确编制依据、工程结算审计的目标、范围、内容、重点及必要的步骤等，同时，制定的审计方案应具有较强的可操作性。

第二，要把好工程结算审计实施关，善于严格收集和清晰完整记录审计证据。工程结算审计实施既是审计取证过程，又是审计工作底稿形成的过程，也是工程结算审计质量控制的关键过程。其控制措施是否有效，对于工程结算审计质量有着非常重要的作用。把好工程结算审计实施关，需要抓好审计取证和编制工作底稿两个环节。工程结算审计取证工作应做到善于严格收集有关证据，具体包括：一是要重视所收集的证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性；二是在核实工程数量、鉴别定额项目选择是否准确、检查价格取定是否合规真实、认定取费基数和费率是否恰当等具体业务工作中，要规范运用检查法、观察法、计算法等方法收集审计证据；三是要注意收集包括书面证据、实物证据、电子数据资料等多种形式的审计证据。编制工程结算审计工作底稿，应当清晰完整地记录对审计结论有重要影响的审计事项，即既要遵循真实性、完整性原则，又要保证与审计证据的对应關系，还要明确反映工程结算审计项目相关的项目名称、审计事项、审计结论、索引号、附件等信息。

第三，还要把好工程结算审计报告关，正确表达审计意见。工程结算审计报告阶段是审计人员基于审计实施阶段的工作成果，对工程结算项目的适当性、合法性和有效性形成正式评价的一个过程，也是形成书面形式审计报告的过程。其控制措施将直接影响工程结算审计结果的正确反映和有效利用。把好工程结算审计报告关，从报告编制过程讲，应注意控制所引用的有关资料是否可靠适当、所做的判断是否有理有据、最终的结论是否恰当；从报告本身讲，应当客观、完整、清晰、及时，并体现重要性原则。具体包括：实事求是地反映审计事项，按照规范的格式及完整的内容进行编制，突出重点，简明扼要，易于理解，及时编制等。

4.结论

建筑工程结算审计工作是一个考虑面广、参考资料多、分析因素多的负责的工作。并且它是实现项目管理和合理确定工程造价的重要保证，所以，它在整个建筑工程中站着是十分重要的地位。为了使建筑工程最后能实现结算的正确和合理，从各个方面提高工程审计的质量是十分重要的。

参考文献

[1] 时现.建筑项目审计[M].北京大学出版社， 2002（4）

[2] 王朝霞.建筑工程定额与计价[J].中国电力出版社， 2007（6）

[3] 聂立平.建设项目审计中发现的问题及项目管理建议[J].审计与理财.2005（1l）：15-16

[4] 王引芳.谈高校基建维修工程审计的体会[J].山西建筑，2005（01）

作者：彭本舫

工程监理审计研究论文篇3：

浅析建筑工程预结算审计存在的问题及措施

摘要：在建筑工程中，审计工作能够有效控制建筑工程造价，使建筑工程的建设成本得到最大化的节约。就我国当前的建筑企业财务管理情况来看，还没有较好的完成建筑工程预结算审计工作，各种问题在预结算审计工作中仍然随处可见。而这就需要相关的工作人员一定要在预结算审计工作上加大力度，不断规范建筑工程预结算审计流程。文章结合自身所参与的审计工程对建筑工程预结算审计的相关内容做了详细阐述，重点探讨了预结算审计存在的问题，并提出了具体措施，希望能够为保证建筑工程的经济效益与社会效益起到积极作用，促进建筑企业的长远发展。

关键词：建筑工程；预结算审计；问题；措施

人民生活水平的提高，建筑企业的进步均与社会经济的快速发展有很大关系，而在此背景下，人民也愈加高标准的要求建筑。若建筑企业想同时让人们的高要求得到满足和取得一定的经济效益，就必须切实做好工程中的预结算工作，这样才能实现建筑工程经济效益的最大化。当前，预结算审计的重要性日益突出，其在保证建筑工程的经济利润上作用巨大。所以，我们需对审计工作存在的各种问题展开积极思考，并采取有效措施予以解决。需知，这不仅是现代化工程项目的一项重点内容，也对企业发展的需求相符，只有保证了建筑工程的经济利益，才能促进建筑企业的更好发展。

一、建筑工程预结算审计要点

（一）工程量的审计

工程量的误差一般分为两种，即正误差与负误差。正误差一般表现在土方实际开挖高度小于设计的室外高度，计算时仍然根据施工图计算，未扣楼地面孔洞、地沟所占面积；钢筋计算常常不扣保护层；重复计算梁、板、柱接处受力筋或箍筋等。而负误差则表现在对工程量进行计算时完全以理论尺寸为准，遗漏项目。为此，对工程量的计算规则做到全面了解是对施工图工程量的审计最为重要的一项。首先，将计算范围分清，比如，划分砖石工程的基础和墙身、划分混凝土工程中的柱高、梁柱、主梁和次梁等。其次，将限定范围分清，比如每层建筑层高在3.6m以上时，顶棚需要装饰才能对满堂脚手架费用予以计取，现浇钢筋混凝土构件方也才能计取支撑超高增加费。最后，应对计算尺寸和图示尺寸符合与否进行仔细核对，避免产生计算错误。审计签证凭据工程量主要是现场签证，并设计修改通知书，同时按照实际情况予以核实，实事求是，尽可能保证计量的科学合理。跟踪审计作为审计的最佳方式，在一定程度上有助于保证审计的全面性。除此之外，审计时也一定要将相关的调查研究落实，对其合理性与有效性进行审计，计量不能仅见其有签证便进行，对于一些不实际的开支要严厉杜绝，加大防范力度。

（二）套用单价的审计

科学性、权威性是建筑工程造价定额的一个显著特征。计算单位应严格执行工程造价的形式、内容，在建筑工程预结算审计过程中一定对所用项目名称内容是否相同于设计的图纸标准，建筑工程项目有无出现重复套用等情况予以高度重视。需知，工程量的重复计算极易发生于项目工程和总包、分包有联系的时候。另外，在审计补充额度时，也一定对编制依据与方法的正确度进行仔细检查，确认材料的预算价格、人工工日与机械台班的单价是否存在不合理的情况，这些均要检查清楚。

（三）费用的审计

取费时，切勿违背当地工程造价管理部门所下发的文件与相关规定，在确定费率时也必须结合起相关文件，包括合同、招投标书等。在进行审计时一定要重视取费文件的时效性，对取费表有无违反工程性质进行检查，查验费率计算是否出错以及价差调整的材料是否在文件规定的内容以外等。比如，若计算时的取费基础时正确的，则其基础是人工费与直接费二者中的哪一项。对于一些工程费率和总价下浮的情况，在结算时就要对变更引起高度关注，并注意新增项目是否出现同比下浮的情况。

二、我国工程预结算审计当中出现的问题

（一）预结算审计制度问题

不断发展的市场经济在一定程度上也推动了我国预结算的进步，随着我国建筑行业的快速发展，也进一步发展与完善了建筑工程造价预结算审计制度，但就算是这样，建筑工程预结算审计制度仍然存在着诸多问题，而这些问题在工程造价预结算审计制度中均是急需解决的。比如，科技的进步，促使建筑工程开始大量运用一些新技术、新材料，从而导致定额缺项，且定额换算和补充定额也出现混乱的情况。由于建筑工程造价预算工作非常繁琐复杂，而预结算审计制度又处于不断更新变化中，需要定期培训工作人员，新入职的人员因为缺少经验，不了解工程造价审核，就很容易出问题。

（二）工程预算方法的问题

工程预算方法存在不足是现阶段我国工程预结算审计普遍存在的问题，缺乏完善的预算准备是国内大部分建筑企业在建筑工程预算上的通病，究其原因与不完善的工程预算方法以及较低的定额精确度有关。比如，计算工程预算中的纵观工程间接费用主要是通过工程的直接费用来进行，继而导致无法控制工程造价，在刚进行编制时仅需把几个有限材料的基本价格确立下来便可进行计算，且无法在计算间接费用时使用价格上的差距，因此，工程实施过程中涉及的材料非常多，在算工程的直接费用时就要计算材料的预算价格，材料费与间接费用呈正比，前者增加后者也随之增加。通常，国家政策或市场均会影响到材料价格，因此在预算过程中，材料的价格会与其使用产生差异，进而让间接费用的准确度受损，工程造价原本的意义也就不复存在。

（三）工程量虚增

现阶段，我国大部分施工企业为了将工程的成本提高，纷纷采用虚增工程量的方法，虽然工程量的虚增并非全部都和人为因素有关，但却极大的影响了整个工程预结算。比如，在基建工程中，若未妥善处理好一个分项工程，则就会重复计算工程量，且这些现象一般在大量隐蔽工程中出现的较多，不易察觉。在进行工程决算时，施工单位会将已被列入定额项目中的决算项目再次纳入其它項目中，如此重复计算就导致计费也重复，进而降低预结算的精确度。

（四）高套定额

在建筑企业工程决算过程中，出现几率最高的一种情况就是高套定额，简单来说就是在进行建筑工程决算时，经常会把工程决算中的低标准项目来套用高定额的标准，如此就使工程造价大大增加，而高定额与低标准间的矛盾也就在套用的过程中出现。比如，企业在实施项目时，经常会利用人工挖土方的定额来套用人工挖基坑的定额，人工挖土方的定额价格为7元/m3，而人工挖基坑的价格却不足1元，因此这两者间的差距非常大。但若在工程决算中均以高套定额方法为主，势必会让工程造价大幅增加。

（五）设计变更、盲目签证

在具体实施项目时，若要重新更改设计方案或者办理签证，势必就会影响到预结算审计。一些施工单位经不住利益的诱惑，经常会将合同曲解又或是篡改施工方案，借其它名目把本来包含在合同中的费用另外办理签证。比如，施工单位利用建设单位不熟悉施工技术中的相关规定与工程造价的特点，对相关规定与预算定额有意曲解，以至于盲目签证的情况出现，因为建设单位的规定中含有分专业审核，所以施工单位就会在安装工程与土建中重复办理安装工程土石方的签证。

三、加强建筑工程预结算审计的应对措施

（一）建立健全相关制度

建筑工程造价预结算审计工作可很好的保障建筑工程的成本控制与安全性能，在提高建筑工程的经济效益与社会效益方面作用重大，且不可替代。随着，建筑工程造价预结算审计工作愈加深入的应用到建筑工程中，且建筑工程的方方面面具有涉及，就需要在进行审核时，对建筑工程造价预结算审计工作的制度予以健全，切实保障审核工作的制度，对建筑工程的资金安全与质量安全予以有效保证。

（二）提高审计人员的素质

建筑工程的质量与经济效益在很大程度上受到预结算审计工作的直接影响，为此，在进行建筑工程预结算审计工作使，需促进审计工作人员工作素质与技能水平的提高。对审计工作人员来说，除了加强自身学习，定期与不定期参加培训活动，努力提高自身职业素养与技能水平外，还需对工程材料的市场价格有一准确把握，对各种工程核算的办法做到熟练掌握并运用，管理好工程合同，促进建筑工程预结算审计工作效率的提高。与此同时，还需进一步增强自身的职业道德素养，树立牢固的公平、公正思想，把自身的个人素养不断提高，将核算工作切实做好，不仅要建筑工程成本控制在合理范围内，促进经济效益的提高，还应对建筑工程的安全性予以充分保障。

（三）仔细核对合同中条款

确定自己所进行的是否符合合同要求是建筑单位在签订合同时需引起重视的一项内容，通常竣工结算都必须在根据合同要求将建筑工程施工完成后，且也达到验收标准后方可进行，因此，编制和审查工程资料对建筑单位与施工单位而言均是一项需引起重视重视的呢哦荣能够，在编制工程资料的过程中一定要秉承实事求是的态度。与此同时，还需完成竣工结算的审核工作，而这一工作的实施就必须以合同中约定的结算方法、优惠条款以及主材价格等标准为准，一旦发现问题需第一时间进行研究，对结算的要求予以明确。

（四）贯彻落实签字责任制度

建设方应将签字责任制落到实处，而这样做主要是为了对一些签证随意、责任感缺失的建设单位进行约束。对于一些不根据审批程序办事，随意对设计进行调动又或是因为签证随意而造成投资失败的应该对签字人的责任展开追究。将这一制度落到实处，一方面可将建设单位现场管理人员的责任感显著提升，另一方面也能够让签证真实性得到保证。除此之外，该项制度也可以严格把关建筑工程预算审核。

（五）进一步完善审计编制

鉴于审计编制拥有较多的种类，且每个编制所对应的情况也各不相同，所以我们要对审计编制予以进一步完善。在现实生活中需将实际情况结合起来选择和自身情况最相符的编制。比如，针对较为稳定和不稳定情况，就可以分别选择固定核算与滚动式的编制。审计编制方法处于不断变化之中，因此随着时间的流逝也应相应的对其进行改变，灵活使用非常重要。时间的不同也会改变审计编制。针对那些存在争议的地方在改进完善时在之前的基础上进行即可，做到去粗留精，充分发挥出其优势。编制的文件一定要具备科学合理，因为其会为文件提供极大的帮助，而文件有用，就有助于施工工作效率的加快，反之则会对施工效率造成严重影响。

（六）实行全面造价审核机制

在进行工程造价管理时，一定要将工程的整体性与全面性纳入考虑范畴，并保证审核的全面性。该种全面性的方法在缩减工程成本方面作用巨大，继而有效节省资金。须知，若缺少审核，就会发生恶性循环，而由此所导致的经济损失是不可估量的。有一种叫“造价审核方法”的概念，其主要是指工程造价人员在履行承包合同与相关规定下将各行各业的定额、方案以及施工组织与设计方案等结合起来，保证审核工作的全面实施。在工程造价管理中，该种计算方法非常重要。同时，审查工作还需对市场动态予以充分把握，大致分析一些数据。不定期比较预算和实际的价格，相互权衡。将审核误差的几率降低促进审核质量的提高使这一方法的有点所在，而其缺点在于该法主要是全面审核工程的全施工过程，全面审核就意味着要完成诸多的工作，且花费的时间也比较多，如此就让一些重复性工作出现。

（七）重视两种单的审计

我们应同时抓好设计变更单与施工签证单的相关工作，把好审计关。在进行审计时一定要提前将相关调查研究工作做好，每一环节均要引起重视。并对其合理有效与否进行判断，不要一见签证便给予计量，要严厉杜绝这一行为，必须对支出的费用进行严格控制，避免超额支出的情况发生。防止重复计算原工程预算，将所有细节均应关注到，特别是签证单，一定要仔细核对其内容，一旦发现问题，需在第一时间联系签证人员。设计变更或签证单除了要同时有甲乙双方单位的盖章外，还必须有监理的签字。设计单位需负责那些十分重要的设计变更，并签字盖章。而针对那些缺乏完整手續的，需将其排除在计算范围之外，并具备齐全的资料内容。除此之外，禁止超出签证范围内的被列入签证。

综上所述，建筑工程的正常运行在很大程度上取决于预结算审计工作的有效开展，且对建筑工程的整体效益而言也具有非常重要的现实意义，所以在建筑工程中，建筑工程预结算工作所起到的作用是十分巨大的。但就目前的实际情况而言，我国建筑工程的预结算审计过程中还存在诸多问题，因此我们要求相关人员在开展工作时以相关规章制度为准，促进自身审计意识的增强和自己综合素质的提高，尽可能将预结算审计工作中的问题解决好，只有这样方可顺利开展建筑工作预结算审计工作，保障建筑工作的长远稳定发展。

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