审计收费的审计独立性论文

[摘要]作为审计的灵魂的独立性是经久不衰的话题。由于独立性的缺失,审计丑闻频频出现。究其原因,不难发现影响独立性的一个重要因素就是我国现有审计收费制度。本文从我国审计收费现状入手,分析其对独立性的影响,并提出规范审计收费,保持审计独立性的措施。今天小编给大家找来了《审计收费的审计独立性论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

审计收费的审计独立性论文 篇1：

试论审计收费对审计独立性的影响

摘要：独立性是审计鉴证业务的基础和核心，审计收费作为联系注册会计师和客户的桥梁，对独立性起到关键作用。本文首先阐述我国审计收费的状况，进而探讨了审计收费对独立性的影响，最后分别从外部制度环境和会计师事务所内部治理两个角度提出几点意见。

关键词：独立性；审计收费；建议

近年来，国内外发生的诸多审计失败案例与注册会计师独立性缺失有关，日趋激烈的审计市场竞争导致审计市场混乱，加剧了审计收费对独立性产生的负面影响。

一、我国审计收费的现状

财产的所有权和经营权分离形成的委托代理关系促进审计的形成与发展，而股东过于分散的现状导致委托人虚拟化，使得审计委托人和被审计人合二为一，从而破坏了稳定的三角审计关系1。价格竞争是市场经济的必然现象，但审计服务的专业性、公众性和风险性等特点有别于一般产品，如果收费偏低，就可能致使审计资源供应不足、审计程序欠妥，进而影响审计质量。

中国注册会计师协会十分强调并关注审计收费对独立性的影响，从中注协网站发布的统计数据获知，我国审计收费总体呈上升趋势。具体的，2013年上市公司的年报审计收费合计156.31万元，比2012年上涨6.44%。其中，沪市主板和中小企业板的审计收费上涨比例较高，分别为16.22%和9.89%。无论从审计收费合计金额还是平均金额来看，上市公司的财务报表审计费用数额相对较大。从博弈论角度考虑，注册会计师通常需要在审计收费和维持声誉并防范审计诉讼之间进行权衡，会计师事务所作为一个理性“经济人”，还应当对收益和成本进行权衡，收取比成本高的报酬。然而，很多会计师事务所为了招揽客户，采取低价进入式的定价政策，实务中普遍存在逾期收费和或有收费现象。而且，缺乏统一的审计收费标准，收费结构不合理等审计收费现状都对审计独立性产生不利影响。

二、审计收费对审计独立性的影响

总体来讲，审计收费对审计独立性具有正反两方面的影响。一方面，审计收费对注册会计师高效地完成审计工作起到激励作用；此外，审计收费在很多方面对独立性产生消极影响。

2.1 审计费用额度对审计独立性的影响

目前，《注册会计师法》尚未明确规定审计收费的额度标准，普遍采用原则导向的方法。在执业过程中，由于竞争环境的不同产生不同的审计收费标准，而且审计收费偏低。这一点可以从国内会计师事务所和国际会计师事务所的收入差距中看出。

中国注册会计师协会发布的2013年度中国会计师事务所综合评价前十名信息中，国际“四大”事务所位列前十名且排名靠前，“四大”事务所的收入和其他国内事务所收入相差悬殊，单看CPA人均收入这一指标，国际事务所的人均收入达到国内事务所人均收入的3倍之多，虽然与往年的统计数据相比，该项指标的差距显著下降，但仍不可低估该差距。审计收费标准不一致，尤其缺乏费用额度的最低标准，催生了审计收费的乱象，对独立性造成恶劣影响。

2.2 审计意见购买行为对审计独立性的影响

审计旨在确证被审计单位提供信息的真实性和公允性，被审计单位认为，独立的外部审计能够降低代理成本，而且经审计的财务报告信息具有更大的经济价值，即审计意见具有一定经济后果。2支付较高审计费用的被审计单位管理层往往会对付出的成本进行权衡，他们寄希望于节约审计费用或利用解聘威胁和增加审计费用的方式购买审计意见，从而严重损害审计独立性，误导投资者的投资决策，有违社会公众对注册会计师独立审计地位的期望。

2.3 低价揽客行为对审计独立性的影响

目前，审计市场并未对审计质量提出高层次的要求，企业在选择会计师事务所时将审计价格确定为主导因素。因此，很多会计师事务所为了短期利益，并且不惜牺牲审计质量降低审计费用来招揽客户。与国外大型会计师事务所相比，国内事务所在审计收费上并不占优势，进一步驱使国内事务所采取“低价进入”的定价策略，寄希望于获得短期规模经济，对审计独立性造成很大的威胁。从会计师事务所的长远发展来看，这是一种得不偿失的定价策略。

2.4 逾期收费和或有收费对审计独立性的影响

理论上，审计客户应当按约定及时支付审计费用，然而实务中普遍存在逾期收费的现象。很多情况下，被审计单位出于凌驾于会计师事务所的目的而恶意拖欠审计费用，而审计人员出于继续保持该客户，尽快收回拖欠的费用等原因，来年再对被审计单位出具审计报告前不得不听取被审计单位的意见。是否收取审计费用或收费的多少取决于交易或所执行工作的结果即为或有收费，实务中存在以下两种类型的或有收费：（1）被审计单位要求注册会计师出具标准审计报告，否则不付费；（2）被审计单位按照净利润水平的高低支付审计费用。显然，二者对审计独立性造成威胁，审计人员极有可能出具违背公允性和客观性的审计报告。

三、改善审计收费制度，提高注册会计师独立性

至今，學术界和实务界对如何改善当前的审计收费乱象并未达成共识，笔者认为，要从源头上对其进行完善和修订。

3.1 制定合理的审计收费标准

为了整治审计行业的收费乱象，首当其冲是要制定统一的标准。笔者认为，可以借鉴国外按照承接的审计业务的小时数进行收费的方法。在承接审计业务之初， 会计师事务所需要对被审计单位所处的行业、规模和收入水平等多因素进行评估，在签订审计业务约定书时，预测拟需要的工作量及配备的审计项目组成员的级别和结构。鉴于我国各地域经济发展水平不平衡的状况，尤其要将各地区的差异考虑在内，确定一个审计收费的底线，遏制滥用低价进入式的审计定价策略损害审计独立性的行为。

3.2引入第三方支付模式，设立独立的审计收费监管委员会

第三方是指审计报告的使用者，引入第三方可以解决审计人员的独立性受到被审计单位威胁的问题，避免会计师事务所经济上依赖被审计单位，能改善事务所在审计费用谈判中的弱势地位，目的是保证审计的独立、客观和公正。此外，可以设立独立的审计收费监管委员会，加强政府监管部门对审计收费标准执行情况进行监督，保证审计收费客观合理，从而保证审计独立性，确保注册会计师发表真实公允的审计意见。

3.3规范会计师事务所内部收费管理制度

近年来，会计师事务所合并经营的趋势明显，为了对总部和分部之间进行协调管理，会计师事务所应当建立一个统一的总部和分部收费管理制度以及审计项目的成本管理系统。同时，要规范会计师事务所承接业务的流程并进行统一监控。

基于上述思路，笔者认为，会计师事务所的总部应设立独立的审计定价部门，首先，根据不同的地理区域和规模制定不同等级的收费标准，根据业务类型制定最低收费标准，遏制分所为招揽客户，提高客户量而降低审计收费的行为；其次，应加强总部对分部承接业务的监控，分部在承接业务之初，在签订审计业务约定书之前，应当将分部与委托客户商定的审计收费项目和金额向总部进行报批，待总部核实审批后方可正式承接该业务，从源头上规范审计收费，提高审计独立性。（作者单位：山东财经大学）

参考文献：

[1]会计师事务所审计收费监管问题研究课题组.会计师事务所审计收费监管制度分析及政策建议[J].会计研究.2005，（3）：11-15

[2]徐荣华.审计意见购买：内在机理及其治理—来自中国审计市场的经验证据[D].成都：西南财经大学，2009

[3]蔡春，孙婷，叶建明.中国内资会计师事务所合并效果研究—基于国际“四大”审计收费溢价的分析[J].会计研究.2011，（1）：83-89

作者：吴双双

审计收费的审计独立性论文 篇2：

浅谈审计收费对审计独立性的影响

[摘 要] 作为审计的灵魂的独立性是经久不衰的话题。由于独立性的缺失,审计丑闻频频出现。究其原因,不难发现影响独立性的一个重要因素就是我国现有审计收费制度。本文从我国审计收费现状入手,分析其对独立性的影响,并提出规范审计收费,保持审计独立性的措施。

[关键词] 审计收费 独立性

一、引言

审计独立性是指在执业过程中保持形式上和实质上的独立,它是审计的灵魂,是审计职业生存和发展的基石。审计的存在前提是两权分离,在受托经济责任制下,由于信息不对称,所以需要独立的且具有足够专门知识和经验的第三方——审计人员来验证受托方披露的会计信息的可信性。没有独立性 ,审计就不能获得社会公众的信任 ,审计也就失去了其存在价值。

公司与事务所之间是一种委托关系,在提供审计服务时事务所要收取审计费用,这样两者之间就存在了经济利益关系,而非单纯的审计与被审计关系。那么审计收费是否会对审计的独立性产生影响,本文就结合我国的现状对此进行浅略的分析。

二、审计收费对独立性影响

在我国由于经济利益屈服于被审计客户或者与被审计客户合谋的情况很多,另外市场竞争非常激烈,出现了通过降低价格来争夺市场份额的恶性竞争。分析我国审计收费的现状,可以看出主要存在两个问题:一审计收费制度,二审计收费标准。这两个问题给独立性带来了什么影响,以下将进行分析。

1.审计费用由谁支付(审计收费制度)带来的影响:

审计主要是为所有权者审计管理者履行经济管理责任的情况,而在我国审计费用是由被审客户直接支付,那么这就会产生一种典型的“审计博弈悖论”:拥有私人信息,且尽量回避监督的管理层聘请事务所来挖掘自己拥有的私人信息,这在逻辑上是不通的。我国采取这种支付方式,主要是由于由股东进行委托在现实中很难实现,这个委托人的角色就由管理层来担当了。选择哪所事务所,支付多少审计费用都完全由管理层掌控,这样事务所就处于一个相当被动的地位。基于利益考虑,为了不失去客户,为令客户满意而违背职业道德出具不实的报告。无疑,审计的独立性已被侵害。

2.降低费用(审计收费标准)对独立性带来的影响:

在我国事务所数量增长较快,但规模较小;大部分业务都被“四大”以及中国前十大会计师事务所包揽;市场分割较细,其他经济类鉴证机构也与会计师事务所产生竞争。在如此竞争激烈的市场中,为了争取客户、寻求生存,就出现“低价揽客”的,夺取市场份额的现象。恶性 “低价”导致无法保证必要费用,事务所就会尽量减少成本,比如减少一些必要的审计程序,最终导致审计风险上升。而且由于刚开始的低价,事务所一般都希望能够与客户保持长期审计关系,在后期来提升费用,以弥补一开始低价带来的损失。所以在经济上对客户产生强烈的依赖性,如果出现分歧时,事务所也可能“迁就”客户,来保住收入,这就更加剧了独立性的丧失。

三、完善审计收费制度,保持审计独立性

为了保持审计独立性,本文提出以下措施來规范审计收费:

1.规范行业收费标准,加强对审计收费标准执行的监督和管理

目前在我国只有一些收费指导意见,缺少统一的收费标准或要求,客观上给评价会计师事务所审计收费情况造成了一定的困难。所以需要制定一个全国性的审计收费标准,确定最高和最低的价格标准,规定事务所收取费用时不得低于最低限价。这也有利于对审计收费情况的监督和管理。

2.扩大事务所规模,形成规模经营

扩大注册会计师事务所的规模,加强其市场竞争力。目前我国会计师事务所数量太多,审计市场供给过剩,但大部分事务所规模小,执业质量不高,信誉度不够,在审计价格谈判中处于不利地位。而那些信誉卓著的大事务所收费是很高昂的,因为他们出具的报告对被审计单位是一种充分的肯定。所以应该让小事务所进行合并、联合成为较大规模的会计师事务所。这样既可以减少会计师事务所之间的不良竞争,又可以使规模较大的事务所形成品牌效应,在市场竞争中处于有利地位,在审计收费价格的谈判中有足够的实力来捍卫自身的利益。而且大会计师事务所更注重长期发展,更在乎自身声誉,所以往往更注重保持独立性。

3.加大对执业质量的查处力度 ,明确审计人的法律责任

加强审计市场监管力度,加大对执业质量的查处力度。加强在行业内部对会计师事务所和注册会计师的监管,明确其职责,并加大失职的法律责任。这样使注册会计师意识到违法带来的损失高于收益,让他们自然的偏向监管压力,选择遵守规定。另外,注册会计师行业内也应加强行业自律,形成一个良好的氛围,形成良性竞争。

4.建立由独立第三方进行委托模式,彻底改变现有支付方式

现行财务报表审计模式中的三方关系,从我国的实际情况来看实质上只剩下两方——管理层和注册会计师。所以应在审计单位和被审计单位之间加入一个中立的第三方机构。美国罗恩教授提出了财务报表保险制度(FSI):将传统的审计三方关系改变为四方关系,由经营者向股东提交投保计划,股东向保险公司保险,保险公司接受业务并聘请会计师事事务所来对管理层进行审计,保险公司对审计报告质量负责,出现问题由保险公司对投保公司进行赔付。这样就产生了很好的制约效果:首先,保险公司会对审计人员施加压力,以减少财务报表审计失实而造成损失。而审计者也因为直接从保险公司获取报酬,加强了其独立性。另外保费高,保费率低的公司的财务报表质量好,市场会选择那些投保额高、保费率低的公司,相应的公司的股价也会上升,这也就给公司管理层提高财务报表质量反映真实经营情况带来内在激励和外在压力。这样由保险公司作为第三方来进行审计委托,将会大大提高审计独立性。不过要使FSI在我国能够从理论变为现实还需要不断努力,对此理论继续深入研究,设置和完善相关的配套制度。

参考文献:

[1]曹玉俊:审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究,2000

[2]吴作凤:论审计收费对独立性的影响[J].财会通讯(学术版), 2006

[3]姜虹:对我国审计收费制度及收费现状的理性思考[J].中央财经大学学报, 2003

作者：黄 丹

审计收费的审计独立性论文 篇3：

审计收费对我国社会审计独立性的影响

摘 要： 独立性之于社会审计的重要性毋庸置疑，高的独立性必将带来高的审计质量 。如何增强社会审计的独立性是个常谈常新的话题，文章拟从审计收费的角度对此作一经济 学分析。

关键词：审计收费社会审计独立性经济学分析

社会审计，即会计师事务所审计或注册会计师审计，是有偿审计。它是基于受托责任而 形成的。在健全的资本市场上，财产所有者委托财产管理者对企业进行经营管理，出于对财 产管理者履行受托责任情况的认定，财产所有者委托独立的第三方进行审计。作为第三方的 注册会计师只有置身这种受托责任关系之外，不偏不倚，独立地审查，其结果才能为受托关 系双方接受。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》第二章第七条规定：注册会计师执 行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立 场。可以看出，独立性之于社会审计的重要性是毋庸置疑的：独立性是审计的本质特征，是 审计的生命线。从纯理论上来看，绝对的独立性会达到审计质量的最高化；而事实上独立性 不可能是绝对的，独立性是相对而言的。所以审计界一直在不断地探讨社会审计独立性如何 增强的问题。作为一个常谈常新的问题，本文拟从审计收费的角度对此作一些分析。

一、审计收费的经济学分析

社会审计活动作为市场经济的产物，其运行规律应符合经济学中的基本规律。审计报告 作为审计人员审计工作的一种成果体现，或者说是一种服务或劳务供给，其价值应由审计市 场上审计报告使用者的需求与审计报告提供者的供给相均衡而决定。也就是说，审计收费应 该由审计市场上的需求曲线和供给曲线共同决定。为方便说明，现作如下假设：（1）我国 审计市场的需求者是对审计服务的需求者，包括现实的需求者和潜在的需求者；（2）我国 审计市场的供给者是对审计服务的提供者，即所有会计师事务所和执业注册会计师；（3） 以下讨论的审计市场的均衡前提条件是除审计市场以外的其他市场已全部达到局部均衡。

图中纵坐标代表审计服务的价格P，横坐标代表审计服务的需求数量或供给数量Q。需求曲线 D暗含假设为：（1）当审计服务价格高到一定程度时，就没有人愿意去为获取审计服务而支 付 费用；（2）随着审计服务价格的不断下降，审计服务的需求会不断增加。供给曲线S 暗含假 设为：（1）即使审计服务价格很低，也总有人会去提供审计服务的；（2）随着审计服务价 格的不断上升，审计服务的供给会不断增加。

需求曲线D和供给曲线S的交点，是审计服务的需求者和供给者都能接受的均衡价格。在 这一点，审计市场达到了均衡，审计服务的需求者以自身所能接受的最高价格购买了审计服 务的供给者自身所能接受的最低价格的审计服务。审计服务的质量也由此达到最优，同时社 会审计人员的独立性表现最强。

二、审计收费对社会审计独立性的影响

只有在包括审计市场在内的所有市场达到一般均衡时，社会审计的独立性才能达到最优 体现。所以，只要达不到这种一般均衡，社会审计独立性就有被加强的空间。首先，除审计 市场以外的其他相关市场不仅难以界定而且这些市场也难以同时达到各自均衡。其次，就审 计市场本身而言，达到局部均衡已属不易，要想达到一般均衡，因涉及到整个相关市场的最 优配置，更是难上加难。

审计收费只要没有达到市场上唯一的一般均衡下的均衡价格，就会对社会审计的独立性 产生影响。若审计收费低于此标准，有两种可能的原因：供给曲线向下（或向右）移动或需 求曲线向下（或向左）移动。供给曲线向下（或向右）移动，审计服务的供给者就得减少自 己的服务提供，致使审计人员依附于审计服务的需求者，削弱其自身的独立性；需求曲线向 下（或向左）移动，审计服务的需求者就会减少自己的审计服务的需求，这会造成审计资源 的浪费，致使审计人员寻求资源的重新配置或者为了出售自己的审计服务而丧失独立性。

若审计收费高于此标准，也有两种可能的原因：供给曲线向上（或向左）移动或需求曲 线向上（或向右）移动。供给曲线向上（或向左）移动，因被审计人数相对固定化，审计服 务的供给者就会进一步提高审计的附加值，这可能会导致注册会计师出卖会计、审计准则帮 助审计服务需求者达到其特定目的，高的服务价格会诱惑审计人员丧失独立性；需求曲线向上（或向右）移动，需求增加，若供给不变，势必导致审计服务质量下降，审计独立性不能 很好地贯彻。

或有收费，作为一种直接影响社会审计独立性的收费，是不允许的。采用这种收费形 式通常会导致注册会计师背离独立审计准则，发表不恰当审计意见。或有收费不仅对审计业 務将产生严重影响，也会严重影响注册会计师执行其他鉴证业务的独立性，因为鉴证服务本 身就是对财务信息或非财务信息进行鉴定，或有收费将会影响注册会计师客观公正地确定这 些信息的可信性。

三、我国审计收费的现状

我国现行的审计收费标准不统一，依据不科学。我国现行审计收费标准有政府制定的， 也有地方财政部门或行业协会制定的，还有的是地方物价部门制定的。这些标准并不统一， 但基本上是按审计单位的资产规模来考虑的，按资产额标准来计费，其不合理性是明显的； 也有按工时计费的，但按工时计费的标准又取决于我国不同区域经济发展水平、会计师事务 所的核心竞争力与注册会计师的职业声誉、专业人员的知识技能与后续教育水准、承担风险 责任的能力等很多因素。究竟我国审计收费标准是高于一般均衡市场价格还是低于一般均衡 市场价格呢？现从我国审计收费市场角度分析如下。

我国审计收费市场由审计收费的主体和审计收费的客体（对象）构成。审计收费的主体 为审计报告的供给者（会计师事务所）；审计收费的客体（对象）为审计委托人和被审计人 。我国审计收费标准的制定应由审计市场上客体的需求和主体的供给共同作用而产生。

从审计的供给方看。作为审计报告的供给者，我国会计师事务所数量众多，全国共计53 70家事务所，规模偏小，平均一个事务所拥有不到13名注册会计师。这种现状致使我国大部 分事务所难以规划正常的审计业务，而且小规模事务所审计大公司，在经济上也不可避免地 会对大客户产生依赖，致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见。同时迫于生存压力， 一些事务所为争取审计业务，不顾职业道德，千方百计通过拉关系、找熟人等一些不正当的 方式，使审计市场形成一种恶性竞争。

而且，我国社会审计参审人员水平参差不齐。通常事务所在承接项目后，一名或几名注 册会计师带队并招集一帮临时业务助理人员，审计过程主要依靠业务助理人员去完成，出具 的审计报告，注册会计师只负责审核签字，且多数审核过程流于形式。许多业务助理人员 从未经过培训，根本不具有专业胜任能力。弱小的事务所与水平参差不齐的审计人员使得社 会审计的收费远远低于正常的水平。审计主体的低成本与利益的驱动使得我国审计服务的供 给弹性较大，审计服务的供给曲线很是陡峭，近于垂直。我国审计市场供给过剩。

从审计的需求方看。我国国家工商行政管理局企业注册局2006年2月24日发布的企业年 度检验办法第七条规定：公司和外商投资企业申报年检应当提交由会计师事务所出具的审计 报告。所以，每个企业出于持续经营的需要，就必须委托会计师事务所审计出具审计报告供 工商局年检用。

我国大部分上市公司是从国有企业改制而来的。国有股份占绝对控股地位的现实使得上 市公司中存在相当严重的“一股独大”问题；且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二 为一。这些上市公司在聘请会计师事务所进行审计时，审计委托人和被审计人是合二为一的 ，是自己聘请注册会计师对自己的所作所为进行评估，并出具满足自身意愿的审计报告，致 使注册会计师审计的独立性受到破坏，直接降低了审计的质量，给其余股东及潜在的投资者 造成误导，乃至注册会计师行业自身的发展都因此扭曲、变形，病态发展。

根据以上分析，我国社会审计的委托人主要包括国家和企业的董事会。但是国家的委托 具有强制性，而非自主性；大部分董事会的委托也沦为公司管理层的代表者；且很多实际上 已免费使用审计服务的需求者和潜在的审计服务享受者都已模糊不清。审计委托人从根本上 已丧失了本来的面貌，使得审计人员的独立性也无从谈起。审计主体实质上的不明确与对审 计服务需求的被迫性导致我国审计服务的需求弹性较小，审计服务的需求曲线较为平坦，接 近直线。我国审计市场需求不足。

通过比较我国审计市场的供求曲线与理性成熟审计市场的供求曲线，可以看出我国现行 审计收费标准从理论上来说，应是高于审计市场均衡价格，即我国政府相关部门制定的审计 收费标准应是高于市场均衡价格的。再加上或有收费的存在，我国审计收费价格应该是高于 理想的均衡价格的。这种现象有两种可能的结果：一是注册会计师出卖会计、审计准则帮助 审计服务需求者达到其特定目的。高的服务价格诱惑审计人员丧失独立性。二是需求的时间 、行业集中化和供给的相对固定化使得审计服务质量下降，审计独立性不能很好地贯彻。

四、规范我国审计收费，提高社会审计独立性的对策

根据上述分析，只要是能使得现行审计收费标准更接近审计市场一般均衡价格的措施都 是可以更好地提高审计服务质量。从审计收费对独立性的影响而言，只要是能实质上优化我 国审计收费标准的政策或手段，对加强我国社会审计人员的独立性都是有好处的。

理想的审计服务收费机制形成应遵循市场机制的运行规律：充分发挥市场两大主体相互 制约的作用。让审计服务的需求主体充分显露并为自己的行为付出显性成本；同时这些审计 服务的需求者在消费自己付费服务的过程中检验服务的质量，使市场形成对审计服务供给者 优胜劣汰的机制。这涉及以下几个方面的问题。

第一，目前，政府有关部门的规定是必要的，让审计市场自发去实现均衡条件不成熟。 我国审计服务的需求者包括：政府相关部门，如工商、税务、审计、财政部门、国资委、证 监会等；股东，包括准备长期持有股票的股东和不准备长期持有股票的股东；潜在的投资者 ；企业经营者，他们需要用这些服务去证明自己的清白。而我国审计服务的供给者会计师事 务所及注册会计师在执业过程中严格遵守独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则的结 果是审计服务只能而且必须满足一种特性。如果所有审计提供者能严格按照审计标准执行， 审计服务的质量应该是可以满足所有需求者的，唯一的商品要满足不同需求主体的需要，而 不同需求主体所愿意支付的最高价格是不同的，各自的支付能力也是不同的。就像关乎国计 民生的米面粮油一样，因其需求主体过于普遍化，其市场价格必须由政府宏观调控；审计服 务给国家经济的正常运行提供一定程度的保证，且我国目前审计服务需求主体的多元化和隐 性化使得我国审计市场没有条件自发均衡，审计收费必须由国家相关部门不断进行宏观调控 ，不能完全放开由市场自发调控。

第二，或有收费的问题。审计服务作为一种只能而且必须满足各项职业规范的特殊商品 ，本身不具有或有收费的特征；或有收费的出现是以审计人员出卖独立性为代价的。在审计 业务约定的过程中，要坚决杜绝或有收费的条款，从根上消灭或有收费的可能。

第三，审计回扣须明折明扣。就像其他商品存在现金折扣和商业折扣一样，审计回扣本 身是降低审计收费的一种手段，若公开化，并不会影响到审计人员的独立性。审计回扣的真 正危害在于它的隐蔽性：审计回扣若为审计客户单位所得，会导致被审单位虚列收入，审计 回扣若为审计客户单位个人所得会造成国有资产流失；另一方面，审计回扣会导致会计师事 务所虚列收入，虚设成本，给以事务所提供的报表资料为基础的审计研究工作和审计监管工 作造成无法跨越的障碍。但是，只要把审计回扣明折明扣化，上述问题将不复存在，我国的 社会审计的独立性也将得到进一步加强。

参考文献：

1.高鸿业.西方经济学.中国人民大学出版社,2004

2.姚荣辉.注册会计师审计独立性的思考,云南财经大学学报

3.中注协.2006年度会计师事务所综合评价前百家信息.2006(12)

4.中华财会网(www.e521.com).我国审计市场供求关系现状分析.2005(8)

5.石磊.我国审计收费制度存在的问题及对策研究.2007(3)

6.王雄元，唐本佑.审计回扣、审计质量与审计监督.会计研究,2004(6)

（作者单位：山西财经大学会计学院 山西太原 030006）

(責编：小青)

作者：李　粮