交易性金融资产的题目

2024-04-29

交易性金融资产的题目（共14篇）

篇1：交易性金融资产的题目

应收利息 3

投资收益 1

贷：银行存款 109

【理论总结】

入账成本=买价-已经宣告未发放的现金股利(或-已经到期未收到的利息);

交易费用计入“投资收益” 借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

一般分录如下：

借：交易性金融资产——成本(买价-已宣告而未发放的红利或已到期而未收的利息)

投资收益 (交易费用)

应收股利(应收利息)

贷：银行存款 (支付的总价款)

(二)交易性金融资产的后续计量

【案例引入·2】甲公司2016年4月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价20元,另支付交易费用3万元，乙公司已于3月15日宣告分红,每股红利为0.2元，于4月7日发放。6月30日每股市价为23元。

答案：6月30日会计分录：

篇2：交易性金融资产的题目

投资收益(损失的话记借方，收益的话记贷方)

同时，如果持有期间公允价值减少(即你拿着东西的这段期间东西的价值贬值)的话，需要同时做这个会计分录，反之亦然。

借(或贷)：投资收益

贷(或借)：公允价值变动损益

处置时的投资收益=出售时收到的价款-初始入账金额

知识点讲述到这，接下来大家做题看看理解了吗?

三、小试牛刀

例：甲公司将持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()

A、200 B、-200

C、500 D、-500

【公布答案】

C 投资收益=出售时得到的价款—初始入账金额=3000—2500=500

知道答案了，豆哥再跟大家一起列个会计分录：

篇3：交易性金融资产的题目

一、投资期限不同

交易性金融资产持有期限一般不超过一年, 目的是准备在近期内出售以赚取差价, 不能重分类为其它类金融资产。可供出售金融资产持有期限一般超过一年, 持股比例10%以下, 在活跃市场有报价, 在初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。

二、取得时手续费等相关交易费用会计处理不同

企业取得交易性金融资产时, 发生的相关交易费用记入当期损益“投资收益”。企业取得可供出售的金融资产时, 发生的相关交易费用计入初始计量成本“可供出售金融资产——成本”。

[例1]甲公司2008年5月20日以每股10元价格购入乙公司股票100万股, 发生相关手续费、税金2万元, 占乙公司股份的5%。

该股票若作为交易性金融资产, 相关会计处理如下:

该股票若被指定为可供出售金融资产, 相关会计处理如下:

三、资产负债表日公允价值变动时会计处理不同

资产负债表日, 交易性金融资产公允价值变动计入当期损益“公允价值变动损益”, 同时调整交易性金融资产账面价值“交易性金融资产——公允价值变动”;将可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积“资本公积——其他资本公积”, 同时调整可供出售金融资产账面价值“可供出售金融资产——公允价值变动”。

[例2]接例1, 2008年6月30日, 该股票每股收盘价为9元。甲公司预计股票价格下跌是暂时性的。

该股票若作为交易性金融资产, 相关会计处理如下;

若作为可供出售金融资产, 相关会计处理如下:

四、价格持续严重下跌时会计处理不同

交易性金融资产公允价值持续下跌时, 不计提减值准备, 会计处理与资产负债表日价格波动时相同。价格回升时作相反处理。

[例3]接例2, 2008年12月31日, 由于受金融危机影响乙公司股票价格严重下跌, 该股票每股收盘价为5元。甲公司作为交易性金融资产管理。

可供出售金融资产公允价值持续严重下跌时, 计提减值准备。在确认减值损失时, 应将原直接计入所有者权益的因公允价值变动形成的累计损失予以转出。确认的减值损失金额为可供出售金融资产的初始计量金额与当前公允价值的差额。减值损失金额与转出因公允价值变动形成的累计损失之间的差额调整可供出售金融资产账面价值。

[例4]接例2, 2008年12月31日, 由于受金融危机影响乙公司股票价格严重下跌, 每股收盘价为5元。至2009年6月30日宏观经济面好转, 每股收盘价为11元。该投资被指定为可供出售金融资产。

2008年12月31日, 确认股票发生减值, 应计提减值损失:

可供出售金融资产减值准备4000000

对于可供出售的债务工具, 计提减值后如果价值回升, 原确认的减值损失可以通过当期损益予以转回, 增加当期利润;对于可供出售的权益工具, 计提减值后如果价值回升, 不得通过损益转回, 只能增加资本公积。

2009年6月30日, 每股收盘价为11元:

五、处置时的会计处理不同

交易性金融资产处置时, 其公允价值与初始投资之间的差额确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。可供出售金融资产处置时, 取得的价款与账面价值之间的差额计入投资收益;同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计对应处置部分的金额转出, 也计入投资收益。

[例5]接例3, 假设该交易性金融资产于2009年4月10日以每股12元价格出售。

[例6]接例4, 假设该可供出售金融资产于2009年8月5日以每股12元价格出售。

参考文献

篇4：交易性金融资产的题目

关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；会计处理

当前，中国经济正处于供给侧改革的重要调整期，企业为应对改革谋取更大的利益，普遍将空闲的资金用于金融资产的投资。对于在活跃市场上能获取可靠报价的金融资产，主要可划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。由于两者在分类后会计处理会大不相同，所以最终对财务报告结果也会产生一定的影响。本文就交易性经融资产和可供出售金融资产的会计处理方面的区别，主要从持有的意图，初始的确认，重分类处理、公允价值变动及减值准备处理等四方面做出对比和浅析。

一、持有目的不同

根据可供出售金融资产的定义，其持有的目的不是十分明确，且持有的时间相对较长。而交易性金融资产是为了近期内出售，以赚取差价的短期性的金融资产。另外，在2014年修订过后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》中，将不具有控制、共同控制及重大影响原归入长期股权投资的权益性投资现归入可供出售金融资产中。通过比较，我们可以清楚的看出，虽然两者都是在活跃市场上有公开报价的金融资产，但可供出售金融资产没有交易性金融资产那么明确的持有目的及持有期限。

二、初始确认不同

由于对相关交易费用的处理存在差异，交易性金融资产和可供出售金融资产在初始入账时的成本组成有较大区别。在交易性金融资产初始成本确认时，准则要求应当按公允价值入账，相关的交易费用冲减投资收益。而取得可供出售金融资产时，应以其公允价值和交易费用的之和入账。另外，可供出售金融资产存在权益工具和债权工具两种划分，两种类型的投资入账成本确认也不尽相同。可供出售权益工具，其成本就是公允价值与相关交易费用的总和。而可供出售债券工具因市场普遍存在折溢价发行，其入账成本即为债券的面值。两种金融资产初始确认会计处理具体差异见以下分录：

三、重分类处理不同

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，只要金融资产的分类被确认后，除开满足规定的条件，不然不能够随意的变更。其中之一就是，若企业在某项金融资产的初始确认时将其划分为交易性金融资产，就不能重分类为其他金融资产，并且其他金融资产同样不能重新划分为交易性金融资产。因此，交易性金融资产与其他金融资产之间不存在相互重分类的可能。而持有至到期投资与可供出售金融资产之间重分类是有条件的，只有在本会计年度内出售的金额占出售前总额较大时，将未到期的某项持有至到期投资在企业上，企业才可以把剩余的可供出售金融资产的重分类的持有至到期。便对重分类的时候更加具体的会计处理如下：

借：可供出售金融资产

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

其他综合收益（差额，也可能在借方）

四、公允价值变动及减值准备处理不同

根据规定，可供出售金融资产公允价值的变化而形成的最终收益和损失，除了外币金融资产交易的这种形式外，应当计入所有者权益科目中的其他综合收益，终止确认该金融资产时转出，并计入当期损益。因交易金融资产的公允价值变动直接计入当期公允价值变动损益，所以交易性金融资产总是以公允价值计量的，避免了减值问题的产生。但可供出售金融资产需在资产负债表日进行减值测试，如果有证据表明有可能存在减值，应计提减值损失准备。

对于已经确认减值的可供出售金融资产，在之后的会计期间里，若减值迹象已经消失，则应以原计提的减值准备为限在该年度内转回。若为可供出售权益工具，则转回至“其他综合收益”，即：

借：可供出售金融资产—减值准备

贷：其他综合收益

若该可供出售金融资产为可供出售债券工具，则转回时应当计入“资产减值损失”，即：

借：可供出售金融资产—减值准备

贷：资产减值损失

五、不同会计处理的影响分析

由于交易性金融资产和可供出售金融资产在会计核算上存在不小的差异，因此，企业对这两种金融资产的划分会对企业最终的财务报告及所得税会计处理产生不小的影响。首先，在财务报告中，由于交易性金融资产持有的目的是随时变现，因此其流动性较强，所以在资产负债表中流动资产中列示。而可供出售金融资产因持有时间较长，流动性较弱，因此最终会反映在资产负债表的非流动资产区域中。从财务分析角度考虑，以上在报表中列示的区别会影响流动比率，这样一定程度的对企业的偿债能力产生影响。即若划分为交易性金融资产，流动资产总额会上升，流动比率也相对提升，企业短期偿债能力得到提升，对债权人的信心也会产生积极的影响，而若划分为可供出售金融资产则效果相反。其次，虽然两者在终止确认时都会将期间的公允价值变动转入当期损益，但持有期间内的公允价值变动因分别计入损益和所有者权益，对企业的当期利润也会产生一定的影响。最后，在所得税会计处理环节，当期的公允价值变动在税法上都不予以确认。所以因账面大于计税基础，两者在所得税会计处理时都要确认递延所得税负债，但交易性金融资产当期转入公允价值变动损益，而可供出售金融资产则要转入其他综合收益。

（作者单位：西安财经学院）

参考文献：

[1] 阎磊，马广奇.交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的比较分析[J].会计之友.2011（8中）：63-64

[2] 杜薇，卜华.浅析可供出售金融资产的会计处理[J].财会通讯.2011（8上）：64-66

[3] 中国人民共和国财政部.企业会计准则2015年版[M].立信出版社，2015

篇5：交易性金融资产的作用

投资收益(倒挤认定，损失记借方，收益记贷方)

公允价值变动损益(持有期间公允价值的净贬值额

篇6：交易性金融资产账务处理

（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。

（2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

（3）交易性金融资产的主要账务处理：

①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产——成本

应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（购买时支付的手续费）

贷：银行存款

②持有期间，收到买价中包含的股利

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

确认持有期间享有的股利/应收利息

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产 ——公允价值变动

投资收益同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方

余额：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

交易性金融资产——公允价值变动科目有借方余额：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

（4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 455 000

投资收益3 000

贷：银行存款458 000

2007年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会计分录如下：

借：应收股利4 000

贷：投资收益4 000

同时：

借：银行存款4 000

贷：应收股利4 000

2007年12月31日该股票的市价为5元/股，编

制会计分录如下：（期末以公允价值计价）

借：交易性金融资产——公允价值变动45 000贷：公允价值变动损益45 000

2008年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520 000元。甲公司出售的乙公司股票应确认的投资收益＝520 000－500 000

＝20 000元

编制会计分录如下：按售价与账面余额之差确认投资收益。

借：银行存款520 000贷：交易性金融资产——成本455 000

——公允价值变动 45 000

投资收益20 000按初始成本与账面余额之差确认投资收益借：公允价值变动损益45 000

篇7：交易性金融资产的题目

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产的主要组成部分。

正是因为“表里如一”，在过去的准则下，几乎不会有企业或者财务人士会对交易性金融资产的会计处理产生困惑。

随着新金融工具准则的发布，交易性金融资产被赋予了全新的含义。可以这么说，别看名字叫做“交易性”，实际上与这项资产“是否用于交易”并没有必然的联系。

新金融工具准则下，金融资产被分为三类，即：

1. 以摊余成本计量的金融资产，英文简称“AC”。

2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，英文简称“FVTPL”。

3. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，英文简称“FVOCI”。

其中，“交易性金融资产”主要反映企业分类为FVTPL的金融资产，其常见的特征有：

1. 合同现金流量不符合“本金加利息”的特征。

2. 符合“本金加利息”的特征，且企业管理金融资产的业务模式是以“出售”、“交易”等为目标。

能否举例说明，哪些金融资产可能被列报为交易性金融资产呢?

股票。股票的合同现金流量源自股利分配以及其清算时获得剩余收益，不符合本金加利息的合同现金流量特征。不考虑其他条件，通常属于“交易性金融资产”。

基金类理财产品。常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金类理财产品，通常投资于动态管理的基础资产组合，投资者所取得的现金流量与基础资产的营运和管理密切相关，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。通常属于“交易性金融资产”。

可转换债券。可转换债券除按一般债权收本金、收利息外，还嵌入了一项转股权。转股权会产生基于其他因素变动的不确定性，使得可转债从整体上不符合本金加利息的合同现金流量特征。通常属于“交易性金融资产”。

篇8：交易性金融资产交易费用会计处理

[例1]2008年5月13日, A公司支付价款1060000元从二级市场购入B公司股票100000股, 准备以交易为目的而短期持有, 每股买价10.6元, 其中含有已宣告但尚未发放的现金股利0.6元, 另支付交易费用1000元。A公司于当年5月23日收到B公司发放的现金股利, 6月30日B公司股票价格涨到每股13元, 8月15日, 将持有的B公司股票全部售出, 每股售价15元。按照现行规定, A公司的账务处理应为:

(1) 2008年5月13日, 购入B公司股票

(2) 5月23日, 收到B公司发放的现金股利

(3) 6月30日, 确认B公司股票价格变动300000元

(4) 8月15日, 将B公司股票全部售出

由题意可知, 在不考虑货币资金时间价值的情况下, A公司在该项投资中获得的总收益= (60000+1500000) -1061000=499000 (元) 。上述账务处理中的“投资收益”科目的贷方余额为499000元 (500000-1000) 一致。但如果将交易费用计入A公司交易性金融资产的初始成本, 其账务处理应变为:

(1) 2008年5月13日, 购入B公司股票

(2) 5月23日, 收到B公司发放的现金股利的分录同前。

(3) 6月30日, 确认B公司股票价格变动300000元的分录同前。

(4) 8月15日, 将B公司股票全部售出

由上可知, 变更后的账务处理中, 虽然交易性金融资产的成本增加了, 由原来的1000000元上升为1001000元, 但“投资收益”科目的贷方余额仍为499000元, 这与A公司在该项投资中获得的总收益也相等, 说明账务处理正确。

[例2]接上例, 8月15日, 将持有的B公司股票全部售出, 每股售价9.5元, 其他资料同前。按照现行规定, 出售时的账务处理为,

同样, 在不考虑货币资金时间价值的情况下, A公司在该项投资中获得的总收益= (60000+950000) -1061000=-51000 (元) 。而“投资收益”科目的借方余额为51000元 (1000+50000) 一致。如果将交易费用计入A公司交易性金融资产的初始成本则:

同样, 变更后的账务处理中, 虽然交易性金融资产的成本增加了, 由原来的1000000元上升为1001000元, 但“投资收益”科目的借方余额仍为51000元, 这与A公司在该项投资中发生的总损失也相等, 说明账务处理正确。

综上所述, 将交易费用计入交易性金融资产初始成本的做法对企业的总投资损益并没有影响, 而且还保证了与持有至到期投资、可供出售金融资产账务处理的一致性, 操作起来更为简单、方便。

参考文献

篇9：交易性金融资产的题目

【关键词】交易性金融资产公允价值可靠性谨慎性

一、交易性金融资产与会计信息质量要求

(一)交易性金融资产的确认

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》把金融资产划分为四类,其中,第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产,主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产,以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等均划分为交易性金融资产。它是企业利用闲散资金获利的一种投资方式。总之,金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产:

1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。比如,企业以赚取差价为目的,从二级市场购入的股票、基金、债券等。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。比如,企业基于其投资策略和风险管理的需要,将某些金融资产进行组合从事短期获利活动。

3.属于衍生工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等,其公允价值变动大于零时,应将相关变动金额确认为交易性金融资产,同时计入当期损益。但是,被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

(二)可靠性的要求

《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求第十二条要求:企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

(三)谨慎性的要求

《企业会计准则——基本准则》第二章会计信息质量要求第十八条要求:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下,企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。例如,应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求,即需要企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时,保持应有的谨慎,充分估计到各种风险好损失,既不高估资产或者收益,也不低估负债或者费用。

二、交易性金融资产的计量分析

(一)账户设置

对交易性金融资产的核算应设置“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。其中,“交易性金融资产—成本”账户核算取得和处置该金融资产时的公允价值;“交易性金融资产—公允价值变动”账户核算持有期间其公允价值的变动额;“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失,该账户属于损益类账户,其余额对企业当期利润或亏损会形成直接影响。“投资收益”账户核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产时实现的投资收益或投资损失。因此,交易性金融资产核算的核心就是公允价值计量的问题。

(二)交易性金融资产的确认与计量问题

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中没有明确界定交易性金融资产的持有时间,只要是近期内持有的以赚取差价为目的的金融资产,就可以作为交易性金融资产核算。这就产生了两个问题:

1.持有期间的不确定会造成会计判断时的不一致

《企业会计准则》规定金融资产一旦划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,就不能再划分为其他类金融资产。在初始计量时,该类金融资产的初始成本不包括交易费用,交易费用计入当期损益,而其他类金融资产的初始成本则包括了交易费用。时间范围的不确定需要会计工作者很高的判断力,由于会计工作者的经验和会计估计不足,可能导致会计计量时对交易性金融资产的判断失误,降低了会计信息的可靠性。

2.持有期间跨年度时造成的信息误导问题

若取得的交易性金融资产持有期间是在一个会计年度以内,则处置该项资产时结转公允价值变动损益即可。若取得的交易性金融资产其持有期间跨年度,那么需要在资产负债表日确认发生变动的公允价值,“公允价值变动损益”账户年终无余额,其发生的变动结转到“本年利润”账户。这种会计处理方式符合损益类账户结构设置要求。但这种会计处理方式确认了并没有真正实现的收益或者损失,在会计年末会虚增或者虚减企业利润,不符合会计信息质量要求中的谨慎性原則。

(三)总结

总之,ABC公司的这种会计处理方法虽然符合损益类账户特点,符合新会计准则的要求,但是不符合会计信息质量要求中的可靠性和谨慎性原则。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。并且这种处理方法还存在人为调整企业年终利润的可能,降低了会计信息的可靠性。因此,对交易性金融资产的会计处理中公允价值的计量问题还值得进一步探讨。

三、建议处理方法

为了保证会计信息的谨慎性和可靠性,针对上述交易性金融资产中“公允价值变动损益”账户年末结转存在的问题,笔者建议,在实际处理过程中可以参考“可供出售金融资产”的后续计量方法:将公允价值变动形成的利得或者损失,直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。这样处理,可以避免将账面利得或者损失直接计入利润,导致企业利润增减变动,从而有效防止人为调整企业年终利润。

参考文献:

[1]财政部.企业会计准则——应用指南2006[D].北京:中国财政经济出版社,2006.

[2]丁晓燕.交易性金融资产核算及相关问题解析[J].特区经济,2008,(2).

[3]覃国铮.交易性资产与其他类金融资产会计核算差异比较[J].财会月刊,2008,(10).

篇10：交易性金融资产的题目

根据交易性金融资产和可供出售金融资产的定义，我们可以看出，交易性金融资产持有意图明确，持有时间短，是为了短期之内进行交易，赚取交易差价的；相比之下，可供出售金融资产的持有意图和持有期限就没有交易性金融资产那么明确。

（2）初始取得时的交易费用的处理不同。

交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益，而可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本。当然，根据可供出售金融资产的资产形式不同，计入的账户不同，若可供出售金融资产为股票的，交易费用可直接计入“可供出售金融资产——成本”；若可供出售金融资产为债券的，由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。

（3）资产持有期间公允价值变动的处理不同。

交易性金融资产和可供出售金融资产在持有的过程中均以公允价值来计量，所以在资产负债表日如果账面价值与公允价值不一致，则要反映公允价值的变动。交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益”计入当期损益；而可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。

（4）金融资产资产减值的处理不同。

篇11：交易性金融资产的题目

企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

2.持有至到期投资；

3.贷款和应收款项；（贷款主要为金融企业，我公司不涉及）

4.可供出售的金融资产。

其中：

其他货币资金包括:外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证存款,信用卡存款和存出投资款.交易性金额资产：

一、满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：

1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；

3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：

1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

建议：综上所述

1、从06版发布的企业会计准则中关于其它货币资金科目核发内容来看，谢会计购买的理财产品显然不属于此类范围。

2、从谢会计购入银行理财产品的意图就是为了短期获利，准备随时变现获得短期投资性收益。故应指定为交易性金融资产。

篇12：交易性金融资产的题目

一、甲公司于2011年9月26日，从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票300000股，进行短期股票投资，每股成交价格为7元，支付相关交易费用16000元。B公司已宣告但尚未分派的现金股利为每股1元。

二、甲公司于2011年7月5日从市场上购入C公司2011年1月1日发行的3年期公司债券100张，进行短期投资，每张面值为1000元，年利率为5%，而规定于每年6月30日和12月31日各付息一次，至7月5日时，C公司尚未支付上半年利息。购买时支付的相关手续费1000元。

三、甲公司于2011年1月18日从二级证券市场购入A公司股票20000股，每股价格为8元。1月31日该股票价格上涨至9元收盘。2月20日，甲公司将持有的A公司股票卖出，每股售价为10元。①写出1月18日购入股票的会计分录；②写出1月31日该股票期末的会计分录；③写出2月20日出售该股票的会计分录。

四、甲公司于2011年1月18日从二级证券市场购入A公司股票20000股，每股价格为8元。1月31日该股票价格上涨至9元收盘。2月20日，甲公司将持有的A公司股票卖出，每股售价为9元。①写出1月18日购入股票的会计分录；②写出1月31日该股票期末的会计分录；③写出2月20日出售该股票的会计分录。

五、甲公司于2011年1月18日从二级证券市场购入A公司股票20000股，每股价格为8元。1月31日该股票价格上涨至9元收盘。2月20日，甲公司将持有的A公司股票卖出，每股售价为8元。①写出1月18日购入股票的会计分录；②写出1月31日该股票期末的会计分录；③写出2月20日出售该股票的会计分录。

六、甲公司于2011年1月18日从二级证券市场购入A公司股票20000股，每股价格为8元。1月31日该股票价格上涨至9元收盘。2月20日，甲公司将持有的A公司股票卖出，每股售价为7元。①写出1月18日购入股票的会计分录；②写出1月31日该股票期末的会计分录；③写出2月20日出售该股票的会计分录。

七、甲公司于2011年1月18日从二级证券市场购入A公司股票20000股，每股价格为8元。1月31日该股票价格下跌至7元收盘。2月20日，甲公司将持有的A公司股票卖出，每股售价为6元。①写出1月18日购入股票的会计分录；②写出1月31日该股票期末的会计分录；③写出2月20日出售该股票的会计分录。

八、甲公司于2011年1月18日从二级证券市场购入A公司股票20000股，每股价格为8元。1月31日该股票价格下跌至7元收盘。2月20日，甲公司将持有的A公司股票卖出，每股售价为7元。①写出1月18日购入股票的会计分录；②写出1月31日该股票期末的会计分录；③写出2月20日出售该股票的会计分录。

九、甲公司于2011年1月18日从二级证券市场购入A公司股票20000股，每股价格为8元。1月31日该股票价格下跌至7元收盘。2月20日，甲公司将持有的A公司股票卖出，每股售价为8元。①写出1月18日购入股票的会计分录；②写出1月31日该股票期末的会计分录；③写出2月20日出售该股票的会计分录。

篇13：交易性金融资产的题目

一、股票投资划分为交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理

例:2008年1月1日, 丙公司支付价款110万元 (含交易费用1万元和已宣告发放现金股利9万元) 购入甲公司发行的股票 (简称甲股票) 10万股, 占甲公司有表决权股份的1%, 款项已用银行存款支付。2008年3月1日, 丙公司收到甲公司发放的现金股利9万元。2008年6月30日, 甲公司股票每股市价为11元, 宣告2007年度利润分配方案, 每股分派现金股利0.2元, 并于2008年7月1日发放。2008年12月31日, 由于甲公司投资决策失误, 发生严重财务困难, 甲股票每股市价为7元。丙公司预计如果甲公司不采取措施, 该公司股票的公允价值预计会持续下跌。2009年6月30日, 由于甲公司采取措施致使上年发生的财务困难大为好转, 每股市价上涨为8元。2009年9月1日, 丙公司将持有的甲股票售出, 实际收到价款95万元。假定丙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求:编制丙公司分别将甲股票作为交易性金融资产和可供出售金融资产的会计分录。假设每步都考虑所得税的影响, 除所得税之外不考虑其他因素, 所得税率为25%, 单位为万元。

丙公司将甲股票分别作为交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理如表1所示。 (表1)

二、股票投资划分为交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的相同点

(一) 初始入账金额中均不包含已宣告但尚未发放的现金股利。

企业取得两类金融资产时所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利, 性质上属于暂付应收款, 应单独确认为应收项目进行处理, 记入应收股利科目的借方, 不计入两类金融资产的初始入账金额。

(二) 后续计量属性相同。

根据新会计准则规定, 两类金融资产在资产负债表日应按公允价值反映其账面价值, 企业应根据公允价值的变动对两类金融资产的账面价值进行调整。资产负债表日, 当两类金融资产的公允价值高于其账面余额时, 应按两者之间的差额调增两类金融资产的账面余额;反之, 应按两者之间的差额调减两类金融资产的账面余额。

(三) 持有收益的处理相同。

企业在两类金融资产的持有期间, 对于获得的现金股利, 应于被投资单位宣告发放现金股利时, 计入当期损益, 记入投资收益科目的贷方。

(四) 处置时都将取得的价款与账面余额之间的差额计入投资收益, 同时将持有期间形成的累计公允价值变动额对应处置部分的金额转出计入投资收益。

处置两类金融资产时, 应将取得的处置价款与两类金融资产账面余额之间的差额计入投资收益, 同时要将交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益和可供出售金融资产在持有期间原直接计入所有者权益的累计公允价值变动额对应处置部分的金额转出, 计入投资收益。

三、股票投资划分为交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的不同点

(一) 初始确认时相关交易费用的处理不同。

初始确认时划分为交易性金融资产, 相关交易费用应直接计入当期损益, 记入投资收益科目的借方。划分为可供出售金融资产, 相关交易费用应计入初始入账金额。

(二) 公允价值变动的处理不同。

初始确认时划分为交易性金融资产, 在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益, 记入投资收益科目。划分为可供出售金融资产, 在资产负债表日公允价值的变动计入所有者权益, 记入资本公积科目。

(三) 对递延所得税的处理不同。

初始确认划分为交易性金融资产, 由于计税基础和账面价值不同产生的递延所得税记入所得税费用科目。而划分为可供出售金融资产由于计税基础和账面价值不同产生的递延所得税记入资本公积科目。

(四) 发生减值的处理不同。

由于交易性金融资产公允价值的变动已经计入了当期损益, 所以企业在资产负债表日不需要对交易性金融资产计提减值准备。而可供出售金融资产在资产负债表日如果公允价值发生较大幅度的下降或者预期这种下降趋势属于非暂时性的, 就可认定该金融资产已经发生了减值, 应当确认为减值损失并计提减值准备。可供出售金融资产发生减值时, 与该金融资产相关的原直接计入所有者权益的累计公允价值变动额应予以转出, 计入当期资产减值损失。可供出售权益工具投资的减值损失在以后会计期间转回时计入所有者权益, 不得通过损益转回。

四、股票投资划分为交易性金融资产和可供出售金融资产对企业的影响

如果企业进行股票投资的持有期间不跨年度, 则初始确认时无论划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产, 对企业当期的影响都是一样的。但如果进行股票投资的持有期间跨年度, 从交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理可以看出, 对企业的最终影响是一样的, 都使企业投资损失了4万元, 但从不同的会计期间来看, 对企业产生的影响是不同的。

(一) 对企业短期偿债能力和运营能力的影响。

在资产负债表中, 交易性金融资产列示在流动资产中, 可供出售金融资产列示在非流动资产中。一项金融资产如果划分为交易性金融资产, 意味着企业流动资产的增加, 会提高企业的流动比率和速动比率, 从而提高企业的短期偿债能力;在营业收入不变的情况下, 会降低流动资产周转率, 降低企业的运营能力。划分为可供出售金融资产, 对企业的流动资产没有影响, 所以对企业的流动比率、速动比率和流动资产周转率没有影响, 对企业的短期偿债能力和运营能力也没有影响。

(二) 相关交易费用和公允价值变动对经营成果的影响。

企业取得交易性金融资产发生的相关交易费用和持有期间公允价值变动都记入投资收益科目, 影响当期损益。取得可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入可供出售金融资产的初始确认金额, 持有期间公允价值变动计入所有者权益, 对当期损益都没有影响。只有在可供出售金融资产处置时, 才将原计入所有者权益的累计公允价值变动额转入投资收益, 从而影响处置当期利润。

从上述会计处理可以看出, 丙公司将取得的甲股票划分为交易性金融资产与划分为可供出售金融资产相比, 由于对相关交易费用的不同处理使2008年度的营业利润减少了1万元;由于对公允价值变动的不同处理, 使2008年的营业利润增加了1万元。需要说明的是, 2008年12月31日, 甲股票的公允价值如果不是发生较大幅度的下降或者预期这种下降趋势属于暂时性的, 则丙公司将股票划分为交易性金融资产与划分为可供出售金融资产相比, 会使2008年度的营业利润减少30万元。

(三) 对企业所得税费用的影响。

按税法规定, 记入投资收益科目借方的相关交易费用, 虽然当期减少了会计利润, 但当期不能在企业所得税前列支, 只有待股票转让时, 与交易性金融资产的成本一并在企业所得税前列支。即投资收益不得抵减应纳税所得额, 应计入交易性金融资产的成本。因此, 交易性金融资产的计税基础为取得时的公允价值加上发生的相关交易费用, 而会计上取得交易性金融资产的账面价值为取得时的公允价值, 交易性金融资产的账面价值小于计税基础, 形成递延所得税资产, 同时确认所得税费用。而取得可供出售金融资产发生的交易费用直接计入初始确认金额, 可供出售金融资产取得时的计税基础和账面价值相同, 不会产生递延所得税。从上述会计处理可以看出, 划分为交易性金融资产与划分为可供出售金融资产相比, 使丙公司2008年度利润表中的所得税费用减少了0.25万元。

税法规定, 企业以公允价值计量的金融资产, 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额, 在实际处置或结算时, 处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。所以, 在持有期间由于公允价值的变动造成金融资产计税基础和账面价值的差额会产生递延所得税, 交易性金融资产产生递延所得税的同时要确认所得税费用, 而可供出售金融资产产生的递延所得税计入所有者权益, 不会对所得税费用产生影响。从上述会计处理可以看出, 划分为交易性金融资产与划分为可供出售金融资产相比, 使2008年度利润表中的所得税费用减少了5.25万元。

摘要：企业进行股票投资的持有期间如果没有跨年度, 则无论将其划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产对企业的影响都是一样的。但如果持有期间跨年度, 虽然从投资的最终结果来看对企业的影响是一样的, 但对每个会计期间的影响却是不相同的。

关键词：交易性金融资产,可供出售金融资产,公允价值

参考文献

[1]曾艳芳.交易性金融资产会计处理探析[J].财会通讯 (综合) , 2010.9.11.

[2]赵海鹰.交易性金融资产和可供出售金融资产税务处理分析[J].财会月刊, 2011.11.

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社, 2010.

篇14：交易性金融资产的题目

【摘要】交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。本文拟对交易性金融资产的会计处理与纳税调整方面进行分析和探讨,并提出交易性金融资产会计处理与纳税调整的方法。

【关键词】交易性金融资产会计处理纳税调整

一、交易性金融资产的含义

根据企业会计准则对金融资产的分类,金融资产在初始确认时可分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。其中,以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如,企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。界定为交易性金融资产应满足以下条件之一:取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理;属于衍生工具,但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具以及在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

二、开设的账户

企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等账户,并在“交易性金融资产”下按照类别和品种设置“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

1. “交易性金融资产”账户,核算企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。该账户借方登记企业取得交易性金融资产时的成本及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,贷方登记处置时结转的成本及资产负债表日其公允价值低于其账面余额的差额。期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。

2. “公允价值变动损益”账户,核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债,以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期业务中公允价值变动形成应计入当期损益的利得或损失。该账户借方登记资产负债表日,交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额及交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额;贷方登记资产负债表日,企业交易性金融资产或采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额;资产负债表日,交易性金融负债的公允价值低于其账面余额的差额,期末应将“公允价值变动损益”账户余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额。

3. “投资收益”账户,核算企业持有的交易性金融资产期间取得的股利或利息以及处置交易性金融资产时实现的收益或发生的损失,借方登记发生的损失,贷方登记实现的收益。

4. “所得税费用”账户,主要核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记按应纳税所得额计算的应纳所得税额所确认的当期所得税费用和调整增加的所得税费用;贷方登记调整减少的所得税费用以及期末转入“本年利润”账户的结转额。

5. “递延所得税资产”账户,反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产的价值。该账户借方登记递延所得税资产增加额,贷方登记递延所得税资产减少额。该账户借方余额为资产,表示将来可以少交的所得税金额。

6.“递延所得税负债”账户,该账户用来核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。该账户贷方登记递延所得税负债增加额,借方登记递延所得税负债减少额。该账户贷方余额为负债,表示将来应交所得税金额。

三、账务处理

交易性金融资产的会计处理与纳税调整差异主要表现在三个方面:一是交易性金融资产的初始计量不同。会计准则规定,企业初始确认金融资产按其公允价值计量,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,相关交易费用直接计入当期损益;税法是以取得成本作为计税基础,企业股权投资发生的相关交易费用不论数额大小,应一律计入投资成本。二是持有期间公允价值变动处理方法不同。会计准则要求计入当期损益,而税法不计入应纳税所得额。三是处置收益的确认方法不同。会计将公允价值与入账金额之间的差额确认为投资收益,税法是将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。

1. 交易性金融资产的初始计量。企业取得交易性金融资产,按其公允价值借记“交易性融资产_____成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,借记“应收股利”或“应收利息”。

例1.甲公司2008年4月10日从二级市场购入乙公司的股票子10万股作为交易性金融资产,每股买价10元(其中含已宣告但未发放的现金股利0.5元),支付相关税费1万元。甲公司会计处理:

借:交易性金融资产____成本950000

应收股利____ 乙公司50000

投资收益10000

贷:银行存款1010000

纳税调整:按税法规定,购入股票支付的相关税费1万元不能在应纳税所得额中扣除,该项股票投资的计税基础为96万元,而账面价值是95万元,资产的账面价值小于其计税基础1万元,产生1万元的可抵扣暂时性差异,按25%的所得税税率确认2500元(10000*25%)的递延所得税资产。

借:递延所得税资产2500

贷:所得税费用____递延所得税费用2500

2. 交易性金融资产持有收益的确认。企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息,作为应收项目借记“应收股利”或“应收利息”账户,同时贷记“投资收益”账户。

例2.接例1,2008年5月31日,乙公司宣告现金股利每股0.6元,6月10日,甲公司收到上述现金股利。甲公司的会计处理:

(1)借:应收股利____乙公司60000(2)借:银行存款60000

贷:投资收益60000贷:应收股利___乙公司60000

纳税调整:交易性金融资产持有期间的投资收益形成的是永久性差异,与未来的应纳所得税无关。

3. 交易性金融资产的期末计量。根据企业会计准则的规定,交易性金融资产期末应按公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时,应按二者之间的差额,调增交易性金融资产的账面余额,同时确认公允价值上升的收益,借记“交易性金融资产____ 公允价值变动”账户,贷记“公允价值变动损益”账户;按照公允价值低于其账面余额的差额作相反的分录。同时,按照公允价值与账面余额的差额确认递延所得税资产或递延所得税负债。

例3.接例2,2008年6月30日,乙公司股票每股公允价值12元。甲公司有关会计处理:

2008年6月30日该股票公允价值1200000元高于其初始投资成本950000元的差额250000元。

借:交易性金融资产____公允价值变动250000

贷:公允价值变动损益 250000

纳税调整:按税法规定,交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,则其计税基础保持不变,由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异。该项交易性金融资产的计税基础为950000元,期末账面价值1200000元,其账面价值大于计税基础的差额250000元,形成应纳税暂时性差异。按25%的所得税率计算为62500元,确认为递延所得税负债。

借:所得税费用_____递延所得税62500

贷:递延所得税负债 62500

4.交易性金融资产的处置。处置交易性金融资产时,应按实际收到的处置价款,借记“银行存款”账户,按该交易性金融资产的初始成本,贷记“交易性金融资产____成本”账户,按该项交易性金融资产的公允价值变动,贷记或借记“交易性金融资产____公允价值变动”账户,按其差额,贷记或借记“投资收益”账户。同时,将该交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益,转入“投资收益”科目,借记或贷记“公允价值变动损益”账户,贷记或借记“投资收益”账户。

例4.接上例,2008年10月16日,甲公司将所持有乙公司股票10万股全部出售,每股售价14元,另支付交易费用2万。甲公司应作的会计处理为:

借:银行存款1380000

贷:交易性金融资产_____成本950000

______公允价值的变动损益250000

投资收益180000

同时,借:公允价值的变动损益250000

贷:投资收益250000

纳税调整:处置后,该交易性金融资产的账面价值和计税基础都为零,暂时性差异消失,以前确认的递延所得税应予以转回。

借:递延所得税负债62500

贷:递延所得税资产2500

所得税费用____递延所得税费用60000

综上所述,通过对新准则下交易性金融资产核算的基本理论、账务处理等相关问题进行分析和探讨,使财会工作者能更好地掌握和理解并执行金融工具的确认和计量准则。