交易性金融资产公允价值论文

[摘要]公司持有的交易性金融资产在计算公允价值变动时除一般情况外，在一些特殊情况下出现“公允价值”不公允情况，对股票真实公允价值产生影响，本文根据这些情况提出了处理的方式。下面是小编整理的《交易性金融资产公允价值论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

交易性金融资产公允价值论文 篇1：

交易性金融资产公允价值变动损益探析

交易性金融资产是指企业为了赚取差价而持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如从二级市场上购买的股票、债券、基金、权证等。为明确核算该资产给企业带来的未来经济利益的流入，企业会计准则引入“公允价值变动损益”会计科目用于核算交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，规定每个资产负债表日交易性金融资产账面价值随公允价值的变动而调整，同时确认公允价值变动损益。

一、交易性金融资产公允价值变动的会计处理

根据企业会计准则规定，在资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额，借记“交易性金融资产一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目（若公允价值低于其账面余额则做相反的会计分录）；出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记‘银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”、“公允价值变动损益”科目，并将公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益； 期末， 应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目， 结转后“公允价值变动损益”科目无余额。交易性金融资产公允价值变动与处置是否在同一个会计期间会影响公允价值变动损益期末结转的会计处理。按照交易性金融资产公允价值变动和处置是否在同一个会计期间分二种情况，分析如下：

（一）交易性金融资产公允价值变动确认与处置在同一年度

［例１］A公司于2010年5月1日从二级市场购入B公司股票10000股作为交易性金融资产，每股10元，共发生交易费用1000元；5月31日，该股票的公允价值为110000元，A公司以每股12元的价格售出。账务处理如下：

2010年5月1日，购入股票时：

借：交易性金融资产——B公司股票成本 100000

投资收益 1000

贷：银行存款 101000

2010年5月31日，确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——B公司股票公允价值变动 10000

贷：公允价值变动损益10000

2010年5月31日

出售该股票时：

借：银行存款 120000

贷：交易性金融资产——B公司股票成本 100000

——B公司股票公允价值 10000

投资收益 10000

确认公允价值变动损益：

借：公允价值变动损益 10000

贷：投资收益 10000

结转本年利润

借：投资收益 19000

贷：本年利润 19000

［例２］A公司于2010年5月1日从二级市场购入B公司股票10 000股作为交易性金融资产，每股10元，共发生交易费用1000元；5月31日，该股票的公允价值为110000元，6月2日A公司以每股12元的价格售出。账务处理如下：

2010年5月1日

购入股票时：

借：交易性金融资产——B公司股票成本100000

投资收益 1000

贷：银行存款 101000

2010年5月31日

确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——B公司股票公允价值变动 10000

贷：公允价值变动损益10000

2010年5月31日

结转本年利润

借：公允价值变动损益（未实现）10000

贷：本年利润10000

借：本年利润：1000

贷：投资收益1000

2010年6月2日，

出售该股票时：

借：银行存款 120000

贷：交易性金融资产——B公司股票成本 100000

交易性金融资产——B公司股票公允价值变动 10000

投资收益10000

冲回5月份未实现利润：

借：本年利润10000

贷：公允价值变动损益（未实现）10000

确认公允价值变动损益为投资收益：

借：公允价值变动损益（已实现） 10000

贷：投资收益 10000

2010年6月30日

结转本年利润：

借：投资收益 20000

贷：本年利润 20000

该股票投资收益总额为20000-1000=19000（元）。

（二）交易性金融资产公允价值变动确认与处置在不同年度

［例３］A公司于2009年12月1日从二级市场购入B公司股票10 000股作为交易性金融资产，每股10元，共发生交易费用1000元；12月31日，该股票的公允价值为110000元，2010年1月2日A公司以每股12元的价格售出。账务处理如下：

2009年12月1日

购入股票时：

借：交易性金融资产——B公司股票成本 100000

投资收益 1000

贷：银行存款 101000

2009年12月31日

确认公允价值变动：

借：交易性金融资产——B公司股票公允价值变动 10000

贷：公允价值变动损益 10000

2009年12月31日

结转本年利润：

借：公允价值变动损益（未实现） 10000

贷：本年利润 10000

借：本年利润： 1000

贷：投资收益 1000

2009年12月31日

结转本年利润余额：

借：本年利润 9000

贷：利润分配——未分配利润 9000

此时，本年利润账户无余额。

2010年1月2日

出售该股票时：

借：银行存款 120000

贷：交易性金融资产——B公司股票成本100000

交易性金融资产——B公司股票公允价值变动 10000

投资收益 10000

冲回 09年12月份未实现利润：

借：本年利润 10000

贷：公允价值变动损益（未实现） 10000

确认公允价值变动损益为投资收益：

借：公允价值变动损益（已实现） 10000

贷：投资收益 10000

结转本年利润：

借：投资收益20000

贷：本年利润20000

二、交易性金融资产公允价值变动会计处理的改进

交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失只有在处置后才成为已实现的损益， 在处置前是未实现的持有损益。而根据准则规定，损益类账户的余额应在会计期末结转到“本年利润”账户，结转后，损益类账户没有余额。 因此， 如果公允价值变动损益账户的余额在每月月底进行结转的话，企业将很难有效地区分未实现损益和已实现损益，尤其是在交易性金融资产公允价值剧烈波动的时候，如例题中B公司股价在A公司持有期间持续震荡波动，那将导致A公司利润同样出现持续波动，不利于公司稳健经营的管理。并且在利润表中不能直接看出已实现的损益和末实现的持有损益，不利于报表使用者做出正确的决策。另一方面，有些企业可利用公允价值变动损益来调节利润，使其成为盈余管理的工具。

针对以上问题，结合公允价值变动损益实际存在的特殊性，笔者建议设立“待确认投资收益”账户，作为交易性金融资产因公允价值变动而形成的未实现持有损益的结转账户，账户性质为所有者权益类账户， 于资产负债表下单独列示。 这样， 在交易性金融资产的持有期间， 该资产发生的价值变化都计入本账户，无需结转至“本年利润”， 到资产处置时再统一结转。承例3，账务处理改为：

2009年12月1日

购入股票时：

借：交易性金融资产——B公司股票成本100000

投资收益1000

贷：银行存款101000

2009年12月31日

确认公允价值变动：

借：交易性金融资产 ——B公司股票公允价值变动 10000

贷：公允价值变动损益 10000

2009年12月31日

结转未实现损益：

借：公允价值变动损益10000

贷：待确认投资收益10000

2009年12月31日

结转本年利润：

借：本年利润1000

贷：投资收益 1000

2010年1月2日

出售该股票时：

借：银行存款 120000

贷：交易性金融资产——B公司股票成本 100000

交易性金融资产——B公司股票公允价值变动 10000

投资收益 10000

将“待确认投资收益”确认为投资收益：

借：待确认投资收益10000

贷：投资收益10000

结转本年利润：

借：投资收益20000

贷：本年利润20000

通过上述修改，不但有效地区分了未实现损益和已实现损益，账务处理也更加简单清晰。同时改进后的处理方法，更加符合国家对企业所得税的处理实际，便于进行纳税管理。根据《财政部国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2007］80号）的明确规定：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额”。在本例中，企业2009年的待确认投资收益10000元作为一种暂时性差异而不计入应纳税所得额，纳税处理在2010年该资产实际处理，确认收益后才进行。

三、交易性金融资产公允价值变动企业所得税处理

（一）购买交易性金融资产时的税务处理 根据现行税法的规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。确认交易性金融资产的计税基础时，通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用。根据例3相关资料（假设企业所得税税率为33%，不存在其他税务调整事项），则A公司购买股票的成本为101000元（100000+1000）。 在会计处理上，交易费用1000元应抵减当期利润， 但税法不允许这笔费用在税前列支；故应确认可抵扣暂时性差异1000元，产生的递延所得税资产为1000×33%=330（元）。从纳税申报看， 税法规定： 交易性金融资产有关的交易费用，在待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支。 因此， 购买股票时， 应确认递延所得税资产，账务处理如下：

借：递延所得税资产 330

贷：所得税费用——递延所得税费用 330

（二）资产负债表日的税务处理根据税法规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院、财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在持有期间不改变其计税基础，公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益，但不会影响当期的所得税，只是会产生暂时性差异。所以，公允价值变动损益不计入应纳税所得额。例3中由于股票公允价值上升，因而，只需确认价值变化的10000元所应承担的递延所得税负债，会计处理如下：

借：所得税费用——递延所得税费用 3300

贷：递延所得税负债 3300

（三）出售交易性金融资产的税务处理根据税法规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置时的应纳税所得额。处置后，交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零，暂时性差异消失，以前确认的递延所得税应予以转回。因此，会计处理如下：应纳税所得额=120000-100000=20000（元），应纳税额=20000×33%=6600（元）。

借：所得税费用——当期所得税费用3300

递延所得税负债3300

贷：应交税费——应交所得税6270

递延所得税资产330

［本文系四川师范大学校级科研基金项目（编号：08QNW22）的阶段性研究成果］

参考文献：

［1］财政部：《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社2006年版。

（编辑代娟）

作者：吕沙

交易性金融资产公允价值论文 篇2：

小议交易性金融资产“公允价值”不公允

[摘要] 公司持有的交易性金融资产在计算公允价值变动时除一般情况外，在一些特殊情况下出现“公允价值”不公允情况，对股票真实公允价值产生影响，本文根据这些情况提出了处理的方式。

[关键词] 交易性金融资产 公允价值 特殊情况

公司持有的交易性金融资产，比如企业为赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，在资产负债表日，企业应将公允价值变动计入当期损益。如果要计算公允价值变动，首先需要确定交易性金融资产的公允价值。对于股票，如何确定其在资产负债表日的公允价值呢？通常的做法是取当日或最近一个交易日（资产负债表日为非交易日时）的股票收盘价格作为计算股票公允价值的依据。一般情况下，这种做法是可行的，但是，在一些特殊情况下，使用当日或最近一个交易日的股票收盘价格计算的“股票公允价值”就会不公允。

一、在资产负债表日当日或最近交易日，股票价格出现大幅度的波动

在我国股市，为了防止股票价格出现太大的波动，股价的波动幅度当天限制在10%，即所谓的“涨停”和“跌停”，在跌停的情况下，股票以收盘的价格是卖不出去的，如果采用“跌停”情况下的收盘价格作为计算股票公允价值的依据，就会高估股票的公允价值，同样，在“涨停”的情况下，以现在的价格买不到股票，会低估股票的公允价值。也就是说在出现“涨停”或者“跌停”情况下，以股票的收盘价格计算的股票公允价值并不是股票实际变现能够收回的价值。另外在股票市场，当出现“利好”或“利空”消息时，机构往往会借题发挥，恶意炒作，从而会导致股票价格出现非常大的波动，但是这种影响并不会持续很久，逐渐会被市场消化，最终股票价格还会趋于其正常的价格。如果企业所持有的股票，在资产负债表日当日或最近交易日，出现了“利好”或“利空”消息，那么股票的价格会出现大幅度的波动，此时，股票的市价并不能真实反映股票的真实价格，计算的“股票公允价值”并不公允。

二、公司持有的股票在资产负债表日之前长时间一直处于停盘状态，而此时所处股市或者同类（或相似）公司股票价格相比股票停盘时价格已经发生了很大变化

比如，我国股市在2008年上半年发生了巨大的变化，大部分股票的价格在短短几个月之内跌去了60%。如果企业所持有的股票由于某些特殊原因在此期间长时间处于停盘状态，资产负债表日之后，等股票重新开盘以后，在新的股市环境下，股票价格会出现大幅度的变化，即所谓的“补涨”和“补跌”。在这种情况下，如果继续使用最近一个交易日的股票收盘价格（即停盘前最后一个交易日的收盘价格）计算股票的公允价值，也会歪曲股票真实的公允价值。

为了在一定程度上消除上述特殊情况对股票真实公允价值的影响，笔者认为可以分情况处理。在第一种情况下，股票的价格出现较大波动时，可以通过以下两种方式进行处理：

1.股票价格取资产负债表日前五个交易日收盘价格（选择前5个交易日，是因为根据股市的经验数据，特定事件的影响通常会在一个星期内被股市消化）的平均值，作为计算股票公允价值的依据，这种方法可以在一定程度上避免股票价格突然间的波动对股票公允价值的影响。

2.用股票的估计价格作为公允价值。如果存在比较恶意的炒作，上述方法確定的股票的价格还是和股票真实的公允价值相差甚远，此时可以使用股票的估计价格作为股票的公允价值，估计价格的确定可以根据对资产负债表日后股票价格的预期，这种方式下，为了防止对利润的操纵，需要在报表中披露估计股票价格的方法和依据。

在第二种情况下，对于股市大盘发生了剧烈变化，而此期间公司所持有的股票因长时间停盘不能交易时，可以使用可变现价值计量代替公允价值计量。如果所持股票存在其他的股票交易途径，可以根据其他方愿意接受转让股票的价格计算股票的公允价值；如果不存在其他交易途径，可以依据第三方价值评估机构的股票评估价值代替公允价值计量。

另外，如果使用上述途径仍不能有效确定股票的价格时，可以根据所持股票的同类公司股票价格变动平均水平，或者是根据相似公司股票价格变动进行预期，同样这种方式下，也需要在报表中披露估计股票价格的方法和依据。

参考文献:

[1]财政部会计司:企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社，2006

[2]中华人民共和国财政部:企业会计准则-应用指南[M].北京:中国财政经济出版社，2006

作者：张　涛　朱学义

交易性金融资产公允价值论文 篇3：

公允价值在交易性金融资产中的应用探讨

摘　要：根据决策有用性的计量观，我国新企业会计准则将公允价值引入到交易性金融资产等项目的计量中，从而增强了财务报表信息对于报表使用者的决策有用性。本文以交易性金融资产为例，重点探讨了公允价值在交易性金融资产中的会计处理及其存在的问题，并针对相关问题提出进一步优化公允价值这一计量属性的相关建议。

关键词；公允价值；决策有用性，交易性金融资产

决策有用性的计量观，是指会计人员已日益意识到有责任将公允价值恰当的纳入到财务报告中，从而进一步增强决策的有用性。我国的公允价值会计也正逐步与国际趋同，我国2006年颁布的新企业会计准则中規定，财务报表中部分项目实施公允价值作为计量基础，其中最具代表性的是部分金融资产的计量。本文以交易性金融资产为例，探讨公允价值的具体应用。

一、以公允价值计量的交易性金融资产概述

2006年财政部颁布了新的《企业会计准则》，其中新界定了一类资产，并规定使用公允价值作为这类资产的计量属性，从而增强财务报告使用者对于这类资产进行决策的有用程度，这类资产即交易性金融资产。基于新企业会计准则的规定，凡是列入交易性金融资产界定范围的金融资产，均采用公允价值作为其计量属性，并根据其公允价值的变动情况，将由变动引起的“利得”或“损失”直接计入当期损益，从而使得投资者能够根据报表信息直接了解金融资产市场价值的变动情况，极大的增强了财务报表信息的决策有用性。

二、交易性金融资产以公允价值计量存在的问题

1.公允价值难以可靠计量

新准则规定对交易性金融资产均应以公允价值计量，如果交易性金融资产不存在活跃的市场或不存在类似资产的可观察市价，就需要运用估值技术来确定价值，这必然会引起确认上的困难。而且，交易性金融资产的取得、持有期间以及处置时都应以其公允价值进行计量，但我国的资本市场尚处于发展阶段，改府对市场及资源价格的干预还较为普遍，均会导致公允价值无法可靠计量。

2.引起利润总额失真

交易性金融资产采用公允价值计量时，在资产负债表日，公允价值与其账面价值之间的差额，通过“公允价值变动损益”账户核算。“公允价值变动损益”是损益类账户，核算交易性金融资产公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得或损失。同时，“公允价值变动损益”账户余额会反映在本年的利润表中，作为损益的一部分影响本年利润。但是，因公允价值变动所产生的利得或损失属于潜在的投资损益或尚未实现的投资损益，因为这部分金融资产的价值变化尚未通过证券市场的销售而实现，只有当该项金融资产被处置时，该项投资损益才得以实现。因此，在未处置交易性金融资产前，因公允价值变动产生的利得或损失并未真正实现，却在资产负债表日影响了利润总额，从而导致利润总额失真。

3.易导致企业操纵利润

目前我国运用公允价值进行计量的条件尚未成熟，也没能形成活跃的资产交换二级市场，因而在采用公允价值进行计量时，必然会受到人为的干扰和操纵，很容易使公允价值计量成为一些企业操纵利润的工具。并且，在资产负债表日，由于公允价值变动而增加或减少的金额，均调整了“交易性金融资产”账户的账面价值，最终会为人为调整账面价值留有余地。

三、优化交易性金融资产以公允价值计量的相关建议

根据以上论述，将公允价值作为交易性金融资产的计量属性在我国的应用情况还不完善，还存在许多可能导致企业操纵利润的因素，从而会影响财务报表信息质量与报表使用者的决策，这与使用公允价值这一计量属性的初衷是相悖的。因此，针对公允价值应用中存在的诸多问题所提出的相关建议如下：

1.选择存在活跃交易市场的金融工具

因为交易性金融资产的特点之一就是为了短期出售赚取差价，所以企业应选择那些存在活跃交易市场的股票、债券、基金和权证等金融工具。同时为了降低企业的会计核算成本，企业应避免使用公允价值不易获取和计量的交易性金融资产，以及避免选择公允价值变动过于频繁的交易性金融资产进行投资，以减轻由于公允价值的频繁变动给企业带来的不利影响。

2.设置交易性金融资产备抵账户

由于公允价值变动损益属于尚未实现的利得或损失，在确认时可暂不计入当期损益。即在发生公允价值变动损益时，未实现的利得和损失暂不计入当期损益，在资产负债表日也不出现在利润表中，而是把“公允价值变动损益”这个账户中体现的未实现的利得或损失作为交易性金融资产的备抵账户列示在资产负债表中。在交易性金融资产处置时，真正实现了利得或者损失时再计人当期损益，即在最终处置交易性金融资产时，将“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户，通过“投资收益”计入当期损益，从而避免了公允价值导致利润总额失真的问题。

3.严格控制判断公允价值的依据和凭证

企业在计量交易性金融资产应明确确认公允价值的依据和凭证，防止个人的操控，使得计量的价值偏离公允价值的情况出现。同时，政府在公允价值的运用上应采取谨慎的态度，提出一些较严格的限制条件，比如严格规定企业应该调整公允价值变动损益的时限，并且在调整时详细说明确认公允价值变动的依据和必要的书面报告，同时，这种确认公允价值变动的周期应保持持续性，在各个会计年度运用时保持一致。

作者：刘 玫