销项税额税收筹划论文

2022-04-19

摘要随着社会主义市场经济的发展和我国经济体制改革的深化，税收筹划已经被大多数企业所重视，特别是集团公司在战略选择、资源整合、经营管理等业务过程中均将税收筹划考虑在内，来减少不必要的税务风险和损失，提高集团总体效益。今天小编为大家精心挑选了关于《销项税额税收筹划论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

销项税额税收筹划论文篇1：

现代企业的税收筹划初探

摘要企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想。近几年来，税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈，企业生存和发展的压力不断增大，促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分，通过税收筹划，在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业的经营利润，不失为增强企业竞争力的有效手段。认为，在实际应用中，企业只要税收筹划得当，用足用好国家各种税收政策，是可以合理合法地节税，从中得益的。然而目前，我国税收筹划还处于初始阶段。怎样针对自身情况来进行合理的税收筹划仍是一个难题。立足于财务会计原理，并结合工作实际，谈谈自己的一些粗浅看法。

关键词企业税收筹划

一、税收筹划的涵义和特点

税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：

1、合法性。税收筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。

2、超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

3、目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。为实现企业价值最大化服务。

4、时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

二、纳税筹划的现实意义

企业进行税收筹划具有十分重要的现实意义：

1、有利于减少企业自身的“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。

2、有助于优化企业产业结构和投资方向。企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

3、有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。

4、有利于完善税制，增加国家税收。税收筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。

三、税收筹划的方法实际应用

1、用好、用足优惠政策。

1.1投资决策中的税收筹划

目前的优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。例如对软件行业的税收优惠等。这些政策的出台无疑将对我国的软件行业起到有力的扶植和推动作用。再有，从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。企业选择什么样的投资时，需分别考虑每种形式投资所涉及的税收方面的政策，从而选择有利于投资者的方案。

税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。所以，企业在作投资领域的决策时，对各行业可享受税收优惠的比较应成为重要的决策依据之一。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。

1.2筹资过程中的税收筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。

1.3经营过程中的税收筹划

企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。

1.3.1存货计价方法的选择与税收筹划

存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。

1.3.2折旧方法的选择与税收筹划

在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。

1.3.3费用列支的选择与税收筹划

对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：已发生费用及时核销入帐；发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用；充分合理列支开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。

2、将高纳税义务转化为低纳税义务。

当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17％的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17％降为３％，税负明显降低。

四、企业进行税收筹划应注意的问题

1、税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策。税收筹划必须以依法纳税为前提，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担法律责任，给企业带来更大的损失。

2、税收筹划应进行成本—效益分析。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、增收，使整体收益最大化，因此要考虑投入与产出的效益。

3、税收筹划应从总体上系统地进行考虑。企业税收筹划的目的是取得企业整体利益的最大化。在进行税收筹划时，不能仅把目光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展、能增加企业整体利益的方案，甚至有时还得为企业的整体、长远利益让路。

4、由于税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，其风险无时不在。因此企业在进行税收筹划时一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，避免落入偷税漏税的陷阱，从而实现税收筹划的目的。

五、税收筹划拒绝避税

税收筹划，作为纳税人的一种理财手段，不仅获得直接经济利益，而且根据资金的时间价值，通过递延税款进行筹资，开展生产经营，扩大经营规模，获得间接利益，从而积蓄实力，增强抵御财务风险和经营风险的能力。避税是纳税人利用税收筹划的便利，减轻税收负担，更多的是在逃避纳税义务。对于税收筹划，有人认为就是“合理避税”，有的干脆就叫避税，其实不然。对于避税，多数国家认为是一种违背立法初衷的行为，并采取了一系列反避税措施。当前各色各样的避税，严重地扰乱了国家税收秩序，给国家造成了巨大经济损失。由此看来，避税歪曲了经济运行的规律，违背了“税负公平”的原则，与立法意图、立法精神相悖。税收筹划不是避税，避税不是税收筹划的内容。因此，税收筹划拒绝避税。

税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。税收筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视。同时，税收筹划要有全局观，以整体观念和系统思维来看待不同的税收筹划方案，制定最佳决策。中国有句古话：“天时不如地利，地利不如人和。”讲的是三者之间的优劣比较和辩证关系，我认为这是中国传统的系统思维方式，在开展工作解决一切问题时都应该运用。税收筹划也要从企业微观经济系统甚至国家宏观经济系统角度全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素。总之，随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。

作者：李敏生

销项税额税收筹划论文篇2：

新形势下集团公司税收筹划策略研究

摘要随着社会主义市场经济的发展和我国经济体制改革的深化，税收筹划已经被大多数企业所重视，特别是集团公司在战略选择、资源整合、经营管理等业务过程中均将税收筹划考虑在内，来减少不必要的税务风险和损失，提高集团总体效益。文章介绍了集团公司税收筹划的必要性，针对集团公司税收筹划存在的一些问题，提出了集团公司税收筹划的措施，希望集团公司将税收筹划落实好，使用好为集团带来效益。

关键词集团公司税收筹划问题途径

在国家经济体制改革大环境下，集团公司的规模越来越大，规模的壮大提高了企业的竞争能力，同时也给集团公司带来了资金等方面的压力，银行存贷款利率的上调，企业筹资费用增加，集团公司的资金支付能力逐渐降低。笔者认为集团公司在战略选择、资源整合、经营管理等过程中通过税收筹划可以达到降低整体税负、增加整体效益、节约税金的目的。

税收是国家财政收入的主要来源也是国家实施宏观调控的一种手段，对于企业来说是一种义务也是一种负担，税金缴纳的多少不仅仅影响企业的成本利润，而且直接影响企业资金支付能力。税收筹划从理论上来讲是指纳税人在遵守税法的前提下，通过一定的经营方法和措施，对正常的经营业务往来、投资和融资、并购、重组整合等进行事前的筹划达到节约税金的目的。在集团公司内部，根据税法规定，各个分、子公司是纳税主体，单个企业不容易享受国家的税收优惠政策，因此，集团公司应当统分发挥自身的优势，通过对国家税收政策的分析研究，进行正当合理的税收筹划、合理避税、减少税金支出等和很值得我们去研究。

一、集团公司税收筹划的必要性

1．提升集团公司核心竞争力需要税收筹划。随着经济全球化进程的加快，企业间的竞争日益激烈，集团公司只有从企业内部经营管理的各个方面入手，寻求提升竞争能力的渠道，来实现公司长远健康的发展。而降低税负意味着增加利润，增加利润意味着提高了资本回报率，进而促进了公司的生产积极性，同时提升了企业的竞争能力。因此，“税收”是影响企业竞争力的主要原因之一，进行税收筹划对提升企业竞争能力意义重大。

2．提高集团公司整体经济效益需要税收筹划。“税”对企业来说也是“费”，如果集团公司通过改变一些经营方法在合法合规的情况下减少应纳税额，就能提高公司的利润，提高资本的回报率，从而提高集团公司整体的经济效益。

3．国内经济形式要求集团公司进行税收筹划。金融危机过后，我国经济开始快速发展，银行不在采取宽松的货币政策，存贷款利率的上调增加了公司筹资的成本，公司只有提前归还贷款本金来降低财务费用。而通过税收筹划可以有效的节约税金或者延期交纳税金。这就要求集团公司要进行税收筹划以达到节约税金的目的。

4．税收筹划是规范企业集团设立模式的环节之一。随着经济的快速发展，企业之间的兼并、重组、改制成立集团的现象越来越普遍，而一些设立不合法的集团形式也随之出现，一方面不符合国家的相关政策，一方面制约着企业向更广泛的领域拓展。在集团成立之前，税收筹划工作的介入，可以使组建的集团既符合国家法律规定，又减少了纳税环节，避免了以后可能产生的不必要的纳税问题。

5．税收筹划是提高财务人员税务知识水平的过程。在日常工作中，财务人员很难对税务理论和实际操作做到系统掌握和全面灵活运用，税收筹划过程实际是系统学习和科学运用税务知识的过程，使财务人员税务知识水平能有一个质的飞跃。

6．税收筹划是发挥中介机构作用、促进税务代理业发展的需要。企业集团的税收筹划涉及面广、内容错综复杂，仅靠集团内部财务人员的策划是远远不够的，税务代理机构具有专业知识全面系统、实际操作经验丰富的特点，委托其代理企业集团的税收筹划工作，既可避免因不全面掌握税法而出现的违法行为，又可以使企业集中精力抓好经营管理的其他方面，同时也促进了中介机构的发展进程。

二、集团公司税收筹划遇到的问题

税收筹划在经营管理中的重要作用日渐突出，这就要求企业必须重视和做好这项工作，在实际运作过程中，税收筹划并未真正达到预期的目的，还存在着这样那样的问题，具体表现在一下几点：

1．纳税管理是企业经营管理的重要组成部分，合理避税是公司领导的重要素质之一，集团公司的税收筹划，不是一般的财务人员所能完成的，需要对税法和国家税收政策十分了解的人员参与，但很多企业恰恰缺乏这类人才，不能满足税收筹划工作的高标准要求。

2．税收筹划的一个主要特点是策划性，就是在纳税业务发生之前有计划地对各项活动进行合理安排，以取得节税收益。但很多企业是在纳税活动已发生、应纳税额已经确定之后，却想方设法寻找少缴税款的途径，这样的行为违背了税收筹划的宗旨。

3．税收筹划不是偷税、漏税，要周密考虑每项计划及实施过程。目前有些企业名曰税收筹划，实际上是钻税法的空子而实施的避税，有的纯粹就是为少交税而进行的偷逃税，这是法律所不允许的，不仅不能得到预期利益，还毁坏了企业声誉，对企业的发展造成不利影响。

4．集团公司在设立或改制的过程中，没有考虑到合理避税这一重要因素，没有吸收熟悉税法的人员参与集团模式的讨论，使最终组建的集团公司增加内部纳税环节，增加公司的整体税负。

5．有些跨行业跨地区的集团公司的分、子公司所采用的会计政策和核算方式设计不合理，人为造成纳税环节的增加或税基的增大，给集团公司的税收筹划加大了难度。

6．企业在资本结构决策过程中，往往忽视了借入资金和权益资金等不同方式下的税负问题，使融资成本没有达到最低。

三、集团公司税收筹划的前提

1．严格遵守税法。集团公司税收筹划应当在不违背税法的前提条件下进行，违背税法就是偷税漏税。因此集团公司在进行税收筹划时应当详细研究税法，依法合理纳税筹划，只有这样才能使企业集团健康持续的发展，才能使集团公司的远大目标和理想得以实现。

2．追求整体效益最大化。集团公司税收筹划的目的是合理避税，最终目的是增加集团的整体效益；企业效益分为经济效益和社会效益，我国大型集团公司多为国有企业，国有企业对我国经济增长的贡献最大，社会效益对其发展的影响比较大，因此集团公司在进行税收筹划时，不应当仅仅考虑经济效益，同时也应当考虑社会效益。

3．统分考虑风险意识。我们应当意识到集团公司税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。

4．税收筹划的方案应当具有灵活性。在市场经济条件下，纳税人所处的市场环境瞬息万变，国家的税收政策和地方的一些税收法规都在随我国的经济形势而时刻变化着，这就要求在税收筹划时，要根据纳税人具体的实际情况，制定税收筹划方案。税收筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。

四、集团公司税收筹划的途径

1．优化组织结构，推动物流产业发展

在集团公司内部，各个分、子公司经济性质、行业、盈亏程度等都不尽相同。集团公司可以通过战略调整，优化产业结构，平衡税负来达到合理避税的目的。具体操作方法如下：

⑴设立财务核算中心，统一对外融资。通过设立财务中心，以集团公司的名义统一对外融资，这部分财务费用在集团公司内部使盈利企业多分摊，亏损企业少分摊甚至不分摊，使财务费用在税前完全扣除达到降低整体税负的目的。

⑵设立技术中心向盈利企业收取服务费，实现利润转移同样可以达到降低所得税的目的。

⑶设立贸易公司，推动物流产业发展。通过对我国税法和经济法的研究，物流贸易企业之间的往来交易是合法合规的，如果一个生产企业当月增值税销项税额较大，可以向贸易公司购进材料等增加进项税额抵扣达到延期纳税的目的。

2．为享受国家税收政策提供条件

（1）为享受技术开发费税收优惠政策提供条件。集团企业应当整合技术资源，合理支出和核算技术开发费用，使集团公司享受到国家的技术开发费优惠政策。

（2）加大对高新技术企业的投资。我国税法对高新技术产业的税收优惠政策比较多，集团公司建立高新技术企业后，通过企业间的交易将利润转移到高新企业，享受所得税优惠政策，降低整体税负。

（3）如果企业有新建项目，可以在西部地区投资建厂，统分利用国家对发展西部的税收方面的优惠政策的机会合理避税、降低税负、节约资金。

3．在经营管理中合理进行税收筹划

（1）按照市场规律调整关联交易结算办法。集团公司应对关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动确定集团内部价格，结合公司实际，按照市场规律调整关联交易结算办法，为公司合理进行转让定价创造条件。

（2）建立集团内部转让定价机制，认真研究集团内部交易价格。集团公司可以通过公司的整体规划、发展战略和投资决策、主营业务的分割和转移等，实现税负在集团内部各纳税主体之间的平衡和协调，达到降低整体税负的目的。集团公司还可以在合法合理的情况下，通过对存货、资产、劳务、技术服务等价格的确定转移利润，实现集团公司整体税负最低的目标。

（3）加强价格管制，降低公司税收负担。由于运费与货物的增值税税率不同，在销售及采购过程中，企业集团应实行价格管制。

4．加强对并购税收筹划的研究

最近几年，集团公司通过并购重壮大了规模、延长了产业链条。笔者认为应当加强对并购重组税收筹划方面的研究，提前规划并购方案，合理避税。不管企业的并购的动机是什么，合理的税务筹划不仅可以降低企业并购的成本，实现并购的最大效益，还可以影响企业并购后能否健康发展。集团公司在今后的扩张进程中，可能会在多个产业链上进行投资并购，所以，在制定投资并购方案时，应将税收筹划考虑在内。

5．提前筹划、合理利用亏损资源

眼下，许多集团公司的亏损资源不能被充分利用，然而在对外投资并购过程中如果出现大的收益，是可以利用现有的亏损资源进行抵补所得税的，所以，集团企业应重视亏损资源的积累和运用，配合对外投资并购活动的开展。

总之，税收筹划工作是一项复杂的系统工程，在实际操作中可能发生的许多细节问题，远非本文所能列举；税收筹划的奥妙所在，有待于广大税务和财务工作者深入探索。税收筹划的普遍推广，是经济发展的必然趋势，对企业的日益成熟、对我国市场经济的发展和全球经济一体化进程产生极大的推动作用。此外，税务筹划也是一项具有前瞻性的高级财务管理活动，是对经济业务的事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备财务会计人员的基本素质，还应具备这样的职业素养：对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，集团公司应当加快税务筹划专业人才队伍建设，持续提高集团公司税务管理水平。

参考文献：

[1]何杰.企业税收筹划浅析.现代商业.2010(32).

[2]王棣华.企业集团如何进行税收筹划.会计师.2008(3).

[3]张莉.企业集团税收筹划探微.商场现代化.2006(2).

[4]叶德斌.税收策划与企业战略互动性研究.郑州经济管理干部学院学报.2010(2).

[5]周平芳.浅析企业税收筹划的策略性安排.杭州电子工业学院学报.2011(3).

作者：黄平

销项税额税收筹划论文篇3：

企业财务管理中的税收筹划

【摘要】税收筹划对于企业具有重要的意义，特别是对于企业财务管理而言，直接关系到财务管理目标的实现。文章介绍了税收筹划的定义和应该遵循的原则，进而指出税收筹划与企业财务管理的关系。

【关键词】税收筹划；财务管理；节税

现代财务管理理论认为，企业财务管理的目标是企业价值最大化。企业能否实现既定的财务管理目标，受内部管理决策和外部理财环境两方面的制约。税收法规是理财环境中的重要组成部分。在全面税收约束的市场竞争环境中，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，成为财务决策不可或缺的重要内容。现代企业财务决策包括筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等。这些决策都直接或间接地受税收因素影响。不同的决策会产生不同的税负，企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的此消彼长关系，所以税收筹划应该成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。

一、税收筹划概述

所谓税收筹划，是指纳税人在纳税之前，根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与经营活动安排。税收筹划包括节税和避税，而偷税和逃税等非法行为则不是税收筹划。

税收筹划应该遵循以下原则：

（一）合法性原则

企业开展税收筹划必须遵守国家的各项法律、法规及规章制度等。依法纳税是企业和公民的义务，也是税务管理必须坚持的首要原则。

（二）服从企业财务管理总体目标原则

税收筹划必须充分考虑现实财务环境和企业的发展目标及发展战略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，获取税务与财务收益的最优化配置，最终实现企业价值最大化目标。

（三）成本效益原则

税收筹划的根本目的是取得效益。因此，企业进行税收筹划要着眼于整体税负的减轻，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，力争使收益超过税收筹划成本。

（四）事先筹划原则

企业进行税收筹划时，要对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，从而实现税收筹划的目的。

二、税收筹划与企业财务管理的关系

税收筹划是财务管理极其重要的一个环节，企业只有把这项工作做好，才能实现企业价值的最大化。企业在财务管理活动中进行的税收筹划是现实的需求，有重大的意义。

（一）有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力

资金、成本和利润是企业财务管理的三要素。税收筹划作为企业理财的一个重要领域，是围绕资金运动开展的。目的是使企业价值最大化。开展税收筹划有助于企业提高管理水平和经济效益，而且可以规范经营行为和防范税务风险，获得良好的税务评价和信誉，维护企业形象，形成企业竞争优势。

（二）有助于企业财务管理目标的实现

企业是以赢利为目标的组织，企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。在投资一定的情况下，前者是有限的。企业税收筹划正是在减轻税负、追求税后利润的动机下产生的。通过企业成功的税收筹划，为企业带来“节税”效果，更好地实现财务管理目的。此外，税收筹划有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。

三、企业税收筹划在财务管理中的应用

（一）企业筹资的税收筹划

目前，我国企业筹资方式多种多样，主要有利润留存、向金融机构借款、向非金融机构或企业借款、发行股票和债券、租赁等。对上述各种筹资方式进行分类，可以大致分为债务筹资和权益筹资。

债务筹资的资金成本主要是利息，利息可以税前扣除，所以具有抵税作用。企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的为优先考虑对象，同时将不同还本付息方式下现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。而权益筹资的主要成本为股息，发行股票所支付的股息不能直接在税前扣除，只能从企业税后利润中支付，同时还需要考虑股票发行过程中的评估费、发行费、审计费等中介费用的税务问题。企业在筹资的过程中应当考虑自身的资本结构，衡量权益融资和债务融资的资金成本，实现合理降低税负的目的。

（二）企业投资的税收筹划

1.研发费用的税收筹划

《所得税法》第三十条规定：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用。《实施条例》第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业通过加大研究开发费用的投入可以减少企业的企业所得税。霍州煤电集团在历年来的生产经营中，始终把握“科技是第一生产力”这一理念，集团公司各级领导始终要求企业加大技术力量，加大技术投入。通过加大技术投入，不仅改善了矿井生产和安全条件，而且符合规定的研发费用还能够享受税收优惠政策，每年为企业节约大量的税款。

2.专用设备购置的税收筹划

《所得税法》第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》第一百条规定：企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此企业在购买设备时尽量购买符合税法规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，这样做既对安全生产、节能节水、环境保护进行了投入，同时对这些投入又享受了税收优惠。霍州煤电集团公司领导非常重视安全、环保等方面，最近几年在这方面的投入也很大，同时这些投入又享受了税收优惠。

3.投资方向的税收筹划

税收作为重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策。为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向的选择。如税法规定，对于国家重点扶持的高新技术产业，按15%的税率征收企业所得税。

4.生产经营场所选择的税收筹划

有时国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如对经济特区、经济技术开发区、西部地区等的税收优惠政策。在这些地区投资，有些税种可以少交或不交，这完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，在国内进行投资时应适当选择这些税收优惠地区。

5.企业组织形式的税收筹划

企业发展到一定阶段后需要设立分支机构，分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的缴纳方式。如果具有法人资格，则独立缴纳企业所得税，否则需要由总公司汇总计算并缴纳企业所得税。根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立形式，将会合理、合法地降低税收成本。

（三）企业营运的税收筹划

1.购货对象的税收筹划

按照会计核算和经营规模不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，分别采取不同的增值税计税方法。企业从不同类型纳税人采购货物，所承担的税收负担是不同的。例如，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外）。因此，企业采购时不仅需要考虑产品的价格、质量、付款时间和方式，还需要从进项税额能否抵扣等税收方面进行综合考虑。

2.采购时间的税收筹划

由于增值税采用购进扣税法，因此当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。因此应综合权衡由于推迟纳税所获得的时间价值与提前购货付款所失去的时间价值。

3.存货的税收筹划

我国企业会计准则规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等计价方法。不同的计价方法为税收筹划提供了可操作空间。如果企业处在所得税免税期，可以选择先进先出法，以减少当期材料成本，扩大当期利润。如果企业盈利能力很强，为减轻税负可以采用加大产品中材料费用的存货计价方法以减少当期利润，推迟纳税。

4.固定资产的税收筹划

企业可以采用直线折旧法或加速折旧法进行固定资产后续计量，不同的折旧方法影响当期费用和产品成本。如果采用直线法，企业各期税负均衡；如果采用加速法，企业生产前期利润较少，从而纳税较少，生产后期利润较多，从而纳税较多，加速折旧起到了延期纳税的作用。

5.工资的税收筹划

企业所得税法规定，企业实际发生的合理支出，在企业所得税税前扣除时，不再受计税工资或工效挂钩扣除限额的限制，可以全额据实扣除。因此，企业在安排工资、薪金支出的同时，应当充分考虑工资、薪金支出对企业所得税和个人所得税的影响。

四、企业税收筹划时应注意的几个问题

一是税收筹划要在遵守法律的前提下进行，否则不可避免地要沦为避税甚至逃税，就可能受到相应的惩罚，不但不能带来税收收益，反而给企业带来更大的损失。

二是税收筹划方案是在定时间、定法律环境下，以定的企业经营活动为背景来制定的，应随着国家法律法规的变化而完善。

三是企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值。

四是在确定税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

五是税收筹划应针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。

【参考文献】

［1］苏春林.纳税筹划［M］.北京大学出版社，2002.