税收筹划理论论文

企业缴纳的税款是企业经营主要的成本支出，如果按照正常的纳税方法进行缴纳，企业的经济利润会严重下降。税收筹划的合理应用，能够在法律允许的情况下，通过相应的筹划方法来减少企业的纳税金额，为企业获取更多的经济利润。想要保证税收筹划在企业中应用的有效性和合理性，需要对税收筹划理论和方法进行充分掌握，本文将对其进行研究。今天小编给大家找来了《税收筹划理论论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

税收筹划理论论文 篇1：

税收筹划理论与实务的剖析

摘要:税收筹划是在税法及相关法律允许的范围内,通过对经营中各环节(投资、会计核算、筹资、经营和组织形式等)事项进行事前筹划,在众多的纳税方案中,选择整体税收负担最低、整体税后利润最大化的方案,最终使经营主体获取最大经济利益,以达到经营主体整体利益最大化目的的经济行为。在我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段。随着经济的发展,税收筹划在经营主体运营中占据着越来越重要的地位。通过税收筹划,纳税人充分享受税收优惠政策,降低了税收成本,获得经营主体价值最大化。本文对税收筹划理论进行浅要分析,并通过企业所得税的税收筹划,对税收筹划实务进行了浅在分析。

关键词:税收筹划理论与实务

一、企业税收筹划内涵界定及其意义

(一)企业税收筹划内涵界定

企业税收筹划是指企业通过其投资活动、融资活动和日常经营活动等涉税财务事项,在现行税法等有关法律环境下,采用税务筹划的技术和方法进行的、有利于实现其财务目标的税收筹划活动。税收筹划有狭义和广义之分。狭义的税收筹划仅指节税,广义的税收筹划不仅包括节税,还包括避税、税负转嫁。

节税是指在税法规定的范畴内,当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时,纳税人以税负最低为目标,对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。在税法和税法实施细则中,有些规定的适用,可以由纳税人选择,何者可以得到减低税率纳税,何者可以得到定期减免税优惠,投资者可以选择其有利者而为之。

避税是指纳税人在熟知税收法规的基础上,在不直接触犯有关法规的前提下,利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处,通过对经营活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。

税负转嫁是纳税人将自己应缴纳的税款,通过价格的调整转由他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税,即纳税人与负税人相分离的税种。税负转嫁根据途径和方式的不同可分为前转、后转、税收资本化、散转。

(二)企业税收筹划的意义

1.有利于贯彻国家的宏观调控政策。税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策,实现国民经济健康、有序、稳步发展。企业进行税收筹划,虽然降低了企业税负,但是随着产业布局的逐步合理,可以促进生产进一步发展。企业有了持续发展的活力,竞争力提高了,收入和利润增加了,税源丰盈,国家的收入自然也会随之增加。因此,从长远和整体看,税收筹划不仅不会减少国家的税收总量,甚至可能增加国家的税收总量。

2.有利于优化产业结构和资源的合理配置。企业根据税法中税基与税率的差别,根据税收的各项优惠政策,进行投资、融资决策、企业制度改造、产业结构的调整等,尽管从主观上是为了减轻税负,但在客观上确是在国家税收的经济杠杆作用下,逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路,体现了国家的产业政策,有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置,也有利于经济的持续增长和健康发展。

3. 有利于提高税收征管水平,不断健全和完善税收法律制度。可以肯定,企业税收筹划是不违反税法的,但不一定都符合政府的政策导向。它涉及的是法律范畴,作为征管方,也只能在法律范围内加强征管,而不是感情问题,不能情绪化。税务人员进行税收征管过程中会针对企业进行的税收筹划活动而发现税法中存在的不完善的地方。这些问题通过正常的渠道进行反馈,然后才能依法定程序进行更正、补充或修改,从而提高征管水平,促进税收法律法规不断健全和完善。

4. 有利于促进社会中介服务行业的发展。成功的税收筹划需要综合的专业知识,大的筹划方案更需要专门人才的系统设计,其实施具有诸多的不确定性。因此,对大多数企业来说,会显得力不从心。这就需要税务代理机构提供专业的税收筹划服务,就会促进注册会计师、注册税务师、律师、评估师、财务分析师等中介服务行业的发展。

5. 有助于提高企业的纳税意识,抑制偷逃税等违法行为。

6.有助于实现企业财务利益的最大化。税收筹划可以降低企业的税收费用,还可以防止企业陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在,给企业提供了避税的机会;而税法陷阱的存在,又让企业不得不非常小心,否则会落入税务当局设置的看似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套(这也是政府反避税措施之一,有时也不是政府有意为之,而是因为税法的复杂性)。企业一旦落入税法陷阱,就要缴纳更多的税款,影响企业财务利益。税收筹划可防止企业陷入税法陷阱,不缴不该缴纳的税款,有利于企业财务利益最大化。

7. 有助于提高企业的财务与会计管理水平。资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素,税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合,从而实现企业价值最大化。企业进行税收筹划离不开会计,会计人员既要熟知会计准则、会计制度,更要熟知现行税法,要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表,从而也有利于提高企业的财务管理水平和会计管理水平。

(二)正确设计企业税收筹划的目标

税收筹划的目标决定了税收筹划的范围和方向,也是判断税收筹划成功与否的标准,是税收筹划应当解决的关键问题。不同的税收筹划目标会导致不同的筹划结果。

目前,在税收筹划目标的定位上主要存在两个问题:一个是目标定位范围过窄,另一个是目标定位范围太宽。这两种目标的定位都不利于税收筹划事业的发展,会导致税收筹划实践的混乱。从我国的国情出发,需要全面确定税收筹划目标的范围,既不能过于狭窄,也不能无限制扩大范围。笔者认为税收筹划的目标应该是一个包括多方面的综合性的目标体系,应该由直接目标(基础目标或短期目标)、中间目标(中介目标)和最终目标(长期目标或根本目标)组成。

(1)直接目标是减轻税收负担,实现税收利益最大化

纳税人对直接减轻税收负担的追求,是税收筹划产生的最初原因。毫无疑问,直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的直接目标。

第一,降低企业涉税风险,不损害企业的整体经济利益。降低企业的涉税风险,对企业来说是相当重要的,因为企业一旦遭遇涉税风险,不管政府怎么处置,对企业自身的市场信誉、形象以至长远利益而言,都将会产生极大的损害。这种损害无论是有形抑或是无形的,是现实的还是潜在的,都不只是损害了政府的税收利益,更严重的是会危及企业的生存和发展,损害整个企业的经济发展。

第二,直接减轻企业的税收负担。直接减轻自身税收负担包括两层含义:一是绝对地减少企业的应纳税款数额;其二则是相对减少企业的应纳税款数额,在税收筹划中往往采用第二层含义。即使从绝对数额上看,纳税人的当年应纳税款数额比上年有所增加,只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低,因此说该项筹划是成功的。

第三,实现税收利益最大化。通过实行纳税最小化、纳税最迟化、降低税收成本等来实现税收利益最大化。纳税最小化不是逃税,而是在遵守税法的前提下,在税法允许的范围内,通过合理安排,选择低税负方案,从而减轻税负。纳税最小化不能仅看个别税负的高低,它必须是企业的整体税负最低。纳税最迟化不是欠税,而是在税法允许的范围内,尽量推迟缴纳税款。虽然这笔税款迟早要缴纳的,但现在无偿占用这笔资金,就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款,获取资金的时间价值。与此同时,税收筹划是有成本的,只有在税收筹划的收益大于税收筹划的成本时,税收筹划才是可取的,税收筹划也才有存在的意义。

(2)中间目标是实现企业总体经济利益的最大化

目标不能仅仅局限于实现企业整体实际税负率最低和税收利益的最大化,而必须符合企业财务管理的目标,实现企业总体经济收益的最大化。如果纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上,那么该纳税人最好不从事任何经济活动,因为这样其应负担的税款数额就会很少,甚至没有。获取最大的经济收益既然是纳税人从事经济活动的最终目的,那么提高企业的经济效益就理所当然应该是税收筹划目标体系中不可或缺的元素之一。

(3)最终目标是实现企业整体利益的最大化

实现企业整体利益最大化这个目标包含两层含义:第一,企业总体经济利益最大化。第二是企业的社会利益最大化。企业的整体利益既包括通过减轻税负直接获得的经济利益,又包括通过树立诚信品牌间接获得的有利于企业发展的环境和机遇。只有两者兼得,企业的税收筹划才能称得上达到了理想目的。

因此,税收筹划的目标应该是以减少或降低企业的税收负担,提高企业的税收利益为目标和手段,以达到企业经济利益最大化而最终实现企业整体利益最大化的根本目标。减轻税收负担,获得税收利益是税务筹划最直接的动机,也是税务筹划之所以兴起与发展的根本原因。

从我国的情况来看,进行税收筹划的企业多是外资企业或大、中型内资企业,这些企业的会计核算和管理水平较高,纳税管理比较规范,其中相当一部分还是纳税先进户或模范户。也就是说,税收筹划搞得好的企业往往是会计基础较好、纳税意识较强的企业。税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在:其一,税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现,是与包括税制改革在内的经济体制改革的发展水平相适应的。只有税制改革与税收征管改革取得了一定的成效(逐步完善、立法层次提高等),税法的权威性才能得以体现;否则,该收的税收不上来,而对非法偷逃税款行为的处罚也仅局限于弥补税款,这无疑会助长企业偷逃税的倾向。因为企业用不着进行税收筹划即能取得较大的税收利益,企业依法纳税意识自然不会很强。其二,企业纳税意识与企业进行的税收筹划具有共同点,即企业税收筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法,而依法纳税更是企业纳税意识强的具体体现。其三,设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基础和前提,会计账表健全、会计行为规范,其税收筹划的弹性应该会更大,它也为以后提高税收筹划效率提供依据。同时,依法建账也是企业依法纳税的基本要求。

(四)企业税收筹划应遵循的基本原则

1、合法性原则。税收筹划的合法性原则表现在两个方面:一是符合税收法律法规。税收是国家凭借其政治权利,按照税收法律规定,强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税法调整税收征纳双方的征纳关系,形成征纳双方各自的权利与义务,征纳双方都必须遵守。二是要符合其他经济法规要求,不能仅从税收筹划角度考虑问题。企业若违反法律的规定就会受到法律惩处。因此,合法性原则是企业实施税收筹划首先应遵守的最基本原则,企业的税收筹划必须以合乎法律规定为前提。

2、事前筹划原则。由于税收法制在前,税收法律事实发生在后,企业才有可能根据已知的税法的要求,安排、调整自己的经济事务,进行税收筹划,选择最佳的纳税方案,争取自身的最大利益。企业要开展税收筹划,就必须在经济业务发生之前,准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节?涉及我国现行的哪些税种?有哪些税收优惠?所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间?掌握以上情况后,企业便可以利用税收优惠政策达到节税目的,也可以利用税收立法空间达到节税目的。如果经营活动已经发生,应税收入已经实现,也就是已经产生了税收法律关系,这个时候企业要是想再进行税收筹划,那就只能是偷逃税了。

3、时效性原则。税法是相对稳定的,但也经常性地做一些微调,出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后,我国税法的大框架没有发生变化,然而微调一直在进行之中,每年都有变化。企业进行税收筹划就要时时注意税法的变化,掌握税法的新规定、新政策。如果不及时掌握新规定、新政策,税收筹划就可能演变成偷逃税。

4、成本效益原则。任何一项筹划方案都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,企业在取得部分税收利益的同时,必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用,以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时,该项筹划方案才是合理的,当费用或损失大于取得的利益时,该筹划方案就是失败的。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择,不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案,一味追求税收负担的降低,往往会导致企业总体利益的下降。

(五)税收筹划实务应用

以企业所得税为企业所得税是对企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。我国企业所得税税率偏高,且这种直接税极大的影响着企业的最终收益,是企业税收筹划的重点。企业所得税的税收筹划涉及企业经济运行的整个过程,试从营运、筹资、投资、收益调整几个方面进行分析。

(1)利用成本费用的充分列支进行企业所得税税收筹划。从成本核算的角度看,利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的根本手段。企业应纳所得税数额是根据应纳税所得额和税法规定的税率求得。在税率既定的情况下,企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见,在收入既定时,尽量增加准予扣除的项目,即在遵守财务会计准则的前提下,将企业发生的准予扣除项目予以充分列支,必然会使应纳税所得额大大减少,最终减少企业的所得税计税依据,并达到减轻税负的目的。如利用存货计价方法选择、折旧方法选择、无形资产、坏账损失处理方法选择、递延资产摊销期限选择进行企业所得税税收筹划。[案例]华德公司有一台车床设备,原价为30200元,在一般情况下应6年提完折旧,残值按原价的10%估计,采用直线法计提折旧,每年应提的折旧额为4530元,如果华德公司将折旧期延长为8年,则每年应提取折旧3397.50元,这样在开始的6年中,每年将少提折旧1132.5元,6年共计6795元。以后2年每年各提3397.5元,共计也是6795元。总的来说,并不影响公司的八年的利润总额,企业也因此而多交或少交所得税。但考虑到资金的时间价值,企业前期多缴纳税款就不合算了。若企业是一新办企业,前两年处于免税期,情况就大不一样了。企业延长折旧期就会少缴税(1132.5×2)×33%=747.45元。企业可以利用延长折旧期的时间差减轻税负。延长折旧期越长,节税额也就越大。

(2)利用投资方式、组织方式、投资方向的选择进行企业所得税税收筹划。第一,为优化产业结构,确保经济发展计划的顺利完成,国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资,给予诸如减免税的税收待遇。为进一步完善我国地区经济布局,国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样。为此,企业应尽可能选择具有税收优惠待遇的行业和地区进行投资。第二,新办企业或扩充投资设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题。不同的企业组织方式在税收待遇上也有很大的差别。如大多数国家对公司企业在所得环节征收一道企业所得税,税后利润对投资者分配,还要缴纳一道个人所得税;而合伙企业则只需缴纳个人所得税。第三,在企业扩大规模增加投资时,可以建新厂房,买新设备,也可以收购亏损企业。而税法规定,盈利企业收购亏损企业,可以合并财务报表,在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利,从而可以减轻税负,节约税金支出。此外,当企业在外地设有子公司时,企业也可考虑用闲置的资产对子公司进行投资,这样既可以增强企业对于公司的控制和影响力,又可以通过对母子公司之间费用分摊和利润分配及子公司将股利汇给母公司时机的选择达到减轻企业所得税负担的目的。

(3)通过所得的分散进行所得税税收筹划 。合理分散所得是减少应纳税所得额而减少应纳所得税额的方法之一。通常情况下企业可以通过对积压的库存产品进行销价处理和关联企业间的转让定价或转移利润等方式达到合理分散所得的目的,也可以利用所得税分期预缴年终汇算清缴方法的规定。使企业在总体上不突破税法规定的扣除标准的前提下,在一些时期多列费用,在另一些时期少列费用,来达到合理分散所得的目的。

(4)利用亏损弥补进行所得税税收筹划。税法规定:“纳税人发生年度亏损,可以用下一年度的所得弥补;下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。”这样一来企业便可在所得合理分散和合理归属的基础上,充分利用此项政策来达到减轻税负的目的。

从目前的研究来看,人们更多地是从税收筹划的合法性特征以及于国家、企业和社会的现实意义的角度来论证其必要性。税收筹划在理论上是否成立,单纯从税收筹划的特点和现实意义来认识是很不够的,有必要进一步从理论上阐明税收筹划存在的客观理论基础。

参考文献:

1 贺飞跃.税收筹划理论与实务[M].成都:西南财经大学出版社,2006

2 王兆高.浅论税收筹划的性质[J].经济师,2005(2)

3 计金标.税收筹划概论[M].北京:清华大学出版社,2004

4 李明.浅谈对纳税筹划的认识[J].成都行政学院学报,2006(10)

5 王国华、张美中 编著,《纳税筹划理论与实务》,中国税务出版社,2004年5月出版

6 盖地主编,《企业税务筹划理论与实务》,东北财经大学出版社,2005年1月出版

7 陈国庆编著,《企业税收筹划》,企业管理出版社,2004年10月出版

(作者单位:内蒙古巴彦淖尔市中医院财务科)

作者：华桂峰

税收筹划理论论文 篇2：

税收筹划的理论与方法

企业缴纳的税款是企业经营主要的成本支出，如果按照正常的纳税方法进行缴纳，企业的经济利润会严重下降。税收筹划的合理应用，能够在法律允许的情况下，通过相应的筹划方法来减少企业的纳税金额，为企业获取更多的经济利润。想要保证税收筹划在企业中应用的有效性和合理性，需要对税收筹划理论和方法进行充分掌握，本文将对其进行研究。

依法缴纳税款是企业应尽的社会义务，而企业税收与企业经济效益有直接的关联。税收筹划理念在近些年广泛应用于企业财务税收管理工作当中，科学的税收筹划能够帮助企业减少部分纳税金额，节约企业经营成本，提高企业流动资产的充足性，从而促进企业经济效益的增长。因而对税收筹划理论与方法进行研究是有必要的。

一、税收筹划的理论

税收筹划理念是从国外引进的新型管理理念，在企业当中应用能够有效减少企业的纳税金额，减轻负税压力。关于税收筹划，不同国家的专业学者有不同的定义，但税收筹划所使用的方法都是在法律允许范围内的，是通过合理、合法的手段来减少企业纳税金额。税收筹划的目的都是为了节约纳税金额，促进企业经济效益增长。从某个角度上看，实施税收筹划能在事前进行有目的的谋划和安排，是一种合法的税收筹划方法，税收筹划能够真正意义上的实现避税。

二、税收筹划方法

（一）税收优惠政策筹划法

地区政府部门为了促进当地经济发展，减轻企业税负压力，会适时推行相应的税收优惠政策，企业税收筹划人员根据其优惠政策的规定，进行税收核算，就能实现减少企业税收数额的目的。这种税收筹划法是最为直接和简单的，但政府部门推行优惠政策的时间是不固定的，在使用时还需要提前对政府税收优惠政策进行关注，注意政策推行时间点的确认。

举例来说，某公司是股份制，由甲、乙、丙三方集资建立，公司注册资本为40000万元，成立第一年公司的未分配利润总额为16000万元，所有者权益为56000万元，甲占一半股份，投资20000万元；乙占股30%，投资12000万元；丙占股20%，投资8000万元。公司经营一年后的年初甲公司将名下股份全部转让给乙公司，转让价格为40000万元，转让时间为年中6月份，这时甲公司转让投资款为40000万元，投资成本为20000万元，股份转让的利润为20000万元，按照纳税相关法律规定，甲公司需要交纳所得税为5000万元。对于这案例，税收筹划方法如下：

在公司经营一年后的年初，由甲公司召开股东会议，对第一年的利润进行分配，甲公司占股50%，可得利润8000万元，甲公司与成立公司均为居民企业，按照规定可免除所得税，然后甲公司将转让股份价格降低8000万元，这样转让股份需缴纳所得税为（32000-20000）×25%=3000万元，与之前对比，所得税缴纳金额减少了2000万元。

这一案例当中的方法就是根据政府部门的税收优惠政策进行筹划的，通过在股份转让之前先分配公司经营利润，然后再降低股份转让价格，即可以减少部分所得税金额。

（二）递延纳税筹划

递延纳税筹划主要是通过筹划，将企业应纳税的时间往后顺延，减少当下企业的纳税金额，减少的那部分资金就可以为企业创造资金价值，从而达到节税增收的效果。例如，企业利润回收可以采用分期的方式进行，使分期结算的时间控制在纳税时间点之后，这部分回收利润就可以延后纳税了。或者在纳税之前进行企业库存减值损失核算，作为成本消耗，从而减少所得税缴纳金额。

（三）企业组织结构筹划法

这种筹划方法是纳税人根据自身资产规模、财务状况以及具体经济业务模式的需要，选择交税较少的组织形式的筹划方式。我国税法当中针对公司的组织形式不同涉及的税种、税率也存在差异。因而在进行税收筹划时，可以将企业组织结构进行重新构建，选择最有利的组织结构进行税收核算。

举例来说，某企业当中包含10个子公司，子公司分布在不同的城市区域，2017年企业经营期间，有5家子公司经营亏损，亏损总金额为5000万元，其他5家子公司盈利，总盈利金额为10000万元。2017年企业应缴纳所得税为10000×25%=2500万元，企业合并利润总值为5000万元，这种情况下进行税收筹划，方法如下：

可以将企业的子公司转成分公司结构，这需要企业进行申请，经过税务局审批后方可实行。这样总--分的结构就可以将企业所有公司结构的所得税进行整体核算，企业盈利减去亏损所得利润总值为5000万元，企业所得税缴纳金额就为5000×25%=1250万元，与之前纳税金额相比减少了1250万元。

（四）纳税方法筹划法

我國税法当中有一定的标准范围规定，在标准范围内的纳税人可以申请成为一般纳税人。企业经营年销售总额在80万元内的或者营改增企业应税服务销售额小于500万的都可以根据纳税人的自主意愿进行申请。一般纳税人的申请选择需要根据实际情况进行判断，企业在经营期间，若是有能够获取增值税的专用发票，经营成本大于销售金额的一半，选择申请一般纳税人可以减少税收金额。如果不能达到上述标准，申请为小规模纳税人的纳税金额会比较少。

三、结语

税收筹划的有效应用，能够大幅度减少企业缴纳税款金额，并且通过税收筹划，财务税收管理人员对企业的财务情况和税务情况都有更加全面的了解，还可以对税务管理的风险进行规避。税收筹划具有较强的专业性，为避免税收筹划触碰法律禁区，税收筹划人员需要不断学习相关税法、经济法等法律知识，从而完善自身素养和能力。（作者单位：牡丹江建工集团有限公司）

作者：赵晓洁

税收筹划理论论文 篇3：

税收筹划的理论探讨

[摘要]在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。

[关键词]税收筹划；税法；税收

一、税收筹划的含义与特点

在市场经济条件下，随着竞争的日趋激烈及管理经验的日趋成熟，税收筹划逐渐为我国企业重视和运用，日益成为企业尤其是上市公司加强财务管理新的着力点。

税收筹划是指纳税人在法律允许的范围内，以符合政府导向为前提，通过组织、投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，充分利用税法所提供的各项税收优惠政策在内的政策规定，利用会计所提供的选择机会获取最大的税后利润的经济行为。它具有以下几个显著的特点：

（１）合法性。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。国家在制定税法及有关制度时，对税收筹划行为早有预期，并希望通过税收筹划行为引导全社会的资源有效配置与税收的合理分配，以实现国家宏观政策。因此，税收筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。

（２）整体性。税收筹划的整体性，一方面指税收筹划不能只注重于某一个纳税环节中的个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重；另一方面指总体税负的轻重并不是选择纳税方案的最重要依据，应衡量“节税”与“增税”的综合效果。税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑纳税人的长期利益；不仅要考虑纳税人的所得增加，还要考虑纳税人的资本增值；不仅要考虑纳税人的税后财务利益最大化，而且还要使纳税人因此承担的各种风险降到最低。总之，税收筹划只有从纳税人财务计划、企业计划这些整体利益出发，趋利避害、综合决策，才能真正达到目的。

（３）目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

（４）筹划性。在经济行为已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局后，再实施少缴税款的弥补措施，不能认为是税收筹划。正如战争的战略战术要在开战前做出一样，税收筹划必须在经济行为发生前产生，事先进行规划、设计、安排，并指导该经济活动的进行。

二、企业的税收筹划策略

（一）筹资活动的税收筹划

１．债务成本与权益成本的选择。根据税法规定，负债的利息费用作为期间费用，可以在税前扣除，这样，负债利息就有抵税的作用；而股息和其他权益资本的支付不能列为期间费用，不得在税前扣除，只能在税后利润中分配。所以，企业在确定筹资渠道时，必须考虑对债务资本的利用。当然，还要考虑负债的杠杆效应，只有当息税前利润率大于负债成本率时，采用负债筹资渠道进行筹资，才能既减轻企业的税负，又能体现企业价值最大化的财务管理目标。

２．企业自我积累筹资与负债筹资的选择。企业自我积累资金，属于税后资金，已经承担了所得税的负担；同时，其资金成本是所占用资金的机会成本。而向金融机构的贷款，其利息记入当期损益，可以抵扣当期利润，其税收收益特别明显。

３．融资租赁的利用。融资租赁是现代企业融资的一种重要方式，企业在管理通过融资租赁获得的资产时，视为自有资产，计提折旧。这样企业不需要筹集大量资金可以使用资产，同时，计提的折旧又可以抵扣当期利润，当然可相应减少企业的应纳税所得额。

（二）投资过程中的税收筹划

１．投资退税。根据我国税法规定，外国投资者将从外商投资企业分得的税后利润，再在国境内直接投资举办产品出口企业，经营期不少于５年的，经投资者申请，税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。又因为企业地处沿海经济开发区，外商投资者可适用２４％的企业所得税税率（假设地方所得税免征），这样，该项再投资可以享受退税额为：６００÷（１－２４％）×２４％×１００％＝１８１．５８（万元）

２．购买国产设备投资抵免企业所得税。按规定，在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，符合国务院《关于调整进口设备税收政策的通知》中规定的《外商投资企业指导目录》的鼓励类、限制乙类投资项目，其购买国产设备价款的４０％可用当年比前一年新增的企业所得税进行抵免。当年抵免不完的，可在５年内抵免；在免税年度购买的国产设备可以适当延长抵免期限，期限为７年。该新办企业符合以上规定，可按４０％抵免企业所得税，抵免额为５００×４０％＝２００（万元）。

３．减免税优惠。新办企业属于生产决策外商投资企业，经营期在１０年以上，可享受“免二减三”的税收优惠，由于减半期后产品出口达到７０％以上，仍可享受减半征收所得税的优惠政策，因其地处沿海经济开发区，适用税率为２４％，减半征收后则实际适用税率为１２％。这样，该企业１０年内前两年免税，后三年适用１２‰的税率。由于有第二项优惠，该企业仅需就最后三年的１０５０万元利润按１２％税率纳税。

（三）经营过程中的税收筹划

１．发出材料计价方法的选择。材料是企业产品成本的重要组成部分，材料价格的高低，直接影响企业的成本，也影响企业的利润，进而影响所得税。材料价格由于采购地点、采购时间不同，其价格也不一样。根据现行财务会计制度规定，企业材料费用计入成本的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。不同的计价方法，对企业成本、利润、所得税的影响都很大。因此，发出材料采用何种计价方法，是税收筹划的重要内容。当材料价格不断上涨时，采用先进先出法计入本期成本的材料费用就低，而采用后进先出法就高；当材料价格不断下降时，采用后进先出法就低。所以，企业可以根据一定时期市场价格的升降趋势来确定企业选择哪种方法，以达到理想的效果。当然无论选择哪种方法，一经选用，在一定时期内不得变更。

２．固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平均折旧法和加速折旧法两大类。平均折旧法是把固定资产的应计折旧额在固定资产的使用期内平均摊销，或者按预计使用量平均摊销，这样，计入每期的折旧成本都是相同的，在其他条件不变的前提下，采用平均折旧法对企业的应税所得没有影响。而加速折旧法是在固定资产使用前期多提折旧，随着固定资产使用效率的逐渐降低，对其计提的折旧也逐步减少。虽然在固定资产的使用期限内计提的折旧总额和平均法完全相等，但在固定资产使用的前几年，由于多提折旧，计入成本的费用增加，也就减少了固定资产使用前期的经营利润，相应减少了企业的应税所得，相当于得到政府的一笔无息贷款。

３．费用摊销方法的选择。企业经营活动中，有一些需要分期摊销和预提的费用项目，由于选择的摊销方法和摊销期限不一样，必然引起计入各期的费用不同，进而影响到企业的利润、所得税。因此，企业进行税收筹划时，应根据财务制度规定，选择有利于企业的方法，以达到延期纳税的效果。

（四）分配过程中的税收筹划

广义上说，分配活动包括税前利润和税后利润分配，税前利润分配涉及到企业所得税问题。由于企业以前年度亏损可用税前利润弥补，也可用税后利润弥补（超过亏损弥补期限），因此，企业应力争在亏损弥补期限内用税前利润弥补亏损，以达到节税的目的。税后利润分配对企业来说，不直接涉及所得税问题，但企业的所有者、投资者通过对被投资企业利润分配政策的影响，进行税务筹划，同样可以达到节税的目的，如企业股息、红利分配中就可以进行税收筹划，因为当投资者是自然人时，其获得的股利要按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税；当投资者是法人时，如果投资企业和被投资企业双方适用的税率不一致，则其分得税后利润要涉及到补税问题。为了帮助投资者获得更多的税后净收益，被投资企业在分配股利时要充分考虑税收因素，进行相应的税收筹划，以减少股东的所得税支出。作为被投资企业应该考虑的是公积金转增资本可筹划的问题以及股利分配的时间和数额也可筹划的问题。

三、进行税收筹划应注意的问题

（一）要注意它的合法性。如何减抑税负，是企业追求的目标之一，但要达到某些目标必须在税法规定的合法范围之内，税收筹划是法律认可的、是合法的，至少是不违法的。实际中要多用节税筹划方式和负税转嫁筹划方式，尽量少用避税筹划方式。税收筹划不要超过必要的限度，否则就不是税收筹划，而是偷税漏税行为。因此，纳税人应树立正确的纳税意识，用合法的筹划方式合理安排生产经营活动，以获取正当利益。

（二）税收筹划活动要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响，表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中，企业应提高应收现金的收现速度和有效比重，在不损害企业市场信誉的前提下，尽可能延缓税收支出的时间和速度，控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估。同时，还应注意到通货膨胀也使得企业延缓支付税金，会达到抑减税负的效应。

（三）税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率，而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率，也即对每一新增应税所得额适用的税率。在实践中，往往会出现“边际税率越低，税收收入越高，边际税率提高，税收收入反而降低”的怪现象，这反映了边际税率变化对纳税人心理的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察，核算税收筹划的边际收益与边际成本，合理开展税收筹划活动。

（四）税收筹划应注意风险的防范。税收筹划之所以有风险，与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关，尤其是那些立足长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，在税收筹划中，有关人员除了全面学习税收法规之外，密切保持与税务部门的联系与沟通至关重要。

（五）加快培训企业税收筹划人员。税收筹划是一项高层次的理财活动，成功的税收筹划不仅要求筹划主体以正确的理论作为指导，更要筹划主体具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等方面的专业知识，还要具备严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此，企业要想降低纳税筹划的风险，提高纳税筹划的成功率，重视企业内部税收筹划人才的培养势在必行。随着企业决策权力的扩大及理财环境的改善，税收筹划已逐步成为企业财务决策的一项重要内容。对企业税收筹划的动机、途径及行为影响的研究也应成为我国税收理论研究的一个重要方面。

[参考文献]

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[２] 张彩英．对税收筹划的认识及思考[Ｊ]．上海会计，２００１，（３）．

[３] 楼百均．企业税收筹划在理财活动中的应用[Ｊ]．财会研究，２００３，（４）．

[４] 许跃辉．论企业税收筹划的基本策略及方法[Ｊ]．经济问题探索，２００４，（５）．

[５] 姜雅净．关于税收筹划理论与实践的可行性研究[Ｊ]．商业研究，２００４，（１１）．

[责任编辑孙莉艳]

作者：马　哲　张　勇